2022中級會計職稱《財務(wù)管理》精華筆記：第3章

第三章預(yù)算管理

第一節(jié)預(yù)算管理的主要內(nèi)容

一、預(yù)算的特征與作用

預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測、決策的根底上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、

投資、財務(wù)等活動的具體方案，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對各種資源和企業(yè)活動做的詳細(xì)安排。預(yù)算

特征：①與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致;②數(shù)量化和可執(zhí)行性（最主要的特征）。編制預(yù)算的目的

是促成企業(yè)以最經(jīng)濟(jì)有效的方式實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)

作用：①奮斗的目標(biāo)，預(yù)算通過引導(dǎo)和控制經(jīng)濟(jì)活動，使企業(yè)經(jīng)營到達(dá)預(yù)期目標(biāo)②協(xié)調(diào)的工

具，預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)③考核的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算可以作為業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)

二、預(yù)算的分類

根據(jù)預(yù)算內(nèi)容不同分為：輔助預(yù)算（業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算）和財務(wù)預(yù)算，輔助預(yù)算也叫

分預(yù)算，財務(wù)預(yù)算也叫總預(yù)算。

業(yè)務(wù)預(yù)算也稱經(jīng)營預(yù)算，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造

費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品本錢預(yù)算、銷售和管理費(fèi)用預(yù)算等。

專門決策預(yù)算直接反映相關(guān)決策的結(jié)果，是實(shí)際中選方案的進(jìn)一步規(guī)劃。如資本支出預(yù)算。

財務(wù)預(yù)算指企業(yè)在方案期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)算，是全面

預(yù)算的最后環(huán)節(jié)，包括現(xiàn)金預(yù)算、財務(wù)報表預(yù)算（利潤表預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算）。

從預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時間長短劃分為：短期預(yù)算、長期預(yù)算。短期預(yù)算通常是指預(yù)算期在一

年以內(nèi)（含一年）的預(yù)算，在一年以上的稱為長期預(yù)算

三、預(yù)算工作的組織

①董事會、經(jīng)理辦公會或類似機(jī)構(gòu)，決策層，對企業(yè)預(yù)算管理負(fù)總責(zé)。根據(jù)情況可設(shè)立預(yù)

算委員會或指定財務(wù)管理部門負(fù)責(zé)預(yù)算管理事宜，并對企業(yè)法定代表人負(fù)責(zé)。

②預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門，管理層，擬訂預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定預(yù)算管理的具體措

施和方法，審議、平衡預(yù)算方案，組織下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計、

考核預(yù)算的執(zhí)行情況，催促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。

③財務(wù)管理部門，考核層，具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)

算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的意見與建議。

④企業(yè)內(nèi)部職能部門，執(zhí)行層，具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，

并配合預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。其

主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會的工作，并對本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。

⑤企業(yè)所屬基層單位，執(zhí)行層，負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項本錢費(fèi)用預(yù)算的編

制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負(fù)責(zé)人對本單位財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)

責(zé)任。

四、預(yù)算編制程序一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總〃的程序進(jìn)行。

財務(wù)部門的職責(zé)：①審查、匯總各單位預(yù)算方案，提出綜合平衡的建議;②在預(yù)算執(zhí)行單

位修正調(diào)整的根底上，編制出企業(yè)預(yù)算方案，報財務(wù)預(yù)算委員會討論;③企業(yè)財務(wù)管理部門正

式編制企業(yè)年度預(yù)算草案;④將董事會或經(jīng)理辦公會審議批準(zhǔn)的年度總預(yù)算，一般在次年3月

以前，分解成一系列的指標(biāo)體系。

預(yù)算審計可以采用全面審計或者抽樣審計

第二節(jié)預(yù)算的編制方法與程序

一、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法

按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同，編制預(yù)算的方法可分為增量預(yù)算法和零基預(yù)算法兩大類。

1.增量預(yù)算法，指以基期本錢費(fèi)用水平為根底，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低本錢的

措施，通過調(diào)整有關(guān)費(fèi)用工程而編制預(yù)算的方法。

它的假設(shè)前提，①企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整;②企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)的

開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持;③以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支水平，確定預(yù)算

期各項活動的預(yù)算數(shù)。

優(yōu)點(diǎn)：工作量小，缺陷：可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支工程無法得到有效控制，因為不加分析地保

存或接受原有的本錢費(fèi)用工程，可能使原來不合理的費(fèi)用繼續(xù)開支而得不到控制，形成不必要開

支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。

2零基預(yù)算法一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)

準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的根底上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。

編制程序（三步）：①各部門詳細(xì)討論方案期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用工程，并編寫方案。②劃分

不可防止費(fèi)用工程（如管理人員的工資、固定資產(chǎn)的租金）和可防止費(fèi)用工程（如廣告費(fèi)、職工培

訓(xùn)費(fèi)）。對于不可防止費(fèi)用工程必須保證資金供應(yīng);對于可防止費(fèi)用工程，那么逐項進(jìn)行本錢與效

益分析。③劃分不可延緩費(fèi)用工程（如污染治理費(fèi)用）和可延緩費(fèi)用工程（如新建辦公樓的費(fèi)用），

應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費(fèi)用工程的支出，然后根據(jù)輕重緩急確定可延緩工程的開支。

【優(yōu)點(diǎn)】①不受現(xiàn)有費(fèi)用工程的限制;②不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛;③能夠調(diào)動各方面節(jié)約費(fèi)用

的積極性;④有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金。缺點(diǎn)：編制工作量大。

二、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法

按其業(yè)務(wù)量根底的數(shù)量特征不同，編制預(yù)算的方法可分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法。

1.固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，只根據(jù)某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平作為

唯一根底來編制預(yù)算的方法。缺點(diǎn)：一是適應(yīng)性差。二是可比性差。

2彈性預(yù)算法又稱動態(tài)預(yù)算法，是在本錢性態(tài)分析的根底上，按照一系列業(yè)務(wù)量水平編制系

列預(yù)算的方法。適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但實(shí)務(wù)中主要用于編制本錢費(fèi)用

預(yù)算和利潤預(yù)算，尤其是本錢費(fèi)用預(yù)算。特點(diǎn)：適應(yīng)性強(qiáng)，便于預(yù)算執(zhí)行的評價和考核。

公式法總本錢性態(tài)模型（尸a+bx）,優(yōu)點(diǎn)：①便于在一定范圍內(nèi)計算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算本錢，

②可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，③編制預(yù)算的工作量相對較小。缺點(diǎn)：①按公式進(jìn)行本錢分解比較麻煩，

工作量大。②對于階梯本錢和曲線本錢只能先修正為直線，才能應(yīng)用公式法。

列表法編制預(yù)算，首先要在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，劃分出假設(shè)干個不同水平，然后分別計

算各項預(yù)算值，匯總列入一個預(yù)算表格。優(yōu)點(diǎn)：①不必計算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算本錢;

②混合本錢中的階梯本錢和曲線本錢，可按總本錢性態(tài)模型計算填列，不必修正為近似的直線

本錢。缺點(diǎn)：在評價和考核實(shí)際本錢時，往往需要使用插值法來計算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算本錢〃，比

較麻煩。

業(yè)務(wù)量選擇：以手工操作為主的車間，應(yīng)選用人工工時;制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可

選用實(shí)物數(shù)量;修理部門可選用直接修理工時等。一般來說，業(yè)務(wù)量范圍可定在正常生產(chǎn)能力

的70%~110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。

三、定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法

按其預(yù)算期的時間特征不同，編制預(yù)算的方法可分為定期預(yù)算法和滾動預(yù)算法兩大類。1.

定期預(yù)算法是指在編制預(yù)算時，以不變的會計期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制

預(yù)算的方法。

優(yōu)點(diǎn)：能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比照，也有利于對預(yù)

算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評價。缺點(diǎn)：這種方法固定以1年為預(yù)算期，在執(zhí)行一段時期之后，往

往使管理人員只考慮剩下來的幾個月的業(yè)務(wù)量，缺乏長遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。

2.滾動預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計期間脫

離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保持為一個固定長度（一般

為12個月）的一種預(yù)算方法。包括：

逐月滾動以月份為預(yù)算的編制和滾動單位，每個月調(diào)整一次預(yù)算的方法。編制預(yù)算比較精

確，但工作量較大。

逐季滾動以季度為預(yù)算的編制和滾動單位，每個季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。比逐月滾動的

工作量小，但精確度較差。

混合滾動同時以月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動單位的方法。這種預(yù)算方法的理論依據(jù)

是：人們對未來的了解程度具有對近期把握較大，對遠(yuǎn)期的預(yù)計把握較小的特征

第三節(jié)預(yù)算編制

一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制

（一）銷售預(yù)算是整個預(yù)算的編制起點(diǎn)，其他預(yù)算的編制都以銷售預(yù)算為根底。

（二）生產(chǎn)預(yù)算唯一只有實(shí)物量指標(biāo)。

預(yù)計生產(chǎn)量二預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存貨-預(yù)計期初存貨

（三）直接材料預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算為根底編制，同時要考慮原材料存貨水平

預(yù)計材料采購量二預(yù)計生產(chǎn)需要量+期末存量-期初存量

（四）直接人工預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為根底編制的，不需另外預(yù)計現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金

預(yù)算的匯總。

（五）制造費(fèi)用預(yù)算分為變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩局部。變動制造費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算為

根底來編制，固定制造費(fèi)用需要逐項進(jìn)行預(yù)計。制造費(fèi)用產(chǎn)生的現(xiàn)金支出應(yīng)扣除非付現(xiàn)費(fèi)用

（如：折舊費(fèi)）

（六）產(chǎn)品本錢預(yù)算是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算

的匯總。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位本錢和總本錢。

（七）銷售費(fèi)用預(yù)算以銷售預(yù)算為根底。管理費(fèi)用多屬于固定本錢，所以，管理費(fèi)用預(yù)算一

般是以過去的實(shí)際開支為根底，按預(yù)算期可預(yù)見的變化來調(diào)整。

二、專門決策預(yù)算的編制

專門決策預(yù)算主要是長期投資預(yù)算（又稱資本支出預(yù)算），通常是指與工程投資決策相關(guān)的

專門預(yù)算，它往往涉及長期建設(shè)工程的資金投放與籌集，并經(jīng)?？缭蕉鄠€年度。編制專門決策預(yù)

算的依據(jù)，是工程財務(wù)可行性分析資料以及企業(yè)籌資決策資料。

三、財務(wù)預(yù)算的編制

（一）現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)編制的，專門反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計現(xiàn)金收

入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進(jìn)行籌資或歸還借款等的預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算由可供使用

現(xiàn)金、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金籌措與運(yùn)用四局部構(gòu)成。

（二）利潤表預(yù)算用來綜合反映企業(yè)在方案期的預(yù)計經(jīng)營成果，是企業(yè)最主要的財務(wù)預(yù)算表

之一。編制依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。注意：①權(quán)責(zé)發(fā)生制，②所得稅是估

算數(shù)。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算用來反映企業(yè)在方案期末預(yù)計的財務(wù)狀況。編制目的在于判斷預(yù)算反

映的財務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動性。如果通過預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的分析，發(fā)現(xiàn)某些財務(wù)比率不佳，

必要時可修改有關(guān)預(yù)算，以改善財務(wù)狀況。

資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算的編制需以方案期開始日的資產(chǎn)負(fù)債表為根底，結(jié)合方案期間各項業(yè)務(wù)預(yù)

算、專門決策預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計利潤表進(jìn)行編制。它是編制全面預(yù)算的終點(diǎn)。

【總結(jié)】①在生產(chǎn)領(lǐng)域的相關(guān)預(yù)算中，綜合性最強(qiáng)的是單位生產(chǎn)本錢預(yù)算（以生產(chǎn)預(yù)算、直

接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算為根底）②財務(wù)預(yù)算綜合性最強(qiáng)，在財務(wù)預(yù)算中，綜

合性最強(qiáng)的是資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算。

第四節(jié)預(yù)算的執(zhí)行與考核

企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從

橫向到縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。

企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算，一般不予調(diào)整。預(yù)算