人民郵電出版社出版第十一章財務報表賈永海主編《財務會計（第3版）》資產負債表1利潤表2現金流量表3所有者權益變動表4CONTENTS目錄財務報表附注5本章學習目標知識目標：了解財務報表附注披露的要求與內容理解；理解編制財務報表的意義和基本要求；理解各種財務報表和報表附注的概念和作用；掌握各種財務報表的內容及其結構；掌握各種財務報表的編制方法；能力目標：能熟練地編制資產負債表和利潤表；能比較熟練地編制現金流量表；本章導讀一、財務報表的意義二、財務報表的分類三、財務報表列報的基本要求一、財務報表的意義1.財務報告及其目標財務報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。2.財務報告的內容財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料，主要由財務報表和財務情況說明書等內容組成。3.財務報表的作用本章導讀本章導讀按編報期間的不同分類按編報主體的不同分類二、財務報表的分類本章導讀以持續(xù)經營為列報基礎1按重要性原則進行項目列報2可比期間的數據列報3財務報表表首的列報要求4三、財務報表列報的基本要求資產負債表第一節(jié)一、資產負債表概述（一）資產負債表的概念和作用1.資產負債表的概念資產負債表，是反映企業(yè)在某一特定日期（月末、季末、半年末、年末）財務狀況的財務報表。資產負債表屬于靜態(tài)報表，反映了企業(yè)在特定日期的財務狀況。2.資產負債表的作用（二）資產負債表列報的總體要求（1）分類列報。（2）資產和負債應當按流動性列報。（3）所有者權益類項目應當按照資本的永久性高低為依據進行先后次序排列，永久性高者在前，低者在后。（4）列報相關的合計、總計項目。資產負債表上項目的分類與排列資產流動資產非流動資產按流動性程度：由大到小負債流動負債非流動負債按債務清償的順序：由近及遠所有者權益實收資本資本公積盈余公積未分配利潤按永久性：遞減二、資產負債表的列報格式和列報方法321我國現行資產負債表格式賬戶式資產負債表報告式（垂直式）資產負債表（一）資產負債表的列報格式資產負債表的格式◆資產負債表正表的列報格式一般有兩種：賬戶式和報告式，我國企業(yè)的資產負債表通常采用賬戶式。賬戶式（左右列示）按照“資產＝負債＋所有者權益”的等式，在我國應用最廣垂直式（上下列示）按照“資產＝負債＋所有者權益”的等式按照“資產－負債＝所有者權益”的等式資產負債表的格式：垂直式1資產負債表的格式：垂直式2（二）資產負債表的列報方法期末余額欄的列報方法資產負債表各項目的列報內容與方法年初余額欄的列報方法資產負債表根據總賬科目余額直接填列根據總賬科目余額計算填列根據明細科目余額計算填列根據總賬科目或明細科目余額分析填列資產負債表期末余額欄的列報方法綜合運用以上方法（1）根據總賬科目的余額填列

資產負債表中的有些項目，可直接根據有關總賬科目的余額填列，如“交易性金融資產”“短期借款”“應付職工薪酬”等項目；有些項目則需根據幾個總賬科目的余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據“庫存現金”“銀行存款”“其他貨幣資金”三個總賬科目余額的合計數填列。

【例11.1.1】某企業(yè)20×8年12月31日結賬后的“庫存現金”科目余額為10

000元，“銀行存款”科目余額為4000000元，“其他貨幣資金”科目余額為1000000元。該企業(yè)20×8年12月31日資產負債表中的“貨幣資金”項目金額為10000＋4000000＋1000000＝5010000（元）。在本例中，企業(yè)應當按照“庫存現金”“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個總賬科目余額加總后的金額，作為資產負債表中“貨幣資金”項目“期末余額”欄的金額。

【例11.1.2】20×8年6月30日，A公司“本年利潤”科目為貸方余額900000元，“利潤分配”科目為貸方余額100000元，則“未分配利潤”項目的金額=900000+100000=1000000（元）20×8年6月30日資產負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”欄的金額應列示為“1000000”。假若“本年利潤”科目余額為借方300000元，其他條件不變，則“未分配利潤”項目的金額=100000?300000=?200000（元），20×8年6月30日資產負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”欄的金額應列示為“?200000”。（2）根據有關明細科目的余額計算填列。如“應收賬款”“預付款項”“應付賬款”“預收賬款”項目，需要根據“應收賬款”“預付款項”“應付賬款”“預收賬款”科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額計算填列。

【例11.1.3】A公司20×8年12月31日結賬后的有關明細科目余額見表11.2，根據該資料，填制資產負債表中的有關項目?！皯召~款”項目的金額=800000+300000=1100000（元）“預付款項”項目的金額=400000+200000=600000（元）“應付賬款”項目的金額=900000+60000=960000（元）“預收賬款”項目的金額=750000+70000=820000（元）

（3）根據總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。如“長期借款”項目，需根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期，且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。

（4）根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產負債表中的“長期股權投資”等項目，應根據“長期股權投資”科目的期末余額減去“長期股權投資減值準備”科目余額后的凈額填列。

（5）綜合運用上述填列方法分析填列。例如，資產負債表中的“存貨”項目，需根據“原材料”“庫存商品”“委托加工物資”“周轉材料”“材料采購”“在途物資”“發(fā)出商品”和“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的金額填列。三、資產負債表的編制舉例資料見“案例導入”。舉例答案見“案例解析”。利潤表第二節(jié)一、利潤表概述

利潤表又稱損益表或收益表，是反映企業(yè)在一定期間的經營成果的會計報表。

二、利潤表的列報格式和列報方法

（一）利潤表的列報格式

目前通行于世界各國的利潤表格式有兩種：單步式利潤表和多步式利

潤表。1．單步式利潤表2．多步式利潤表凈利潤＝利潤總額－所得稅費用利潤表的格式：多步式利潤表多步式利潤表的編制原理利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失＋公允價值變動收益＋投資收益多步式利潤表示例（見“案例導入”）利潤表的格式：單步式利潤表在單步式利潤表上，只需將本期所有收入（廣義）加在一起，然后再將所有費用（廣義）加在一起。兩相抵減后得出本期利潤。利潤表“本期金額”欄內各項數字一般應根據損益類科目的發(fā)生額分析填列。利潤表各項目的列報上期金額欄的列報方法本期金額欄的列報方法（二）利潤表的列報方法資料見“案例導入”。舉例答案見“案例解析”。三、利潤表編制舉例現金流量表第三節(jié)（一）現金流量表的概念及作用

現金流量表，是反映企業(yè)在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。現金流量表的作用：

（1）通過現金流量表揭示的企業(yè)現金流量情況，可以大致判斷其經營周轉是否順暢，從而對企業(yè)整體財務狀況做出客觀評價。（2）通過現金流量表，投資者和債權人可以對企業(yè)的支付能力和償債能力，以及企業(yè)對外部資金的需求情況做出較為可靠的判斷。一、現金流量表概述1234庫存現金銀行存款其他貨幣資金現金等價物企業(yè)持有的可隨時用于支付的紙幣與硬幣企業(yè)存在金融企業(yè)中隨時可以用于支付的存款企業(yè)存在金融企業(yè)有金融企業(yè)有特定用途的資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小的投資現金等價物的支付能力與現金差別不大期限短通常是指從購買日起3個月內到期的債券投資（二）現金流量表的編制基礎現金流量表以“現金”為基礎編制現金包括庫存現金、可以隨時用于支付的存款以及現金等價物1.現金流量及其影響因素現金流量，是指企業(yè)現金和現金等價物的流入（即收到現金）和流出（即支付現金）的數量。影響現金流量的因素主要是企業(yè)的日常經營業(yè)務，企業(yè)的經營業(yè)務按其與現金流量的關系可以分為以下三類：（1）現金各項目之間的增減變動。（2）非現金各項目之間的增減變動。（3）現金各項目與非現金各項目之間的增減變動。現金流量表主要反映上述第三類業(yè)務即現金各項目與非現金各項目之間的增減變動對現金流量凈額的影響。非現金各項目之間的增減變動如屬于重要的投資和籌資活動，應在現金流量表的附注中予以披露。（三）現金流量的分類經營活動產生的現金流量2.現金流量的分類（2/1）投資活動產生的現金流量籌資活動產生的現金流量企業(yè)發(fā)生的投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項企業(yè)長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動2.現金流量的分類（2/2）流出流出流出流入經營活動產生的現金流量投資活動產生的現金流量籌資活動產生的現金流量流入流入二、現金流量表的列報

（一）編制依據與思路現金流量表的編制依據是資產負債表、利潤表及有關賬戶記錄等資料。

編制思路：一種編制思路是直接從企業(yè)會計記錄中獲得有關企業(yè)現金收入和現金支出的信息；第二種編制思路是在利潤表中營業(yè)收入、營業(yè)成本等數據的基礎上，通過調整有關資產負債表項目來獲得有關現金收入和現金支出的信息。收到的其他與經營活動有關的現金收到的稅費返還銷售商品提供勞務收到現金經營活動現金流量（二）經營活動現金流量的列報支付的其他與經營活動有關的現金支付的各項稅費支付給職工以及為職工支付的現金購買商品、接受勞務支付的現金（1）“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目?！颁N售商品、提供勞務收到的現金”項目的填列有兩種思路。①根據有關賬戶記錄的發(fā)生額資料填列的計算公式為：銷售商品、提供勞務收到的現金＝本期銷售商品、提供勞務收到的現金（含增值稅銷項稅額）＋前期銷售商品或提供勞務本期收到現金的應收款項（含應收賬款、應收票據）＋本期收到現金的預收賬款＋本期收回前期核銷的壞賬損失－

當期因銷售退回而支付的現金－以非現金資產清償債務減少的應收款項（含應收賬款、應收票據）【例11.3.1】A企業(yè)本期銷售商品收到貨款460000元；應收票據期初余額為10000元，期末余額為4000元；應收賬款期初余額為20000元，期末余額為8000元。另外，本期因商品質量問題發(fā)生退貨，支付銀行存款2000元，貨款已通過銀行轉賬支付。“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目金額計算如下。銷售商品、提供勞務收到的現金＝460000＋（10000?4000）＋

（20000－8000）－2000＝476000（元）②根據利潤表、資產負債表有關項目以及部分賬戶記錄資料填列的計算公式為：銷售商品、提供勞務收到的現金＝本期營業(yè)收入＋應收票據及應收賬款項目（期初余額－期末余額）＋預收款項（期末余額－期初余額）－債務人以非現金資產抵債減少的應收票據及應收賬款－本期計提壞賬準備導致的應收票據及應收賬款項目減少數說明：如果企業(yè)發(fā)生本期轉回的壞賬準備業(yè)務，還應將本期轉回的壞賬準備導致的應收賬款項目增加數做進一步的調整?！纠?1.3.2】甲企業(yè)20×9年有關資料如下：利潤表中“營業(yè)收入”300000元；資產負債表中“應收票據”“應收賬款”項目年初余額共90000元、年末余額30000元。本年度發(fā)生壞賬3000元已予以核銷。根據上述資料，20×9年度現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的金額計算如下：銷售商品、提供勞務收到的現金＝300000＋（90

000－30

000）＝360

000（元）應注意的是，資產負債表中“應收票據”“應收賬款”項目是根據“應收票據”科目余額和“應收賬款”科目余額與有關“壞賬準備”余額之差填列的，所以，本年度核銷壞賬3000元對“應收票據”“應收賬款”項目的期末余額影響數為零。因此，在本題計算中不應將這3000元予以扣減。（2）“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的各種稅費，包括收到的增值稅、消費稅、所得稅、關稅和教育費附加返還款等。本項目可以根據“庫存現金”“銀行存款”“稅金及附加”“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。（3）“收到其他與經營活動有關的現金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經營活動有關的現金，如罰款收入、經營租賃固定資產收到的現金、流動資產損失中由個人賠償的現金收入、除稅費返還外的其他政府補助收入等。其他與經營活動有關的現金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據“庫存現金”“銀行存款”“管理費用”“銷售費用”“營業(yè)外收入”等科目的本期發(fā)生額分析填列。（4）“購買商品、接受勞務支付的現金”項目，反映企業(yè)本期購買材料、商品、接受勞務支付的現金（包括增值稅進項稅額），以及本期支付以前年度購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現金。為購置存貨而導致的借款利息資本化部分，應在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中反映。本項目可以根據“庫存現金”“銀行存款”“應付票據”“應付賬款”“預付賬款”“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”等科目的記錄分析填列，也可根據下列公式計算填列：購買商品、接受勞務支付的現金=本期購買商品、接受勞務支付的現金（含增值稅進項稅額）＋當期支付前期購買商品、接受勞務的應付款項（含應付賬款、應付票據）＋本期支付現金的預付賬款－本期購買商品退貨收到的現金【例11.3.3】A企業(yè)本期購買原材料，通過銀行轉賬支付材料價款為116000元（包括增值稅進項稅額16000元）；本期支付前期簽發(fā)、承兌的應付票據10000元；購買工程用物資20000元，貨款已通過銀行轉賬支付。本期購買商品、接受勞務支付的現金計算如下：

本期購買原材料支付的價款100000加：本期購買原材料支付的增值稅進項稅額16000

本期支付的應付票據10000本期購買商品、接受勞務支付的現金126000（5）“支付給職工以及為職工支付的現金”項目，反映企業(yè)本期支付給職工的現金以及為職工支付的現金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務，本期給予職工的各種形式的報酬以及其他相關支出，如支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等（包括代扣代繳的職工個人所得稅），以及為職工支付的其他費用，不包括支付給在建工程人員的工資。支付給在建工程人員的工資，在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中反映。支付給離退休人員的各項費用在“支付其他與經營活動有關的現金”項目反映。

企業(yè)支付的職工社會保險、住房公積金，企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險金，因解除與職工勞動關系給予的補償，現金結算股份支付，以及支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應根據職工的工作性質和服務對象，分別在“支付給職工以及為職工支付的現金”和“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中反映。本項目可以根據“現金庫存”“銀行存款”“應付職工薪酬”等科目的記錄分析填列。（6）“支付的各項稅費”項目，反映企業(yè)本期按規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費、以前各期發(fā)生本期支付及預交的各項稅費，包括增值稅（不包括支付的增值稅進項稅額）、消費稅、所得稅、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費附加等。但不包括計入固定資產價值的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還”項目反映。本項目可以根據“應交稅費”“庫存現金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列?！纠?1.3.4】甲企業(yè)本期向稅務機關繳納增值稅68000元；本期發(fā)生的所得稅

6200000元已全部繳納；企業(yè)期初未繳所得稅560

000元：，期末未繳所得稅

240000元。本期支付的各項稅費計算如下：本期支付的增值稅稅額68000加：本期發(fā)生并交納的所得稅稅額6200000

前期發(fā)生本期交納的所得稅稅額（560000－240000）320000本期支付的各項稅費6588000（7）“支付其他與經營活動有關的現金”項目，反映企業(yè)經營租賃支付的租金、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費、罰款支出等其他與經營活動有關的現金流出。支付其他與經營活動有關的現金，如果金額較大的，應單列項目反映?！爸Ц镀渌c經營活動有關的現金”項目，可以根據“庫存現金”“銀行存款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。

收到的其他與投資活動有關的現金處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收到的現金凈額取得投資收益所收到現金收回投資所收到的現金投資活動現金流量（三）投資活動現金流量的列報支付的其他與投資活動有關的現金投資所支付的現金購買固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金（1）“收回投資收到的現金”項目，反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的交易性金融資產、債權投資、其他債權投資、其他權益工具投資、長期股權投資、投資性房地產而收到的現金，不包括債權性投資收回的利息、收回的非現金資產以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額。債權性投資收回的本金，在本項目反映，債權性投資收回的利息，不在本項目反映，而在“取得投資收益收到的現金”項目中反映。本項目可以根據“交易性金融資產”、“債權投資”、“其他債權投資”“其他權益工具投資”、“長期股權投資”、“投資性房地產”“庫存現金”和“銀行存款”等科目的記錄分析填列。【例11.3.5】A企業(yè)出售某項長期股權投資，收回的全部投資金額為

1000000元；出售某項長期債券投資，收回的全部投資金額為500000元，其中，150000元是債券利息。本期“收回投資收到的現金”項目的金額計算如下。收回長期股權投資金額 1000000加：收回長期債權性投資本金（500000?150000） 350000

本期收回投資所收到的現金 1350000（2）“取得投資收益收到的現金”項目，反映企業(yè)因股權性投資而分得的現金股利、從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現金，因債權性投資而取得的現金利息收入。包括在現金等價物范圍內的債權性投資，其利息收入也在本項目中反映。本項目可以根據“應收股利”“應收利息”“投資收益”“庫存現金”“銀行存款”等科目的的記錄分析填列。需要說明的是，取得的股票股利由于不產生現金流量，不構成該項目的內容。

（3）“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額”項目，反映企業(yè)出售固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金，減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。由于自然災害等原因所造成的固定資產等長期資產報廢、毀損而收到的保險賠償收入，也在本項目中反映。如處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額為負數，則應在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映。本項目可以根據“固定資產清理”“無形資產”“庫存現金”“銀行存款”等科目的的記錄分析填列。【例11.3.6】C公司本年出售一臺不需用設備，收到價款240000元。該設備的原價為320000元，已提折舊120000元。C公司支付該項設備拆卸費用1600元，運輸費用400元。該設備已由購買單位運走。本期“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額”項目的金額計算如下：本期出售固定資產收到的現金 240000減：支付出售固定資產的清理費用 2000本期處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額238000（4）“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額”項目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現金，減去相關處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現金和現金等價物后的凈額。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額如為負數，則填列在“支付其他與投資活動有關的現金”項目中。（5）“收到其他與投資活動有關的現金”項目，反映除上述各項目外，企業(yè)收到的其他與投資活動有關的現金，包括收到企業(yè)在購買股票和債券時已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。收到其他與投資活動有關的現金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。（6）“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產支付的現金，包括購買機器設備所支付的現金、建造工程支付的現金、支付在建工程的人員工資等現金支出，不包括為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產所支付的租賃費。為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中反映；融資租入固定資產所支付的租賃費，在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映。本項目可以根據“固定資產”“在建工程”“工程物資”“無形資產”“庫存現金”“銀行存款”等科目的本期發(fā)生額分析填列?！纠?1.3.7】

乙股份有限公司20×9年度發(fā)生以下業(yè)務。（1）當期實際支付職工工資及各種獎金44000元。其中，生產經營人員工資及獎金35000元，在建工程人員工資及獎金9000元。另外，用現金支付離退休人員退休金7000元。（2）當期購買工程物資預付貨款22000元；向承包商支付工程款16000元。根據乙股份有限公司的上述資料，計算現金流量表中的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目應列報的金額：

購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金=9000+22000+16000=47000（元）

（7）“投資支付的現金”項目，反映企業(yè)進行權益性投資和債權性投資所支付的現金，包括企業(yè)取得的除現金等價物以外的交易性金融資產、債權投資、其他債權投資等而支付的現金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用。企業(yè)溢價或折價購入的債券，均按實際支付的現金反映。本項目可以根據“交易性金融資產”、“債權投資”、“其他債權投資”、“其他權益性工具投資”、“投資性房地產”、“長期股權投資”、“庫存現金”和“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

（8）“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額”項目，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現金和現金等價物后的凈額。本項目可以根據“長期股權投資”“庫存現金”“銀行存款”有關科目的記錄分析填列。（9）“支付其他與投資活動有關的現金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關的現金，還包括：購買股票支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的股利；企業(yè)購買債券時支付的已到付息期尚未領取的債券利息。支付其他與投資活動有關的現金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。收到的其他與籌資活動有關的現金借款所收到現金吸收投資所收到的現金籌資活動現金流量（四）籌資活動現金流量的列報支付的其他與籌資活動有關的現金分配股利、利潤和償付利息所支付的現金償還債務所支付的現金（四）籌資活動現金流量的列報（1）“吸收投資收到的現金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用不在本項目中反映，而在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映。本項目可以根據“實收資本（或股本）”“資本公積”“庫存現金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

（2）“取得借款收到的現金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現金。本項目可以根據“短期借款”“長期借款”“交易性金融負債”“應付債券”“庫存現金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。（3）“收到其他與籌資活動有關的現金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現金。其他與籌資活動有關的現金，如果價值較大，應單列項目反映。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。

（4）“償還債務支付的現金”項目，反映企業(yè)以現金償還債務的本金，包括歸還金融企業(yè)的借款本金、償付到期的債券本金等。償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目中反映。本項目可以根據“短期借款”“長期借款”“交易性金融負債”“應付債券”“庫存現金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。（5）“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目，反映企業(yè)實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息，包括為購建固定資產支付的借款利息。不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財務費用等，均在本項目中反映。本項目可以根據“應付股利”“應付利息”“利潤分配”“財務費用”“制造費用”“在建工程”“研發(fā)支出”“庫存現金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。（6）“支付其他與籌資活動有關的現金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關的現金，如以發(fā)行股票債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，融資租賃所支付的現金，以分期付款方式購建固定資產除第一期外各期支付的現金等。其他與籌資活動有關的現金，如果金額較大，應單列項目反映。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列?！纠?1.3.8】丙股份有限公司20×9年度發(fā)生以下業(yè)務。（1）當期發(fā)行面值為80000元的企業(yè)債券，扣除支付的傭金等發(fā)行費用8000元后，實際收到款項72000元。另外，為發(fā)行企業(yè)債券實際支付審計費用3000元。（2）當期用銀行存款償還借款本金60000元，償還借款利息6000元。（3）當期用銀行存款支付分配的現金股利30000元。根據丙股份有限公司資料，計算現金流量表中“吸收投資所收到的現金”“償還債務所支付的現金”“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”等項目應列報的金額如下：吸收投資所收到的現金=72000（元）償還債務所支付的現金=60000（元）分配股利、利潤或償付利息所支付的現金=30000+6000=36000（元）資料見“案例導入”。舉例答案見“案例解析”。三、現金流量表編制舉例所有者權益變動表第四節(jié)（一）所有者權益變動表的性質及作用所有者權益變動表是反映構成所有者權益的各組成部分當期增減變動情況的財務報表。所有者權益變動表全面反映一定時期內所有者權益變動的情況，不僅包括所有者權益總量的增減變動，還包括所有者權益增減變動的重要結構性信息，特別是反映直接計入所有者權益的利得和損失，有利于報表使用者準確理解所有者權益增減變動的根源。一、所有者權益變動表概述1因資本業(yè)務而導致所有者權益總額發(fā)生變動的項目，即所有者投入資本和向所有者分配利潤2所有者權益項目內部的變動，例如，提取盈余公積3綜合收益導致的所有者權益的變動所有者權益變動表的反映的內容

反映三個方面的內容（二）所有者權益變動表的列報格式1．以矩陣的形式列報為了清楚地表明構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況，所有者權益變動表以矩陣的形式列示。一方面，列示導致所有者權益變動的交易或事項；另一方面，按照所有者權益各組成部分（包括實收資本、資本公積、盈余公積、其他綜合收益、未分配利潤和庫存股）及其總額列示交易或事項對所有者權益的影響。2．列示所有者權益變動的比較信息根據財務報表列報準則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較所有者權益變動表，因此，所有者權益變動表還就各項目再分為“本年金額”和“上年金額”兩欄分別填列。（一）所有者權益變動表各項目的列報說明1.“上年年末余額”項目，反映企業(yè)上年資產負債表中實收資本（或股本）、其他權益工具、資本公積、庫存股、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤的上年年末余額。2.“會計政策變更”和“前期差錯更正”項目，分別反映企業(yè)采用追溯調整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。為了體現會計政策變更和前期差錯更正的影響，企業(yè)應當在上期期末所有者權益余額的基礎上進行調整得出本期期初的所有者權益，根據“盈余公積”、“利潤分配”、“以前年度損益調整”等科目的發(fā)生額分析填列。

二、所有者權益變動表的列報3.“本年增減變動金額”項目，分別反映以下內容。（1）“綜合收益總額”項目，反映企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權益變動，其金額為凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計金額。（2）“所有者投入和減少資本”項目，反映企業(yè)當年所有者投入的資本和減少的資本。其中：“所有者投入的普通股”項目，反映企業(yè)接受投資者投入形成的股本（或實收資本）和股本溢價（或實收資本溢價），并對應列在“實收資本”和“資本或股本溢價”欄?！捌渌麢嘁婀ぞ叱钟姓咄度胭Y本”項目，反映企業(yè)發(fā)行的除普通股以外分類為權益工具的金融工具的持有者投入資本的金額。該項目應根據金融工具類科目的相關明細科目的發(fā)生額分析填列。“股份支付計入所有者權益的金額”項目，反映企業(yè)處于等待期中的權益結算的股份支付當年計入資本公積的金額，并對應列在“資本或股本溢價”欄。（3）“本年利潤分配”下各項目，反映當年對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額，并對應列在“未分配利潤”和“盈余公積”欄。其中：“提取盈余公積”欄目，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積。“對所有者（或股東）的分配”欄目，反映對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額。（4）“所有者權益內部結轉”下各項目，反映不影響當年所有者權益總額的所有者權益各組成部分之間當年的增減變動。其中：“資本公積轉增資本（或股本）”項目，反映企業(yè)以資本公積轉增資本或股本的金額。“盈余公積轉增資本（或股本）”項目，反映企業(yè)以盈余公積轉增資本或股本的金額?！坝喙e彌補虧損”項目，反映企業(yè)以盈余公積彌補虧損的金額?！捌渌C合收益結轉留存收益”項目，主要反映：①企業(yè)指定以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益中轉入留存收益的金額；②企業(yè)指定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債終止確認時，之前由企業(yè)自身信用風險變動引起而計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益中轉入留存收益的金額。該項目應根據“其他綜合收益”科目的相關明細科目的發(fā)生額分析填列。（二）上年金額欄的列報方法

所有者權益變動表“上年金額”欄內各項數字，應根據上年度所有者權益變動表“本年金額”欄內所列數字填列。如果上年度所有者權益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同本年度不相一致，應對上年度所有者權益變動表各項目的名稱和數字按本年度的規(guī)定進行調整，填入本年度所有者權益變動表“上年金額”欄內。（三）本年金額欄的列報方法

所有者權益變動表“本年金額”欄內各項數字，一般應根據“實收資本（或股本）”“資本公積”“盈余公積”“利潤分配”“庫存股”“以前年度損益調整”等科目的發(fā)生額分析填列。企業(yè)的凈利潤及其分配情況已作為所有者權益變動的組成部分列示，故不需要再單獨設置利潤分配表列示。財務報表附注第五節(jié)（一）提供財務報表附注的原因財務報表附注，是對資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。提供財務報表附注、其主要原因有以下三個方面：（1）突出財務報表信息的重要性。（2）提高報表內信息的可比性。（3）增加報表內信息的可理解性。一、財務報表附注概述（二）財務報表附注披露的基本要求財務報表附注信息的披露應符合以下要求。（1）附注披露的信息應是定量、定性信息的結合，從而能從量和質兩個角度對企業(yè)經濟事項完整地進行反映，滿足信息使用者的決策需求。（2）附注應當按照一定的結構進行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地披露信息。由于附注的內容繁多，因此更應按邏輯順序排列，分類披露，條理清晰，具有一定的組織結構，以便于使用者理解和掌握，也更好地實現財務報表的可比性。（3）附注相關信息應當與資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示的項目相互參照，以有助于使用者利用相關聯(lián)的信息，并由此從整體上更好地理解財務報表。

（三）財務報表附注的形式1.旁注旁注是指在財務報表的有關項目旁直接用括號加注說明。旁注只適用個別只需簡單補充的信息項目。2.附表附表是指為了保持財務報表的簡明易懂而另行編制的一些反映其構成項目及年度內的增減來源與數額的表格。附表與補充報表的含義并不相同：附表所反映的是財務報表中某一項目的明細信息，而補充報表則往往反映一些附加的信息或按不同基礎編制的信息。3.底注底注也稱腳注，是指在財務報表后面用一定文字和數字所作的補充說明。底注的主要作用是揭示那些不便于列入報表正文的有關信息。二、財務報表附注的內容（一）企業(yè)的基本情況（二）財務報表的編制基礎（三）遵循企業(yè)會計準則的聲明（四）重要會計政策和會計估計（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明（六）報表重要項目的說明1.應收款項應收賬款按賬齡結構披露的格式賬齡結構期末賬面余額年初賬面余額1年以內（含2年）

1～1年（含2年）

2～3年（含3年）

3年以上

合計

應收賬款同時也要按客戶類別披露，其格式省略。有應收票據、預付賬款、長期應收款、其他應收款的，比照應收賬款的披露方式進行披露。2.存貨存貨的披露格式存貨種類年初賬面余額本期增加額本期減少額期末賬面余額1.原材料

2.在產品

3.庫存商品

4.周轉材料

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合計

存貨跌價準備的披露格式存貨種類年初賬面余額本期計提額本期減少額期末賬面余額轉回轉銷1.原材料

2.在產品

3.庫存商品

4.周轉材料

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