財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本原理

2024/9/201第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本概念財(cái)務(wù)報(bào)表：通用的財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的原因：

利益沖突重大性復(fù)雜性間接性2024/9/2022024/9/203審計(jì)報(bào)表審計(jì)的基本概念討論會(huì)計(jì)與審計(jì)有什么區(qū)別和聯(lián)系？2024/9/203會(huì)計(jì)與審計(jì)會(huì)計(jì)與審計(jì)的主要區(qū)別2024/9/204合理保證與固有局限固有局限合理保證固有局限財(cái)務(wù)報(bào)表自身的彈性選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；內(nèi)部控制的固有局限；大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；為形成審計(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量的判斷；某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說服力。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的固有限制2024/9/205第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的前提條件確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是可接受的管理層認(rèn)同注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提：認(rèn)同治理層及管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)責(zé)任2024/9/206第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的前提條件明確管理層的責(zé)任在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任管理層對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任通過簽署報(bào)表而得到確認(rèn)；我國《會(huì)計(jì)法》規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表的“三簽”制度2024/9/207《會(huì)計(jì)法》第二十一條規(guī)定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。財(cái)務(wù)報(bào)表無法人代表簽字無效；2024/9/208財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的前提條件

管理層對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的具體責(zé)任選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策（accountingpolicy）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)（accountingestimates）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的區(qū)別是什么？固定資產(chǎn)折舊方法屬于會(huì)計(jì)政策還是會(huì)計(jì)估計(jì)？2024/9/209財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的前提條件管理層對(duì)于內(nèi)部控制的責(zé)任為了履行編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，管理層還必須設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)2024/9/2010財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的前提條件明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

CPA在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任是按照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見CPA應(yīng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任通過簽署審計(jì)報(bào)告得到確認(rèn)。我國規(guī)定審計(jì)報(bào)告必須經(jīng)過兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字2024/9/2011第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)分類審計(jì)總目標(biāo)（overallauditobjective）審計(jì)具體目標(biāo)（specificauditobjective）

與報(bào)表整體有關(guān)

與認(rèn)定（assertion）有關(guān)2024/9/2012財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表的類型及其審計(jì)目標(biāo)通用目的報(bào)表（generalpurpose）特殊目的報(bào)表（specialpurpose）按照GAAP編制，滿足范圍廣泛的使用者的共同信息需要，是我們主要的學(xué)習(xí)對(duì)象按照特殊基礎(chǔ)編制，或者有特定內(nèi)容與格式，特殊目的審計(jì)2024/9/2013財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)我國審計(jì)準(zhǔn)則的表述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)）上述目標(biāo)可以概括為“合法性”和“公允性”2024/9/2014財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)的重要性對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了CPA的責(zé)任范圍，直接影響著CPA計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見2024/9/2015財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)幾點(diǎn)提示財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中需要對(duì)內(nèi)部控制作出評(píng)價(jià)與測(cè)試，但不需要對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見審計(jì)意見本身不能夠被視為對(duì)被審計(jì)單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證2024/9/2016具體審計(jì)目標(biāo)的確定

管理層認(rèn)定

認(rèn)定（assertion）是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確（explicit）或隱含（implicit）的表達(dá)

CPA的工作就是要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)“認(rèn)定”反映了與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵和報(bào)表編制者的責(zé)任2024/9/2017具體審計(jì)目標(biāo)的確定管理層的五項(xiàng)基本認(rèn)定存在與發(fā)生（existenceoroccurrence）

完整性（completeness）權(quán)利與義務(wù)（rightsandobligations）估價(jià)與分?jǐn)偅╲aluationorallocation）表達(dá)與披露（presentationanddisclosure）“順查”、“逆查”與管理層認(rèn)定2024/9/2018具體審計(jì)目標(biāo)的確定

管理層認(rèn)定的分類

交易相關(guān)的認(rèn)定（transactionrelated）賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（accountbalancesrelated）列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定（presentationanddisclosurerelated）2024/9/2019具體審計(jì)目標(biāo)的確定

各類認(rèn)定交易與事項(xiàng)的認(rèn)定期末賬戶余額的認(rèn)定列報(bào)的認(rèn)定發(fā)生

存在發(fā)生及權(quán)利與義務(wù)完整性權(quán)利與義務(wù)完整性準(zhǔn)確性完整性分類和可理解性截止計(jì)價(jià)與分?jǐn)倻?zhǔn)確性和計(jì)價(jià)分類2024/9/20202024/9/2021具體審計(jì)目標(biāo)的確定

交易與事項(xiàng)的認(rèn)定認(rèn)定各類認(rèn)定的含義舉例發(fā)生（occurrence）記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)被審計(jì)單位2008年度記錄的銷貨交易確實(shí)均已發(fā)生完整性（completeness）所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄被審計(jì)單位在2008年已經(jīng)發(fā)生的銷貨交易均已記錄準(zhǔn)確性（accuracy）與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄被審計(jì)單位2008年發(fā)生的銷貨交易均以正確的金額加以記錄（銷售單價(jià)與銷售數(shù)量乘積無誤，銷售折扣與折讓計(jì)算無誤等）截止（cut-off）交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間被審計(jì)單位應(yīng)在2008年確認(rèn)的銷售交易未推遲至2009年，應(yīng)在2009年確認(rèn)的銷售交易未提前至2008年分類（classification）交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計(jì)單位正確地將庫存商品的銷售計(jì)入“營業(yè)收入”，將經(jīng)營性固定資產(chǎn)的銷售計(jì)入“營業(yè)外收入”等2024/9/20212024/9/2022具體審計(jì)目標(biāo)的確定

賬戶余額認(rèn)定認(rèn)定各類認(rèn)定的含義舉例存在（existence）記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的被審計(jì)單位2008年12月31日所列1000萬存貨在當(dāng)日確實(shí)存在權(quán)利和義務(wù)（rightsandobligations）記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)被審計(jì)單位2008年12月31日所列1000萬存貨確實(shí)歸其所有（不包括其他單位寄銷或暫存的存貨）完整性（completeness）所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄被審計(jì)單位2008年12月31日沒有漏記任何歸其所有的存貨（包括委托代銷存貨、存放外地的存貨等）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅╲aluationandallocation）資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄被審計(jì)單位2008年12月31日的存貨余額采用了正確的計(jì)價(jià)方法，并提取了充足的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2024/9/20222024/9/2023具體審計(jì)目標(biāo)的確定

列報(bào)認(rèn)定認(rèn)定各類認(rèn)定的含義舉例發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)（occurrenceandrightsandobligations）披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)某制藥公司新藥開發(fā)計(jì)劃屬實(shí)；可能從訴訟中獲得的賠償有充足依據(jù)；可能獲得的政府補(bǔ)貼屬實(shí)；完整性（completeness）所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括所有的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易均已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了披露；所有重要的或有負(fù)債均已披露；所有對(duì)外提供擔(dān)保的事項(xiàng)均已披露分類和可理解性（classificationandunderstandability）財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚存貨的主要類別已披露（原材料、材料采購、庫存商品、在產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品等）；一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)負(fù)債已進(jìn)行重分類；收入的確認(rèn)原則（例如，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)）已得到準(zhǔn)確、清晰地說明準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)（accuracyandvaluation）財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)按固定資產(chǎn)主要類別分別披露的固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊以及減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)數(shù)據(jù)與審定后的明細(xì)賬有關(guān)數(shù)據(jù)一致2024/9/2023【例題·單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)營業(yè)收入的下列認(rèn)定中，通過實(shí)施對(duì)本期銷售額函證程序，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是（）。

A.分類B.截止

C.發(fā)生D.完整性『正確答案』C2024/9/2024甲公司當(dāng)年購入設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)部門在入賬時(shí)，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)。則違反的認(rèn)定是（）。

A.存在B.完整性C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侱.截止C練習(xí)2024/9/2025【例題·單選題】對(duì)于營業(yè)收入下列認(rèn)定，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是（）。

A.發(fā)生

B.完整性

C.截止

D.分類『正確答案』C2024/9/2026例題1審計(jì)程序管理層認(rèn)定存在E完整性C權(quán)利和義務(wù)G計(jì)價(jià)與分?jǐn)侳截止B分類A分類和可理解性D2024/9/2027例題2審計(jì)程序管理層認(rèn)定從請(qǐng)購單追查至驗(yàn)收單、賣方發(fā)票以及應(yīng)付賬款明細(xì)賬檢查所使用的生產(chǎn)設(shè)備的購貨發(fā)票，核對(duì)付款人是否為被審計(jì)單位檢查固定資產(chǎn)與低值易耗品的金額界限是否明確從營業(yè)收入明細(xì)賬追查至銷售發(fā)票、發(fā)貨憑證核實(shí)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備已適當(dāng)計(jì)提查明附注中披露的向關(guān)聯(lián)方銷售的商品是否經(jīng)批準(zhǔn)并發(fā)出貨物確定當(dāng)年所購商品驗(yàn)收單的最后一個(gè)號(hào)碼編制或獲取營業(yè)收入項(xiàng)目的明細(xì)表，復(fù)核、加計(jì)正確所有負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在觀察倉庫采取的安全防范措施是否足夠保證存貨的安全與完整2024/9/2028例題2審計(jì)程序管理層認(rèn)定從請(qǐng)購單追查至驗(yàn)收單、賣方發(fā)票以及應(yīng)付賬款明細(xì)賬完整性檢查所使用的生產(chǎn)設(shè)備的購貨發(fā)票，核對(duì)付款人是否為被審計(jì)單位權(quán)利和義務(wù)檢查固定資產(chǎn)與低值易耗品的金額界限是否明確分類和可理解性從營業(yè)收入明細(xì)賬追查至銷售發(fā)票、發(fā)貨憑證發(fā)生核實(shí)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備已適當(dāng)計(jì)提計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅ɑ驕?zhǔn)確性）查明附注中披露的向關(guān)聯(lián)方銷售的商品是否經(jīng)批準(zhǔn)并發(fā)出貨物發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)確定當(dāng)年所購商品驗(yàn)收單的最后一個(gè)號(hào)碼截止編制或獲取營業(yè)收入項(xiàng)目的明細(xì)表，復(fù)核、加計(jì)正確準(zhǔn)確性所有負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在存在觀察倉庫采取的安全防范措施是否足夠保證存貨的安全與完整存在2024/9/2029第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織形式賬戶法循環(huán)法（更有效）循環(huán)審計(jì)法按照被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)循環(huán)組織財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試直接聯(lián)系。業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。把緊密聯(lián)系的交易種類和賬戶余額歸入同一塊。審計(jì)實(shí)務(wù)通常把企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)分為：

銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、薪酬與生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金循環(huán)（關(guān)系如圖）。各循環(huán)密不可分，需綜合考慮各業(yè)務(wù)循環(huán)。2024/9/2030各循環(huán)之間的關(guān)系貨幣資金