第五章軍事會計核算方法第一節(jié)軍事會計核算方法概述第二節(jié)軍事會計業(yè)務(wù)核算第一節(jié)軍事會計核算方法概述

一、軍事會計核算原則會計核算原則亦稱會計準(zhǔn)則，是指人們在處理會計業(yè)務(wù)和指導(dǎo)會計工作中必須遵守的規(guī)則，也是檢查和評價企業(yè)會計工作的標(biāo)準(zhǔn)。它貫穿在會計核算的始終，是會計核算的重要組成部分。軍事會計核算的一般原則，主要包括可比性原則、一貫性原則、客觀性原則、相關(guān)性原則、及時性原則、明晰性原則、配比性原則、收付實現(xiàn)原則、實際成本原則、重要性原則等十個方面。

(一)可比性原則可比性原則是指會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會計核算資料?？杀刃栽瓌t體現(xiàn)著軍事經(jīng)濟活動效益的客觀要求。軍事單位為了組織經(jīng)濟活動的綜合平衡及進行宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控，有必要利用會計核算所提供的信息。這就決定了會計核算必須按照國家的統(tǒng)一規(guī)定進行，要求所有軍事單位的會計核算都必須建立在相互可比的基礎(chǔ)上，使其提供的會計核算資料和數(shù)據(jù)便于比較、分析、匯總，以滿足軍隊經(jīng)濟宏觀調(diào)控的需要。

(二)一貫性原則一貫性原則是要求軍隊采用的會計處理方法和程序，前后各期必須一致。在會計核算中堅持一貫性原則，前后各會計期間采用相同的或基本相同的會計處理方法和程序，有利于提高會計信息的使用價值；同時，一貫性原則要求前后期保持對比關(guān)系，不得隨意變更已采用的會計核算方法和程序，這樣可以制約和防止會計主體通過會計方法程序的變更，在會計核算上弄虛作假，粉飾會計核算報表資料。一貫性原則要求，同一會計主體在不同時期盡可能采用相同的會計處理方法和程序，便于不同時期的縱向比較。

(三)客觀性原則客觀性原則是指會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠?？陀^性是對會計核算工作和會計信息的基本質(zhì)量要求。會計首先作為一個信息系統(tǒng)，其提供的信息是軍隊宏觀經(jīng)濟管理部門、軍事單位內(nèi)部經(jīng)濟管理及有關(guān)方面進行決策的依據(jù)。如果會計數(shù)據(jù)不能真實客觀地反映企業(yè)經(jīng)濟活動的實際情況，勢必?zé)o法滿足各有關(guān)方面的要求，而且還將導(dǎo)致錯誤的經(jīng)濟決策?？陀^性原則要求在會計核算的各個階段必須符合會計真實性的要求，確認(rèn)會計事項必須依據(jù)真實的經(jīng)濟活動，會計的計量、記錄和報告不得偽造，會計報告必須如實反映情況，不得掩飾，等等。

(四)相關(guān)性原則相關(guān)性原則是指會計核算信息必須滿足宏觀經(jīng)濟管理的需要，滿足各有關(guān)方面了解會計立體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。會計的目標(biāo)就是要為有關(guān)方面提供信息，要充分發(fā)揮會計信息的作用，必須使提供的信息與各方面使用會計信息的要求相協(xié)調(diào)。會計的相關(guān)性原則就是要求軍事會計主體的會計核算在收集、處理、傳遞會計信息的過程中要考慮會計信息使用者對會計信息的需要的不同特點，確保有關(guān)方對會計核算信息的需要。

(五)及時性原則及時性原則是指會計核算工作必須保證供求時效，要求會計業(yè)務(wù)的處理必須及時進行，以便會計信息的及時利用。任何信息的使用價值不僅要求真實可靠，而且還在于必須保證時效，在使用時及時提供信息。此外及時性還要求：一是要及時收集會計信息；二是要及時對會計信息進行加工處理；三是及時傳遞會計信息。

(六)明晰性原則明晰性原則是指會計記錄必須清晰、簡明，便于理解和利用。提供會計信息的目的在于信息的使用。要使用會計信息，首先就必須了解會計信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容，否則就談不上信息的使用。這就要求會計核算所提供的信息清晰、易懂，能簡單明了地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并容易為人們所了解。因此，在會計核算中堅持明晰性原則，有利于會計信息的使用者準(zhǔn)確、完整地把握會計信息所要說明的內(nèi)容，從而更好地加以利用。

(七)配比原則配比原則是指軍事單位在一定期間內(nèi)實現(xiàn)的收入，與為取得這些收入所耗費的勞動—支出，必須配合或配比(成本或費用與收入的配比，或投入與產(chǎn)出的配比)。經(jīng)濟核算制的原則規(guī)定，一定時期的支出，必須由這個時期的收入來補償。因此，軍事單位在一定時期實現(xiàn)的收入和為取得這些收入所耗費的勞動必須可比。收支可比，是指收入和支出這兩個相互聯(lián)系的方面，計算的范圍、口徑應(yīng)該嚴(yán)格一致，任何一方有遺漏或誤算，都會失去比較的客觀依據(jù)，不能正確衡量軍事單位的客觀經(jīng)濟活動。

(八)收付實現(xiàn)制原則收付實現(xiàn)制又稱實收實付制或現(xiàn)金制，是按照收益、費用是否已經(jīng)收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，確定本期的收入、費用。即凡在本期內(nèi)實際收到或付出的收益、費用，不論其是否屬于本期，都作為本期收益、費用處理。與收付實現(xiàn)制相對應(yīng)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計制，是實行收支可比的一個必要條件。它是指凡是在本期內(nèi)實際發(fā)生的一切收益、費用，不論其是否在本期內(nèi)收到或支付，都應(yīng)作為本期的收益、費用處理；反之，凡不在本期內(nèi)實際發(fā)生的一切收益、費用，即使在本期內(nèi)收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收益、費用處理。部隊會計確認(rèn)以收付實現(xiàn)制為主，個別事項可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。成本核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入與相關(guān)支出應(yīng)當(dāng)配比。

(九)實際成本原則實際成本即歷史成本或原始成本。實際成本原則，是指軍事單位的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其取得或購置時發(fā)生的實際成本進行核算。所謂實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。實際成本核算原則要求對軍事單位的資產(chǎn)、負(fù)債、收支等項目的計量應(yīng)當(dāng)?shù)扔诮?jīng)濟業(yè)務(wù)的實際交易價格或成本，而不考慮隨后市場價格變動的影響。按照實際成本原則進行計量，有助于各項資產(chǎn)、負(fù)債項目的確認(rèn)與計量結(jié)果的檢查和控制。同時，按照實際成本核算，也使收入與費用的配合建立在實際交易的基礎(chǔ)上，能夠促進會計核算與會計信息的真實可靠。

(十)重要性原則重要性原則是指在會計核算過程中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。具體來說，就是對于那些對軍事單位的經(jīng)濟活動或會計信息的使用者相對重要的會計事項，應(yīng)分別核算和分項反映，力求準(zhǔn)確，并在會計報告中作重點說明；而對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性的情況下，則可適當(dāng)簡化會計核算，合并反映。在會計核算中堅持重要性原則，能夠使會計核算在全面的基礎(chǔ)上保證重點，有助于加強對經(jīng)濟活動和經(jīng)營決策有重大影響和有重要意義的關(guān)鍵性問題的核算，達到事半功倍的效果，并有助于簡化核算，節(jié)約人財物力，提高工作效率。二、軍事會計核算方法會計方法是核算和監(jiān)督會計對象、完成會計任務(wù)的手段。隨著軍事會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容日趨復(fù)雜，以及軍事管理對會計的要求不斷提高，會計的方法也在不斷地改進和發(fā)展?，F(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，機器設(shè)備和電子技術(shù)在會計工作中的應(yīng)用，使會計工作的手工計算向核算機械化和應(yīng)用電子計算機的方向發(fā)展，從而要求有相應(yīng)的會計方法。會計是由會計核算、會計分析和會計檢查三個環(huán)節(jié)組成的。會計方法，一般是指會計核算方法、會計分析方法和會計檢查方法的總和，但會計核算方法是會計方法體系的基礎(chǔ)，會計核算方法產(chǎn)生最早，內(nèi)容最豐富，各種核算方法之間的相互依存關(guān)系也最密切。會計數(shù)據(jù)的處理和財務(wù)信息的形成，基本上是在會計核算階段。會計作為一個信息系統(tǒng)發(fā)揮作用，也要求各種核算方法的巧妙結(jié)合和有機配合。會計核算的方法包括：設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制報表，等等。

(一)設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶是對會計對象具體內(nèi)容進行科學(xué)分類的方法。會計對象的內(nèi)容多種多樣，設(shè)置賬戶就是根據(jù)會計對象的具體內(nèi)容的不同特點和經(jīng)濟管理的不同要求，選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)進行分類，并根據(jù)分類的項目，在賬簿中開設(shè)相應(yīng)的賬戶進行登記，以便取得各種不同性質(zhì)的核算指標(biāo)。軍隊會計科目及賬戶的設(shè)置即是這種標(biāo)準(zhǔn)名稱的反映，是軍事會計核算的基礎(chǔ)和提供分類匯總會計信息的工具。軍隊會計科目按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以作不同的分類。一是按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類。軍隊會計科目按核算的內(nèi)容不同可以分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收支類。二是按性質(zhì)和用途分類。軍隊會計科目按性質(zhì)和用途不同，分為單一科目和雙重(共同)科目。單一科目包括庫存現(xiàn)金、銀行存款等只核算一類要素的項目。雙重科目，又可以稱為共同科目，是同時核算經(jīng)濟內(nèi)容完全相反的兩類內(nèi)容的科目。收支類科目是軍隊會計中的雙重科目。雙重科目是為了簡化會計核算所出現(xiàn)的特殊現(xiàn)象，企業(yè)會計中較為少見，預(yù)算會計領(lǐng)域中較為常見。究其原因，預(yù)算會計單位的經(jīng)濟活動主要表現(xiàn)為收入、支出，不需要進行歸集費用、核算效益，簡化核算對會計信息的質(zhì)量影響不大，因而出現(xiàn)了雙重科目。雙重科目的缺點是缺乏足夠的理論依據(jù)，不能客觀真實反映資金運動。軍隊會計為了解決不需編制賬戶分析表就可以通過賬戶看出賬戶發(fā)生額表示的實際經(jīng)濟內(nèi)涵，于是設(shè)計了欄次，但同時也就出現(xiàn)了同借同貸問題，這也成為違反“有借必有貸”記賬規(guī)則的根源所在。當(dāng)然，設(shè)置雙重科目也帶來了很多好處，減少了總賬數(shù)量，簡化了核算工作。同借同貸問題，歸根結(jié)底是會計的基本原理與會計工作簡化之間的取舍問題，魚與熊掌不可兼得。三是按提供核算資料的詳細程度分類。軍隊會計科目按提供核算資料的詳細程度分類可以分為總分類和明細分類科目。軍隊會計賬戶是根據(jù)軍隊會計科目開設(shè)的，用于分類核算和監(jiān)督軍事會計對象的具體內(nèi)容。根據(jù)一級科目在賬簿中開設(shè)的賬戶，稱為總分類賬或總賬；根據(jù)明細科目在賬簿中開設(shè)的賬戶，稱為明細分類賬或明細賬。軍事會計賬戶依照不同的標(biāo)準(zhǔn)也可以有不同的分類,與軍隊會計科目的分類相同，不再贅述。

(二)復(fù)式記賬復(fù)式記賬是對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相同的金額在兩個(或兩個以上)賬戶中進行登記的一種專門方法。例如從銀行提取現(xiàn)金這項業(yè)務(wù)，一方面要引起銀行存款的減少，另一方面要引起現(xiàn)金的增加。一項業(yè)務(wù)涉及兩個相互聯(lián)系的方面，就必須分別設(shè)置賬戶，同時進行登記。運用復(fù)式記賬，可以全面反映各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)之間的相互關(guān)系，便于會計監(jiān)督。我國使用過的增減記賬法、收付記賬法、借貸記賬法都是復(fù)式記賬法。軍事會計現(xiàn)在采用的核算方法是借貸記賬法。在借貸記賬法下，左方為借方，右方為貸方，這就是借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)。由于賬戶性質(zhì)不同，其“借”、“貸”所反映的經(jīng)濟內(nèi)容和增減方向不同，賬戶結(jié)構(gòu)也不同。當(dāng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，涉及不同的賬戶和記賬方向。軍事會計的借貸記賬規(guī)則是單位記賬所需要依據(jù)的準(zhǔn)則，是記賬方法之間相互區(qū)別的重要屬性。掌握和運用借貸記賬法的規(guī)則，方能正確靈活地對各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理。軍事會計屬于預(yù)算會計的范疇，其會計制度在設(shè)計上有許多地方傳承了預(yù)算會計的做法，軍隊會計在具體賬務(wù)處理中不可避免地出現(xiàn)許多同借同貸業(yè)務(wù)。因此，軍隊借貸記賬法的記賬規(guī)則可概括為：有借必有貸，借貸必相等；同借同貸，必出紅字，紅字一方借貸互逆后借貸相等。借貸相等是指借方金額合計與貸方金額合計相等。它是根據(jù)復(fù)式記賬原理和數(shù)學(xué)恒等關(guān)系確定的，即對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都是以相等的金額同時在兩個或兩個以上的對應(yīng)賬戶中進行登記，記錄方向相反；出現(xiàn)紅字時可以將紅字視為負(fù)數(shù)或轉(zhuǎn)為藍字并把借貸互逆后，仍然滿足借貸記賬法的基本原理。試算平衡是根據(jù)軍隊基層會計要素之間的平衡關(guān)系來檢查各類記賬憑證和賬簿記錄是否正確的一種方法。為了檢查賬戶記錄是否正確，應(yīng)根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，對一定時期內(nèi)全部賬戶的發(fā)生額和余額進行試算平衡。常用的試算平衡方法有“發(fā)生額平衡法”和“余額平衡法”兩種。由于軍隊會計電算化的發(fā)展，賬簿、報表不需要人工進行登記和填列，在錄入記賬憑證時，計算機已經(jīng)進行了驗證。

(三)填制憑證填制和審核憑證，是為了保證會計記錄提供的經(jīng)濟信息資料完整、真實的一種專門方法。會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)和明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。會計憑證的表現(xiàn)形式多種多樣，可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進行分類。最基本的分類標(biāo)準(zhǔn)是按會計憑證填制程序和用途分類，軍事單位會計憑證按這一標(biāo)準(zhǔn)分為原始憑證和記賬憑證。

1.原始憑證原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制，并記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況的原始證明。按照它的來源不同，又可分為外來原始憑證和自制原始憑證兩類。外來原始憑證是本單位與外單位或上級發(fā)生經(jīng)濟往來時，從外單位或上級取得的憑證，如發(fā)票、車船票、經(jīng)費核準(zhǔn)通知書、價撥單等；自制原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，由本單位填制的憑證，如收據(jù)、借據(jù)、工資津貼分發(fā)表、銀行結(jié)算憑證(現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬支票)等。外來原始憑證和自制原始憑證都是進行經(jīng)費核算的原始資料和重要依據(jù)。軍事單位的原始憑證主要有以下幾種：經(jīng)費領(lǐng)報憑證、經(jīng)費開支發(fā)票、銀行結(jié)算憑證、單位內(nèi)部財務(wù)憑證以及能夠證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的單據(jù)、文件、批件等其他原始憑證。

2.記賬憑證記賬憑證是為了滿足記賬需要，按照核算的要求，對原始憑證加以整理歸類而填制的一種憑證，除轉(zhuǎn)賬和更正錯誤外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。記賬憑證按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，一般分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。如果單位的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)較少，且收付款業(yè)務(wù)相對簡單，也可采用統(tǒng)一格式的記賬憑證，即通用記賬憑證。對于任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須按照實際執(zhí)行或完成的情況填制憑證，并經(jīng)過嚴(yán)格審核以后才能據(jù)以記賬。填制和審核會計憑證是會計核算的基礎(chǔ)，也是保證會計資料真實、正確的有效手段。

(四)登記賬簿登記賬簿是根據(jù)審核無誤的會計憑證，在賬簿中連續(xù)、系統(tǒng)、全面登記的一種方法。登記賬簿要以憑證為依據(jù)，按照規(guī)定的會計科目開設(shè)賬戶，并運用復(fù)式記賬方法將所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)分門別類地進行登記，以便提供完整、系統(tǒng)的資料。賬簿記錄的各種數(shù)據(jù)資料，還是編制財務(wù)報表的重要依據(jù)。所以，登記賬簿是會計核算的主要方法。

1.會計賬簿的種類軍隊會計的賬簿設(shè)置包括以下種類：一是總分類賬，也稱總賬，是根據(jù)總分類科目(也稱總賬科目)開設(shè)的賬簿，用于分類登記單位的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，提供資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出等總括會計核算的資料；二是明細分類賬，也稱明細賬，是根據(jù)總分類科目所屬的明細科目設(shè)置的賬簿，用于分類登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，提供有關(guān)明細核算資料。明細分類賬主要包括：經(jīng)費撥款明細賬、預(yù)算經(jīng)費收支明細賬、預(yù)算外經(jīng)費收支明細賬、其他經(jīng)費明細賬、庫存物資明細賬、固定資產(chǎn)明細賬、預(yù)算經(jīng)費支出明細賬；三是日記賬，日記賬是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。日記賬通常分為庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；四是輔助賬，又稱備查賬簿，是根據(jù)經(jīng)濟管理的需要專項反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿，如物資管理部門或者倉庫按照物資種類、品名設(shè)置輔助賬，固定資產(chǎn)使用管理部門按照種類設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”或者“固定資產(chǎn)卡片”及其他輔助賬。

2.會計賬簿的賬頁格式會計賬簿的賬頁有五種格式：一是三欄式賬頁，使用借方、貸方和余額三欄反映經(jīng)濟活動；二是五欄式賬頁，如預(yù)算經(jīng)費收支明細賬、預(yù)算外經(jīng)費收支明細賬、庫存物資明細賬；三是多欄式賬頁；四是單欄式賬頁，如預(yù)算經(jīng)費支出明細賬，用以詳細反映預(yù)算經(jīng)費直接開支；五是數(shù)量金額式賬頁，如固定資產(chǎn)明細賬。

(五)成本計算成本計算是計算在軍事活動過程中發(fā)生的各種費用，并按照一定的對象進行歸類、分配，以確定各該對象的總成本和單位成本的一種方法。通過成本計算，可以正確地對會計核算對象進行計價、核算，并監(jiān)督軍事活動過程中所發(fā)生的各種費用是否符合節(jié)約原則和管理要求，為部隊資源的有效配置提供決策依據(jù)。

(六)財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查是通過盤點實物、核對往來款項來檢查財產(chǎn)和資金實有數(shù)的一種專門方法。在財產(chǎn)清查中，如發(fā)現(xiàn)賬實不符，應(yīng)及時查明原因，明確責(zé)任，調(diào)整賬簿記錄，使賬存數(shù)與實存數(shù)保持一致。通過財產(chǎn)清查，還可以查明各項財產(chǎn)物資的儲備、利用情況，以便挖掘潛力，提高使用效能，加強軍隊財產(chǎn)管理。

(七)編制報表編制會計報表是在日常核算的基礎(chǔ)上，利用貨幣指標(biāo)定期總括地反映經(jīng)濟活動和財務(wù)成果的一種專門方法。會計報表是以賬簿記錄為依據(jù)，對日常核算資料進一步加工整理，產(chǎn)生完整的指標(biāo)體系。財務(wù)會計報表提供的各項指標(biāo)，是軍事單位進行財務(wù)管理決策的重要參考資料。會計報表由主表、附表和報表說明組成。主表包括資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算經(jīng)費收支報告表、預(yù)算外經(jīng)費收支報告表、其他經(jīng)費收支報告表；附表包括預(yù)算經(jīng)費支出明細報告表、庫存物資明細報告表、固定資產(chǎn)明細報告表；報表說明包括對特殊事項的說明，有關(guān)重要項目的明細資料，以及其他有助于理解和分析會計報表需要說明的事項。會計報表分為本級報表和匯總報表。有供應(yīng)單位的后勤財務(wù)部門，除編報本級報表外，同時編報本級和供應(yīng)單位的匯總報表；無供應(yīng)單位的支隊、團(含相當(dāng)?shù)燃墕挝?后勤財務(wù)部門只編報本級報表。會計的這些方法，就它們的意義、內(nèi)容和作用來說，是各不相同的，但它們又是密切聯(lián)系，相輔相成的。它們的互相配合、應(yīng)用，共同構(gòu)成了一個以復(fù)式記賬為核心的完整的會計方法體系。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，要按規(guī)定的手續(xù)取得和填制會計憑證，運用貨幣計價確定金額；然后以合法的憑證為依據(jù)，按規(guī)定的會計科目對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類匯總，并且應(yīng)用復(fù)式記賬法在有關(guān)賬簿中進行登記；一定時期終了(如月末)時，要按照成本管理的要求，根據(jù)軍事活動中所發(fā)生的各種費用，應(yīng)用專門的方法進行成本計算；月份、季度或年度終了時，還要進行財產(chǎn)清查、以保證賬證、賬賬、賬實相符。最后，以賬簿資料為依據(jù)，按照軍事會計準(zhǔn)則的格式和要求，編制會計報表，提供各種綜合指標(biāo)。第二節(jié)軍事會計業(yè)務(wù)核算一、貨幣資金部分

(一)庫存限額確定庫存現(xiàn)金實行限額管理，如何確定各單位的庫存限額是一個十分重要的問題。核定庫存現(xiàn)金限額的目的是為了在保證日常現(xiàn)金支付需要的前提下，盡量減少庫存現(xiàn)金數(shù)額，防止現(xiàn)金積壓、丟失、被盜等非正?，F(xiàn)金損失，保證現(xiàn)金安全?，F(xiàn)行制度規(guī)定庫存現(xiàn)金限額一般為單位5至7天的日常零星開支量，距離銀行較遠的邊遠地區(qū)和交通不便的單位，可以多于7天，但最多不得超過15天。庫存現(xiàn)金限額可根據(jù)一定時期(通常為一年)的單位現(xiàn)金日常開支量和限額天數(shù)計算核定。在錢祖喬主編的《武警會計實務(wù)》中，給出了計算公式和相關(guān)例題：例：某支隊2003年度現(xiàn)金支出數(shù)為5818500元，其中：發(fā)放工資、津貼支出3980000元，支付轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費、退伍費1650000元，預(yù)計下年度的現(xiàn)金日常開支數(shù)將比上年度增加5%。該支隊距離銀行較近，且交通方便。據(jù)此核定該支隊下年度的庫存現(xiàn)金限額(一年按365天計算)。

2003年現(xiàn)金日常零星開支數(shù)?=?5818500?-?3980000?-?1650000?=?188500(元)經(jīng)計算，該支隊2004年度的庫存現(xiàn)金限額核定為3000元。從這個例子中可以看出，只用了一個“天數(shù)”，即5天，所確定的數(shù)字直接寫為3000元，隨意性太大，沒有給出相關(guān)依據(jù)。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，首先應(yīng)該計算出5至7天所需要開支量的一個區(qū)間，然后才能在這個區(qū)間內(nèi)(2709，3792.6)確定一個限額。例如，總隊收到A市支隊2006年度庫存現(xiàn)金的開支情況如下表。2006年度庫存現(xiàn)金累計發(fā)生額統(tǒng)計總隊在核定A市支隊2007年庫存現(xiàn)金限額時，假定支隊現(xiàn)金開支數(shù)基本保持不變。首先，計算出5天的零星開支需要量，即(1420878.14/365)?×?5?=?19464.08元；然后計算出7天的需要量為(1420878.14/365)?×?7?=?27249.72元；最后，總隊財務(wù)部門可以根據(jù)情況，在(19464.08，27249.72)范圍內(nèi)進行核定。

(二)備用金軍隊財務(wù)集中統(tǒng)管的力度不斷加大，更多的基層單位或機關(guān)部門將成為報賬單位。為了便于管理，減少工作任務(wù)量，可以對開支頻繁的單位或部門實施備用金管理?，F(xiàn)在對備用金管理的具體核算沒有明確規(guī)定，有人認(rèn)為“單位或部門借用備用金時，財務(wù)部門根據(jù)有關(guān)批件、往來借據(jù)等憑證支付現(xiàn)金，編制記賬憑證，借記‘撥出維持性經(jīng)費’及相關(guān)明細賬戶，貸記‘庫存現(xiàn)金’賬戶?！庇浫搿皳艹鼍S持性經(jīng)費”賬戶的不妥之處是把備用金與日常借款不加區(qū)別，反映不出真實情況。如果通過“暫付款-備用金”或單獨設(shè)“備用金”科目則可以反映出實施備用金管理的情況。二、經(jīng)費核算部分由于維持性經(jīng)費、建設(shè)性經(jīng)費、代管經(jīng)費在核算上類似，故下面主要以維持性經(jīng)費為例說明經(jīng)費核算存在的問題及解決思路。

(一)經(jīng)費撥款退回目前，在武警會計實務(wù)中，本級退回上級撥款時，根據(jù)填制的“退回經(jīng)費報告書”、銀行付款憑證等，編制記賬憑證，貸記“銀行存款”等賬戶，使用紅字貸記“撥入維持性經(jīng)費”或“撥入建設(shè)性經(jīng)費”、“撥入代管經(jīng)費”及相關(guān)明細賬戶。本級收到下級退款時，根據(jù)“退回經(jīng)費報告書”、銀行收款憑證等，編制記賬憑證，借記“銀行存款”等賬戶，使用紅字借記“撥出維持性經(jīng)費”或“撥出建設(shè)性經(jīng)費”、“撥出代管經(jīng)費”及相關(guān)明細賬戶。這種處理方式的主要目的是在經(jīng)費撥款明細賬中如實反映實際撥款數(shù)額。但由于獲取的實際撥款數(shù)額的意義不大，因為單位開支數(shù)可以通過經(jīng)費明細賬借方反映，撥款與核銷的差額可以通過余額即可以反映出來。因此，用同借同貸處理撥款退回的意義不大，改為藍字最佳。

(二)核減經(jīng)費決算業(yè)務(wù)核減經(jīng)費決算業(yè)務(wù)在實際工作中并不經(jīng)常涉及到，但卻讓許多人很難理解。歸根結(jié)底，還是科目及相關(guān)欄次設(shè)置存在問題。要想減少經(jīng)費決算業(yè)務(wù)或讓業(yè)務(wù)處理更好理解的辦法有兩個：一是增設(shè)科目，把收支類科目分成收入、支出兩類分別核算；二是增設(shè)欄次，比如在賬簿借方增設(shè)“減少領(lǐng)報”等類似欄次。

(三)黨團費核算當(dāng)前，黨團費的核算有“黨團費”、“留用黨團費”兩個總分類科目。其中“黨團費”是收支類科目，但在實際處理時，只通過貸方反映收入，借方反映轉(zhuǎn)出分配數(shù)，不反映具體開支數(shù)，這與收支類科目名不符實?！傲粲命h團費”作為凈資產(chǎn)類科目卻在借方反映具體開支數(shù)，也與凈資產(chǎn)類科目的核算方法不相符?？梢钥紤]把具體開支黨團費業(yè)務(wù)放到“黨團費”的借方進行核算，“留用黨團費”只反映歷年黨團費結(jié)余數(shù)，如果需要轉(zhuǎn)作本年黨團費使用，則可以使用類似于“歷年經(jīng)費結(jié)余”的方法進行核算。

(1)收入核算。例：某支隊財務(wù)股收到組織股以現(xiàn)金形式交來的黨費1200元。根據(jù)往來票據(jù)收據(jù)編制記賬憑證，賬務(wù)處理如下：借：庫存現(xiàn)金 1200貸：黨團費——黨費 1200

(2)支出核算。例：某支隊財務(wù)股結(jié)算報銷組織股制作黨員學(xué)習(xí)材料開支經(jīng)費500元，現(xiàn)金付訖。根據(jù)報銷憑證編制記賬憑證，賬務(wù)處理如下：借：黨團費——黨費 500貸：庫存現(xiàn)金 500

(3)年終結(jié)余。例：年度終了，某支隊財務(wù)股計算把當(dāng)年黨費結(jié)余700元轉(zhuǎn)入留用黨團費。根據(jù)批準(zhǔn)證明材料，編制記賬憑證，賬務(wù)處理如下：借：黨團費——黨費 700貸：留用黨團費 700

(4)使用以前年度結(jié)余黨團費。例：年初根據(jù)預(yù)算，某支隊財務(wù)股把留用黨團費500元轉(zhuǎn)作當(dāng)年黨團費收入，供當(dāng)年使用。根據(jù)批準(zhǔn)證明材料，編制記賬憑證，賬務(wù)處理如下：借：留用黨團費 500貸：黨團——黨費 500三、實物資產(chǎn)部分

(一)庫存物資與固定資產(chǎn)計價口徑不一致實務(wù)中對庫存物資入庫存價格的確定如下：外購物資入庫價格的確定，一般僅按購貨價格與稅金(價外稅)之和作為入庫價格，附帶成本直接列作相關(guān)的事業(yè)經(jīng)費支出；上級調(diào)撥和接受地方政府或用兵單位、企業(yè)、個人捐贈的物資，按同類物資的市場價格或調(diào)撥單位、捐贈者提供的有關(guān)憑證金額作為入庫價格，發(fā)生的相關(guān)費用列入有關(guān)事業(yè)經(jīng)費開支。對固定資產(chǎn)入賬價值的確定一般作如下處理：購入固定資產(chǎn)價值的確定按取得該項固定資產(chǎn)實際支付的購價、包裝費、運雜費、安裝費、保險費等計價。從國外進口的固定資產(chǎn)，還應(yīng)包括按規(guī)定支付的有關(guān)稅費。購入固定資產(chǎn)發(fā)生的其他費用,在交付使用前發(fā)生的，列入固定資產(chǎn)原始價值；在交付使用后發(fā)生的，列入有關(guān)事業(yè)經(jīng)費支出；自建、自制固定資產(chǎn)價值的確定，按在建造過程中實際發(fā)生的全部支出額計價，在竣工之后發(fā)生的，列入有關(guān)事業(yè)經(jīng)費支出；上級調(diào)撥的固定資產(chǎn)價值，按標(biāo)明的價值以及實際支付該項固定資產(chǎn)的運雜費、安裝費、保險費等費用計價，沒有標(biāo)明價值的，其價值的確定按重置價值法，即按該項固定資產(chǎn)市場價格以及實際支付該項固定資產(chǎn)的運雜費、安裝費、保險費等費用計價；接受捐贈固定資產(chǎn)按標(biāo)明的價值以及實際支付該項固定資產(chǎn)的運雜費、安裝費、保險費等費用計價，沒有標(biāo)明價值的，其價值的確定按重置價值法，即按該項固定資產(chǎn)市場價格以及實際支付該項固定資產(chǎn)的運雜費、安裝費、保險費等費用計價。由上述可以看出，庫存物資價值中一般不包括附帶成本，固定資產(chǎn)中一般包括運雜費、安裝費、保險費等附帶成本。這樣可能導(dǎo)致信息口徑不一致，從而導(dǎo)致實際中的一些資產(chǎn)價值沒有可比性。如，一臺電腦購買時價格為5500元，發(fā)生運費等附帶成本100元，如果直接投入使用，則會使固定資產(chǎn)增加到5600元，如果存入到倉庫中，然后再拿出使用，則固定資產(chǎn)價值就是5500元。盡管最終導(dǎo)致的經(jīng)費開支數(shù)都是5600元，其中100元開支的確認(rèn)時間則有可能相差太遠，不利于正確考核、評價預(yù)算執(zhí)行。

(二)固定資產(chǎn)的折舊問題固定資產(chǎn)不提折舊似乎是預(yù)算會計單位的特權(quán)，很少有人支持計提折舊。不提折舊將會掩蓋當(dāng)年各預(yù)算單位實際消耗的資源總數(shù)，沒有辦法對各單位預(yù)算管理情況作一客觀、可比的評價。這顯然是對國家不利的，軍隊固定資產(chǎn)計提折舊是一個應(yīng)全面考慮的問題，不僅涉及到預(yù)算，還會導(dǎo)致利益的重新分配。如果計提折舊，可能會導(dǎo)致短期效應(yīng)，管理者可能作出短時間內(nèi)增加大量固定資產(chǎn)的決策，使任期內(nèi)單位保持高速發(fā)展。然而，這樣做會影響以后提折舊期間內(nèi)的經(jīng)費開支數(shù)量，導(dǎo)致部隊建設(shè)發(fā)展前后不平衡。隨著政府會計改革的推進，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制將是一種趨勢，固定資產(chǎn)計提折舊也會提上議事日程。軍隊會計應(yīng)該揚長避短，計提折舊，完善管理評價指標(biāo)，防止短期行為出現(xiàn)。例：6月5日某支隊作訓(xùn)股用事業(yè)經(jīng)費購置計算機5臺用于部隊訓(xùn)練，開支經(jīng)費共計50000元，其中貨款49700元，運費200元，保險費100元，通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。根據(jù)驗收單、增減報告表、發(fā)票和銀行付款憑證，編制記賬憑證?，F(xiàn)行賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 50000貸：固定資產(chǎn)基金 50000借：維持性經(jīng)費——訓(xùn)練費——訓(xùn)練器材費(直接支出)

50000貸：銀行存款 50000計提折舊后：購買時，只做固定資產(chǎn)增加分錄：借：固定資產(chǎn) 50000貸：銀行存款 50000分5年計提折舊，則7月計提折舊分錄：借：維持性經(jīng)費——訓(xùn)練費——訓(xùn)練器材費(直接支出)

833.33貸：固定資產(chǎn) 833.33由此，新增固定資產(chǎn)計提折舊引起的經(jīng)費開支減少，而以前所購置的固定資產(chǎn)則會引起本期經(jīng)費開支的增加。

(三)戰(zhàn)備物資儲備的核算方法不成熟戰(zhàn)備物資儲備是核算戰(zhàn)備物資的科目，戰(zhàn)備物資進行核算是部隊會計核算中新增的部分，其核算方法不太成熟。一是在日常管理中，購買戰(zhàn)備儲備物資時只核算經(jīng)費開支的增加，沒有考慮入庫物資的增加，只有到編報決算時才確認(rèn)實物的增加掛賬。如此核算，既與庫存物資和固定資產(chǎn)的核算方法不一致，也顯失原則。二是在上報決算時，上級部門沒有必要進行掛賬，可以通過編制匯總報表時得出戰(zhàn)備物資儲備的掛賬總數(shù)。即使掛賬也不應(yīng)作借記“戰(zhàn)備物資儲備基金”、貸記“戰(zhàn)備物資儲備”的分錄，這樣記從理論上解釋不通，只能解釋成把本級的實物無償調(diào)撥到下級去，與客觀事實不符。三是在發(fā)生動用戰(zhàn)備儲備物資時，沒有作賬務(wù)處理，只是等到編報決算時才做處理。上述缺陷需要進行完善，方法之一就是把其核算與庫存物資核算統(tǒng)一起來，進行日常出入庫核算。例：某總隊財務(wù)處以銀行轉(zhuǎn)賬方式，向供應(yīng)商支付營房處購置野營帳篷款600000元，物資驗收入庫。根據(jù)采購合同、發(fā)票、銀行付款憑證和資金結(jié)算申請表等，編制記賬憑證，賬務(wù)處理如下：借：戰(zhàn)備物資儲備——野營物資儲備 600000貸：銀行存款 600000動用時，應(yīng)該做減少的分錄，如果因處置突發(fā)事件動用其中100000元的野營帳篷，則應(yīng)根據(jù)相關(guān)憑證，作如下分錄：借：建設(shè)性經(jīng)費——戰(zhàn)備物資儲備費——野營物資儲備費(直接支出)

100000貸：戰(zhàn)備物資儲備——野營物資儲備100000