一、引言（一）研究背景及意義1.研究背景審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，是隨著新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系而產(chǎn)生，在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中能夠發(fā)揮其“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)，獨(dú)立于資產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者以外，可以獨(dú)立、公正地審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及其他相關(guān)的會(huì)計(jì)資料，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見、出具公允的審計(jì)報(bào)告，同時(shí)可以為企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性提供必要的保障，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者對(duì)所披露的財(cái)務(wù)報(bào)表信息的信賴程度。審計(jì)行業(yè)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而發(fā)展迅速，審計(jì)業(yè)務(wù)需求量增加，從而促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量增加，但近年來財(cái)務(wù)造假案件層出不窮，并且連國內(nèi)有名的、規(guī)模較大的一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所也頻頻被爆出丑聞，這使得人們對(duì)這些事務(wù)所的信譽(yù)產(chǎn)生了質(zhì)疑并進(jìn)行了重新的審視。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)，喪失公信度、遭到質(zhì)疑，對(duì)其本身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展而言是致命的，對(duì)于整個(gè)行業(yè)的發(fā)展也會(huì)產(chǎn)生不良的影響。因此對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行研究，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制是必要的，并且迫在眉睫。由2018年中注協(xié)發(fā)布的通告可知，在國內(nèi)眾多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的年收入排名靠前，居于第六的位置，除國際四大所外僅次于立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所；但近年來頻頻被爆出審計(jì)失敗，并屢次遭受證監(jiān)會(huì)的處罰。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的重要性及瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的代表性，所以本文選取瑞華所對(duì)亞太實(shí)業(yè)審計(jì)失敗的案例進(jìn)行研究，對(duì)提高事務(wù)所的質(zhì)量控制水平，充分發(fā)揮事務(wù)所在資本市場(chǎng)中的中介作用，具有重大意義。2.研究意義本論文的研究意義可具體分為兩點(diǎn)：（1）在相關(guān)理論的指導(dǎo)下，本文以瑞華所對(duì)亞太實(shí)業(yè)的審計(jì)案例為背景，進(jìn)行案例回顧，分析此次審計(jì)失敗的具體原因，并且針對(duì)原因提出具體的有效建議及措施，提高瑞華所的審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)失敗的發(fā)生，有助于提高瑞華所的信譽(yù)度，促使其審計(jì)業(yè)務(wù)健康發(fā)展。（2）近年來，我國審計(jì)行業(yè)蓬勃發(fā)展，審計(jì)業(yè)務(wù)需求量增加，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量增加。審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)張給有關(guān)部門在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管上造成巨大壓力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量得不到保證，并且近年來頻頻被曝出財(cái)務(wù)造假和審計(jì)失敗案例，事務(wù)所的聲譽(yù)嚴(yán)重受損、形象急劇下跌。在此背景下，如果可以通過對(duì)瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的研究，全面梳理我國現(xiàn)有的審計(jì)質(zhì)量控制制度存在的缺陷與不足，制定出有效提高事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的制度，將促使審計(jì)行業(yè)朝著健康有利的方向發(fā)展。（二）文獻(xiàn)綜述本文在閱讀了國內(nèi)外審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)研究和文獻(xiàn)后，了解到人們對(duì)于事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的要求越來越高，如何加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的問題亟需解決，而國內(nèi)外的學(xué)者和專家們也在審計(jì)質(zhì)量控制相關(guān)方面進(jìn)行了大量的研究，并提出了較為豐富的觀點(diǎn)及建議。1.國外文獻(xiàn)綜述回顧注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展歷史，國外的學(xué)者專家們對(duì)審計(jì)失敗案例的研究比國內(nèi)的要早，主要在審計(jì)費(fèi)用、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和外部監(jiān)管等方面對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制展開了研究，已取得了豐碩的研究成果。Lolobek與Ahrens（1991）在《當(dāng)代審計(jì)學(xué)》中提到，關(guān)于審計(jì)是有規(guī)范的審計(jì)準(zhǔn)則的，如果審計(jì)人員在審計(jì)的過程中沒有按照準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，那么極大可能會(huì)造成審計(jì)失敗。ChoiJ，KimJB和ZangY(2006)的研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)質(zhì)量在一定程度上受到審計(jì)費(fèi)用的影響，審計(jì)費(fèi)用過高或過低都不適合。表現(xiàn)在：費(fèi)用過低，審計(jì)人員工作不積極，審計(jì)過程中沒有保持嚴(yán)謹(jǐn)和細(xì)致的工作態(tài)度，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降；而費(fèi)用過高，審計(jì)人員過度依賴客戶，沒有保持獨(dú)立性原則，審計(jì)結(jié)果不夠客觀公允。Jung-youp（2015）表示注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力不足和未保持獨(dú)立性原則，會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成影響；而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)情況，比如盈利能力、財(cái)務(wù)穩(wěn)健度等，會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合能力產(chǎn)生的一定的影響，從而最終影響到審計(jì)質(zhì)量。PhilipTL（2016）在探究外部監(jiān)管會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成怎樣的效果時(shí)發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中，在外部監(jiān)督下產(chǎn)生了合理的內(nèi)部壓力和動(dòng)力，審計(jì)質(zhì)量會(huì)有所提高。2.國內(nèi)文獻(xiàn)綜述相對(duì)于國外而言，國內(nèi)對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制問題的研究起步較晚，但發(fā)展較快，也有許多學(xué)者提出了相關(guān)論點(diǎn)，針對(duì)國內(nèi)的審計(jì)行業(yè)狀況作出具體、有針對(duì)性的研究。白佳卉（2011）認(rèn)為，在審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的整個(gè)過程中，都可以對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和控制。前期對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)查，審計(jì)的過程中要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督管理，簽發(fā)審計(jì)報(bào)告之前要安排專門的人員進(jìn)行復(fù)核檢查，這樣才能最大程度的保證審計(jì)質(zhì)量。李娜，孫敏慧（2015）提出，在我國，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制會(huì)產(chǎn)生影響的因素有三個(gè)，分別是：外部監(jiān)管是否到位、組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)運(yùn)作機(jī)制。李丹（2015）運(yùn)用案例分析法研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)質(zhì)量與事務(wù)所對(duì)被審單位的依賴程度是負(fù)相關(guān)的關(guān)系，對(duì)被審計(jì)客戶的依賴程度越高，其獲取審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性就越低，從而影響審計(jì)質(zhì)量。汪玉蘭（2015）表示，政府對(duì)于審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管力度會(huì)對(duì)整個(gè)行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生很大的影響。通過研究分析得知，我國審計(jì)行業(yè)方面的法律法規(guī)尚不完善，仍存在審計(jì)人員違背職業(yè)道德的情況，且具體的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不夠嚴(yán)謹(jǐn)。政府部門的有效監(jiān)管將大幅度促進(jìn)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展和成熟，只有加大檢查力度，才能保證審計(jì)行業(yè)更加良性有序的發(fā)展。許可棟（2018）提出審計(jì)質(zhì)量控制的整個(gè)的架構(gòu)取決于體制，而體制又涉及到人員、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、技術(shù)的標(biāo)準(zhǔn)以及信息的管理等方方面面。綜上所述，審計(jì)質(zhì)量受到多種因素的影響，要提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制，減少審計(jì)失敗，需從多個(gè)方面去努力。且由于我國市場(chǎng)制度與國外不同，不可將國外的研究理論直接運(yùn)用于國內(nèi)，只有在借鑒、吸收國外的優(yōu)秀理論成果的基礎(chǔ)上結(jié)合我國實(shí)際狀況才能有效提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制。（三）研究?jī)?nèi)容及方法1.研究?jī)?nèi)容在結(jié)構(gòu)上，本文可分成六個(gè)部分：第一部分是引言。主要是說明本文涉及的研究背景和主要的研究?jī)?nèi)容；列舉了國內(nèi)外與之相關(guān)的部分研究成果。第二部分是講述了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)質(zhì)量控制的有關(guān)概念，為本文的研究奠定理論基礎(chǔ)。第三部分是本文所選取的亞太實(shí)業(yè)審計(jì)案例回顧，對(duì)瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所和亞太實(shí)業(yè)公司進(jìn)行簡(jiǎn)單的介紹，回顧整個(gè)審計(jì)過程。第四部分是對(duì)亞太實(shí)業(yè)審計(jì)質(zhì)量控制問題的原因分析，分別從會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和社會(huì)環(huán)境三個(gè)不同的角度進(jìn)行具體分析。第五部分是由亞太實(shí)業(yè)審計(jì)失敗得出的啟示，針對(duì)案例中的具體審計(jì)問題提出有效的改進(jìn)建議，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。第六部分是結(jié)論。總結(jié)案例分析及理論啟示，得出結(jié)論，并結(jié)合實(shí)際情況，展望未來。2.研究方法本文運(yùn)用了文獻(xiàn)研究法和案例分析法兩種方法：（1）文獻(xiàn)研究法。本文在閱讀了大量的有關(guān)文獻(xiàn)的前提下，總結(jié)并且歸納了部分國內(nèi)外學(xué)者有關(guān)研究成果，最后結(jié)合我國現(xiàn)狀，思考瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問題，得出啟示，提出提高瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的改進(jìn)建議。（2）案例分析法。本文選取了比較有代表性的瑞華所為研究對(duì)象，在相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，對(duì)其對(duì)亞太實(shí)業(yè)審計(jì)失敗的案子進(jìn)行回顧，詳細(xì)分析影響事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的因素，并針對(duì)具體原因和因素提出建議，結(jié)合實(shí)際現(xiàn)狀，為提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制提供參考，進(jìn)而提高整個(gè)行業(yè)的信譽(yù)，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。3.創(chuàng)新思路本文以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制為研究方向，基于審計(jì)質(zhì)量控制理論，以瑞華所對(duì)亞太實(shí)業(yè)的審計(jì)案例為切入點(diǎn)，深入分析其審計(jì)失敗的原因，并從中獲得啟示；另外結(jié)合了我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)發(fā)展所經(jīng)歷的過程以及目前的情況，具體分析影響審計(jì)質(zhì)量控制的原因及因素，從多方面、多層次提出增強(qiáng)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的可行性建議。二、相關(guān)理論概述及理論基礎(chǔ)（一）相關(guān)理論概述1.審計(jì)質(zhì)量的定義審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)組織從事各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度，包括審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量在本質(zhì)上是一致的，并且審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是建立在審計(jì)工作質(zhì)量基礎(chǔ)之上的，審計(jì)結(jié)果是整個(gè)審計(jì)過程的最終反映，對(duì)審計(jì)過程嚴(yán)格把控才能保證得出的審計(jì)結(jié)果質(zhì)量高。2.審計(jì)質(zhì)量控制的定義審計(jì)質(zhì)量控制就是由審計(jì)組織和審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各項(xiàng)審計(jì)工作，或具體審計(jì)項(xiàng)目全過程的質(zhì)量進(jìn)行自我約束的一項(xiàng)活動(dòng)。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制上，以組織制定的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行約束和規(guī)范，從而更好地達(dá)到審計(jì)目的，充分發(fā)揮審計(jì)作用。在審計(jì)的整個(gè)過程中，從事務(wù)所承接業(yè)務(wù)開始到最后審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)，中間每個(gè)環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。無規(guī)矩不成方圓，只有讓審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，才能保證審計(jì)質(zhì)量。本文所研究的事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制是基于瑞華所對(duì)亞太實(shí)業(yè)審計(jì)失敗案例，針對(duì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制問題進(jìn)行相應(yīng)的思考和分析，研究存在于事務(wù)所中的問題，以擴(kuò)展到整個(gè)審計(jì)行業(yè)，提高事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，提高其聲譽(yù)和地位。（二）理論基礎(chǔ)20世紀(jì)30年代，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家Barley和Meyer在兩人的研究中提到了，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)不該由一人掌握，而應(yīng)該是分開的，二人由此提出了委托代理理論。雇主保留剩余的索取要求，并把經(jīng)營(yíng)權(quán)移交給經(jīng)營(yíng)管理者。在新理論中，企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者具有不同的利潤(rùn)渠道，并且存在沖突。因此，為了保護(hù)他們自身的利益，就會(huì)委托獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)營(yíng)者所負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督審查。在審計(jì)業(yè)務(wù)開展的過程中，由于委托人與代理人的目標(biāo)不一致，且被審計(jì)單位既是委托方又是被審計(jì)對(duì)象，這種特殊的代理關(guān)系存在一定的利益沖突。在某些情況下，被審計(jì)單位希望得到一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告和完美的財(cái)務(wù)報(bào)表，以滿足其發(fā)展需要和符合其管理目的，但是事務(wù)所則希望能夠確保被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)的，而不是被粉飾過的，從而導(dǎo)致利益沖突。另一方面，企業(yè)希望審計(jì)人員為企業(yè)提供有效建議，盡最大的努力履行審計(jì)職責(zé)，又希望審計(jì)人員盡可能少地發(fā)現(xiàn)和披露現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的問題，向外界展示良好的經(jīng)營(yíng)狀況。在這種情況下，對(duì)質(zhì)量好壞參半的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了市場(chǎng)化選擇，一些被審單位審計(jì)目的不純，而缺乏職業(yè)道德的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了利益，不想失去業(yè)務(wù)而進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，導(dǎo)致市場(chǎng)型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量不一定高。三、瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)亞太實(shí)業(yè)審計(jì)案例分析（一）瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）是一家大型、專業(yè)、具有一定規(guī)模的國際化會(huì)計(jì)師事務(wù)所，瑞華所的前身是中瑞岳華和國富浩華，后由這兩家事務(wù)所合并而成的，已擁有二十多年的發(fā)展歷史，其業(yè)務(wù)范圍廣泛，涉及許多領(lǐng)域。隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，瑞華所的規(guī)模越來越大，分所遍布全國各大城市，經(jīng)過自身的發(fā)展，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所已成為國內(nèi)擁有分所最多的事務(wù)所，2018年已達(dá)40家；并且2018年業(yè)務(wù)收入排行第六，除國際四大所外僅次于立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所中注協(xié)關(guān)于發(fā)布《2018年度業(yè)務(wù)收入前100家會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息》的通告中注協(xié)關(guān)于發(fā)布《2018年度業(yè)務(wù)收入前100家會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息》的通告（二）亞太實(shí)業(yè)公司簡(jiǎn)介海南亞太實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司最初是為了定向融資而設(shè)立的，1997年2月28日，公司股票在深交所正式上市；2010年2月8日公司更名為海南亞太實(shí)業(yè)發(fā)展股份有限公司（股票簡(jiǎn)稱：亞太實(shí)業(yè)），主要經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)開發(fā)和銷售。自企業(yè)上市以來，亞太實(shí)業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)歷多次變更，先后經(jīng)營(yíng)過酒店旅游、電子器械、醫(yī)療保健、新能源和房地產(chǎn)等業(yè)務(wù)，直到2009年3月31日，亞太實(shí)業(yè)被蘭州亞太工貿(mào)集團(tuán)有限公司收購，成為其最大股東，然后主營(yíng)業(yè)務(wù)也隨之轉(zhuǎn)變?yōu)榉康禺a(chǎn)。（三）案例回顧中國證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書〔2016中國證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書〔2016〕12號(hào)自2009年以來，海南亞太由蘭州亞太實(shí)業(yè)接管，其2010年到2012年間的審計(jì)業(yè)務(wù)是由國富浩華事務(wù)所負(fù)責(zé)的，直到2013年時(shí)國富浩華和中瑞岳華通過合并的方式組成了瑞華所，審計(jì)業(yè)務(wù)緊隨而至，順應(yīng)由瑞華所負(fù)責(zé)。但由于2013年和2014年審計(jì)報(bào)告的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是原來國富浩華的審計(jì)人員，因此實(shí)際上仍是由國富浩華主持審計(jì)工作。由亞太實(shí)業(yè)的各年年報(bào)可知，審計(jì)所2010至2015年間連續(xù)出具了5年的無保留審計(jì)意見，隨著證監(jiān)會(huì)的立案調(diào)查，長(zhǎng)達(dá)五年的財(cái)務(wù)舞弊案件才得以曝光。1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)亞太實(shí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不充分（1）行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必須執(zhí)行的程序，正確使用職業(yè)判斷和實(shí)施審計(jì)程序?qū)?shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)至關(guān)重要。被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素可能會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)乃至財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)這些外部因素進(jìn)行了解。在本案例中的亞太實(shí)業(yè)在2010—2015年間的主營(yíng)業(yè)務(wù)是房地產(chǎn)的開發(fā)與銷售，按行業(yè)可劃分為房地產(chǎn)企業(yè)。而自2010年國家實(shí)行宏觀調(diào)控以來，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)分析得知房地產(chǎn)行業(yè)的整體增加幅度減緩，由此可見房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)國家政策的反應(yīng)較為敏感，行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此了解不充分，在審計(jì)的過程中也并未發(fā)現(xiàn)問題。亞太實(shí)業(yè)擁有蘭州同創(chuàng)嘉業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡(jiǎn)稱同創(chuàng)嘉業(yè)）84.16%的股權(quán)，并且同創(chuàng)嘉業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在亞太實(shí)業(yè)收入中的占比較高。而在政策的調(diào)控之下，亞太實(shí)業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入仍然處于增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，似乎并未受到政策影響。最后經(jīng)由鑒證會(huì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，同創(chuàng)嘉業(yè)的銷售收入存在提前或延遲確認(rèn)的情況，結(jié)果導(dǎo)致亞太實(shí)業(yè)2010到2014年間，各個(gè)會(huì)計(jì)年度的營(yíng)業(yè)收入有虛增或虛減的情況，且在當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入中占比較大，存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）亞太實(shí)業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)并確定其是否得到執(zhí)行。但是，在本案例中了解得知，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2014年以前并沒有了解亞太實(shí)業(yè)的內(nèi)部控制，未發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制存在缺陷；在2014和2015年，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所與希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所都對(duì)亞太實(shí)業(yè)的內(nèi)部控制持否定態(tài)度。由此分析得知，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行不到位，存在疏忽而導(dǎo)致審計(jì)失敗。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)質(zhì)性程序不當(dāng)實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。但在瑞華所對(duì)亞太實(shí)業(yè)的審計(jì)中，由于實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不當(dāng)，未能發(fā)現(xiàn)其隱藏的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，從而最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。（1）亞太實(shí)業(yè)2013年應(yīng)對(duì)所持的濟(jì)南固锝長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備，但沒有計(jì)提，導(dǎo)致當(dāng)年凈利潤(rùn)虛增。而瑞華所在審計(jì)過程中在發(fā)現(xiàn)其長(zhǎng)期股權(quán)投資存在減值的情況下，未保持其應(yīng)有的專業(yè)性，僅以取得的董事會(huì)決議通過的議案確認(rèn)提取減值準(zhǔn)備的金額。（2）濟(jì)南固锝在賠款的會(huì)計(jì)處理上，并沒有嚴(yán)格地遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但由于審計(jì)程序執(zhí)行不到位，瑞華所在未充分獲取審計(jì)證據(jù)以確認(rèn)會(huì)計(jì)行為的真實(shí)性的前提下，沒有保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性原則，以致未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理不當(dāng)?shù)膯栴}，最終導(dǎo)致亞太實(shí)業(yè)2012年凈利潤(rùn)虛減達(dá)到2,570,440.80元，占當(dāng)期凈利潤(rùn)的227.48%；2013年凈利潤(rùn)虛增達(dá)到2,570,440.80元（未考慮所得稅因素），占當(dāng)期凈利潤(rùn)的97.87%。（3）同創(chuàng)嘉業(yè)未嚴(yán)格按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，最終導(dǎo)致亞太實(shí)業(yè)2010到2014年間，除2013年?duì)I業(yè)收入虛減外，其他會(huì)計(jì)年間都有不同程度的虛增情況，且在當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入中占比較大，造成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。但由于被審單位是一家房地產(chǎn)企業(yè)，相對(duì)于其他企業(yè)而言具有特殊性，在受到外部環(huán)境的影響，其營(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)原因可以較易地敷衍過去，并且亞太實(shí)業(yè)的舞弊行為主要是通過提前或延遲確認(rèn)收入的手段來粉飾其報(bào)表的，相對(duì)于直接虛構(gòu)收入而言更為隱蔽，因此不易被察覺。但2010到2014年間，虛增虛減的收入分別占亞太實(shí)業(yè)當(dāng)年更正前主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例較大，但瑞華所作為審計(jì)單位，在執(zhí)行了相關(guān)審計(jì)程序后卻沒能發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，這其中的原因令人深思。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的復(fù)核審計(jì)執(zhí)行失效審計(jì)結(jié)束時(shí)，簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前，必須要由實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師細(xì)致審核所有工作底稿，目的是為了確保所實(shí)施的審計(jì)程序、所取得的審計(jì)證據(jù)充分適當(dāng)以及審計(jì)結(jié)論是客觀而公平的。而瑞華所同樣設(shè)置了復(fù)核程序，但由最后被審單位存在問題仍出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告而知，瑞華所的審計(jì)復(fù)核程序存在巨大問題，事務(wù)所的內(nèi)部控制存在缺陷。四、亞太實(shí)業(yè)審計(jì)質(zhì)量控制問題的原因分析（一）從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度分析1.審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不足身為一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，專業(yè)勝任能力是必備的基本素質(zhì)，要求審計(jì)人員具有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)、熟練的技能和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)人員需要不斷的學(xué)習(xí)和積累經(jīng)驗(yàn)以提高自己的專業(yè)勝任能力，才能保證審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)失敗的幾率。在瑞華所對(duì)亞太實(shí)業(yè)的審計(jì)案例中，很大程度上是因?yàn)閷徲?jì)人員對(duì)審計(jì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的掌握不夠，專業(yè)勝任能力不足，導(dǎo)致最后的審計(jì)失敗。例如在賠款的會(huì)計(jì)處理上，沒有按照準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而是通過其他不恰當(dāng)?shù)氖侄蝸矸埏棃?bào)表，最后導(dǎo)致凈利潤(rùn)虛增的結(jié)果，這也是能力不足的表現(xiàn)。另外，事務(wù)所在業(yè)務(wù)繁忙的時(shí)候，會(huì)大量招聘實(shí)習(xí)生，這些實(shí)習(xí)生作為剛出社會(huì)的在校生，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，專業(yè)素養(yǎng)有所欠缺，在審計(jì)的過程中會(huì)無法發(fā)現(xiàn)相應(yīng)證據(jù)背后可能存在的舞弊行為，而加大審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。2.未嚴(yán)格遵循獨(dú)立性原則堅(jiān)持獨(dú)立性原則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)必須做到的，審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性的重要性意識(shí)，就無法保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)可靠。在本案例中，亞太實(shí)業(yè)在2013、2014年間的財(cái)務(wù)報(bào)表都存在重大錯(cuò)報(bào)，而審計(jì)人員在審計(jì)過程中并未及時(shí)糾正或披露這些問題，仍發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計(jì)意見，直到2015年6月5日亞太實(shí)業(yè)被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查才得以披露。這極有可能是瑞華所與亞太實(shí)業(yè)之間存在利益關(guān)系，亞太實(shí)業(yè)作為委托方和被審計(jì)單位，支付費(fèi)用聘請(qǐng)瑞華所對(duì)其進(jìn)行審計(jì)工作，審計(jì)師考慮到自身的利益和事務(wù)所與亞太實(shí)業(yè)的業(yè)務(wù)合作關(guān)系，而無法真實(shí)客觀地披露其真實(shí)情況。3.未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了具備專業(yè)勝任能力，時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度也是必不可少，要提高職業(yè)敏感度和堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，以確保審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。在本案例中，同創(chuàng)嘉業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)在亞太實(shí)業(yè)的利潤(rùn)中占比很高，而同創(chuàng)嘉業(yè)主要經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)行業(yè)。與經(jīng)營(yíng)其他業(yè)務(wù)的企業(yè)相比較，房地產(chǎn)行業(yè)較為特殊，因?yàn)槠洚a(chǎn)品周期較長(zhǎng)，資金投入量大，通常是根據(jù)工程進(jìn)度來確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。通過對(duì)案件的了解發(fā)現(xiàn)，同創(chuàng)嘉業(yè)的永登玫瑰園項(xiàng)目開發(fā)耗時(shí)幾年，難以確定收入的確認(rèn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間；并且企業(yè)在開發(fā)項(xiàng)目期間遇到資金短缺的問題，就會(huì)通過預(yù)售的方式來獲得流動(dòng)資金。同創(chuàng)嘉業(yè)便是通過提前確認(rèn)預(yù)售款為收入的方式達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的，并且由于審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的時(shí)間短，工作細(xì)致程度不足的原因，尚未能發(fā)現(xiàn)同創(chuàng)嘉業(yè)舞弊行為，這都是審計(jì)人員未能保持謹(jǐn)慎性和職業(yè)懷疑的表現(xiàn)。（二）從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度分析1.內(nèi)部控制存在缺陷瑞華所隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而日益壯大，發(fā)展迅速，分所遍布全國，業(yè)務(wù)量增多，因此對(duì)人才的需求量也隨之增大。瑞華所的招聘方式有兩種，一種是社會(huì)招聘，一種是校園招聘，在需求量增加的情況下有時(shí)會(huì)忽略人員的專業(yè)能力要求，特別是在業(yè)務(wù)繁忙時(shí)期大量招聘實(shí)習(xí)生，就會(huì)出現(xiàn)專業(yè)素質(zhì)參差不齊的問題。此外，規(guī)模壯大，內(nèi)部管理難度系數(shù)增加，管理制度未能完善，導(dǎo)致審計(jì)失敗事件的頻頻發(fā)生。2.審計(jì)質(zhì)量控制存在缺陷只有有效控制審計(jì)質(zhì)量，才能減少審計(jì)失敗的發(fā)生，減輕審計(jì)處罰，為企業(yè)贏得良好的聲譽(yù)。然而瑞華所并沒有這樣的意識(shí)，忽略了質(zhì)量控制程序的重要性，只是形式上執(zhí)行了質(zhì)量控制程序，最后為審計(jì)失敗埋下隱患。（三）從社會(huì)環(huán)境的角度分析1.法律法規(guī)尚未完善相對(duì)于國外而言，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)制度起步較晚，發(fā)展時(shí)間還不是很長(zhǎng)，尚未能提供有效的制約和保障以使審計(jì)工作規(guī)范化和科學(xué)化。同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏衡量的標(biāo)準(zhǔn)，在質(zhì)量控制不到位的情況下，審計(jì)結(jié)果的有效性和準(zhǔn)確性將會(huì)受到很大的不良影響。另外，依據(jù)現(xiàn)在的法律規(guī)定，對(duì)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度不大。例如，在本案中，審計(jì)失敗后，亞太實(shí)業(yè)的審計(jì)單位瑞華所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師被判處業(yè)務(wù)所得兩倍的罰款與勒令整改，對(duì)直接責(zé)任人處以5萬元罰款。這種處罰對(duì)瑞華而言并不能起到震懾作用，犯錯(cuò)成本低，那么審計(jì)失敗的發(fā)生便不能得到有效減少。2.審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)行業(yè)也隨之蓬勃發(fā)展，審計(jì)業(yè)務(wù)需求量的增加促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量增加，會(huì)出現(xiàn)市場(chǎng)化現(xiàn)象：例如在現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所盲目追求效益最大化，忽視審計(jì)質(zhì)量控制。此外，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了滿足被審計(jì)企業(yè)的各種需求，肆意篡改或粉飾審計(jì)結(jié)果，埋下巨大的隱患，無形中加劇了會(huì)計(jì)師事務(wù)所未來的風(fēng)險(xiǎn)。五、亞太實(shí)業(yè)審計(jì)失敗的啟示（一）從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度防范1.提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力因?yàn)閷徲?jì)工作的專業(yè)性強(qiáng)，審計(jì)人員必須專業(yè)能力過關(guān)，才能保證審計(jì)質(zhì)量。這要求審計(jì)人員必須具有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，掌握一定的專業(yè)實(shí)踐技能，并取得相關(guān)的審計(jì)專業(yè)資格證書。另外，由于制度的不斷更新改變，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還必須與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)更新知識(shí)體系；也不能忽略理論知識(shí)的繼續(xù)學(xué)習(xí)，掌握隨時(shí)更新的應(yīng)具備的知識(shí)技能并不斷提高熟練程度。2.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育建設(shè)審計(jì)職業(yè)道德是具有審計(jì)職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范，對(duì)審計(jì)工作起到了關(guān)鍵作用，必須注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德教育問題。在實(shí)際工作中，可以做到：（1）事務(wù)所定期舉辦有關(guān)職業(yè)道德教育的講座或相關(guān)活動(dòng)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠樹立正確的職業(yè)道德觀念，深刻認(rèn)識(shí)到職業(yè)道德規(guī)范的重要性，不斷提高職業(yè)道德；（2）建立員工誠信檔案。對(duì)審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的誠信情況進(jìn)行評(píng)估，分期匯總，以更好地掌握員工的誠信情況。3.保持合理的謹(jǐn)慎態(tài)度除了提高審計(jì)人員的職業(yè)能力和職業(yè)道德外，保持合理的謹(jǐn)慎態(tài)度也是提高審計(jì)質(zhì)量的有效方式之一。在進(jìn)行審計(jì)工作前，要對(duì)被審單位的行業(yè)進(jìn)行深入了解，了解企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)政策等情況，對(duì)企業(yè)規(guī)模與處境進(jìn)行評(píng)估。在審計(jì)的過程中，審計(jì)人員要了解企業(yè)內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)其控制設(shè)計(jì)是否合理，確定控制設(shè)計(jì)是否得到有效執(zhí)行。當(dāng)被審單位的舞弊行為由管理層引導(dǎo)時(shí)，其內(nèi)控失去效用，此時(shí)審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)的證據(jù)力度就會(huì)減弱，甚至?xí)绊憣徲?jì)人員的判斷，如果審計(jì)人員過于依賴不真實(shí)的審計(jì)證據(jù)將面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。所以，審計(jì)人員必須提高自身的警覺性，保持從一而終、不可松懈的謹(jǐn)慎態(tài)度，這將很大程度提高審計(jì)質(zhì)量。（二）從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度防范1.建立嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度人才是會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制最重要的驅(qū)動(dòng)力，審計(jì)人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)水平將會(huì)直接影響審計(jì)質(zhì)量控制的結(jié)果。因此為了提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力和專業(yè)素養(yǎng)，事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度?？梢酝ㄟ^舉辦講座、培訓(xùn)課程、競(jìng)賽等活動(dòng)形式，提高審計(jì)人員的實(shí)踐和參與能力。同時(shí)，由于國家相關(guān)政策和制度的不斷變化，要與時(shí)俱進(jìn)，開展不定期培訓(xùn)，以理解和掌握最新的法律本質(zhì)，確保審計(jì)人員在審計(jì)過程中的行為符合法律法規(guī)。2.完善審計(jì)程序和加強(qiáng)質(zhì)量控制審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)候通常將流程劃分為五個(gè)階段。第一，初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，在確定接受顧客的委托、簽訂業(yè)務(wù)約定書前，要進(jìn)行全面評(píng)估；第二，制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃；第三，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；第四，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；第五，出具審計(jì)報(bào)告。在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)程序的每一步都應(yīng)根據(jù)質(zhì)量和數(shù)量來完成，而不是停留在形式上。同時(shí)，為加強(qiáng)質(zhì)量控制，可以采取以下措施：（1）制定完善的審計(jì)程序，嚴(yán)格要求審計(jì)人員按照程序進(jìn)行審計(jì)工作；（2）建立質(zhì)量控制制度，并且要得到有效的貫徹執(zhí)行；（3）通過建立專門的質(zhì)量控制部門，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理；（4）倡導(dǎo)以質(zhì)量為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部文化，提高重視度，樹立良好的質(zhì)量把控意識(shí)。3.建立激勵(lì)與約束的機(jī)制優(yōu)秀的專業(yè)人員是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的血液，是事務(wù)所得以可持續(xù)發(fā)展的重要保障?？梢越⒌燃?jí)薪酬制，按勞分配，避免出現(xiàn)薪資報(bào)酬與實(shí)際付出不平等的現(xiàn)象，導(dǎo)致人才的流失；建立公平的晉升制度，使優(yōu)秀的人才得到晉升的機(jī)會(huì)，激發(fā)人員的工作熱情，高效完成審計(jì)工作。同時(shí)，還要建立懲罰機(jī)制，設(shè)立專項(xiàng)小組對(duì)審計(jì)人員在審計(jì)過程中的行為進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，并對(duì)審計(jì)人員的不恰當(dāng)行為做出相應(yīng)處罰。（三）從社會(huì)環(huán)境的角度防范1.完善監(jiān)管制度由于外部監(jiān)管體系尚未完善，雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到許多機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，但當(dāng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)力不明確時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管往往會(huì)導(dǎo)致重復(fù)監(jiān)管、監(jiān)管不力等負(fù)面情況。因此要完善外部監(jiān)督管理機(jī)制，還要明確監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)力，確保監(jiān)督有效執(zhí)行。并且對(duì)違反相關(guān)規(guī)定的企業(yè)，實(shí)行經(jīng)濟(jì)與法律的雙向監(jiān)督，多種監(jiān)督方式并存，最終才能有效防止審計(jì)失敗案例的頻繁發(fā)生。2.加大執(zhí)法力度從本案例的處罰結(jié)果可見，處罰輕、力度小，犯錯(cuò)成本低。因此可以加大執(zhí)法力度，采取多種處罰措施，使事務(wù)所能對(duì)審計(jì)失敗的嚴(yán)重性引起高度重視，從而提高審計(jì)質(zhì)量。六、結(jié)論審計(jì)在社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)生活中的重要作用決定了審計(jì)質(zhì)量的重要性。本文選取了比較有代表性的瑞華所為研究對(duì)象，在相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，對(duì)其對(duì)亞太實(shí)業(yè)審計(jì)失敗的案子進(jìn)行回顧，分別從會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)人員、社會(huì)三個(gè)角度分析影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的因素：如審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不足，未嚴(yán)格遵循獨(dú)立性原則，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度；事務(wù)所內(nèi)部控制存在缺陷；法律體系尚未完善，審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈等。而后提出了相應(yīng)的防范措施，如提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育建設(shè)，要求審計(jì)人員保持合理的謹(jǐn)慎態(tài)度；事務(wù)所要建立嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度，并要求事務(wù)所成員嚴(yán)格執(zhí)行，同時(shí)完善審計(jì)程序，加強(qiáng)質(zhì)量控制，建立激勵(lì)與約束的機(jī)制；監(jiān)管機(jī)構(gòu)完善監(jiān)管制度，加大執(zhí)法力度。本論文的研究現(xiàn)實(shí)意義重大，啟示頗多，希望能引起相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制問題的重視，探索出問題的本質(zhì)，從而加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，全面提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作水平。

參考文獻(xiàn)[1]曾暉.關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2019(11):74-76.[2]許可棟.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制研究[D].浙江工商大學(xué),2018.[3]孫明.瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2018.[4]王大林.瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)亞太實(shí)業(yè)審計(jì)失敗案例研究[D].吉林財(cái)經(jīng)大學(xué),2018.[5]衛(wèi)星.亞太實(shí)業(yè)審計(jì)失敗案例研究[D].安徽工業(yè)大學(xué),2017.[6]趙靜.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗問題研究[D].蘭州交通大學(xué),2018.[7]邱莎.上市公司審計(jì)失敗問題研究[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué),2019.[8]李新童.瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗案例研究[D].遼寧大學(xué),2019.[9]劉婉軼.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制研究[D].廣東外語外貿(mào)大學(xué),2018.[10]白佳卉.嚴(yán)控質(zhì)量,優(yōu)化服務(wù),小所也能做強(qiáng).中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師[J],2007,(5):34-45.[11]李娜.會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的分析[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué),2015.[12]李丹.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶的經(jīng)濟(jì)依賴會(huì)削弱審計(jì)質(zhì)量嗎[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2015(5):102-112[13]汪玉蘭.中國審計(jì)市場(chǎng)的管制、監(jiān)管與發(fā)展[J]．經(jīng)濟(jì)問題研究,2015(2):55-58[14]X會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制研究[D].趙宇翔.西安石油大學(xué).2019[15]WootenB,ThomasC.ResearchaboutAuditQuality[J].CpaJournal,1994(Jan).[16]PhillipT.Lamoreaux.DoesPCAOBinspectionaccessimproveauditquality?AnexaminatioofforeignfirmslistedintheUnitedStates[J].JournalofAccountingandEconomics,2016,02(1).313-337.[17]Jung-Kyo.TheEffectofAuditEnvironmentChangesinthe2000sonAuditor’sonservatism:FocusedontheInternalControloverFinancialReportingandtheSecurities-RelatedClassActionAct[J].KoreanAccountingReview,2014,1:289-339致謝本文是在代婷老師的精心指導(dǎo)下完成的。論文從選題到完成的整個(gè)過程中，得到了代老師的熱情幫助和精心指導(dǎo)。在論文完成之際，我要感謝鐘曉燕老師對(duì)我在四年學(xué)習(xí)和生活中的關(guān)心和教誨，特向鐘曉燕老師表示深深的敬意和感謝！在此，還要感謝李凌秋等老師在四年的學(xué)習(xí)中給我的幫助和支持。他們所講授的《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《審計(jì)》等課程給我思想的啟迪，從他們所講授的課程中我學(xué)到了許多會(huì)計(jì)理論知識(shí)和審計(jì)的相關(guān)知識(shí)，這些知識(shí)在我研究的過程中發(fā)揮了巨大的作用，使我能夠順利完成課題的研究和論文的寫作。衷心感謝李凌秋老師、陳碧蓮老師給予的幫助！感謝羅逸馨老師、鄧曄瑩老師等所有任課老師的精心授業(yè)和教輔人員的辛勤工作！本文在寫作過程中參考了大量的文獻(xiàn)資料，有些句子或段落引自這些參考文獻(xiàn)，已在文末列舉出來。在此向所有的作者表示深深的感謝！附錄

Word常用快捷鍵由于Word有定義快捷鍵的功能，在重新指定快捷鍵后，不能再使用該組合完成以前的操作。例如，按快捷鍵Ctrl+B可將選定文本改為加粗格式，如果將Ctrl+B重新指定給一個(gè)新的命令或其他命令，則不能通過按Ctrl+B為文本應(yīng)用加粗格式，除非將快捷鍵指定恢復(fù)到初始設(shè)置。下面的列表使用說明如下：（1）表中出現(xiàn)的（F）、（E）、（V）、（I）、（O）、（T）、（A）、（W）：分別代表文件、編輯、視圖、插入、格式、工具、表格和窗口菜單。（2）（切換方式）：表示重復(fù)按該鍵還原操作。（3）Num？：表示小鍵盤上的數(shù)字鍵。（4）Ctrl＋A：表示Ctrl鍵和A鍵的組合，其余類推。A.1常規(guī)快捷鍵Ctrl＋A（E）選取整篇文檔（Ctrl＋Num5）Ctrl+R可使段落右對(duì)齊Ctrl＋B（E）加粗文本（Ctrl＋Shift＋B）Ctrl＋]（O）按磅值增加所選定內(nèi)容的字號(hào)Ctrl＋C（E）復(fù)制所選內(nèi)容Ctrl＋[（O）按磅值縮小所選定內(nèi)容的字號(hào)Ctrl＋D（O）修改選定字符格式Ctrl＋=（O）將選定內(nèi)容設(shè)為下標(biāo)(切換方式)Ctrl＋E（O）段落居中Ctrl＋＋（O）將選定內(nèi)容設(shè)為上標(biāo)(切換方式)Ctrl＋H（E）查找并修改指定文字或格式Ctrl＋＊（V）顯示/隱藏所有非打印字符Ctrl＋I(xiàn)（O）傾斜所選文字（切換方式）Ctrl＋Tab（A）在單元格中插入制表符Ctrl＋M（F）調(diào)整整段縮進(jìn)Ctrl+L（O）段落左對(duì)齊Ctrl＋N（F）創(chuàng)建新文檔或模板Ctrl＋Enter（O）在插入點(diǎn)插入一個(gè)分頁符Ctrl＋O（F）打開已有的文檔或模板Ctrl＋Up（E）將插入點(diǎn)上移一個(gè)段落Ctrl＋P（F）打印文檔（=Ctrl＋Shift＋F12）Ctrl＋Down（E）將插入點(diǎn)下移一個(gè)段落Ctrl+Q（O）刪除段落格式Ctrl＋Home（E）將插入點(diǎn)移到文檔開始Ctrl＋S（F）保存當(dāng)前活動(dòng)文檔Ctrl＋End（E）將插入點(diǎn)移到文檔結(jié)尾Ctrl＋T（O）設(shè)置懸掛式縮進(jìn)Alt＋/（A）快速選定整個(gè)表格Ctrl＋U（O）給所選內(nèi)容添加下劃線Shift＋F1（W）有關(guān)命令、屏幕區(qū)域的幫助信息或文字屬性Ctrl＋V（E）在插入點(diǎn)插入剪貼板內(nèi)容Ctrl+Alt+I打印預(yù)覽Ctrl+W關(guān)閉文檔Ctrl+K（E）插入超級(jí)鏈接Ctrl＋X（E）剪切所選內(nèi)容并將其放入剪貼板Ctrl+Shift+Space-bar創(chuàng)建不間斷空格Ctrl＋Y（E）重復(fù)上一步操作（=F4=Alt＋Enter）Ctrl+連字符創(chuàng)建不間斷連字符Ctrl＋Z（E）取消上一步操作（=Alt＋Backspace）Ctrl+Spacebar刪除字符格式A.2Ctrl與光標(biāo)鍵聯(lián)合使用的快捷鍵Ctrl+←可將插入點(diǎn)移到上一個(gè)英文單詞或中文詞Ctrl+→可將插入點(diǎn)移到下一個(gè)英文單詞或中文詞Ctrl+↑可將插入點(diǎn)移到上一個(gè)段落Ctrl+↓可將插入點(diǎn)移到下一個(gè)段落A.3Ctrl與部分?jǐn)?shù)字聯(lián)合使用的快捷鍵Ctrl+0可迅速在段前增加或刪除12磅的行距Ctrl+1改變段落的行距為單倍行距Ctrl+5改變段落的行距為1.5倍行距Ctrl+2改變段落的行距為雙倍行距A.4Ctrl與Shift+字母鍵聯(lián)合使用的快捷鍵Ctrl+Shift+P再通過按“↑”和“↓”鍵改變字號(hào)Ctrl+Shift+>增大所選文字的字號(hào)Ctrl+Shift+<減小所選文字的字號(hào)Ctrl+Shift+A將所有選定的字母設(shè)為大寫Ctrl+Shift+C復(fù)制選定內(nèi)容的格式Ctrl+Shift+D段落最后一行文字占滿全行Ctrl+Shift+E打開或關(guān)閉任務(wù)欄上的“修訂”標(biāo)記Ctrl+Shift+F再通過按“↑”和“↓”鍵改變字體Ctrl+Shift+H應(yīng)用隱藏文字格式Ctrl+Shift+K將所選字母中的小寫字母設(shè)成大寫，但字母字體大小不變Ctrl+Shift+L應(yīng)用“列表”樣式Ctrl+Shift+M取消左側(cè)段落縮進(jìn)Ctrl+Shift+N選定段落變?yōu)椤罢摹睒邮紺trl+Shift+Q將所選英文字母變?yōu)镾ymbol字體Ctrl+Shift+S再通過按“↑”和“↓”鍵改變樣式Ctrl+Shift+T減小懸掛縮進(jìn)量Ctrl+Shift+V對(duì)選定內(nèi)容粘貼格式Ctrl+Shift+W只給字、詞加下劃線，不給空格加下劃線Ctrl+Shift+*顯示非打印字符Alt+Shift+D插入“日期”域Alt+Ctrl+L插入ListNum域Alt+Shift+P插入頁數(shù)域Alt+Shift+T插入時(shí)間域A.5Ctrl與Alt+字母鍵聯(lián)合使用的快捷鍵Ctrl+Alt+D在文章末尾插入尾注Ctrl+Alt+F在當(dāng)前頁插入尾注Ctrl+Alt+K啟動(dòng)“自動(dòng)套用格式”Ctrl+Alt+LListnum域Ctrl+Alt+M創(chuàng)建批注Ctrl+Alt+N切換到普通視圖Ctrl+Alt+O切換到大綱視圖Ctrl+Alt+P切換到頁面視圖Ctrl+Alt+T輸入【?】Ctrl+Alt+Z返回到光標(biāo)先前位置Ctrl+Alt+1對(duì)當(dāng)前段落應(yīng)用“標(biāo)題1”樣式Ctrl+Alt+2對(duì)當(dāng)前段落應(yīng)用“標(biāo)題2”樣式Ctrl+Alt+3對(duì)當(dāng)前段落應(yīng)用“標(biāo)題3”樣式Ctrl+Alt+PageU