第十一章負債學(xué)習(xí)目標：掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算；掌握應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算；掌握各項應(yīng)交稅費的核算；熟悉應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款的核算；熟悉長期借款、應(yīng)付債券的核算；掌握借款費用的核算；了解債務(wù)重組的核算。教學(xué)重點：流動負債的確認與計量；應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬、長期借款、應(yīng)付債券的核算；借款費用的核算等。教學(xué)難點：應(yīng)交稅費、應(yīng)付債券的核算；借款費用的核算；債務(wù)重組的核算。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授第一節(jié)負債的含義及分類一、負債的含義負債是由于過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，這種義務(wù)需要企業(yè)在將來轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)加以清償。二、負債的分類（一）負債按其流動性進行分類，可分為流動負債和非流動負債（二）負債依據(jù)是否利用金融工具可以分為金融負債和其他負債兩種（三）負債按其目前金額是否確定可以分為確定負債和或有負債10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授第二節(jié)流動負債一、短期借款的核算短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。取得短期借款借：銀行存款貸：短期借款每個月末，按月計提利息借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息短期借款到期，還本付息，并確認最后一期利息借：短期借款

應(yīng)付利息

財務(wù)費用貸：銀行存款10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】2019年3月1日，蘇達公司從銀行借入一筆借款400000元，用于補充流動資金，借款期限6個月，年利率6％，到期一次還本付息。其會計分錄如下：（1）2019年3月1日，取得短期借款借：銀行存款400000

貸：短期借款400000

（2）2019年3月至20×9年8月的每個月末，按月計提利息2000元(400000×6％÷12)

借：財務(wù)費用2000

貸：應(yīng)付利息2000

（3）2019年9月30，短期借款到期，還本付息，并確認最后一期利息借：短期借款400000

應(yīng)付利息10000

財務(wù)費用2000

貸：銀行存款412000

10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下產(chǎn)生的一項流動負債。是由出票人出票，經(jīng)承兌人承兌，要求付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的一種票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人的不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。按是否帶息，分帶息和不帶息兩種10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】蘇達公司2019年10月1日購進材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款50000元，增值稅額8000元，開出1張票據(jù)利率為10%，票面金額為58000元的半年期商業(yè)承兌匯票抵付款項。材料尚未驗收入庫。（1）公司購入材料。作會計分錄如下：借：材料采購 50000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）8000

貸：應(yīng)付票據(jù)58000（2）2019年12月31日，預(yù)提利息費用=58000×10%÷12×3=1450（元）。作會計分錄如下：借：財務(wù)費用1450

貸：應(yīng)付票據(jù)145010/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（3）2019年3月31日，預(yù)提利息費用=58000×10%÷12×3=1450（元）。作會計分錄如下：借：財務(wù)費用1450

貸：應(yīng)付票據(jù)1450（4）2019年4月1日，票據(jù)到期清償。作會計分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù) 60900

貸：銀行存款60900

（5）若采用第二種方法，在到期支付時確認利息費用，則作會計分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù)58000

財務(wù)費用 2900

貸：銀行存款 60900

10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

（二）不帶息應(yīng)付票據(jù)【例】蘇江公司購進材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款70000元，增值稅額11900元。按合同規(guī)定開出票面金額81900元，期限4個月的不帶息銀行承兌匯票1張，并支付銀行承兌手續(xù)費80元，材料已驗收入庫。（1）支付銀行承兌手續(xù)費80元借：財務(wù)費用 80

貸：銀行存款 80（2）公司購買材料借：材料采購（或“原材料”）70000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）11900

貸：應(yīng)付票據(jù) 81900（3）商業(yè)匯票到期，接到銀行支付期票款的通知借：應(yīng)付票據(jù) 81900

貸：銀行存款 8190010/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

如果應(yīng)付票據(jù)到期，銀行存款不足支付，若采用的是銀行承兌匯票，則銀行應(yīng)無條件支付票據(jù)，并向企業(yè)執(zhí)行扣款。對尚未扣的承兌金額，按逾期貸款處理。企業(yè)對未能支付的票面金額，轉(zhuǎn)入貸款。編制會計分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù)81900

貸：短期借款81900

如果應(yīng)付票據(jù)到期，付款人賬戶存款不足，若采用的是商業(yè)承兌匯票，則銀行不代付票款，而是將商業(yè)匯票退給收款人，由雙方自行處理，并對付款人處以罰款。付款單位收到銀行通知，將“應(yīng)付票據(jù)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”。作會計分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù) 81900

貸：應(yīng)付賬款 8190010/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授四、應(yīng)付及預(yù)收款項（一）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負債。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】蘇江公司6月1日購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款100000元，增值稅17000元、材料已驗收入庫，款項暫欠。付款條件為2/10、1/20、N/30，按總價法核算。（1）6月1日購入材料，會計分錄如下：借：原材料 100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000貸：應(yīng)付賬款 11700010/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（2）如果公司在6月10日前付款，會計處理：借：應(yīng)付賬款 117000

貸：銀行存款115000

財務(wù)費用2000（3）如果公司超過10天，但在6月20日前付款，則：借：應(yīng)付賬款 117000

貸：銀行存款116000

財務(wù)費用1000（4）如果公司超過20天付款，則不能獲得現(xiàn)金折扣，會計處理如下：借：應(yīng)付賬款 117000

貸：銀行存款117000注意：企業(yè)計算在折扣期內(nèi)付款應(yīng)獲得的折扣數(shù)額是按增值稅專用發(fā)票上注明的價款為依據(jù)的，而不是應(yīng)付賬款的全部金額。即計算現(xiàn)金折扣的基數(shù)不含增值稅。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（二）預(yù)收賬款預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負債?！纠考坠?019年5月1日向B企業(yè)收取購貨定金50000元，5月20日，A企業(yè)向B企業(yè)交貨，貨物不含稅價為50000元。則甲公司會計處理如（1）5月1日收到定金：借：銀行存款 50000

貸：預(yù)收賬款—B企業(yè)50000（2）5月20日銷售貨物：借：預(yù)收賬款—B企業(yè) 58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850010/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（3）5月21日收到B企業(yè)補付的款項8500元借：銀行存款8500

貸：預(yù)收賬款—B企業(yè)8500假如甲公司向B企業(yè)交付的貨物不含稅價為40000元，則甲公司會計處理如下：借：預(yù)收賬款—B企業(yè) 46800貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6800甲公司將多余的3200元款項退給B企業(yè)，會計處理為：借：預(yù)收賬款—B企業(yè)3200貸：銀行存款 3200企業(yè)預(yù)收賬款的業(yè)務(wù)不多時，將偶爾發(fā)生的預(yù)收款項在“應(yīng)收賬款”科目核算，只需將上面所作會計分錄中的“預(yù)收賬款”科目改寫成“應(yīng)收賬款”科目即可。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授五、應(yīng)付職工薪酬

（一）職工薪酬的類別10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（二）職工的含義及其范圍職工,是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（三）短期薪酬的會計處理

1.按實際發(fā)生額確認負債計入當期損益或者資產(chǎn)成本

2.增加帶薪缺勤的處理區(qū)分累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤

3.增加利潤分享計劃（包括獎金）的會計處理

區(qū)分長期和短期10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授1.短期薪酬的會計處理1)貨幣性薪酬企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補貼等短期薪酬，應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標準等計算應(yīng)計入職工薪酬的工資總額。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認相關(guān)負債。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當按照公允價值計量。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】2019年7月，甲公司當月應(yīng)發(fā)工資1560萬元，其中：生產(chǎn)部門生產(chǎn)工人工資1000萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元；管理部門管理人員工資360萬元。根據(jù)甲公司所在地政府規(guī)定，甲公司應(yīng)當按照職工工資總額的10%和8%計提并繳存醫(yī)療保險費和住房公積金。甲公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假定不考慮其他因素以及所得稅影響。

10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授甲公司計算其2019年7月份的職工薪酬金額如下：應(yīng)當計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額＝1000+1000×(10%+8%+2%+l.5%)=1215（萬元）應(yīng)當計入制造費用的職工薪酬金額＝200+200×(10%+8%+2%+1.5%)=243（萬元）應(yīng)當計入管理費用的職工薪酬金額＝360+360×(10%+8%+2%+1.5%)=437.40（萬元）甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本12150000制造費用2430000管理費用4374000貸：應(yīng)付職工薪酬-工資15600000-住房公積金1248000-工會經(jīng)費312000-職工教育經(jīng)費23400010/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授2)非貨幣性薪酬【例】甲公司是一家生產(chǎn)筆記本電腦的企業(yè)，共有職工2000名。2019年11月15日，甲公司決定以其生產(chǎn)的筆記本電腦作為節(jié)日福利發(fā)放給公司每名職工。每臺筆記本電腦的售價為1.40萬元，成本為1萬元。甲公司適用的增值稅稅率為17%，已開具了增值稅專用友票。假定2000名職工中1700名為直接參加生產(chǎn)的職工，300名為總部管理人員。假定甲公司于當日將筆記本電腦發(fā)放給各職工。根據(jù)上述資料，甲公司計算筆記本電腦的售價總額及其增值稅銷項稅額如下：10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授筆記本電腦的售價總額＝1.40×1700+1.40×300=2380+420=1.40×2000=2800（萬元）筆記本電腦的增值稅銷項稅額＝1700×1.40×17%+300×1.40×17%=404.60+71.40=2000×1.40×17%=476（萬元）應(yīng)當計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額＝2380+404.60=2784.60（萬元）應(yīng)當計入管理費用的職工薪酬金額＝420+71.40=491.40（萬元）10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：確認收入借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利32760000貸：主營業(yè)務(wù)收入28000000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4760000結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本20000000

貸：庫存商品20000000

分配薪酬借：生產(chǎn)成本27846000管理費用4914000貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利3276000010/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（2）將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，并確認應(yīng)付職工薪酬。難以認定受益對象的，直接計入當期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】N公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工25名，每人提供一輛轎車免費使用，假定每輛轎車每月計提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套4000元。該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理：計提折舊、確認房租費借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利45000

貸：累計折舊25000

其他應(yīng)付款20000借：管理費用45000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利4500010/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（四）全面規(guī)范離職后福利的會計處理區(qū)分設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃進行處理重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或者凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動（精算損益等）計入其他綜合收益且后續(xù)不允許轉(zhuǎn)回10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授1.設(shè)定提存計劃的會計處理（1）企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將根據(jù)設(shè)定提存計劃計算的應(yīng)繳存金額確認為負債，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。借：生產(chǎn)成本

管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬—離職后福利（養(yǎng)老保險費）

—離職后福利（失業(yè)保險費）10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（2）根據(jù)設(shè)定提存計劃，預(yù)期不會在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，企業(yè)應(yīng)當參照規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。①確認職工薪酬成本時，借：管理費用（全部應(yīng)繳存金額折現(xiàn)后的現(xiàn)值）

未確認融資費用（差額）

貸：應(yīng)付職工薪酬——離職后福利（全部應(yīng)繳存金額）②以后各期實際支付應(yīng)繳存金額時，借：財務(wù)費用

貸：未確認融資費用借：應(yīng)付職工薪酬——離職后福利

貸：銀行存款10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】2019年7月，甲公司當月應(yīng)發(fā)工資1560萬元，其中：生產(chǎn)部門生產(chǎn)工人工資1000萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元；管理部門管理人員工資360萬元。根據(jù)甲公司所在地政府規(guī)定，甲公司應(yīng)當按照職工工資總額的10%和8%計提并繳存醫(yī)療保險費和住房公積金。甲公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。甲公司根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的12%計提基本養(yǎng)老保險費，繳存當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授2019年7月，甲公司繳存的基本養(yǎng)老保險費，應(yīng)計入生產(chǎn)成本的金額為120萬元，應(yīng)計入制造費用的全額為24萬元，應(yīng)計入管理費用的金額為43.2萬元。甲公司2019

年7月的賬務(wù)處理如下：借：生成成本1200000制造費用240000管理費用432000貸：應(yīng)付職工薪酬一設(shè)定提存計劃1872000

10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

2.設(shè)定受益計劃的會計處理（1）根據(jù)預(yù)期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計變量和財務(wù)變量等做出估計，計量設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的折現(xiàn)率將設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當期服務(wù)成本?！咎崾?】統(tǒng)計假設(shè)主要包括死亡率、職工離職率以及職工壽命等；財務(wù)假設(shè)主要包括折現(xiàn)率、未來的工資水平以及年金基金的投資回報率等。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授【提示2】設(shè)定受益計劃的實施在實務(wù)中，需要精算師參與，精算師的主要任務(wù)是在當前環(huán)境下依據(jù)一定假設(shè)對每位職工的年金價值進行合理的精算，并采用專門的方法[通常有應(yīng)計退休金估價法（PUC）、累計收益法（ABM）和等額繳費法（LCM）三種]，確定每期應(yīng)為職工繳費的金額。而會計人員的主要任務(wù)則是根據(jù)精算師精算的結(jié)果計算確定企業(yè)每期的年金費用水平，并進行相關(guān)的確認和列報?！咎崾?】折現(xiàn)率。離職后福利可能在數(shù)十年后支付，應(yīng)該折現(xiàn)，折現(xiàn)率可選擇同期限國債利率或高質(zhì)量公司債券的市場收益率。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

（2）設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當將設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。

設(shè)定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當以設(shè)定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)。其中資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計劃退款或減少未來對設(shè)定受益計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

（3）根據(jù)設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本，確定應(yīng)當計入當期損益的金額。（4）根據(jù)設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本、重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，確定應(yīng)當計入其他綜合收益的金額?！疽院髸嬈陂g不能重分類進損益的其他綜合收益】10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】甲公司在2019年1月1日設(shè)立了一項設(shè)定受益計劃，并于當日開始實施。該設(shè)定受益計劃規(guī)定：(1）甲公司向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得12萬元退休金，直至去世。(2）職工獲得該額外退休金基于自該計劃開始日起為公司提供的服務(wù)，而且應(yīng)當自該設(shè)定受益計劃開始日起一直為公司服務(wù)至退休。為簡化起見，假定符合計劃的職工為100人，當前平均年齡為40歲，退休年齡為60歲，還可以為公司服務(wù)20年。假定在退休前無人離職，退休后平均剩余壽命為15年。假定適用的折現(xiàn)率為10%。并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

計算設(shè)定受益計劃義務(wù)及其現(xiàn)值

退休后第1年退休后第2年退休后第3年退休后第4年．．退休后第14年退休后第15年（1）當年支付I200I200I200I200I200I200I200（2）折現(xiàn)率10%10%10%10%10%10%10%（3）復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.90910.82640.75130.6830．．0.26330.2394（4）退休時點現(xiàn)金=（I）×（3）I091992902820．．316287（5）退休時點現(xiàn)值合計912710/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授計算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本服務(wù)年份服務(wù)第1年服務(wù)第2年．．服務(wù)第19年服務(wù)第20年福利歸屬以前年度0456.35．．8214.38670.65當年456.35456.35456.35456.35以前年度＋當年456.35912.7．．8670.659127期初義務(wù)074.62．．6788.687882.41利息07.46．．678.87788.24當期服務(wù)成本74.62*82.08**．．414.86**456.35期末義務(wù)74.62164.16．．7882.419127****10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授服務(wù)第1年至第20年的賬務(wù)處理如下：服務(wù)第1年年末，甲公司的賬務(wù)處理如下：借：管理費用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）746200貸：應(yīng)付職工薪酬一一設(shè)定受益計劃義務(wù)746200*74.62=456.35除以（1+10%）19次方**82.08=456.35除以（1+10%）18次方***414.86=456.35除以（1+10%）1次方****含尾數(shù)調(diào)整。服務(wù)第2年年末，甲公司的賬務(wù)處理如下：借：管理費用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）820800貸：應(yīng)付職工薪酬-設(shè)定受益計劃義務(wù)820800借：財務(wù)費用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）74600貸：應(yīng)付職工薪酬-設(shè)定受益計劃義務(wù)74600服務(wù)第3年至第20年，以此類推處理。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授假定甲公司在該計劃開始后職工提供服務(wù)的第3年年末重新計量該設(shè)定受益計劃的凈負債。甲公司發(fā)現(xiàn)，由于預(yù)期壽命等精算假設(shè)和經(jīng)驗調(diào)整導(dǎo)致該設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值增加，形成精算損失15萬元。借：其他綜合收益——設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)重新計量——精算損失150000貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)

15000010/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（五）短期帶薪缺勤

1.累積帶薪缺勤帶薪缺勤應(yīng)當根據(jù)其性質(zhì)及其職工享有的權(quán)利，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。企業(yè)應(yīng)當對累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤分別進行會計處理。如果帶薪缺勤屬于長期帶薪缺勤的，企業(yè)應(yīng)當作為其他長期職工福利處理。

根據(jù)我國《勞動法》規(guī)定，國家實行帶薪年休假制度，勞動者在法定休假日和婚喪假期間以及依法參加社會活動期間，用人單位應(yīng)當依法支付工資。累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。

10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】乙公司共有1000名職工從2019年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢；職工休年休假時，首先使用當年可享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除；職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。2019年12月31日，每個職工當年平均未使用帶薪年休假為2天。乙公司預(yù)計2020年有950名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這50名職工全部為總部管理人員，該公司平均每名職工每個工作日工資為500元。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授根據(jù)上述資料，乙公司職工2019年已休帶薪年休假的，由于在休假期間照發(fā)工資，因此相應(yīng)的薪酬已經(jīng)計入公司每月確認的薪酬金額中。與此同時，公司還需要預(yù)計職工2019年享有但尚未使用的、預(yù)期將在下一年度使用的累積帶薪缺勤，并計入當期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本。在本例中，乙公司在2019年12月31日預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負債即為75天（50×1.5天）的年休假工資金額37500元（75×500），并作如下賬務(wù)處理：借：管理費用37500貸：應(yīng)付職工薪酬—累積帶薪缺勤3750010/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授2.非累積帶薪缺勤及其會計處理

非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)在職工未缺勤時不應(yīng)當計提相關(guān)費用和負債。企業(yè)應(yīng)當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。企業(yè)確認職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認的當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授(六)利潤分享計劃利潤分享計劃同時滿足下列條件應(yīng)確認相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬：（1）企業(yè)因過去事項導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)；（2）因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計。屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計：①在財務(wù)報告批準報出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額。②該短期利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。③過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授相關(guān)分錄如下：借：管理費用

生產(chǎn)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬——短期薪酬（利潤分享計劃）10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】丙公司于2019年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標為1000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過1000萬元，公司管理層將可以分享超過1000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2019年12月31日，丙公司全年實際完成凈利潤1500萬元。假定不考慮離職等其他因素，則丙公司管理層按照利潤分享計劃可以分享利潤50萬元［(1500-1000)×10%］作為其額外的薪酬。丙公司2019年12月31日的相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：管理費用500000貸：應(yīng)付職工薪酬—利潤分享計劃50000010/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（七）進一步規(guī)范辭退福利的會計處理明確確認時點明確會計處理：

預(yù)期報告期后12個月以內(nèi)完全支付的——作為短期薪酬；超過12個月的按照其他長期職工福利處理。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

辭退福利預(yù)期在其確認的年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定；辭退福利預(yù)期在年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)當適用本準則關(guān)于其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。（1）一年內(nèi)支付的，不考慮折現(xiàn)：借：管理費用（補償額）貸：應(yīng)付職工薪酬（補償額）10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（2）一年后支付的，應(yīng)考慮折現(xiàn)：借：管理費用（補償額現(xiàn)值）未確認融資費用（利息）貸：應(yīng)付職工薪酬（補償額）期末：借：財務(wù)費用貸：未確認融資費用10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授[例]A公司為一家家用電器制造企業(yè)，2019年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，A公司管理層制定了一項辭退計劃，擬從2020年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。辭退計劃的詳細內(nèi)容均已與職工溝通，并達成一致意見。辭退計劃已于當年12月10日經(jīng)董事會正式批準，并將于下一個年度內(nèi)實施完畢。計劃的詳細內(nèi)容如下表所示。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授A公司2019年辭退計劃一覽表

金額單位：萬元所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）每人補償彩電車間車間主任副主任101-101010-202020-3030高級技工501-10810-201820-3028一般技工1001-10510-201520-3025小計16010/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授假定在本例中，對于彩電車間主任和副主任級別、工齡在10-20年的職工，接受辭退的各種數(shù)量及發(fā)生概率如附表所示：企業(yè)應(yīng)確認該職級的辭退福利金額應(yīng)為113.4（5.67×20）萬元。借:管理費用113.4

貸:應(yīng)付職工薪酬

—辭退福利113.4接受辭退的職工數(shù)量發(fā)生概率最佳估計數(shù)00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合計5.6710/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授接受辭退數(shù)量的最佳估計數(shù)及應(yīng)支付的金額

金額單位：萬元職位辭退數(shù)量工齡（年）接受辭退計劃的職工人數(shù)每人補償標準（萬元）補償金額車間主任副主任101-105105010-202204020-3013030高級技工501-1020816010-20101818020-30528140一般技工1001-1050525010-20201530020-301025250160123140010/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授公司賬務(wù)處理：借：管理費用14000000

貸：應(yīng)付職工薪酬1400000010/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

其他長期職工福利1.企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利符合設(shè)定提存計劃條件的，應(yīng)按關(guān)于設(shè)定提存計劃的有關(guān)規(guī)定進行處理。2.企業(yè)應(yīng)當按照關(guān)于設(shè)定受益計劃的有關(guān)規(guī)定，確認和計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)。在報告期末，企業(yè)應(yīng)當將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：（1）服務(wù)成本。（2）其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。（3）重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。為簡化相關(guān)會計處理，上述項目的總凈額應(yīng)計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

長期殘疾福利水平取決于職工提供服務(wù)期間長短的，企業(yè)應(yīng)當在職工提供服務(wù)的期間確認應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)，計量時應(yīng)當考慮長期殘疾福利支付的可能性和預(yù)期支付的期限；

長期殘疾福利與職工提供服務(wù)期間長短無關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當在導(dǎo)致職工長期殘疾的事件發(fā)生的當期確認應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

（六）補充其他長期職工福利的會計處理

內(nèi)容：長期帶薪缺勤

長期殘疾福利

長期利潤分享計劃

會計處理：

符合設(shè)定提存計劃的按設(shè)定提存計劃處理；

不符合設(shè)定提存計劃的按設(shè)定受益計劃處理，但重新計量導(dǎo)致其他長期職工福利凈資產(chǎn)或凈負債變動的計入當期損益長期殘疾福利若與職工提供服務(wù)期限長短無關(guān)，應(yīng)在導(dǎo)致職工長期殘疾事件發(fā)生當期確認10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授第三節(jié)非流動負債

非流動負債是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，是企業(yè)向債權(quán)人籌集可供長期使用的資金。非流動負債按照籌集長期債務(wù)的方式可分為：長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授一、長期借款

指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。按借款條件劃分按借款用途劃分基本建設(shè)借款、技術(shù)改造借款和生產(chǎn)經(jīng)營借款按借款幣種劃分人民幣借款和外幣借款按借款的償還方式劃分定期償還借款和分期償還借款抵押借款、信用借款和擔保借款第十一章非流動負債10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授借入時：借：銀行存款（實收額）

長期借款——利息調(diào)整貸：長期借款——本金

長期借款——利息調(diào)整在資產(chǎn)負債表日，計算利息費用時：借：在建工程（賬面價×實際利率）財務(wù)費用制造費用貸：應(yīng)付利息（本金×合同利率）按借貸差額，借記或貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授二、應(yīng)付債券（一）應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類

債券是企業(yè)按照法定程序發(fā)行，約定在一定日期還本付息的一種書面憑證。債券可以按不同的標準進行分類。1．按照償還本金的方式，可分為一次還本債券和分期還本債券2．按債券發(fā)行有無擔保，可分為有擔保債券和信用債券3．按是否記名，可分為記名債券和無記名債券4．按照付息標準，可分為普通債券、收益?zhèn)褪杖雮?．按照期限長短，可分為短期債券、中期債券和長期債券6．按特殊償還方式，可分為可贖回債券和可轉(zhuǎn)換債券10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（二）應(yīng)付債券的發(fā)行價格應(yīng)付債券的發(fā)行價格=債券面值按市場利率計算的貼現(xiàn)值+債券利息按市場利率計算的貼現(xiàn)值（A）若企業(yè)債券為分期支付利息的債券：

A=每期應(yīng)付的票面利息×1元年金現(xiàn)值系數(shù)若企業(yè)債券為到期一次支付利息的債券：A=到期支付的票面利息×1元復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授第二節(jié)應(yīng)付債券債券的發(fā)行價格票面利率=市場利率平價溢價折價票面利率＞市場利率

票面利率＜市場利率第十一章非流動負債10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（三）一般公司債券的核算1發(fā)行時：借：銀行存款（實際收到的款項）

應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券——本金（債券面值）應(yīng)付債券——利息調(diào)整實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授2存續(xù)期間內(nèi)利息核算：利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。借：在建工程（制造費用、財務(wù)費用等）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）貸：應(yīng)付利息（票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】甲公司2015年1月1日發(fā)行面值為1600000元、票面利率為5%、5年期的債券，用于公司經(jīng)營周轉(zhuǎn)。債券利息在每年的6月30日與12月31日支付。假設(shè)該債券發(fā)行時市場利率為5%，與票面利率相同。則：到期償還面值的現(xiàn)值=1600000×DF0.025，10=1600×0.78120=1249920（元）各期利息（年金）的現(xiàn)值=1600×2.5%×ADF0.025,10=40000×8.75206=350082.4（元）債券的發(fā)行價格(現(xiàn)值)=1249920+350082.4=1600000（元）會計處理如下：借：銀行存款1600000

貸：應(yīng)付債券——債券面值160000010/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授假設(shè)甲公司發(fā)行債券時，債券的市場利率為6%，其他條件不變，則債券的發(fā)行價格計算如下：到期償還面值的現(xiàn)值=1600000×DF0.03，10=1600×0.74409=1190544（元）各期利息（年金）的現(xiàn)值=1600×2.5%×ADF0.03,10=40000×8.5302=341208（元）債券的發(fā)行價格(現(xiàn)值)=1190544+341208=1531744（元）會計處理如下：借：銀行存款1531744

應(yīng)付債券——利息調(diào)整68256

貸：應(yīng)付債券——債券面值160000010/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授假設(shè)甲公司發(fā)行債券時，債券的市場利率為4%，其他條件不變，則債券發(fā)行價格計算如下：到期償還面值的現(xiàn)值=1600000×DF0.02，10=1600×0.82035=1312560（元）各期利息（年金）的現(xiàn)值=1600×2.5%×ADF0.02,10=40000×8.98259=359303.6（元）債券的發(fā)行價格(現(xiàn)值)=1312560+359303.6=1671863（元）根據(jù)市場利率為4%的資料,采用實際利率法和攤余成本記得算確定的利息費用見下表:10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授付息期支付利息利息費用攤銷的利息調(diào)整債券攤余價值2015.1.12015.6.302015.12.312016.6.30.2016.12.312017.6.302017.12.312018.6.302018.12.312019.6.302019.12.314000040000400004000040000400004000040000400004000033437.2633306.0133072.1233033.5732894.2332752.1332607.1632459.2132308.49*32298.476562.746693.996927.886966.437105.777247.877392.847540.797691.517701.5316718631665300.261658606.271651678.39.1644711.961637606.191630358.321622965.481615424.691607701.531600000合計400000328136

71863

010/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授會計處理如下：2015.1.1借：銀行存款1671863

貸：應(yīng)付債券——債券面值1600000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整718632015.6.30借:財務(wù)費用等33437.26

應(yīng)付債券-利息調(diào)整6562.74

貸:應(yīng)付利息40000以后各付息期賬務(wù)處理如上.最后一期:借:財務(wù)費用等32298.47

應(yīng)付債券-面值1600000-利息調(diào)整7701.53

貸:銀行存款164000010/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（四）可轉(zhuǎn)換公司債券的核算我國發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無紙化發(fā)行方式，債券最短期限3年，最長期限5年。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成份的面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)”科目，按權(quán)益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”科目。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】甲公司2016年1月1日發(fā)行5年到期一次還本付息的可轉(zhuǎn)換債券100000元，票面利率5%。若債券允許在發(fā)行兩年后按轉(zhuǎn)換成該公司普通股，每股市價10元，同類可轉(zhuǎn)換債券市場利率8%，可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值=面值×按市場利率折算的現(xiàn)值系數(shù)+票面利息的市場利率的年金現(xiàn)值系數(shù)=100000×0.6806+100000×5%×3.9927=68060+19963.5=88023.5元可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值=100000-88023.5=11976.5借：銀行存款100000

應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整）11976.

貸：應(yīng)付債券——債券面值100000

資本公積——其他資本公積11976.510/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授2016年12月31日確認利息費用應(yīng)計利息=面值×面率=100000×5%=5000元財務(wù)費用=賬面價值×實際利率=88023.5×8%=7041.88借：財務(wù)費用7041.88貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整）2041.88

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券（應(yīng)計利息）50002017年12月31日確認利息費用應(yīng)計利息=面值×面率=100000×5%=5000元財務(wù)費用=賬面價值×實際利率=（88023.5+7041.88

）×8%=7605.23借：財務(wù)費用7605.23貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整）2605.23

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券（應(yīng)計利息）500010/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授2018年1月1日轉(zhuǎn)換時：債券賬面價值=88023.5+7041.88+7605.23=102670.61元轉(zhuǎn)換的股份為：102670.61/10=10267.061不足1股的部分支付現(xiàn)金借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券（面值）100000—可轉(zhuǎn)換債券（應(yīng)計利息）10000

資本公積——其他資本公積11976.5

貸：股本10267

應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整）7329.39

庫存現(xiàn)金0.061

資本公積——股本溢價104380.049

10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授三、長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授第四節(jié)借款費用

一、借款費用概述（一）借款費用的范圍借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（二）借款的范圍借款包括專門借款和一般借款。專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。一般借款是指除專門借款之外的借款（三）符合資本化條件的資產(chǎn)

符合資本化條件的資產(chǎn)——是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)。其中”相當長時間”，通常為1年以上（含1年）。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授二、借款費用的確認1.借款費用開始資本化時點借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。2.暫停資本化時間符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化。

3.停止資本化時點購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化。

10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授三、借款費用的計量（一）借款利息資本化金額的確定1.借款費用資本化金額的確定（1）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。專門借款（不再與資產(chǎn)支出掛鉤）

——（當期實際發(fā)生的利息－尚未動用資金的利息收入或－暫時性投資取得收益）10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（2）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。一般借款應(yīng)予資本化的利息金額＝超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

=∑（超過專門借款部分的每筆資產(chǎn)支出金額

×每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)÷會計期間涵蓋的天數(shù)）10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率

所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和

所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

Σ所占用每筆每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)一般借款本金當期天數(shù)

第十一章非流動負債10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

【例】甲公司為建造一生產(chǎn)車間，于2015年1月1日向銀行專門借入三年期借款1000萬元，年利率為6%。2015年1月1日開始建造該項固定資產(chǎn)，并發(fā)生支出500萬元，4月1日又發(fā)生支出300萬元。2015年7月1日又向銀行借入一般借款600萬元，年利率為5％。同日又發(fā)生支出600萬元。該固定資產(chǎn)于2015年12月31日完工交付使用。尚未動用的專門借款資金存入銀行取得的利息收入為15萬元。假定甲公司利息資本化金額按年計算。專門借款應(yīng)予資本化的利息=1000×6%－15=45（萬元）一般借款應(yīng)予資本化的利息金額

=400×6/12×5%=10（萬元）2015年應(yīng)予資本化的利息金額=45＋10=55（萬元）10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授一般借款資本化率的確定：資本化率應(yīng)當分別不同情況，按下列原則確定：為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只占用了一筆一般借款，資本化率即為該項借款的利率。為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一筆以上的一般借款，則資本化率應(yīng)為這些一般借款的加權(quán)平均利率。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】甲公司為建造一項固定資產(chǎn)占用了該公司發(fā)行債券的資金（假設(shè)公司當時發(fā)行該債券是為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金）。該債券2015年1月1日發(fā)行，3年期，票面價值為1000萬元，票面年利率為5％，每年年末支付利息，到期還本，債券發(fā)行價格為900萬元(不考慮發(fā)行債券的輔助費用)。要求：計算該債券的資本化率。50×（P/A，i,3）+1000×（P/F，i，3）=900i=9%時，898.765i=8%時，922.235采用插值法:i=8.95%該債券的實際利率，也就是該債券的資本化率。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】華遠公司于2016年1月1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于2017年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程資產(chǎn)支出如下：2016年1月1日，支出1500萬元2016年7月1日，支出2500萬元，累計支出4000萬元2017年1月1日，支出1500萬元，累計支出5500萬元公司為建造辦公樓于2016年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8％。除此之外，無其他專門借款。按年支付利息10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：A銀行長期貸款2000萬元，期限為2015年12月1日至2017年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。發(fā)行公司債券1億元，發(fā)行日為2015年1月1日，期限為5年,年利率為8%，按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計。計算專門借款利息資本化金額:2016年專門借款利息資本化金額

=2000×8%－500×0.5%×6=145萬元。2017年專門借款利息資本化金額

=2000×8%×180/360=80萬元。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授計算一般借款利息資本化金額：一般借款資本化率（年）＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000+10000）=7.67%2016年一般借款利息資本化金額

=2000×180/360×7.67%=76.70萬元2017年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝（2000+1500）×180/360=1750萬元。2017年一般借款利息資本化金額

=（2000+1500）×180/360×7.67%=134.23萬元。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：2016年利息資本化金額=145＋76.70=221.70萬元。2017年利息資本化金額=80+134.23=214.23萬元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：2016年：借：在建工程2217000

貸：應(yīng)付利息22170002017年：借：在建工程2142300

貸：應(yīng)付利息214230010/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（二）借款輔助費用資本化金額的確定專門借款發(fā)生的輔助費用達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前，資本化達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后，計入當期損益。一般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授第五節(jié)債務(wù)重組一、債務(wù)重組的定義和重組方式（一）債務(wù)重組的定義債務(wù)重組——指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。基本特征：債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難：資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境等債權(quán)人作出讓步：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授債務(wù)重組方式

1.以資產(chǎn)清償債務(wù)；

2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；

3.修改其他債務(wù)條件，

4.以上三種方式的組合等。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授二、債務(wù)重組的會計處理（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人的會計處理新準則規(guī)定，“以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，作為重組收益，確認為當期損益。”債權(quán)人的會計處理

新準則規(guī)定“以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失，計入當期損益”。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】2016年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準備10萬元。2016年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：假定甲公司同意乙公司以現(xiàn)金60萬元清償全部債務(wù)，甲公司已收到款項存入銀行存款戶。（1）乙公司（單位：萬元）借：應(yīng)付賬款100

貸：銀行存款60

營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益

40

（2）甲公司（單位：萬元）

借：銀行存款60

壞賬準備10

營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失30

貸：應(yīng)收賬款10010/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人的會計處理債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)出資產(chǎn)公允價值和相關(guān)稅費之和的差額，作為重組收益，確認為當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。債權(quán)人的會計處理債權(quán)人應(yīng)當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失，計入當期損益。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】在前例1中，2016年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準備10萬元。2016年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：甲公司同意乙公司以固定資產(chǎn)一項清償全部債務(wù)，固定資產(chǎn)原價為100萬元，已提折舊40萬元，已提固定資產(chǎn)減值準備為5萬元，固定資產(chǎn)的公允價值為65萬元，甲公司收到的固定資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)入賬，甲公司已收到固定資產(chǎn)。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授甲公司和乙公司的會計處理如下：

（1）乙公司會計處理如下（單位：萬元）

借：固定資產(chǎn)清理55

固定資產(chǎn)減值準備5

累計折舊40

貸：固定資產(chǎn)100

借：應(yīng)付賬款100

貸：固定資產(chǎn)清理55（賬面價）

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得10（公允價與賬面價的差額）

營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益3510/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（2）甲公司會計處理如下（單位：萬元）

借：固定資產(chǎn)65（公允價）壞賬準備10

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失25

貸：應(yīng)收賬款10010/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（三）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人的會計處理債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。債權(quán)人的會計處理債權(quán)人應(yīng)當將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失，計入當期損益。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】

2016年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準備10萬元。2016年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：甲公司同意將應(yīng)收乙公司的款項轉(zhuǎn)為對乙公司的投資，甲公司由此取得乙公司普通股票20萬股，股票面值1元/股，市價3元/股。已辦妥相關(guān)手續(xù)，甲公司取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資并按成本法核算。10/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授甲公司和乙公司的會計處理如下：

（1）乙公司的會計處理如下（單位：萬元）借：應(yīng)付賬款100

貸：股本20

資本公積——股本溢價40

營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益40（2）甲公司會計處理如下（單位：萬元）借：長期股權(quán)投資60

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失30

壞賬準備10

貸：應(yīng)收賬款10010/2/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（四）修改其他債務(wù)條件

債務(wù)人的會計處理債務(wù)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當期損益。如果涉及或有應(yīng)付金額，符合預(yù)計