管理會計（第5版）完整版PPT課件主編東北財經大學會計學系列教材CONTENTS01第一章管理會計概述目錄08第八章長期投資決策(上)03第三章變動成本法10第十章戰(zhàn)略地圖與全面預算05第五章預測分析12第十二章成本控制（下）02第二章成本性態(tài)分析09第九章長期投資決策(下)04第四章本量利分析原理11第十一章成本控制（上）06第六章短期經營決策(上)13第十三章責任會計07第七章短期經營決策(下)14第十四章企業(yè)績效評價15第十五章作業(yè)成本法CHAPTER01第一章管理會計概述第一節(jié)CHAPTERONE研究管理會計的假設點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本在討論管理會計（managementaccounting）的本質、管理會計的時間與空間屬性、管理會計的對象及其信息特征等一系列問題之前，必須先明確本書最基本的前提條件，即：管理會計是一個屬于特定時代會計實踐的范疇。范疇是邏輯學的最高概念，它能夠反映某類客觀現實現象的基本性質和一般規(guī)律，并體現一個時代關于某類事物的科學理論思維。同一個范疇中包括若干不同的概念。所謂實踐，是指在特定的時空條件下，人們?yōu)檫_到特定目的，按照一定的程序和方法，所從事的生產活動、社會活動和科學試驗等一系列行為的總稱。也有人將實踐理解為：人們通過發(fā)揮其主觀能動性而影響或改造客觀世界的活動過程。簡單地說，會計實踐就是會計工作。在現代會計實踐的范疇中，除了包括管理會計，還應當包括財務會計、成本會計、預算會計等其他類型會計?；谶@個前提，我們提出以下有關管理會計的假設：點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一、本質屬性假設（一）必須從實踐的維度去理解管理會計的本質（二）必須從理論的維度去看待管理會計學（三）必須從邏輯學的維度去認識管理會計的術語二、時間屬性假設（一）特定歷史階段產物假設（二）面向未來假設（三）合理預期假設三、空間屬性假設（一）單位主體假設（二）多層主體假設四、多種計量單位假設假設：管理會計信息的衡量既使用財務指標（以貨幣計量的指標），也使用非財務指標；既使用確定性信息，也使用不確定信息。五、充分占有數據假設假設：在搜集和處理數據的過程中，管理會計能夠在總量和質量上取得所需要的各種數據，并確保信息的有用性。六、理性行為假設假設：無論是目標的提出還是方法的選擇都出于理性的考慮，采取理性行為。第二節(jié)CHAPTERTWO管理會計的基本概念框架點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本管理會計基本概念框架，是指管理會計的定義、目標、內容構成（要素或職能）、應用原則等相關概念的有機組合，是構建管理會計學的基礎。必須看到，由于人們的研究能力有限、探索理論的角度不同和管理會計實踐本身的不斷發(fā)展變化，會導致對管理會計基本概念框架結構的理解出現差異，甚至形成截然對立的觀點，不可能形成或強求絕對正確的唯一結論。從我國管理會計學界的情況看，構建管理會計基本概念框架的技術路線可大致概括為官方路線和管理職能路線兩類。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本按照官方路線構建的管理會計基本概念框架一（一）官方路線的含義所謂官方路線，是指按照我國財政部近幾年陸續(xù)頒發(fā)的《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27號）、《管理會計基本指引》和《管理會計應用指引》等文件所設計的思路，構建管理會計基本概念框架的技術路線。（二）官方發(fā)布的管理會計定義在國家財政部于2014年10月27日頒發(fā)的《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中，為管理會計下了如下定義：管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。管理會計工作是會計工作的重要組成部分。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本按照官方路線構建的管理會計基本概念框架一（三）官方發(fā)布的管理會計目標在國家財政部于2016年6月22日發(fā)布的《管理會計基本指引》中，明確提出了管理會計的目標：通過運用管理會計工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現戰(zhàn)略規(guī)劃。（四）官方發(fā)布的管理會計要素（三）（四）（二）（一）信息與報告工具方法管理會計活動應用環(huán)境點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本按照官方路線構建的管理會計基本概念框架一（五）官方發(fā)布的管理會計應用原則在《管理會計基本指引》中，提出單位應用管理會計應遵循以下四項原則：1.戰(zhàn)略導向原則2.融合性原則3.適應性原則4.成本效益原則點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本按照官方路線構建的管理會計基本概念框架一（六）官方已發(fā)布的管理會計應用指引官方發(fā)布的企業(yè)管理會計應用指引，是在總結提煉目前在我國企業(yè)普遍應用且較為成熟的部分管理會計實踐的基礎上，專門設計的針對企業(yè)開展管理會計特定工作的具體指導。2017年9月29日，財政部發(fā)布了關于印發(fā)《管理會計應用指引第100號——戰(zhàn)略管理》等22項管理會計應用指引的通知（財會〔2017〕24號），涉及以下管理會計應用指引：第100號戰(zhàn)略管理和第101號戰(zhàn)略地圖；第200號預算管理和第201號滾動預算；第300號成本管理、第301號目標成本法、第302號標準成本法、第303號變動成本法和第304號作業(yè)成本法；第400號營運管理、第401號本量利分析、第402號敏感性分析和第403號邊際分析；第500號投融資管理、第501號貼現現金流法和第502號項目管理；第600號績效管理、第601號關鍵績效指標法、第602號經濟增加值法和第603號平衡計分卡；第801號企業(yè)管理會計報告和第802號管理會計信息系統(tǒng)。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本按照官方路線構建的管理會計基本概念框架一（七）官方路線的特征該路線明確地將財務活動的主體范圍限定為企事業(yè)單位，有助于克服當前學術界對財務、財務活動和財務管理等相關概念的解釋不統(tǒng)一甚至自相矛盾的問題。所構建的管理會計基本概念框架，涵蓋了成本會計和財務管理的基本概念框架的絕大部分內容，有助于正確劃分管理會計與成本會計和財務管理的界限。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本按照官方路線構建的管理會計基本概念框架一（八）推行官方路線面臨的困難及對策在建設管理會計學體系時，如果強行推行官方路線，必然面臨以下兩難選擇：第一，重新劃分學科，將財務管理學全盤納入管理會計學體系；第二，維持會計學科與財務學科并行分立的現狀，人為造成管理會計學與財務管理學的內容重復交叉。為避免陷入以上困境，筆者建議采取迂回路線：在理論上，積極宣傳官方路線，并不斷完善相關概念；在具體組織管理會計學體系建設時，貫徹先易后難、拾遺補缺的原則，要求財務學刪除原本屬于管理會計學的獨有內容；對兩個學科均未形成統(tǒng)一認識，或同名不同義（如投資決策，因財務與會計的決策主體不同而存在差異），以及不需要強求一致的內容，可同時保留，各自表述，各說各話；對目前尚不成熟、不宜納入本科教育的內容，以及本屬于財務學的內容，先不納入管理會計學，或者考慮納入高級管理會計學。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本按照管理職能路線構建的管理會計基本概念框架二（一）管理職能路線的含義所謂管理職能路線，就是在概括現代會計如何履行預測、決策、規(guī)劃、控制和考核等企業(yè)管理功能的基礎上，構建管理會計基本框架的技術路線。某一事物的職能（function）是指客觀存在于該事物內部，不以人的主觀意志為轉移的固有功能或屬性。在現實生活中，不同的人對同一事物職能的表述往往有一定差別。這是因為：一方面，人們觀察事物的角度和立場不同，或認識能力有差異；另一方面，客觀事物本身處于不斷的發(fā)展變化中，其職能會有所變化，導致不同時期人們對其職能的認識不同。作為現代企業(yè)管理重要內容的管理會計，其職能必然受到企業(yè)管理職能的約束，但目前人們對企業(yè)管理的職能尚缺乏統(tǒng)一的認識，因而對管理會計職能的表述也存在一定差異。多數意見認為，企業(yè)管理具有預測、決策、規(guī)劃、控制和考核評價等五項職能。也有人認為企業(yè)管理的職能應當是以下四項：計劃、組織、指導和考核。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本按照管理職能路線構建的管理會計基本概念框架二（二）企業(yè)管理會計的定義企業(yè)管理會計，又稱微觀管理會計，是指在當代市場經濟條件下，以強化企業(yè)內部經營管理、實現最佳經濟效益為最終目的，以現代企業(yè)經營活動及其價值表現為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規(guī)劃、控制、責任考核評價等職能的一個會計分支。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本按照管理職能路線構建的管理會計基本概念框架二（二）企業(yè)管理會計的定義本書主要討論企業(yè)管理會計（以下簡稱管理會計）問題，應當從以下幾個方面去理解上述企業(yè)管理會計的定義：（1）管理會計的工作主體是現代企業(yè)，而后者又處在現代市場經濟條件下。（2）管理會計的奮斗目標是確保企業(yè)實現最佳的經濟效益。（3）管理會計的對象是企業(yè)的經營活動及其價值表現。（4）管理會計的手段是對財務信息等進行深加工和再利用。（5）管理會計的職能必須充分體現現代企業(yè)管理的要求，面向未來創(chuàng)造價值。（6）管理會計與企業(yè)管理的關系是部分與整體之間的從屬關系。（7）管理會計既是一種側重于在現代企業(yè)內部經營管理中直接發(fā)揮作用的會計，同時又是企業(yè)管理的重要組成部分，因而也有人稱其為“內部經營管理會計”，簡稱“內部會計”（internalaccounting）。（8）管理會計是現代企業(yè)會計系統(tǒng)中與傳統(tǒng)的財務會計相對立的概念。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本按照管理職能路線構建的管理會計基本概念框架二（三）管理會計的職能管理會計的職能是指管理會計實踐本身客觀存在的必然性所決定的內在功能。按照管理五項職能的觀點，可以將管理會計的主要職能概括為以下五個方面：1.預測經濟前景2.參與經濟決策3.規(guī)劃經營目標5.考核評價經營業(yè)績4.控制經濟過程點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本按照管理職能路線構建的管理會計基本概念框架二（四）管理會計的基本內容管理會計的基本內容是指與其職能相適應的工作內容，包括預測分析、決策分析、全面預算、成本控制、責任會計和戰(zhàn)略管理會計等方面。其中，前兩項內容合稱為預測決策會計（accountingforforecasting&decision）；全面預算和成本控制合稱為規(guī)劃控制會計（accountingforplanning&control）。預測決策會計、規(guī)劃控制會計、責任會計（responsibilityaccounting）和戰(zhàn)略管理會計（strategymanagemengtaccounting）既相對獨立，又相輔相成，共同構成了現代管理會計的基本內容。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本按照管理職能路線構建的管理會計基本概念框架二（五）管理會計的基本原則4.及時性原則5.重要性原則6.靈活性原則1.最優(yōu)化原則2.效益性原則3.決策有用性原則原則點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本關于管理會計定義的其他典型觀點三（一）西方學者的觀點盡管管理會計的理論和實踐最先起源于西方社會，但迄今為止在西方尚未形成一個統(tǒng)一的管理會計定義。有人將管理會計描述為“向企業(yè)管理當局提供信息以幫助其進行經營管理的會計分支”；也有人認為“管理會計就是會計與管理的直接融合”。美國會計學會（AmericanAccountingAssociation，AAA）于1958年和1966年先后兩次為管理會計提出了如下定義：“管理會計是指在處理企業(yè)歷史和未來的經濟資料時，運用適當的技巧和概念來協(xié)助經營管理人員擬訂能達到合理經營目的的計劃，并作出能達到上述目的的明智的決策?！憋@然，他們將管理會計的活動領域限定于“微觀”，即企業(yè)環(huán)境。從20世紀70年代起，西方許多人將管理會計描述為“現代企業(yè)會計信息系統(tǒng)中區(qū)別于財務會計的另一個信息子系統(tǒng)”。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本關于管理會計定義的其他典型觀點三（二）我國學者的觀點20世紀70年代末80年代初，西方管理會計學的理論被介紹到中國。我國會計學者在解釋管理會計定義時，提出如下主要觀點：邊緣學科論A信息系統(tǒng)論B會計分支論C融合論D第三節(jié)CHAPTERTHREE管理會計的產生與發(fā)展點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本管理會計的歷史沿革一（一）從會計發(fā)展史的角度看，由傳統(tǒng)近代會計向現代會計的過渡形成了管理會計產生的時代背景（二）從20世紀50年代起，管理會計首先在西方得到迅速發(fā)展（三）從20世紀90年代起至今，管理會計進入了強調價值創(chuàng)造階段（四）專業(yè)管理會計團體的成立標志著現代管理會計進入了成熟期（五）管理會計實踐的發(fā)展，大大促進了管理會計學理論研究的繁榮（六）管理會計理論在我國的發(fā)展（七）管理會計實踐在我國的發(fā)展點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本管理會計形成與發(fā)展的原因二010302原因現代電子計算機技術的進步加速了管理會計的完善與發(fā)展社會生產力的進步、市場經濟的繁榮及其對經營管理的客觀要求，是導致管理會計形成與發(fā)展的內在原因在管理會計形成與發(fā)展的過程中，現代管理科學理論起到了促進作用點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本管理會計的發(fā)展趨勢三如果說在20世紀70年代甚至更遠的年代中，管理會計還只是在西方發(fā)達國家中流行的話，那么從80年代起，“管理會計熱”就已風靡全球。1980年4月，在國際會計師聯合會于巴黎召開的第一次歐洲會計專家會議上，與會者發(fā)出呼吁：“為了在當今復雜多變的世界上能夠使企業(yè)生存下去并繁榮起來，一個戰(zhàn)略性的問題就是應用和推廣管理會計”。進入21世紀以來，越來越多的國家加大了應用和推廣管理會計的力度，越來越多的最新研究成果被迅速應用到企業(yè)的管理實踐之中，一些國家成立了管理會計師職業(yè)管理機構，相繼頒布了管理會計工作規(guī)范和執(zhí)業(yè)標準。國際會計標準委員會和國際會計師聯合會等國際性組織也成立了專門的機構，嘗試制定國際管理會計準則，頒布了有關管理會計師的職業(yè)道德規(guī)范等文件。第四節(jié)CHAPTERFOUR管理會計與其他會計分支及財務管理之間的關系點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本需要明確的相關概念一按照西方會計學的一般解釋，管理會計從傳統(tǒng)會計中被分離出去之后，企業(yè)會計中組織日常會計核算和期末對外報告的那部分內容就被稱為財務會計（financialaccounting），成為與管理會計相對立的概念。也有人將財務會計解釋為“面向財務報告的會計（accountingforfinancialreporting）”，相應地將管理會計解釋為“面向財務管理的會計”。本節(jié)我們要重點討論管理會計與財務會計的關系。成本會計是企業(yè)會計系統(tǒng)中專門用于核算成本的會計分支，目前已有許多國家將成本會計學的內容列入初級管理會計。要明確財務管理的定義，必須首先了解什么是財務。在許多財務管理學中，將財務解釋為“財務活動與財務關系的統(tǒng)稱”或“財務就是財務活動”，犯了同義反復的邏輯錯誤。所謂財務（finance），又稱理財（即打理財富），是指有關主體為實現特定目的，通過取得、使用或調度資金所發(fā)生的相關活動（包括融資、投資、運營等）。顯然，財務管理就是特定財務主體或受托人圍繞上述活動開展的管理。特定事物之間的關系是由它們之間的聯系與區(qū)別決定的。其中，聯系是指不同事物共性特征的集合，代表矛盾普遍性的屬性；區(qū)別是指不同事物個性特征的集合，代表矛盾特殊性的屬性。通過理解不同事物之間的聯系及區(qū)別，可以幫助我們深刻理解管理會計的特點。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本管理會計與財務會計的關系二管理會計與財務會計的聯系1.管理會計與財務會計同屬于現代會計2.管理會計與財務會計的最終目標相同3.管理會計與財務會計相互分享部分信息4.財務會計的改革有助于促進管理會計的發(fā)展01021.工作主體（范圍）的層次不同2.服務對象不同3.職能定位不同4.遵循的原則、標準和依據的基本概念框架結構不同5.信息特征及信息載體不同6.方法體系不同7.工作程序不同8.體系的完善程度不同9.觀念的取向不同10.對會計人員素質的要求不同管理會計與財務會計的區(qū)別點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本管理會計與成本會計的關系三（1）對象不同。成本會計主要以成本作為核算對象，所有工作均圍繞成本費用的歸集和分配展開。管理會計的核算對象比較寬泛，包括成本計算、收益確定。（2）時態(tài)不同。成本會計核算的成本主要是歷史成本。管理會計計算的成本多為未來決策成本或預算成本。兩者的主要區(qū)別有兩點：管理會計的外延能夠完全包含成本會計的全部內容。因此，從學科建設的角度看，將成本會計學全部納入管理會計學的內容，既是明智的選擇，又是科學發(fā)展的歸宿。兩者聯系在于：點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本管理會計與財務管理的關系四1（一）管理會計與財務管理的主要聯系（1）同一單位的工作環(huán)境相同。（2）主要工作對象（如投資決策）相同或相似，工作內容交叉。（3）預算、決策和控制的職能相同。（4）許多財務指標（如凈現值）的計算口徑與方法、評價標準相同。（5）管理會計可以直接對財務管理信息進行深加工和再利用。（二）管理會計與財務管理的主要區(qū)別（1）工作主體的屬性不同（2）某些同名的職能，工作的側重點不同（3）不同工作主體的同名指標計算依據不同（4）信息計量單位不完全一致管理會計（第5版）完整版PPT課件主編東北財經大學會計學系列教材CONTENTS01第一章管理會計概述目錄08第八章長期投資決策(上)03第三章變動成本法10第十章戰(zhàn)略地圖與全面預算05第五章預測分析12第十二章成本控制（下）02第二章成本性態(tài)分析09第九章長期投資決策(下)04第四章本量利分析原理11第十一章成本控制（上）06第六章短期經營決策(上)13第十三章責任會計07第七章短期經營決策(下)14第十四章企業(yè)績效評價15第十五章作業(yè)成本法CHAPTER02第二章成本性態(tài)分析第一節(jié)CHAPTERONE成本及其分類點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本在馬克思主義經濟學中，成本價格相當于商品價值（C+V+M）中的C+V，即物化勞動的轉移價值（C）與相當于勞動者新創(chuàng)造價值中的勞動力價值（V）的合計。在管理會計學中，成本及其分類不僅屬于最基本的概念，而且往往被賦予與傳統(tǒng)的財務會計學和成本會計學截然不同的含義。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本管理會計中的成本概念一從管理會計的角度看，成本（cost）是指企業(yè)在生產經營過程中對象化的，以貨幣表現的，為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經濟資源的價值犧牲或代價。這個定義特別重視形成成本的原因（目的性）和成本發(fā)生的必要性，因此對成本發(fā)生的時態(tài)沒有做嚴格的規(guī)定。在管理會計的范疇中，成本的時態(tài)可以是過去時、現在完成時或將來時。這與財務會計十分強調的歷史成本概念有較大的差異。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本成本的關鍵屬性二傳統(tǒng)成本會計教科書將成本屬性概括為三點：消耗尺度、補償尺度和計價基礎。本書的觀點是成本的關鍵屬性就是補償尺度。理由是：如果要反映消耗尺度，主要考慮費用就行了；在采用非成本基礎計價方法時，成本不可能成為計價基礎。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本支出、費用與成本的關系三支出是最初與收入相對立的概念，傳統(tǒng)會計為滿足均衡利弊、比較得失、以收抵支的任務，將現實貨幣的使用作為支出。在現金收付制下支出是確定盈余的重要指標。在持續(xù)經營假設下，按資金使用的用途，將支出劃分為用于長期投資的資本性支出和用于日常經營的收益性支出（作者建議改稱為經營性支出）。在權責發(fā)生制和配比原則下，為了計量凈收益，出現了費用的概念。費用是指在特定會計期間，應與當期收益（注意：不是收入）進行配比的各種資源耗費。費用總是與期間聯系在一起。支出與費用之間具備單向轉化的關系：當期發(fā)生的資本性支出先形成長期資產，然后分期轉化為以后不同期間的費用；當期發(fā)生的經營性支出可轉化為當期或下期費用；當前的支出不一定形成當期費用；以前發(fā)生的支出有可能形成當期費用。成本與費用之間具備雙向轉化的關系：費用通過對象化可以轉化為成本；已消耗的成本可以轉化為費用。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本成本可以按不同的標志進行分類四按照分類學的解釋，分類標志是分類的依據或標準。任何一種事物都可能有若干種分類標志，按照不同的分類標志，可以將分類對象區(qū)分為不同的分類結果。成本也有許多分類標志，選擇不同的標志可以將成本劃分為不同的類型，而不同類型的成本可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本幾種主要的成本分類五（一）成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類：可分為歷史成本（historicalcost）和未來成本（futurecost）兩類。（二）成本按其相關性分類：成本的相關性（relevancy）是指成本的發(fā)生與特定決策方案是否有關的性質。成本按此分類可分為相關成本（relevantcost）和無關成本（irrelevantcost）兩類。（三）成本按其可控性分類：成本的可控性（controllability）是指責任單位對其成本的發(fā)生是否可以在事先預計并落實責任、在事中施加影響以及在事后進行考核的性質。以此為標志，成本可分為可控成本（controllablecost）和不可控成本（uncontrollablecost）兩類。（四）成本按其可辨認性分類：成本的可辨認性（recognizability）是指成本的發(fā)生與特定的歸集對象之間的聯系，又稱可追溯性（traceability），以此為標志可將成本分為直接成本（directcost）和間接成本（indirectcost）兩大類。（五）成本按其經濟用途分類：這種分類實際上是西方財務會計學上的傳統(tǒng)分類方法。在制造業(yè)單位中，成本按其經濟用途分類可分為生產成本（productioncost）和非生產成本（nonproductivecost）兩類。（六）成本按其可盤存性分類：按可盤存性進行分類，可將一定時期內發(fā)生的成本分為產品成本（productcost）和期間成本（periodcost）；產品成本又稱可盤存成本，期間成本又稱不可盤存成本。第二節(jié)CHAPTERTWO成本按其性態(tài)分類點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本成本性態(tài)的含義一成本性態(tài)（costbehavior）是指成本總額與特定業(yè)務量（volume）之間在數量方面的依存關系，又稱成本習性。這里的業(yè)務量（以下用x表示）是指企業(yè)在一定的生產運營期內投入或完成的經營工作量的統(tǒng)稱。業(yè)務量可以使用多種計量單位表現，包括絕對量和相對量兩類。其中，絕對量具體又可細分為實物量（包括投入量、產出量和銷售量）、價值量（包括銷售收入、產值和成本）和時間量（包括人工小時和機器小時）三種形式；相對量也可以用百分比或比率（如開工率或作業(yè)率）等形式反映。業(yè)務量的不同計量單位在一定條件下可以互相換算，具體使用什么計量單位應視管理要求和現實可能而定。在最簡單的條件下，業(yè)務量通常是指生產量或銷售量。這里的成本總額主要是指為取得營業(yè)收入而發(fā)生的營業(yè)成本費用，包括全部生產成本和銷售費用、管理費用及財務費用等非生產成本。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本成本按其性態(tài)分類的結果二全部成本按其性態(tài)分類可分為固定成本（fixedcost）、變動成本（variablecost）和混合成本（mixedcost）三大類。我們必須掌握每類成本的定義、特點、構成內容和進一步分類的結果。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本固定成本的定義、內容、特點及性態(tài)模型和分類三（一）固定成本的定義固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務量變動而發(fā)生任何數額變化的那部分成本。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本固定成本的定義、內容、特點及性態(tài)模型和分類三（二）固定成本的內容在西方會計實務中，固定成本一般包括下列內容：房屋設備租賃費、保險費、廣告費、不動產稅捐、管理人員薪酬和按使用年限法計提的固定資產折舊費等。在我國工業(yè)企業(yè)中，可以作為固定成本看待的項目包括：生產成本中列入制造費用中不隨產量變動的辦公費、差旅費、折舊費、勞動保護費、管理人員薪金和租賃費等；銷售費用中不受銷量影響的銷售人員薪金、廣告費和折舊費等；管理費用中不受產量或銷量影響的企業(yè)管理人員薪酬、折舊費、租賃費、保險費和土地使用稅等；財務費用中不受產量或銷量影響、各期發(fā)生額穩(wěn)定的利息支出等。圖2-1固定成本總額性態(tài)模型點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本固定成本的定義、內容、特點及性態(tài)模型和分類三（三）固定成本的特點及性態(tài)模型（1）固定成本總額（用常數a表示）的不變性。這一特點是其概念的再現，在平面直角坐標圖上，固定成本線就是一條平行于x軸的直線，其成本性態(tài)模型為y=a（如圖2-1所示）。（2）單位固定成本（以下用a/x表示）的反比例變動性。由于上一個特點，單位產品負擔的固定成本必然隨著業(yè)務量的變動成反比例變動，其單位成本性態(tài)模型為y=a/x，反映在平面直角坐標圖上是一條反比例曲線（如圖2-2所示）。圖2-2單位固定成本性態(tài)模型點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本固定成本的定義、內容、特點及性態(tài)模型和分類三（四）固定成本的進一步分類固定成本按其是否受企業(yè)管理當局短期決策行為的影響，又可進一步細分為約束性固定成本（committedfixedcost）和酌量性固定成本（discretionaryfixedcost）兩類。區(qū)分這兩類成本的意義在于尋求降低固定成本的正確途徑。（五）固定成本水平的表現形式在管理會計中，固定成本的水平一般是以其總額表現的，這是因為在一定條件下固定成本總額不受業(yè)務量的變化影響。應當注意的是，固定成本總是與特定的計算期間相聯系，一個月的固定成本與一年的固定成本水平肯定不同，而且某些成本項目只是對某一特定業(yè)務量來說屬于固定成本，對其他業(yè)務量來說則不屬于固定成本，所以在研究固定成本問題時，必須以明確時間范圍和業(yè)務量的具體形式為前提。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本變動成本的定義、內容、特點及性態(tài)模型和分類四（一）變動成本的定義變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務量變動成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。（二）變動成本的內容在西方會計實務中，變動成本一般包括下列內容：生產成本中單耗穩(wěn)定的直接材料，工資率穩(wěn)定的直接人工和制造費用中隨產量成正比例變動的物料用品費、燃料費和動力費等；銷售費用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運費和包裝費等。在我國工業(yè)企業(yè)中，可以作為變動成本看待的項目包括：生產成本中直接用于產品制造的、與產量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品，按產量法計提的折舊費和單純計件工資形式下的生產工人工資；銷售費用、管理費用和財務費用中那些與銷售量成正比例的費用項目。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本變動成本的定義、內容、特點及性態(tài)模型和分類四（三）變動成本的特點及性態(tài)模型（1）變動成本總額（用bx表示）的正比例變動性。這一特點已在其定義中得以反映。將其反映在平面直角坐標圖上，變動成本是一條以單位變動成本為斜率的直線。單位變動成本越大，即斜率越大，圖上體現的直線坡度越陡。其總成本模型為：y=bx，如圖2-3所示。（2）單位變動成本（用常數b表示）的不變性。由于變動成本總額的正比例變動性，決定了單位變動成本不受業(yè)務量增減變動的影響而保持不變。將此特點反映在平面直角坐標圖上，單位變動成本是一條平行于橫軸的直線，因此單位變動成本的性態(tài)模型為：y=b，如圖2-4所示。圖2-3變動成本總額性態(tài)模型圖2-4單位變動成本性態(tài)模型點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本變動成本的定義、內容、特點及性態(tài)模型和分類四（四）變動成本的進一步分類變動成本可根據其發(fā)生的原因進一步分為技術性變動成本（technicalvariablecost）和酌量性變動成本（discretionaryvariablecost）兩類。區(qū)分這兩類成本的意義在于尋求降低變動成本的正確途徑。技術性變動成本是指其單位成本由客觀因素決定、消耗量由技術因素決定的那部分變動成本。PART1技術性變動成本酌量性變動成本是指單耗由客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。PART2酌量性變動成本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本變動成本的定義、內容、特點及性態(tài)模型和分類四（五）變動成本水平的表現形式與固定成本不同，變動成本的水平一般用單位額表現比較好，因為在一定條件下，單位變動成本不受業(yè)務量變動的影響，并能直接反映主要材料、人工成本和變動性制造費用的消耗水平。與固定成本相似，某些成本項目只是對某一特定業(yè)務量來說屬于變動成本，而對其他業(yè)務量來說則不屬于變動成本。所以，在研究變動成本問題時，必須了解有關業(yè)務量的具體形式。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本混合成本的定義、必然性及分類和分解的數學依據五（一）混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務量變動又不成正比例變化的那部分成本。（二）混合成本的存在具有必然性在實際工作中，常常有許多成本的明細項目屬于這類成本。這是因為成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動”與“是否正比例變動”雙重分類標志；不論哪個分類標志在前，分類的結果都必然產生既不屬于固定成本也不是變動成本，游離于兩者之間，既隨業(yè)務量變動又不成正比例的混合成本。這表明混合成本的存在具有客觀必然性。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本混合成本的定義、必然性及分類和分解的數學依據五（三）混合成本的進一步分類1.階梯式混合成本:階梯式混合成本又稱半固定成本（semi?fixedcost）。這類混合成本的特點是：在一定業(yè)務量范圍內其成本不隨業(yè)務量的變動而變動，類似固定成本，當業(yè)務量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務量變動范圍內固定不變，直到出現另一個新的跳躍為止。圖2-5階梯式混合成本性態(tài)模型點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本混合成本的定義、必然性及分類和分解的數學依據五（三）混合成本的進一步分類2.標準式混合成本:標準式混合成本又稱半變動成本（semi?variablecost），它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。其固定部分是不受業(yè)務量影響的基數成本；變動部分則是在基數成本的基礎上隨業(yè)務量的增長而成正比例增長的成本。圖2-5階梯式混合成本性態(tài)模型點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本混合成本的定義、必然性及分類和分解的數學依據五（三）混合成本的進一步分類3.低坡式混合成本低坡式混合成本的特點是：在一定的業(yè)務量范圍內其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務量限度，其超額部分的成本就相當于變動成本。圖2-7低坡式混合成本性態(tài)模型點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本混合成本的定義、必然性及分類和分解的數學依據五（三）混合成本的進一步分類4.曲線式混合成本:曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當于固定成本；在這個初始量的基礎上，成本隨業(yè)務量變動但并不存在線性關系，在平面直角坐標圖上表現為一條拋物線。按照曲線斜率的不同變動趨勢，這類混合成本可進一步分為以下兩種類型：圖2-8遞減型混合成本性態(tài)模型圖2-9遞增型混合成本性態(tài)模型點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本混合成本的定義、必然性及分類和分解的數學依據五（四）混合成本分解的數學依據所謂混合成本分解（aggressionofmixedcosts），是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動部分的過程。鑒于每種類型的混合成本都可以直接或間接地用一個直線方程y=a+bx去模擬它，這就為成本性態(tài)分析中的混合成本分解提供了數學依據。在這里，用于模擬各種混合成本的直線方程y=a+bx中的字母y代表混合成本；x代表業(yè)務量；a代表混合成本中的固定部分；bx代表混合成本中的變動部分；b代表混合成本中變動部分的單位額。與前面介紹的固定成本的性態(tài)模型y=a和變動成本的性態(tài)模型y=bx中字母所代表的經濟含義完全不同，不能將它們混為一談。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本相關范圍對成本性態(tài)的影響七（一）相關范圍的定義研究成本性態(tài)必須充分考慮相關范圍的影響。前面在介紹固定成本和變動成本的定義時，總要加上“在一定的條件下”這個狀語。這里的“條件”就是指“相關范圍（relevantrange）”。在管理會計中，把不會改變固定成本和變動成本性態(tài)的有關期間、業(yè)務量的特定變動范圍稱為廣義相關范圍，把業(yè)務量因素的特定變動范圍稱為狹義的相關范圍。正像我們前面所指出的那樣，研究固定成本、變動成本必須與一定的時期和一定的業(yè)務量范圍相聯系。只要在相關范圍內，不管時間多久、業(yè)務量增減變動幅度多大，固定成本總額的不變性和變動成本總額的正比例變動性都將存在。如果一旦超出這一范圍，情況就會發(fā)生變化。因為不論是從較長時期看，還是從業(yè)務量的無限變動看，沒有絕對不改變數額的成本，也不可能存在絕對正比例變動的成本。不僅固定成本和變動成本都只能存在于一定的相關范圍內，而且每一類成本中的不同項目都可能具有不同的相關范圍。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本相關范圍對成本性態(tài)的影響七（二）固定成本的相關范圍在［例2-1］中，我們已經明確甲企業(yè)因租入兩臺設備而每月發(fā)生的租賃費用15000元是固定成本。它是以0～800件的業(yè)務量變動范圍和兩年的租期為相關范圍。只有在此前提下，設備月租金才保持不變。如果由于業(yè)務量或時間的變化突破了相關范圍，設備租金就可能不再是固定成本了。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本相關范圍對成本性態(tài)的影響七（三）變動成本的相關范圍變動成本同樣也存在相關范圍的問題。超過相關范圍，變動成本也不再表現為完全的線性關系，而是非線性關系。如某些行業(yè)在投產初期或投產批量較小時，由于工人的勞動熟練程度差，企業(yè)的勞動生產率可能較低，材料消耗和廢品也較多。隨著工人生產經驗的積累和業(yè)務量的不斷增長，這種局面會逐步改善，單位產品中消耗的直接材料和人工成本逐漸下降，這時這些成本總額表現為一條凸形曲線。當業(yè)務量繼續(xù)增加達到一定程度后，各項消耗及人工效率相對穩(wěn)定在一定水平上，在一定范圍內有關單位成本不再隨業(yè)務量變動，有關成本總額表現為一個正比例直線方程，成為真正意義上的變動成本。我們將這一業(yè)務量變動范圍稱為變動成本的相關范圍。當業(yè)務量突破相關范圍繼續(xù)增長時，則可能出現新的不經濟因素，如輪班生產、加班加點、廢品率上升等，使單位成本又逐漸上升，此時這些成本總額表現為一凹形曲線。另外，在相關范圍內外，這些成本單位額的變化趨勢也不同。這種成本隨著業(yè)務量的變化而變化的情形可用圖2-13表示。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本相關范圍對成本性態(tài)的影響七（三）變動成本的相關范圍圖2-13變動成本與業(yè)務量相關范圍點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本相關范圍對成本性態(tài)的影響七（四）相關范圍的意義（1）成本性態(tài)的相對性是指在同一時期內，同一成本項目在不同企業(yè)之間可能具有不同的性態(tài)，因而不能盲目照抄別人現成的成本性態(tài)分析結論。（2）成本性態(tài)的暫時性是指就同一企業(yè)而言，同一成本項目在不同時期可能有不同的性態(tài)。因此，企業(yè)必須根據變化情況，經常進行成本性態(tài)分析，不能機械地把過去的分析結論看成是一成不變的。（3）成本性態(tài)的可轉化性是指在同一時空條件下，某些成本項目可以在固定成本和變動成本之間實現互相轉化。第三節(jié)CHAPTERTHREE成本性態(tài)分析的程序和方法點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本成本性態(tài)分析的含義一成本性態(tài)分析（analysisofcostbehavior）是指在明確各種成本性態(tài)的基礎上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應成本函數模型y=a+bx的過程。成本性態(tài)分析是管理會計的一項最基本的工作。通過成本性態(tài)分析，可以從定性和定量兩方面把握成本的各個組成部分與業(yè)務量之間的依存關系和變動規(guī)律，從而為應用變動成本法，開展本量利分析，進行短期決策、預測分析、全面預算、標準成本法的操作和落實責任會計奠定基礎。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的關系二成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類是管理會計中兩個既有聯系又有區(qū)別的范疇。它們的聯系是：第一，兩者的對象相同。不論是分析還是分類，都以企業(yè)的總成本為對象。第二，開展成本性態(tài)分析要以明確成本按性態(tài)分類為前提。只有了解成本按性態(tài)分類的結果，掌握固定成本、變動成本和混合成本的特性，才有可能完成成本性態(tài)分析的任務。它們的區(qū)別是：第一，兩者的性質不同。成本性態(tài)分析包括定性和定量兩個方面，成本按性態(tài)分類僅屬于定性分析。第二，兩者的最終結果不同。成本性態(tài)分析的最終結果是將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩個部分，并建立相應成本模型，成本按性態(tài)分類的結果是將全部成本區(qū)分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本成本性態(tài)分析的基本假設三進行成本性態(tài)分析是以下列基本假設為前提條件的：（一）相關范圍假設由于相關范圍的存在，使得成本性態(tài)具有暫時性，因此在研究成本性態(tài)分析時，必須假定固定成本和變動成本總是處在相關范圍之中，即假定時間和業(yè)務量因素總是在不改變成本性態(tài)的范圍內變動。（二）一元線性假設如何建立反映成本與業(yè)務量之間關系的數學函數是進行成本性態(tài)分析的關鍵。成本可能受到多個業(yè)務量的影響，如果按實際情況分析，要花費很多的時間和精力，從成本-效益分析的角度看不合算。另外，建立的模型也會因過分復雜而失去其實用價值。一個簡便易行的辦法是假定總成本只是一種業(yè)務量的函數。同時，為簡化分析，假定總成本可以近似地用一元線性方程y=a+bx來描述（其中，a代表固定成本總額，即真正意義上的固定成本與混合成本中的固定部分之和；bx代表變動成本總額，即真正意義上的變動成本與混合成本中的變動部分之和）。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本成本性態(tài)分析的程序四成本性態(tài)分析的程序是指完成成本性態(tài)分析任務所經過的步驟。其共有以下兩種程序：（一）分步分析程序分步分析程序又稱多步驟分析程序，屬于先定性分析后定量分析的程序。在該程序下，要先對全部成本按成本性態(tài)進行分類，即按定義分為單純的固定成本（假定為a1）、單純的變動成本（假定為b1x）和混合成本三大類；然后再進行混合成本分解，將混合成本的固定部分（假定為a2）與單純的固定成本合并，求出固定成本總額（假定為a，a=a1+a2），將混合成本的變動部分（假定為b2x）與單純的變動成本合并，求出變動成本總額（假定為bx，bx=b1x+b2x），最后建立有關成本模型y=a+bx。（二）一元線性假設同步分析程序又稱單步驟分析程序，屬于定性分析與定量分析同步進行的程序。在該程序下，不需要分別進行成本按性態(tài)分類和混合成本分解，而是按一定方法將全部成本直接一次性地區(qū)分為固定成本總額（假定為a）和變動成本總額（假定為bx）兩部分，并建立有關成本模型y=a+bx。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本成本性態(tài)分析的方法五成本性態(tài)分析的方法是指完成成本性態(tài)分析任務必須采取的技術手段。常用的成本性態(tài)分析的方法包括技術測定法（technicalmethod）、直接分析法（directmethod）和歷史資料分析法（analysisofhistoricaldata）。在管理會計實踐中，這些方法既可以應用于分步分析程序中的混合成本分解，又可以應用于同步分析程序對總成本所做的直接定量處理。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本成本性態(tài)分析的方法五（一）技術測定法技術測定法又稱工程技術法（projectmethod），是指利用經濟工程項目財務評價技術方法所測定的企業(yè)正常生產過程中投入與產出的關系，分析確定在實際業(yè)務量基礎上其固定成本和變動成本水平，并揭示其變動規(guī)律的一種方法。在企業(yè)建設投產之前，必須進行項目的可行性研究，可行性研究報告中必須提供有關的工程設計說明書和成本費用估算表，規(guī)定在一定生產量條件下應耗用的材料、燃料、動力、人工小時（工時）及機器小時（臺時）等消耗標準，這些數據通常可較為準確地反映在一定生產技術和管理水平條件下的投入產出規(guī)律。在企業(yè)投產初期，可以參照這種關系來進行成本性態(tài)分析，并可獲得較為精確的結果。但由于這種方法以建設前期的設計資料為依據，故只適用于投入量與產出量關系比較穩(wěn)定的新企業(yè)及其主要成本的測算，對于已發(fā)生較大技術變革或生產能力有重大變動的老企業(yè)不太適用；同時，即使對新企業(yè)眾多的間接成本也往往因為缺乏有關標準，而需結合其他方法進行成本性態(tài)分析。另外，此方法應用起來比較復雜，需要花費較多的時間和費用。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本成本性態(tài)分析的方法五（二）直接分析法直接分析法又稱個別確認法（specificidentificationmethod），是指在事先已經掌握有關項目成本性態(tài)的基礎上，在成本發(fā)生的當時對每項成本的具體性態(tài)進行直接分析，使其分別歸屬于變動成本或固定成本兩大類的一種方法。此法在很大程度上屬于定性分析，需要逐一對成本明細項目加以鑒定，分別確認。掌握所有項目的成本性態(tài)是該法的關鍵。這要求事先已經了解決定成本性態(tài)構成的成本開支標準（如已知水電費等項目的收費標準）或進行過本企業(yè)的成本性態(tài)分析（如已經據此編制了成本費用預算手冊）以及可以借鑒其他同類企業(yè)成本性態(tài)分析的結論。這種方法簡便易行，凡具有一定會計知識和業(yè)務能力的人都能掌握，屬于典型的同步分析程序，適用于管理會計基礎工作開展較好的企業(yè)。但由于此法要求掌握大量第一手資料，實際分析的工作量太大，因此不適用于規(guī)模較大的企業(yè)開展成本性態(tài)分析。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本成本性態(tài)分析的方法五（三）歷史資料分析法歷史資料分析法是指在占有若干期相關的成本（y）和業(yè)務量（x）歷史資料的基礎上，運用一定數學方法對其進行數據處理，從而確定常數a和b的數值，以完成成本性態(tài)分析任務的一種定量分析方法。這里的成本y是分析對象，既可以代表總成本，又可以代表某項混合成本（這主要取決于選擇哪一種成本分析程序）。由于分析對象y的不同，a可以分別代表固定成本總額或混合成本中的固定部分，b則可分別表示單位變動成本或混合成本中變動部分的單位額。該法要求企業(yè)資料齊全，成本數據與業(yè)務量的資料要同期配套，具備相關性，并以企業(yè)的歷史成本與未來成本具有相似性為前提。因此，此法適用于生產條件較為穩(wěn)定、成本水平波動不大以及有關歷史資料比較完備的老企業(yè)。歷史資料分析法的一般程序包括搜集資料、整理資料、處理資料和調整分析結果。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本成本性態(tài)分析的方法五（三）歷史資料分析法1.高低點法:高低點法又稱兩點法，是指通過觀察一定相關范圍內的各期業(yè)務量與相關成本所構成的所有坐標點，從中選出高低兩點坐標，并據此來推算固定成本總額（或混合成本中的固定部分）a和單位變動成本（或混合成本中變動部分的單位額）b的一種成本性態(tài)分析方法。此法的基本原理是解析幾何中的兩點法。高低點法的具體步驟是：（三）（四）（二）（一）建立成本性態(tài)模型計算a值計算b值確定高低點坐標點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本成本性態(tài)分析的方法五（三）歷史資料分析法2.散布圖法:散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是指將若干期業(yè)務量和成本的歷史數據標注在坐標紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標點的直線，并據此來推算固定成本（或混合成本中的固定部分）a和單位變動成本（或混合成本中變動部分的單位額）b的一種成本性態(tài)分析方法。散布圖法的具體步驟是：（1）標出散布點（2）畫線（3）讀出a值（4）任選一點（5）求b（6）建立成本性態(tài)模型點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本成本性態(tài)分析的方法五（三）歷史資料分析法3.一元直線回歸法:一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對若干期全部業(yè)務量與成本的歷史資料進行處理，并據此推算固定成本（或混合成本中的固定部分）a和單位變動成本（或混合成本中變動部分的單位額）b的一種成本性態(tài)分析方法。其原理是從散布圖中可以找到一條與全部觀測值誤差的平方和最小的直線，這條直線在數學上稱為回歸直線或回歸方程：y=a+bx，按照數理統(tǒng)計的回歸分析法可直接套公式計算出回歸系數a和b的值。一元直線回歸法的具體步驟是：（1）列表求值（2）計算相關系數r，并判斷y與x之間是否存在必要的內在聯系（3）計算回歸系數a和b的值（4）建立成本性態(tài)模型管理會計（第5版）完整版PPT課件主編東北財經大學會計學系列教材CONTENTS01第一章管理會計概述目錄08第八章長期投資決策(上)03第三章變動成本法10第十章戰(zhàn)略地圖與全面預算05第五章預測分析12第十二章成本控制（下）02第二章成本性態(tài)分析09第九章長期投資決策(下)04第四章本量利分析原理11第十一章成本控制（上）06第六章短期經營決策(上)13第十三章責任會計07第七章短期經營決策(下)14第十四章企業(yè)績效評價15第十五章作業(yè)成本法CHAPTER03第三章變動成本法第一節(jié)CHAPTERONE成本計算的含義及分類點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本在現代會計學術語中，“成本計算（costing）”具有豐富的含義。在它前面加上一定的限定詞能組成多個會計專有名詞。本節(jié)在交代成本計算含義的基礎上，集中介紹幾種主要的成本計算分類概念。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本成本計算的含義一在現代會計學中，對“成本計算”有廣義和狹義兩種解釋。狹義的成本計算是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實際成本費用的過程；廣義的成本計算是指現代意義上的成本管理系統(tǒng)，這個系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計劃子系統(tǒng)、成本控制子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有機結合而成的。管理會計學中使用的是廣義成本計算概念。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本成本計算的主要分類二1按成本計算的演化進程分類以此為標志分類，可將成本計算分為原始成本計算（originalcosting）、主要成本計算（primecosting）、加工轉換成本計算（conversioncosting）和傳統(tǒng)成本計算（traditionalcosting）。2按成本計算流程的不同分類成本計算的流程是指成本計算的時空特征，它主要取決于企業(yè)工藝技術和生產組織的特點，表現為成本歸集對象及期末存貨計價方法的不同。以此為標志可將成本計算分為按批量不定期進行的分批成本計算（jobcosting）和按加工步驟定期進行的分步成本計算（processcosting）。它們簡稱為分批法和分步法。3按成本計算時態(tài)的不同分類以此為標志可將成本計算分為事先進行的估計成本計算（estimatedcosting）、事后進行的實際成本計算（actualcosting）和介于兩者之間的標準成本計算（standardcosting）。4按成本計算規(guī)范性的不同分類以此為標志可將成本計算分為常規(guī)成本計算（regularcosting）和特殊成本計算（specificcosting）。5按成本計算手段的不同分類以此為標志可將成本計算分為手工操作式成本計算（pen-and-inkcosting）和電算化成本計算（computerizedcosting）。第二節(jié)CHAPTERTWO變動成本法概述點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本在現代管理會計的常規(guī)成本計算過程中，還有一種十分重要的分類，這就是按產品成本期間成本的劃分口徑和損益確定程序的不同進行的成本計算分類。以此為標志，可將成本計算分為完全成本計算（absorptioncosting，即完全成本計算法，以下簡稱完全成本法）和變動成本計算（variablecosting，即變動成本計算法，以下簡稱變動成本法）。這種分類其實與傳統(tǒng)成本核算中的歸集分配費用的方式方法毫無共同之處。它只是指出了在常規(guī)的產品成本計算中，區(qū)分產品成本期間成本的不同標準和確定損益的不同計量程序。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本變動成本法和完全成本法的概念一（一）變動成本法變動成本法是指在組織常規(guī)的產品成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定生產成本及非生產成本作為期間成本，按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。變動成本法是管理會計為改革財務會計的傳統(tǒng)成本計算模式而設計的新模式。（二）完全成本法完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本按其經濟用途分類為前提條件，將全部生產成本作為產品成本的構成內容，只將非生產成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本變動成本法的歷史沿革二變動成本法最初稱為“直接成本法（directcosting，也稱直接成本計算法）”，主要是由于當時的產品成本只包括與業(yè)務量關系比較明顯的直接材料和直接人工。后來人們逐漸發(fā)現，有些間接的制造費用雖然不是直接成本但也隨業(yè)務量的變動而成正比例變動，而有的直接成本雖然直接計入特定對象，但卻并非變動成本。直接成本與變動成本之間、間接成本與固定成本之間并非兩對完全對等的概念。因此，有人主張將直接成本法改稱為變動成本法。直到目前，仍有一些美國管理會計文獻使用“直接成本法”的術語。但嚴格地講，這種說法已經過時了。由于變動成本法能夠提供貢獻邊際，所以在英國該法也被稱為邊際成本法（marginalcosting），或稱邊際成本計算法。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本變動成本法的理論前提三管理會計理論認為，在進行成本計算、界定產品成本與期間成本時，必須擺脫財務會計的傳統(tǒng)思維定式束縛，重新認識產品成本和期間成本的本質。按照重新解釋的產品成本和期間成本的定義，產品成本只應該包括變動生產成本，而不應包括固定生產成本，固定生產成本必須作為期間成本處理。這就構成了變動成本法的理論前提。按照管理會計理論的解釋，產品成本是指那些在生產過程中發(fā)生的，隨著產品實體的流動而流動，隨著產量的變動而變動，只有當產品實現銷售收入時才能與相關收入實現配比、得到補償的成本。期間成本是指那些不隨產品實體的流動而流動，而是隨著產品生產經營持續(xù)期間的長短而增減，其效益隨著時間的推移而消逝，不能遞延到下期只能于發(fā)生的當期記入利潤表由當期的銷售收入補償的費用。第三節(jié)CHAPTERTHREE變動成本法與完全成本法的區(qū)別點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本為了深刻認識變動成本法的特點，應將其與傳統(tǒng)的完全成本法加以比較。概括起來兩種成本計算法大致有如下區(qū)別：050601020304應用的前提條件不同產品成本及期間成本的構成內容不同銷貨成本及存貨成本的水平不同銷貨成本的計算公式不完全相同損益確定程序不同所提供的信息用途不同第四節(jié)CHAPTERFOUR兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本究竟是什么原因導致兩種成本法會出現不為零的營業(yè)利潤差額？兩種成本法營業(yè)利潤差額是否有一定規(guī)律可以遵循？能否用更簡單的方法直接計算出這種差額？這些不僅是管理會計學十分重要的理論問題，同時，也是意見分歧較大的學術問題。本節(jié)將逐一討論這些問題。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的含義一從［例3-5］中的表3-8數據中可以看到，完全成本法下的營業(yè)利潤可能大于、也可能小于或者等于變動成本法下的營業(yè)利潤。我們將某期分別按兩種成本計算法確定的營業(yè)利潤之差簡稱為該期兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額。用公式表示就是：該期變動成本法的營業(yè)利潤-某期兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額=該期完全成本法的營業(yè)利潤點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本導致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現狹義差額的原因分析二究竟是什么原因導致兩種成本法的營業(yè)利潤出現了不為零的差額呢？因為營業(yè)利潤是收入與費用進行配比的結果，所以分析兩種成本法出現不同利潤的原因，必須從影響收入和計入當期利潤表的成本費用因素入手，主要需要考慮單價、銷售量、銷貨成本和期間成本等因素。結合上節(jié)實例，分析比較兩種成本法營業(yè)利潤的計算公式和利潤表，就會發(fā)現：第一，無論在哪種成本法下，單價和銷售量均為已知常數，計算出來的銷售收入是完全相同的，不會導致營業(yè)利潤出現狹義差額。第二，無論在哪種成本法下，全部非生產成本（包括全部銷售費用、管理費用和財務費用）都屬于期間成本，只是在記入利潤表的位置和補償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以也不會對兩種成本法分期營業(yè)利潤是否出現狹義差額產生影響。第三，無論在哪種成本法下，變動生產成本均屬于其產品成本的組成部分，沒有什么區(qū)別，因而也不可能使分期營業(yè)利潤出現狹義差額。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本營業(yè)利潤廣義差額的變動規(guī)律三規(guī)律是指客觀事物之間客觀的、不以人的主觀意志為轉移的、必然的聯系，規(guī)律不能被創(chuàng)造，但可以被發(fā)現和被利用。營業(yè)利潤廣義差額的變動規(guī)律是指特定時期內營業(yè)利潤廣義差額與完全成本法下期末、期初存貨吸收、釋放的固定生產成本數額之間的必然聯系。這種規(guī)律按照是否考慮其他附加條件可分為一般規(guī)律和特殊規(guī)律兩類。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本營業(yè)利潤廣義差額的變動規(guī)律三（一）營業(yè)利潤廣義差額的一般規(guī)律在不考慮其他附加條件的情況下，營業(yè)利潤廣義差額的數量特征有如下一般規(guī)律：（1）若完全成本法下期末存貨吸收的固定生產成本等于期初存貨釋放的固定生產成本，則兩種成本計算法確定的營業(yè)利潤差額必然為零，即它們的營業(yè)利潤相等。（2）若完全成本法下期末存貨吸收的固定生產成本大于期初存貨釋放的固定生產成本，則兩種成本計算法確定的營業(yè)利潤差額必然大于零，即按完全成本法確定的營業(yè)利潤一定大于按變動成本法確定的營業(yè)利潤。（3）若完全成本法下期末存貨吸收的固定生產成本小于期初存貨釋放的固定生產成本，則兩種成本計算法確定的營業(yè)利潤差額必然小于零，即按完全成本法確定的營業(yè)利潤一定小于按變動成本法確定的營業(yè)利潤。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本營業(yè)利潤廣義差額的變動規(guī)律三（二）營業(yè)利潤廣義差額的特殊規(guī)律在考慮特定的附加條件的情況下，營業(yè)利潤廣義差額的數量特征有如下特殊規(guī)律：（1）當期末存貨量和期初存貨量均為零（又稱為產銷絕對平衡，如第一期）時，兩種成本計算法確定的營業(yè)利潤必然相等，即營業(yè)利潤廣義差額恒等于零。（2）當期末存貨量不為零，而期初存貨量為零（又稱為特殊的產大于銷，如第二期）時，完全成本法確定的營業(yè)利潤必然大于變動成本法確定的營業(yè)利潤，即營業(yè)利潤廣義差額大于零。（3）當期末存貨量為零，而期初存貨量不為零（又稱為特殊的產小于銷，如第六期）時，完全成本法確定的營業(yè)利潤必然小于變動成本法確定的營業(yè)利潤，即營業(yè)利潤廣義差額小于零。（4）當期末存貨量和期初存貨量均不為零，前后期固定生產成本和產量均不變，按完全成本法計算單位期末存貨中的固定生產成本與單位期初存貨中的固定生產成本相等時，則營業(yè)利潤廣義差額的性質取決于期末存貨量和期初存貨量的數量關系。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本營業(yè)利潤廣義差額簡算法及其應用四在管理會計實踐中，有時要求在不分別按兩種成本計算法確定營業(yè)利潤的情況下就直接得到營業(yè)利潤廣義差額的數據。這就涉及兩種成本計算法下營業(yè)利潤廣義差額的簡單算法（以下簡稱營業(yè)利潤廣義差額簡算法）問題。整理3.4.5式，可得到營業(yè)利潤廣義差額的簡算法公式，即：兩種成本法當期營業(yè)利潤的差額=完全成本法下單位期末存貨中的固定生產成本×期末存貨量-完全成本法下單位期初存貨中的固定生產成本×期初存貨量（3.4.6式）或=完全成本法下單位期末存貨中的固定生產成本×期末存貨量-完全成本法下期初存貨釋放的固定生產成本（3.4.7式）利用3.4.6式，就可以很方便地從理論上推導證明前面介紹的營業(yè)利潤廣義差額變動規(guī)律的合理性。利用3.4.7式有助于簡化實務計算，因為完全成本法期初存貨釋放的固定生產成本就是其期初存貨成本中的固定生產成本，等于上期期末存貨吸收的固定生產成本，通常這是已知指標，不必計算。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本營業(yè)利潤廣義差額簡算法及其應用四計算營業(yè)利潤廣義差額的關鍵是計算完全成本法下期末存貨吸收的固定生產成本。在先進先出法下，如果本期生產量大于或等于期末存貨量，可按下式計算完全成本法下期末存貨成本中的固定生產成本：完全成本法下期末存貨中的固定生產成本=本期固定生產成本/本期產量×期末存貨量（3.4.8式）如果本期產量小于期末存貨量，則應按下式計算完全成本法下期末存貨成本中的固定生產成本：完全成本法下期末存貨中的固定生產成本=本期固定生產成本+完全成本法下單位期初存貨中的固定生產成本×（期末存貨量-本期產量）（3.4.9式）第五節(jié)CHAPTERFIVE變動成本法的優(yōu)缺點及應用點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本變動成本法的優(yōu)缺點一優(yōu)點A1.變動成本法能夠揭示利潤和業(yè)務量之間的正常關系，有利于促使企業(yè)重視銷售工作2.變動成本法可以提供有用的成本信息，便于進行科學的成本分析和成本控制3.變動成本法提供的成本和損益資料，便于企業(yè)進行短期經營決策4.采用變動成本法可以簡化成本核算工作缺點B1.變動成本法計算出來的單位產品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求2.變動成本法不能適應長期決策的需要3.采用變動成本法會對所得稅產生一定的影響點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本變動成本法的應用二（一）關于變動成本法應用的不同設想從以上分析中，我們可以清楚地看出，變動成本法在加強企業(yè)內部管理方面，確實能起到完全成本法無法比擬的重要作用，并且已經成為企業(yè)規(guī)劃、控制經濟活動，制定經營決策的重要手段。因此，如何處理變動成本法與完全成本法的關系，如何應用變動成本法，已經成為各界關心的熱點問題。到目前為止，關于變動成本法的應用，有三種不同的觀點：A第一種觀點是采用“雙軌制”B第二種觀點是采用“單軌制”C第三種觀點是采用“結合制”點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本變動成本法的應用二（二）變動成本法的應用程序1.將日常核算建立在變動成本法的基礎之上:首先，以成本性態(tài)分析為前提條件，對發(fā)生的制造費用項目，劃分為固定成本和變動成本兩類，為用不同的賬戶分別核算變動成本和固定成本奠定基礎；其次，對生產成本和產成品均按變動成本核算，同時取消“制造費用”賬戶，另設“變動性制造費用”和“固定性制造費用”兩個賬戶，以分別核算生產過程中發(fā)生的各種變動性制造費用和固定性制造費用。其他賬戶按會計制度的要求進行設置。同時要求按照變動成本法計算營業(yè)利潤指標。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本變動成本法的應用二（二）變動成本法的應用程序2.期末調整:期末，將“固定性制造費用”的本期發(fā)生額按本期在產品、已銷產品和期末庫存產品的數量比例進行分配和結轉，使生產成本、銷售成本和期末庫存產成品都按完全成本法反映，以滿足期末編制會計報表的需要。此外，還需要利用利潤差額簡算法確定兩種成本法的營業(yè)利潤差額，最后將變動成本法的營業(yè)利潤調整為完全成本法的營業(yè)利潤。相關的調整公式為：某期完全成本法的營業(yè)利潤=該期變動成本法的營業(yè)利潤+該期兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額（3.5.1式）某期完全成本法的期末存貨成本=該期變動成本法的期末存貨成本+完全成本法期末存貨應吸收的固定生產成本（3.5.2式）管理會計（第5版）完整版PPT課件主編東北財經大學會計學系列教材CONTENTS01第一章管理會計概述目錄08第八章長期投資決策(上)03第三章變動成本法10第十章戰(zhàn)略地圖與全面預算05第五章預測分析12第十二章成本控制（下）02第二章成本性態(tài)分析09第九章長期投資決策(下)04第四章本量利分析原理11第十一章成本控制（上）