項目八

產(chǎn)品成本計算分步法熟悉產(chǎn)品成本計算分步法的基礎(chǔ)知識掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法掌握平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法任務(wù)1熟悉產(chǎn)品成本計算

分步法的基礎(chǔ)知識學(xué)習(xí)情境1.1熟悉分步法的特點(diǎn)、適用范圍【知識準(zhǔn)備】一、分步法的特點(diǎn)產(chǎn)品成本計算的分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的一種方法。在分步法下，不僅要計算各種產(chǎn)品的成本，而且要分階段計算并結(jié)轉(zhuǎn)各個生產(chǎn)步驟的成本或半成品成本。分步法是以各生產(chǎn)步驟的半成品和最終步驟的產(chǎn)成品為成本計算對象，企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種進(jìn)行歸集。分步法具有以下特點(diǎn)：1．成本計算期與會計報告期一致，按月計算產(chǎn)品成本。因此，與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一定相同。2．在分布法下，生產(chǎn)費(fèi)用一般都要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，其計算有兩種情況：一是在各生產(chǎn)步驟月末計算產(chǎn)品成本時，各生產(chǎn)步驟內(nèi)都有在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品，除了最后生產(chǎn)步驟，其余各步驟都需要將該步驟的生產(chǎn)費(fèi)用在本步驟的完工半成品和在成品之間進(jìn)行分配；二是對于最后生產(chǎn)步驟，則需將該步驟的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。綜上所述，分步法與品種法的主要區(qū)別在于成本計算空間范圍不同，即成本計算對象不同。分步法不僅要按產(chǎn)品品種歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計算產(chǎn)品成本，而且還要按產(chǎn)品生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計算各步驟半成品成本。品種法只計算最后產(chǎn)成品成本。分步法的采用，利于加強(qiáng)各生產(chǎn)步驟的成本管理，推行各生產(chǎn)車間經(jīng)濟(jì)核算。分步法雖然與品種法的成本計算對象不同，但是，可以把半成品也看做一種產(chǎn)品，由此，分步法實(shí)際上是區(qū)分不同的生產(chǎn)步驟采用品種法計算各步驟成本，然后結(jié)轉(zhuǎn)各生產(chǎn)步驟的成本，構(gòu)成產(chǎn)成品成本。因此，分步法其實(shí)就是連續(xù)應(yīng)用多個品種法計算產(chǎn)品成本。二、分步法的適用范圍分布法一般適用于大量大批多步驟連續(xù)加工式的復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)。這些企業(yè)通常在管理上要求按生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本。如冶金、造紙、紡織、機(jī)械制造等企業(yè)，這一類企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)通?？梢詣澐譃槿舾蓚€生產(chǎn)步驟。因此，為加強(qiáng)各生產(chǎn)步驟的成本管理，不僅要求按品種計算產(chǎn)品成本，也要求按生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本，以便能按照產(chǎn)品生產(chǎn)步驟考核和分析各種產(chǎn)品成本及各生產(chǎn)步驟成本計劃的執(zhí)行情況，利于提高企業(yè)的成本管理水平。學(xué)習(xí)情境1.2熟悉分步法的核算程序采用分步法計算產(chǎn)品成本，其程序有如下幾個步驟：（1）按產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為每種產(chǎn)品設(shè)置產(chǎn)品成本計算單或基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，并記入期初在產(chǎn)品成本。這里所指的每種產(chǎn)品指半成品或產(chǎn)成品。設(shè)置成本計算單或基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬后，據(jù)以歸集各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用。（2）每月按產(chǎn)品生產(chǎn)步驟及產(chǎn)品歸集分配發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用，并編制費(fèi)用分配匯總表，登記按步驟設(shè)置的產(chǎn)品成本計算單或基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬。（3）月末計算各生產(chǎn)步驟完工產(chǎn)品及在產(chǎn)品成本（不包括最后加工步驟）。（4）采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ串a(chǎn)品生產(chǎn)步驟結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本。（5）計算完工產(chǎn)成品及最后步驟月末在產(chǎn)品成本，并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)成品成本。在分步法中，需要結(jié)轉(zhuǎn)各生產(chǎn)步驟半成品成本，由于分步法所適用企業(yè)的加工方式有連續(xù)加工和平行加工兩種，與之相適應(yīng)，各生產(chǎn)步驟的半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方式可以分為兩種：逐步（順序、連續(xù)）結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)。因此，分步法也隨之分為逐步（連續(xù)、順序）結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。任務(wù)2掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法學(xué)習(xí)情境2.1掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法核算程序【知識準(zhǔn)備】一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念在大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，其對外銷售的產(chǎn)品，不僅有產(chǎn)成品，而且還有各生產(chǎn)步驟所生產(chǎn)的半成品，如鋼鐵企業(yè)的生鐵、鋼錠；棉紡企業(yè)的棉紗、坯布等。為了計算對外作為商品銷售的半成品成本，考核企業(yè)的成本計劃執(zhí)行情況，就必須計算這些半成品成本，以便正確反映所銷售半成品的盈利或虧損狀況。有些企業(yè)的半成品雖然不對外銷售，但為了便于行業(yè)內(nèi)部成本的橫向分析，也要求計算半成品成本。還有的企業(yè)盡管不對外銷售半成品，但其生產(chǎn)步驟能夠間斷，具有明顯的階段性，并有一定數(shù)量的半成品，為了加強(qiáng)成本管理，便于分析產(chǎn)品成本構(gòu)成，也要求計算半成品成本。如果企業(yè)的半成品是由幾種產(chǎn)品共同耗用，為了正確計算各種產(chǎn)品成本，同樣需要計算半成品成本。綜上所述，企業(yè)采用分步法計算產(chǎn)品成本，既要計算產(chǎn)成品成本，也要計算各生產(chǎn)步驟半成品成本。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是與上述情況相適應(yīng)的一種分步法。二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的核算程序逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)步驟的先后順序，逐步計算并累計結(jié)轉(zhuǎn)各生產(chǎn)步驟的半成品成本，直至最后生產(chǎn)步驟計算出產(chǎn)成品成本的一種方法。在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，計算各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本時，將上一生產(chǎn)步驟的半成品成本，隨同半成品實(shí)物一起轉(zhuǎn)移，從上一生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本計算或基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟相同產(chǎn)品的成本計算單或基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，以便逐步計算各生產(chǎn)步驟半成品成本和最后步驟的產(chǎn)成品成本。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的核算程序如下圖所示。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法核算程序在實(shí)際工作中，半成品實(shí)物可以在各生產(chǎn)步驟之間直接轉(zhuǎn)移（通常上一步驟所產(chǎn)半成品為下一步驟所急用）。如果上一步驟所產(chǎn)半成品下一步驟不急用，也可以通過半成品庫收發(fā)，則應(yīng)設(shè)置“自制半成品”明細(xì)賬。在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各生產(chǎn)步驟完工半成品應(yīng)轉(zhuǎn)出的成本，要從該生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本計算單或基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出；各生產(chǎn)步驟所領(lǐng)用的半成品成本（無論直接領(lǐng)用還是從半成品庫領(lǐng)用），構(gòu)成下一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用，稱為自制半成品費(fèi)用。企業(yè)的產(chǎn)品成本計算單或基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中，不必填制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的記賬憑證。如果企業(yè)的半成品是通過半成品庫收發(fā)，應(yīng)作如下會計分錄：半成品入庫時：借：自制半成品——××

貸：基本生產(chǎn)成本——上一步驟下一步驟領(lǐng)用：借：基本生產(chǎn)成本——下一步驟

貸：自制半成品——××月末，各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本計算單或基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，歸集了各步驟所耗用的上一步驟半成品成本、本步驟領(lǐng)用的直接材料及發(fā)生的各項加工費(fèi)用。應(yīng)將月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用，采用一定的方法在各步驟的完工半成品和加工中的在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配（該處所指在產(chǎn)品為狹義在產(chǎn)品）。然后將完工半成品成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)，在最后一個生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本計算表或基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬上，即可計算出完工產(chǎn)成品成本。學(xué)習(xí)情境2.2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實(shí)務(wù)操作一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實(shí)務(wù)操作在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，實(shí)際工作中對于半成品成本，在上、下兩步驟之間的結(jié)轉(zhuǎn)方法有兩種，即綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法。（一）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將各生產(chǎn)步驟所耗用上一生產(chǎn)步驟的半成品成本，不分成本項目，綜合轉(zhuǎn)入各自生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本計算單或基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中專設(shè)的“自制半成品”項目或是“直接材料”項目。半成品成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)可以按其計價方法分為實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)和計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)兩種。1．實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)在該方法下，半成品直接轉(zhuǎn)移。各步驟所耗用的上一生產(chǎn)步驟的半成品成本，是按上一生產(chǎn)步驟的實(shí)際成本計入下一生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本計算單或基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的“自制半成品”項目或“直接材料”項目。如果是通過半成品庫進(jìn)行半成品收發(fā)核算，由于各批入庫半成品的實(shí)際成本不同，則應(yīng)采用相應(yīng)的方法，確定發(fā)出自制半成品的單價，然后以所耗半成品數(shù)量乘以所確定的自制半成品單價，即可計算出各步驟所耗上一步驟的半成品的實(shí)際成本，并計入各步驟的產(chǎn)品成本計算單或基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的相應(yīng)成本項目中。確定發(fā)出自制半成品單價方法，可以比照材料核算，有先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、全月一次加權(quán)平均法等，在此不詳述?！镜湫腿蝿?wù)案例】【任務(wù)2-1】某企業(yè)甲產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個步驟進(jìn)行加工，分別由兩個基本生產(chǎn)車間進(jìn)行。第一基本生產(chǎn)車間為第二基本生產(chǎn)車間提供半成品，半成品收發(fā)通過半成品庫進(jìn)行。兩個車間月末在產(chǎn)品均按定額成本計算，第二基本生產(chǎn)車間所領(lǐng)用的半成品，按全月一次加權(quán)平均法確定其發(fā)出單價。任務(wù)要求：按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法計算甲產(chǎn)品成本。工作過程：步驟1：根據(jù)各項生產(chǎn)費(fèi)用分配表、半成品交庫單、第一車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第一車間產(chǎn)品成本計算單或基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，如表1所示。表1產(chǎn)品成本計算單在基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中，月初在產(chǎn)品定額成本是根據(jù)上月有關(guān)數(shù)據(jù)計算登記；本月生產(chǎn)費(fèi)用是根據(jù)當(dāng)月各項生產(chǎn)費(fèi)用、分配表進(jìn)行登記；月末在產(chǎn)品定額成本，根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量及有關(guān)定額資料，按照項目六中所述計算方法計算而得。從生產(chǎn)費(fèi)用累計數(shù)中扣除月末在產(chǎn)品定額成本，即可計算出完工半成品總成本。將完工半成品成本除以半成品產(chǎn)量，即為半成品單位成本。步驟2：根據(jù)第一車間甲半成品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬和甲半成品入庫單，編制完工半成品入庫會計分錄如下：借：自制半成品——甲半成品85100

貸：基本生產(chǎn)成本——第一車間——甲半成品85100步驟3：根據(jù)第一車間甲半成品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬和甲半成品入庫單，以及第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記自制半成品明細(xì)賬，如表2所示。表2自制半成品明細(xì)賬表2中，自制半成品月初余額根據(jù)上月有關(guān)數(shù)據(jù)計算登記；本月入庫的自制半成品數(shù)量和實(shí)際成本是根據(jù)半成品入庫單中所記錄的數(shù)量和實(shí)際成本登記；該企業(yè)發(fā)出自制半成品，采用全月一次加權(quán)平均法確定其單位成本。其計算公式為累計實(shí)際成本除以累計數(shù)量（107150÷1250=85.72元/件）；本月發(fā)出的自制半成品數(shù)量，應(yīng)根據(jù)第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單登記，發(fā)出的實(shí)際成本是以發(fā)出數(shù)量乘以單位成本計算登記。步驟4：根據(jù)自制半成品明細(xì)賬所列成本資料和第二車間半成品領(lǐng)用單，編制領(lǐng)用半成品會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——第二車間——甲產(chǎn)品64290

貸：自制半成品——甲半成品64290步驟5：根據(jù)各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表、半成品領(lǐng)用單、產(chǎn)成品產(chǎn)量資料以及第二車間月末在產(chǎn)品定額成本資料，登記第二車間產(chǎn)品成本計算單或基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，如表3所示。表3產(chǎn)品成本計算單在第二車間產(chǎn)品成本計算單或基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中，“自制半成品”項目所登記的第二車間耗用第一車間的半成品成本，是一個綜合項目，不分成本項目（該例中假設(shè)第二車間生產(chǎn)無需發(fā)生直接材料費(fèi)用）。該項目中的自制半成品費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)第二車間半成品領(lǐng)用單中的實(shí)際成本登記。步驟6：根據(jù)第二車間產(chǎn)品成本計算單或基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬以及產(chǎn)成品入庫單，編制完工產(chǎn)成品入庫會計分錄如下：借：庫存商品——甲產(chǎn)成品186390

貸：基本生產(chǎn)成本——第二車間——甲產(chǎn)成品186390在實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下，后一生產(chǎn)步驟所耗用上一生產(chǎn)步驟的半成品成本，是以單獨(dú)設(shè)置的“自制半成品”項目或“直接材料”項目進(jìn)行綜合反映的，可以在后一生產(chǎn)步驟完工的產(chǎn)品成本（包括完工半成品和完工產(chǎn)成品）中充分了解該步驟所耗用上一生產(chǎn)步驟半成品成本的水平，以及各生產(chǎn)步驟的加工費(fèi)用的水平。該法利于加強(qiáng)各步驟的成本管理，促使企業(yè)盡可能節(jié)約耗費(fèi)。但是，在該方法下，前后生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本計算完畢方可進(jìn)行，難以保證產(chǎn)品成本資料的及時提供，不利于提高核算工作效率。同時，前一生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本水平往往對下一生產(chǎn)步驟有著不可忽視的影響。針對此弊端，綜合結(jié)轉(zhuǎn)法還可以按計劃成本進(jìn)行綜合結(jié)轉(zhuǎn)。2．計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)在計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)方法下，各生產(chǎn)步驟所耗用的上一生產(chǎn)步驟半成品成本，根據(jù)所耗半成品數(shù)量乘以半成品的計劃單位成本計算而得。半成品的收入、發(fā)出、結(jié)存均按計劃單位成本核算。待各生產(chǎn)步驟的半成品實(shí)際成本計算出后，通過計算半成品成本差異率，將各生產(chǎn)步驟所耗用的半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異計算出來，即將各生產(chǎn)步驟所耗用的半成品的計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。為此，按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，其賬表有異于實(shí)際成本之處，主要表現(xiàn)在：（1）在自制半成品明細(xì)賬中，不僅要反映半成品收入、發(fā)出、結(jié)存的數(shù)量及其實(shí)際成本，而且還要反映半成品收入、發(fā)出、結(jié)存的計劃成本及其成本差異額，以便于計算半成品成本差異率，調(diào)整各生產(chǎn)步驟所耗半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額。（2）在產(chǎn)品成本計算單或基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中，各生產(chǎn)步驟所耗上一生產(chǎn)步驟的半成品成本應(yīng)反映為實(shí)際成本。其登記方法有兩種：一是按照調(diào)整了半成品成本差異后的實(shí)際成本登記；二是為了便于分析半成品成本差異對耗用上一生產(chǎn)步驟半成品的成本的影響，也可以按照所耗半成品的計劃成本，成本差異額及實(shí)際成本分別登記。在后者，要求產(chǎn)品成本計算單或基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的“自制半成品”項目或“直接材料”項目分別設(shè)置“計劃成本”、“成本差異”和“實(shí)際成本”三個專欄?！镜湫腿蝿?wù)案例】【任務(wù)2-2】仍用【任務(wù)2-1】資料。任務(wù)要求：按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法計算甲產(chǎn)品成本。工作過程：步驟1：登記該企業(yè)自制半成品明細(xì)賬。如表4所示。表4自制半成品明細(xì)賬在本任務(wù)的自制半成品明細(xì)賬中，本月收入和發(fā)出的自制半成品計劃成本，應(yīng)根據(jù)半成品交庫單和領(lǐng)用單所列的數(shù)量和計劃成本登記。本月收入自制半成品的實(shí)際成本，根據(jù)第一車間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中所轉(zhuǎn)出的完工半成品登記。累計半成品成本差異額、差異率以及本月發(fā)出半成品的實(shí)際成本計算過程如下：累計半成品成本差異=累計實(shí)際成本－累計計劃成本=107150－100000=7150（元）累計半成品成本差異率=累計半成品成本差異額/累計計劃成本×100%

=7150/100000×100%=7.15%發(fā)出半成品實(shí)際成本=本月發(fā)出半成品計劃成本×（1±半成品成本差異率）=60000×（1+7.15%）=64290（元）步驟2：登記第二車間產(chǎn)品成本計算單或基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬。第二車間產(chǎn)品成本計算單或基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的“自制半成品”項目或“直接材料”項目如果登記調(diào)整了半成品成本差異后的實(shí)際成本，其格式和內(nèi)容與實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)中的表3相同。本任務(wù)采用分設(shè)“計劃成本”、“成本差異”、“實(shí)際成本”三欄于“自制半成品”項目或“直接材料”項目下，登記方法及其格式如表5所示。表5產(chǎn)品成本計劃單在表5中，本月第二車間所耗用半成品計劃成本，應(yīng)根據(jù)半成品領(lǐng)用單登記；本月第二車間所耗半成品成本差異其計算如下：本月所耗半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=本月所耗半成品計劃成本×半成品成本差異率=60000×7.15%=4290（元）在本任務(wù)中，企業(yè)的月末在產(chǎn)品按定額成本計算其成本，不負(fù)擔(dān)半成品成本差異，半成品成本差異全部計入產(chǎn)成品，由當(dāng)月完工產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)。在分步法下，各生產(chǎn)步驟所領(lǐng)用的半成品就相當(dāng)于該步驟領(lǐng)用直接材料，因此，結(jié)轉(zhuǎn)各生產(chǎn)步驟所耗半成品成本，無論是實(shí)際成本核算還是計劃成本核算，其基本原理與領(lǐng)用直接材料進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)一樣。在計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下，由于是按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，可以簡化半成品收入、發(fā)出憑證的計價和記賬工作，提高核算效率。當(dāng)企業(yè)自制半成品品種較多時，可以分類計算各類半成品成本差異率，調(diào)整各生產(chǎn)步驟所耗半成品的成本差異，簡化按每一品種計算成本差異的工作量。如果月初半成品結(jié)存量較大，本月所耗半成品大部分或全部是以前各月份生產(chǎn)的，為簡化計算，可以根據(jù)上月末即本月初的半成品成本差異率來調(diào)整本月各生產(chǎn)步驟所耗半成品成本差異。由此，也可以同步進(jìn)行各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本計算，無需等待，從而加速成本計算。另外，采用計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，剔除了上一生產(chǎn)步驟成本超支后節(jié)約對下一生產(chǎn)步驟成本水平的影響，以便明確責(zé)任，進(jìn)行成本考核和分析。3．綜合結(jié)轉(zhuǎn)法成本還原半成品按綜合成本結(jié)轉(zhuǎn)，各生產(chǎn)步驟所耗半成品成本是以“自制半成品”或“直接材料”項目綜合反映，結(jié)轉(zhuǎn)時簡單、方便。但是，由此所計算的產(chǎn)成品成本，其所耗的半成品成本也是以“自制半成品”或“直接材料”項目反映，不能按原始成本項目提供成品成本資料。另外，如果產(chǎn)品生產(chǎn)步驟較多，隨著產(chǎn)品加工步驟連續(xù)綜合結(jié)轉(zhuǎn)后，完工產(chǎn)成品成本中絕大部分費(fèi)用是最后一個生產(chǎn)步驟所耗半成品成本，加工費(fèi)用僅是最后一個生產(chǎn)步驟的費(fèi)用，而且在完工產(chǎn)成品成本中所占比重很少，與產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的實(shí)際情況相背離，不利于分析和考核產(chǎn)品成本的構(gòu)成和水平。因此，在綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，為了反映產(chǎn)成品的成本構(gòu)成情況，需要進(jìn)行成本還原。成本還原是指將產(chǎn)成品成本中的“自制半成品”或“直接材料”項目中的綜合成本分解還原成原始的成本項目。成本還原時一般按逆序進(jìn)行，具體做法是：從最后一個生產(chǎn)步驟開始，逆向?qū)⒚總€步驟所耗上步驟的半成品綜合成本，按上一步驟各成本項目的結(jié)構(gòu)逐步分解還原，然后，將各生產(chǎn)步驟相同的成本項目相加，求出還原后的按原始成本項目構(gòu)成的產(chǎn)成品成本。【典型任務(wù)案例】【任務(wù)2-3】某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，經(jīng)過三個生產(chǎn)步驟生產(chǎn)，上一生產(chǎn)步驟直接為下一生產(chǎn)步驟提供半成品，直至產(chǎn)成品生產(chǎn)出來，各生產(chǎn)步驟逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)情況如表6所示。表6各生產(chǎn)步驟生產(chǎn)成本匯總表任務(wù)要求：對產(chǎn)品成本構(gòu)成基本情況進(jìn)行分析，進(jìn)行產(chǎn)品成本還原。工作過程：步驟1：對任務(wù)資料進(jìn)行分析。從表8-6中數(shù)據(jù)可見，第一步驟完工的半成品成本5200元，轉(zhuǎn)入第二步驟，構(gòu)成其半成品成本；第二步驟完工的半成品成本9100元，轉(zhuǎn)入第三步驟，構(gòu)成產(chǎn)成品中的半成品。在第三步驟產(chǎn)成品成本中，半成品成本為9100元，占產(chǎn)成品成本的比重為85.05%（即9100/10700×100%），直接人工成本為650元，占產(chǎn)成品成本的比重為6.07%（即650/10700×100%），制造費(fèi)用為950元，占產(chǎn)成品成本的比重為8.88%（即950/10700×100%），后兩項共計占產(chǎn)成品成本的比重僅為14.95%，明顯偏小，而與該產(chǎn)品的實(shí)際成本結(jié)構(gòu)不符。該產(chǎn)品的實(shí)際成本結(jié)構(gòu)為直接材料成本2500元，占產(chǎn)成品成本比重為23.36%（2500/10700×100%）；直接人工成本3200元，占產(chǎn)成品成本比重為29.91%；制造費(fèi)用5000元，占產(chǎn)成品成本比重為46.73%。后兩項共計76.64%，明顯占有較大比重，因此，為了正確反映產(chǎn)品成本構(gòu)成，考核成本水平，應(yīng)將綜合的半成品成本還原。步驟2：根據(jù)上述分析，得出結(jié)論，該企業(yè)需要進(jìn)行產(chǎn)品成本還原。成本還原方法有兩種：一是按各生產(chǎn)步驟所耗的半成品綜合成本占上一生產(chǎn)步驟所產(chǎn)完工半成品成本的比重還原；二是將各生產(chǎn)步驟所耗半成品綜合成本按上一生產(chǎn)步驟所產(chǎn)完工半產(chǎn)品各成本項目的比重還原。（1）計算成本還原分配率進(jìn)行成本還原。半成品綜合成本按生產(chǎn)步驟所耗半成品占上一生產(chǎn)步驟所產(chǎn)完工半成品成本的比重還原。在該方法下，要計算還原分配率。計算公式如下：某步驟成本還原分配率=本月某步驟完工產(chǎn)品所耗上一步驟半成品成本/本月上步驟所產(chǎn)該種完工半成品成本×100%某步驟各成本項目金額=該步驟成本還原前金額×該步驟成本還原分配率產(chǎn)成品還原后，各成本項目金額計算公式為：直接材料項目金額=第一步驟還原后直接材料項目金額加工費(fèi)用項目金額=各步驟還原后的加工費(fèi)用項目金額+最后步驟加工費(fèi)用項目金額公式中所指某步驟若為最后生產(chǎn)步驟，其完工產(chǎn)品就是指產(chǎn)成品；若不是最后生產(chǎn)步驟，其完工產(chǎn)品則是指完工半成品。（2）計算成本項目比重進(jìn)行成本還原。將生產(chǎn)步驟所耗半成品綜合成本按上一生產(chǎn)步驟各成本項目所占完工半成品成本的比重還原。在該方法下，要計算上一步驟所完工半成品各成本項目的比重。計算公式如下：某步驟成本項目比重=本期該步驟完工半成品中該成本項目的金額/本期該步驟完工半成品成本×100%【典型任務(wù)案例】【任務(wù)2-4】見【任務(wù)2-1】資料中甲產(chǎn)品成本，在第二車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中（見表3），本月產(chǎn)成品成本186390元，其中耗用半成品成本81990元。任務(wù)要求：按第二車間甲產(chǎn)品成本所占到第一車間甲半成品成本明細(xì)賬中（表1）本月所產(chǎn)甲半成品成本85100的比例作為還原分配率，用它分解成本，計算出按原始成本項目構(gòu)成的甲產(chǎn)品成本。步驟1：根據(jù)任務(wù)資料，計算成本還原分配率。成本還原分配率=81990/85100=0.9634547該成本還原分配率數(shù)據(jù)表明，每生產(chǎn)1元的甲半成品，甲產(chǎn)成品耗用0.9634547元。以還原分配率分別乘以第一車間本月所完工半成品的各成本項目，即可計算各成本項目的費(fèi)用被產(chǎn)品耗用多少，從而將產(chǎn)成品中的綜合半成品成本分解還原。步驟2：將完工產(chǎn)成品中的綜合半成品成本分解還原，其計算如下：產(chǎn)成品所耗半成品成本中的直接材料費(fèi)用=45600×0.9634547=43933.53（元）產(chǎn)成品所耗半成品成本中的直接人工費(fèi)用=13200×0.9634547=12717.60（元）產(chǎn)成品所耗半成品成本中的制造費(fèi)用=26300×0.9634547=25338.87（元）還原后各項目費(fèi)用合計=43933.53+12717.60+25338.87=81990（元）步驟3：編制產(chǎn)成品成本還原計算表，如表7所示。表7產(chǎn)成品成本還原計算表還原后的各項目費(fèi)用之和為81990元，與產(chǎn)成品中的自制半成品綜合成本81990元相抵消，因此，以負(fù)數(shù)填列在產(chǎn)品成本還原計算表中。在產(chǎn)品成本還原計算表中，以還原后產(chǎn)成品成本各項目分別除以產(chǎn)量，即可計算出還原后的產(chǎn)成品單位成本?！救蝿?wù)2-1】為兩個生產(chǎn)步驟，如果企業(yè)生產(chǎn)步驟在兩個步驟以上，還應(yīng)繼續(xù)還原，直至所有的“自制半成品”或“直接材料”項目的綜合成本都還原為原始的成本項目?！镜湫腿蝿?wù)案例】【任務(wù)2-5】仍以【任務(wù)2-1】甲產(chǎn)品成本資料。任務(wù)要求：按上一步驟所產(chǎn)半產(chǎn)品各成本項目比重，對產(chǎn)成品成本還原，并編制產(chǎn)成品成本還原計算表。工作過程：步驟1：根據(jù)任務(wù)資料，計算甲半成品各成本項目比重。計算公式如下：直接材料費(fèi)用比重=45600/85100×100%=53.584%直接人工費(fèi)用比重=13200/85100×100%=15.511%制造費(fèi)用比重=26300/85100×100%=30.905%以各成本項目的比重分別乘以產(chǎn)成品成本中所耗的自制半成品綜合成本81990元，即可計算出自制半產(chǎn)品綜合成本中各原始成本項目的費(fèi)用，就可以將產(chǎn)成品成本還原成原始的成本項目。步驟2：編制產(chǎn)成品成本還原計算表，如表8所示。表8產(chǎn)成品成本還原計算表綜上所述，綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法有利于反映各生產(chǎn)步驟所耗半成品成本及各步驟加工費(fèi)用的水平，有利于加強(qiáng)對各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本的管理。但是，為了從整個企業(yè)反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成情況，加強(qiáng)綜合成本管理，必須將產(chǎn)成品成本中所耗半成品成本還原。這加大了會計核算工作量。針對綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的利弊，該方法一般適用于半成品具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)意義，管理上要求計算各生產(chǎn)步驟完工產(chǎn)品所耗的半成品成本，但不要求反映產(chǎn)品成本原始構(gòu)成項目的情況。（二）分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將各生產(chǎn)步驟所耗用上一生產(chǎn)步驟的半成品成本，按照成本項目分項逐一結(jié)轉(zhuǎn)，計入該生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本計算單或基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中各個相應(yīng)的成本項目。如果企業(yè)半成品不是直接轉(zhuǎn)移，而是通過半成品庫進(jìn)行半成品收發(fā)核算，則應(yīng)在自制半成品明細(xì)賬中按各成本項目分設(shè)專欄，半成品收發(fā)時，也應(yīng)按成本項目登記。該方法既可以按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，也可以按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本。但是，分項結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，若按計劃成本核算，則結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本差異的工作量較大。因此，在實(shí)際工作中一般采用實(shí)際成本分項結(jié)轉(zhuǎn)的方法?！镜湫腿蝿?wù)案例】【任務(wù)2-6】仍以【任務(wù)2-1】甲產(chǎn)品資料。任務(wù)要求：采用分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本（會計分錄略去）。工作過程：步驟1：根據(jù)前例第一車間甲半成品成本明細(xì)賬，以及甲半成品入庫單和領(lǐng)用單，登記自制半成品明細(xì)賬，如表9所示。在表9中，月初余額應(yīng)根據(jù)上月資料計算登記；本月收入數(shù)量，應(yīng)根據(jù)第一車間半成品入庫單上的入庫數(shù)量登記；本月收入半成品實(shí)際成本，應(yīng)根據(jù)第一車間甲半成品成本明細(xì)賬中的完工轉(zhuǎn)出半成品成本逐項登記；將各成本項目的累計數(shù)分別除以累計數(shù)量，計算出各成本項目的單位成本；本月發(fā)出半成品數(shù)量，應(yīng)根據(jù)甲半成品領(lǐng)用單上的領(lǐng)用數(shù)量登記；本月發(fā)出半成品的實(shí)際成本，應(yīng)根據(jù)發(fā)出半成品的數(shù)量分別乘以各成本項目的單位成本計算登記；月末余額，根據(jù)累計數(shù)量和累計實(shí)際成本減去本月發(fā)出的數(shù)量和實(shí)際成本計算登記。表9自制半成品明細(xì)賬步驟2：根據(jù)各項生產(chǎn)費(fèi)用分配表、甲半成品領(lǐng)用單、自制半成品明細(xì)賬、產(chǎn)成品入庫單和第二車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第二車間甲產(chǎn)品成本計算單或基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，如表10所示。表10產(chǎn)品成本計算單在表10中，月初在產(chǎn)品定額成本，應(yīng)根據(jù)上月末成本資料登記；本步驟發(fā)生的加工費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)工資及職工福利費(fèi)分配表和制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間分配表登記；本月耗用半成品成本，應(yīng)根據(jù)甲半成品領(lǐng)用單上的領(lǐng)用數(shù)量和自制半成品明細(xì)賬中自制半成品單位成本計算而得；完工產(chǎn)成品成本，根據(jù)生產(chǎn)費(fèi)用累計數(shù)減去月末在產(chǎn)品定額成本計算而得。從上述分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法可見，它能夠清晰地按產(chǎn)品成本的原始構(gòu)成項目提供成本資料，便于考核分析產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況，無需進(jìn)行產(chǎn)品成本還原。但是，分項結(jié)轉(zhuǎn)時，結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本要按成本項目逐項結(jié)轉(zhuǎn)，加大了核算工作量；而且在產(chǎn)成品及各步驟完工半成品成本中無法反映所耗上一生產(chǎn)步驟半成品成本，難以對各生產(chǎn)步驟進(jìn)行產(chǎn)品成本分析。綜上所述，分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法一般適用于管理上不要求反映各生產(chǎn)步驟完工產(chǎn)品所耗上一步驟半成品成本及本步驟加工費(fèi)用，只要求按原始成本項目計算產(chǎn)品成本的企業(yè)。二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍綜上所述，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下三方面：（1）能夠按照產(chǎn)品生產(chǎn)步驟提供各步驟完工半成品的成本資料。（2）半成品實(shí)物無論是否通過半成品庫收發(fā)核算，半成品成本都隨同半成品實(shí)物一起轉(zhuǎn)移到后續(xù)生產(chǎn)步驟，而半成品成本實(shí)際上反映了半成品所占用的資金。因此，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法能夠提供半成品實(shí)物管理與資金管理所需要的有關(guān)數(shù)據(jù)。（3）對各生產(chǎn)步驟所耗上一生產(chǎn)步驟半成品成本和本步驟所發(fā)生的加工費(fèi)用反映比較清晰全面。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法雖然有上述優(yōu)點(diǎn)，但也存在不足之處，主要有兩方面：（1）各生產(chǎn)步驟的半成品要按生產(chǎn)步驟逐步結(jié)轉(zhuǎn)，后續(xù)生產(chǎn)步驟的成本必須在前一步驟成本計算完畢，才可以計算，否則，無法歸集所耗的上一步驟的半成品成本。因此，限制了成本計算工作的速度。（2）在綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，為反映產(chǎn)品成本的原始成本項目構(gòu)成情況，需要進(jìn)行成本還原；若是分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法，又增加結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的工作量。因此，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算工作量較大。針對逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)，該方法一般適用于半成品的種類較少，因而逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品工作量較小的企業(yè)，或者也可用于半成品種類較多，但是管理上要求計算各生產(chǎn)步驟半成品成本，提供相應(yīng)的成本數(shù)據(jù)的企業(yè)。任務(wù)3掌握平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法學(xué)習(xí)情境3.1掌握平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的核算程序一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念在大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，各生產(chǎn)步驟所生產(chǎn)的半成品種類較多，但管理上不要求計算各生產(chǎn)步驟半成品成本，為了加快成本計算速度，簡化核算工作量，可以采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是在計算各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本時，不計算該步驟所產(chǎn)的半成品成本，也不計算該生產(chǎn)步驟所耗上一步驟的半成品成本，只計算該生產(chǎn)步驟發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等各項費(fèi)用，以及各項費(fèi)用應(yīng)計入產(chǎn)成品成本中的“份額”，然后將各生產(chǎn)步驟成本明細(xì)賬中應(yīng)由同一種產(chǎn)成品所負(fù)擔(dān)的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計算出產(chǎn)成品成本的一種分步法。在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各生產(chǎn)步驟之間只進(jìn)行實(shí)物轉(zhuǎn)移，半成品成本不隨同實(shí)物一起轉(zhuǎn)移。因此，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法又稱不計算半成品成本分步法。二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的核算程序平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的核算程序如下圖所示。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法核算程序由于各生產(chǎn)步驟不計算半成品成本，也不逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，在產(chǎn)成品入庫時，才將各生產(chǎn)步驟應(yīng)由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的份額，由各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出；借記“庫存商品”科目，貸記“基本生產(chǎn)成本”科目。因此，無論半成品實(shí)物是直接轉(zhuǎn)移到下一生產(chǎn)步驟，還是通過半成品庫收發(fā)，無需通過“自制半成品”科目核算。三、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，各生產(chǎn)步驟需要在該步驟完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用。但平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的完工產(chǎn)品僅指產(chǎn)成品，各生產(chǎn)步驟的完工產(chǎn)品成本，是指該生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用用于產(chǎn)成品成本中的份額。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的在產(chǎn)品包括該生產(chǎn)步驟加工中的在產(chǎn)品，該生產(chǎn)步驟已加工完成入庫的半成品，以及轉(zhuǎn)移到后續(xù)生產(chǎn)步驟加工但尚未最后形成產(chǎn)成品的在產(chǎn)品。因此，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的在產(chǎn)品是對整個產(chǎn)品生產(chǎn)過程而言的廣義在產(chǎn)品，隨之所形成的在產(chǎn)品成本，也是廣義在產(chǎn)品成本。在廣義在產(chǎn)品中，后兩部分的半成品成本已離開該生產(chǎn)步驟，但在該生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，仍保留其成本。因此，在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各生產(chǎn)步驟所發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等各項費(fèi)用要在產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的各生產(chǎn)步驟費(fèi)用的份額。各生產(chǎn)步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本中的份額，可以按如下公式計算：某生產(chǎn)步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額=產(chǎn)成品數(shù)量×單位產(chǎn)成品耗用該步驟半成品數(shù)量×該步驟半成品單位成本式中，計算“該步驟半成品單位成本”時，可以比照項目七生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的各種方法進(jìn)行。通?？捎眉s當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法、月末在產(chǎn)品定額成本法計算。其計算公式如下（按約當(dāng)產(chǎn)量法計算）：某步驟半成品單位成本=（該步驟期初在產(chǎn)品費(fèi)用+本期發(fā)生費(fèi)用）/（該步驟期初半成品數(shù)量+本期完工半成品數(shù)量+該步驟在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）該步驟月初半成品數(shù)量是指本步驟已經(jīng)完工而留存于以后步驟需要進(jìn)一步加工的在產(chǎn)品數(shù)量和留存于半成品庫的數(shù)量之和。按定額比例計算法，其計算公式為：某步驟半成品單位成本=（該步驟期初在產(chǎn)品費(fèi)用+本期發(fā)生費(fèi)用）/（該步驟期初半成品定額+本期完工半成品定額+該步驟月末在產(chǎn)品定額×完工半成品單位定額）單位定額是指材料消耗定額或工時定額。分母中的各項定額是指半成品或在產(chǎn)品數(shù)量乘以單位定額。【典型任務(wù)案例】【任務(wù)3-1】某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，經(jīng)過兩個生產(chǎn)步驟，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，月末第一步驟在加工中的在產(chǎn)品600件，完工率50%；第二步驟在加工中的在產(chǎn)品400件，產(chǎn)成品4000件。第二步驟單位在產(chǎn)品和產(chǎn)成品耗用第一步驟半成品2件。第一步驟月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用共計535300元，其中，直接材料235000元，直接人工163800元，制造費(fèi)用136500元。任務(wù)要求：（1）采用約當(dāng)產(chǎn)量法計算第一步驟費(fèi)用應(yīng)計入產(chǎn)成品成本中的份額。

（2）采用定額比例法分配計算第一步驟費(fèi)用應(yīng)計入產(chǎn)成品成本中的份額。工作過程：步驟1：采用約當(dāng)產(chǎn)量法分成本項目計算第一步驟費(fèi)用應(yīng)計入產(chǎn)成品成本中的份額。計算公式為：第一步驟半成品直接材料單位成本=235000/（600+4000×2+400×2）=25元/件第一步驟半成品直接人工單位成本=163800/（600×50%+4000×2+400×2）=18元/件第一步驟半成品制造費(fèi)用單位成本=136500/（600×50%+4000×2+400×2）=15元/件第一步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額=4000×2×（25+18+15）=464000（元）步驟2：采用定額比例法分成本項目法計算第一步驟費(fèi)用應(yīng)計入產(chǎn)成品成本中的份額。如果按定額比例法分配計算，則該單位半成品直接材料定額消耗量為65千克，單位半成品定額工時為18小時，單位在產(chǎn)品定額工時為9小時，則：第一步驟半成品直接材料單位成本=［235000/（600+4000×2+400×2）×65］×65=25（元/件）第一步驟半成品直接人工單位成本=163800/［600×9+（4000×2+400×2）×18）］×18=18（元/件）第一步驟半成品制造費(fèi)用單位成本=136500/［（600×9+（4000×2+400×2）×18］×18=15（元/件）第一步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額=4000×2×（25+18+15）=464000（元）如果企業(yè)定額資料比較完整，定額比較準(zhǔn)確，采用定額比例法或月末在產(chǎn)品定額成本法比較合理。學(xué)習(xí)情境3.2平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法實(shí)務(wù)操作一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法實(shí)務(wù)操作【典型任務(wù)案例】【任務(wù)3-2】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，經(jīng)過兩個生產(chǎn)車間，產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配采用定額比例法，其中直接材料費(fèi)用按定額直接材料費(fèi)用比例分配，直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用等加工費(fèi)用按定額工時比例分配。其有關(guān)定額資料如表11所示。表11產(chǎn)品定額資料表任務(wù)要求：采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算A產(chǎn)品成本。工作過程：步驟1：設(shè)該企業(yè)月末未對在產(chǎn)品進(jìn)行盤點(diǎn)，月末在產(chǎn)品定額成本，應(yīng)根據(jù)月初在產(chǎn)品定額成本加上本月投入的定額成本減去產(chǎn)成品的定額成本計算而得。其計算公式如下：月末在產(chǎn)品定額直接材料費(fèi)用=月初在產(chǎn)品定額直接材料費(fèi)用+本月投入定額直接材料費(fèi)用－本月產(chǎn)成品定額直接材料費(fèi)用月末在產(chǎn)品定額工時=月初在產(chǎn)品定額工時+本月投入定額工時－本月生產(chǎn)成品定額工時步驟2：根據(jù)表11中有關(guān)定額資料登記A產(chǎn)品成本計算單或基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中，表12、表13分別為定額直接材料費(fèi)用和定額工時。表12產(chǎn)品成本計算單表13產(chǎn)品成本計算單步驟3：計算8月31日的月末在產(chǎn)品定額直接材料費(fèi)用和定額工時。根據(jù)前述公式，表12中第一車間月末在產(chǎn)品有關(guān)計算如下：月末在產(chǎn)品定額直接材料費(fèi)用=64250+84950－130000=19200（元）月末在產(chǎn)品定額工時=2565+5985－6000=2550（小時）表12中各項生產(chǎn)費(fèi)用分配率根據(jù)各項生產(chǎn)費(fèi)用累計數(shù)分別除以月初在產(chǎn)品和本月投入的定額直接材料費(fèi)用和定額工時之和計算。如果企業(yè)月末對在產(chǎn)品進(jìn)行盤點(diǎn)，可以根據(jù)定額直接材料費(fèi)用和工時定額計算月末在產(chǎn)品定額直接材料費(fèi)用和定額工時，則各生產(chǎn)費(fèi)用分配率可以根據(jù)各項生產(chǎn)費(fèi)用計數(shù)分別除以產(chǎn)成品與月末在產(chǎn)品的定額直接材料費(fèi)用和定額工時之和計算。本任務(wù)采用前者，計算如下：直接材料費(fèi)用分配率=141740/（64250+84950）=0.95直接人工費(fèi)用分配率=21375/（2565+5985）=2.5制造費(fèi)用分配率=23940/（2565+5985）=2.8產(chǎn)成品成本中各項生產(chǎn)費(fèi)用的份額，是根據(jù)產(chǎn)成品的定額直接材料費(fèi)用和定額工時分別乘以相應(yīng)的生產(chǎn)費(fèi)用分配率計算而得。月末在產(chǎn)品成本中各項生產(chǎn)費(fèi)用的份額，可以根據(jù)月末在產(chǎn)品的定額直接材料費(fèi)用和定額工時分別乘以相應(yīng)的生產(chǎn)費(fèi)用分配率計算，也可以用各項生產(chǎn)費(fèi)用累計數(shù)分別減去相應(yīng)的產(chǎn)成品生產(chǎn)費(fèi)用份額計算。計算如下：產(chǎn)成品成本第一車間直接材料費(fèi)用份額=130000×0.95=123500（元）月末在產(chǎn)品成本中第一車間直接材料費(fèi)用份額=19200×0.95=18240（元）

或=141740－123500=18240（元）產(chǎn)成品成本中第一車間直接人工費(fèi)用份額=6000×2.5=15000（元）月末在產(chǎn)品成本中第一車間直接人工費(fèi)用份額=2550×2.5=6375（元）

或=21375－15000=6375（元）產(chǎn)成品成本中第一車間制造費(fèi)用份額=6000×2.8=16800（元）月末在產(chǎn)品成本中第一車間制造費(fèi)用份額=2550×2.8=7140（元）

或=23940－16800=7140（元）根據(jù)上述方法計算表8-13第二生產(chǎn)車間有關(guān)數(shù)據(jù)如下：月末在產(chǎn)品定額工時=2285+9115－9000=2400（小時）直接人工費(fèi)用分配率=29640/（2285+9115）=2.6制造費(fèi)用分配率=35340/（2285+9115）=3.1產(chǎn)成品成本中第二車間直接人工費(fèi)用份額=9000×2.6=23400（元）月末在產(chǎn)品成本中第二車間直接人工費(fèi)用份額=2400×2.6=6240（元）