第二章增值稅《稅收基礎》第一節(jié)增值稅的征稅范圍、納稅人和稅率第二節(jié)應納稅額的計算第三節(jié)增值稅的減免稅及出口退（免）稅第四節(jié)征收管理第五節(jié)專用發(fā)票的使用和管理目錄第六節(jié)交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點第一節(jié)增值稅的征稅范圍、納稅人和稅率一、征稅范圍（一）征收范圍的一般規(guī)定1.在中國境內銷售貨物以及進口貨物。（1）貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內。銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。其中有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。（2）提供加工、修理修配勞務，這里說的加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造并收取加工費的業(yè)務。2.修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。

單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務不包括在內。第一節(jié)增值稅的征稅范圍、納稅人和稅率一、征稅范圍（二）征收范圍的具體規(guī)定1.屬于征稅范圍的特殊項目(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。(2)銀行銷售金銀的業(yè)務。(3)典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務。(4)集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。(5)郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。(6)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應當征收增值稅。第一節(jié)增值稅的征稅范圍、納稅人和稅率一、征稅范圍2.屬于征稅范圍的特殊行為(1)視同銷售貨物行為。視同銷售就是將不屬于銷售范圍或尚未實現(xiàn)銷售的貨物，視同銷售處理，納入增值稅范圍。視同銷售貨物：①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物；③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；第一節(jié)增值稅的征稅范圍、納稅人和稅率一、征稅范圍2.屬于征稅范圍的特殊行為(1)視同銷售貨物行為。⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。2.屬于征稅范圍的特殊行為（2）混合銷售行為。一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務（即應征營業(yè)稅的勞務）這種銷售行為稱為混合銷售行為。（3）兼營非應稅勞務行為。第一節(jié)增值稅的征稅范圍、納稅人和稅率二、納稅人

凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。將增值稅納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算水平劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（一）小規(guī)模納稅人的認定標準1.從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下的。2.對上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。3.年應稅銷售額超過上述標準的個人。4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。（二）一般納稅人的認定標準

一般納稅人，是指年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額）超過國家規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。

第一節(jié)增值稅的征稅范圍、納稅人和稅率三、稅率（一）基本稅率

納稅人銷售或者進口貨物、提供加工、修理修配勞務的，適用17％的基本稅率。（二）低稅率

低稅率為13％。適用低稅率的產(chǎn)品包括銷售或者進口貨物①糧食、食用植物油、鮮奶；②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品③圖書、報紙、雜志；④飼料、化肥、農藥、農膜；⑤國務院規(guī)定的其他貨物。（三）零稅率

納稅人出口貨物，稅率為零。（四）征收率

小規(guī)模納稅人適用征收率3%的規(guī)定。

納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，這時要分別核算其銷售額，按相應稅率分別計稅。未分別核算銷售額的，則從高適用稅率計稅。

第二節(jié)應納稅額的計算一、一般納稅人應納稅額的計算

其計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可結轉下期繼續(xù)抵扣。（一）當期銷項稅額的計算銷項稅額是納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或提供勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額=銷售額×適用稅率1.一般銷售方式的銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。小提示:需要強調的是，增值稅是價外稅，公式中的“銷售額”必須是不包括收取的銷項稅額的銷售額。第二節(jié)應納稅額的計算一、一般納稅人應納稅額的計算（一）當期銷項稅額的計算2.特殊銷售方式的銷售額：（1）折扣方式銷售，納稅人采取折扣方式銷售貨物，①銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅；②將折扣額另開發(fā)票,不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（2）以舊換新方式銷售，采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購價格。（3）以物易物，是購銷雙方不以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互結算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。第二節(jié)應納稅額的計算

一、一般納稅人應納稅額的計算（一）當期銷項稅額的計算2.特殊銷售方式的銷售額：（4）一般納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅；

因逾期（按合同約定實際逾期或以一年為限）未收回包裝物，不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收銷項增值稅，但應視同含稅收入，征稅時換算為不含稅收入再并入銷售額。第二節(jié)應納稅額的計算一、一般納稅人應納稅額的計算（一）當期銷項稅額的計算2.特殊銷售方式的銷售額：（5）納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，以及按稅法規(guī)定的視同銷售行為而無銷售額的，由主管稅務機關核定其銷售額。稅務機關應按下列順序確定銷售額：①按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定；②按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定；③按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)或組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷（1－消費稅稅率）成本利潤率由國家稅務總局確定。第二節(jié)應納稅額的計算一、一般納稅人應納稅額的計算

（一）當期銷項稅額的計算3．含稅銷售額的換算

一般納稅人銷售貨物或應稅勞務取得的含稅銷售額在計稅時先要將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。其換算公式為：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）第二節(jié)應納稅額的計算一、一般納稅人應納稅額的計算

（二）進項稅額的計算

進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進農產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率

第二節(jié)應納稅額的計算一、一般納稅人應納稅額的計算（二）進項稅額的計算（4）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額（包括運費和建設基金），按7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率

2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（4）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（5）上述1項至4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

第二節(jié)應納稅額的計算一、一般納稅人應納稅額的計算

（二）進項稅額的計算

一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計小提示:

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。第二節(jié)應納稅額的計算二、小規(guī)模納稅人應納增值稅的計算

小規(guī)模納稅人繳納增值稅實行簡易辦法，即按銷售額乘以3%的征收率，不抵扣進項稅額。

其計算公式為：應納稅額=銷售額×征收率

在計稅時應將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。換算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)小提示:小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人銷售貨物時不得使用增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。經(jīng)過批準的小規(guī)模納稅人可通過稅務所代開專用發(fā)票，發(fā)票上分別注明收取的價款和增值稅額。一般納稅人取得該發(fā)票，可以作為進項稅額抵扣。第二節(jié)應納稅額的計算三、進口貨物應納增值稅額計算

納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅款。組成計稅價格和應納稅額計算公式：

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

應納稅額=組成計稅價格×稅率

進口貨物的關稅完稅價格是指以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格。小提示:

進口貨物一般先要征收關稅，對應征消費稅的，再征收一道消費稅；然后以關稅完稅價格，關稅和消費稅之和為稅基，征收增值稅。進口貨物的增值稅由海關代征。第三節(jié)增值稅的減免稅及出口退（免）稅一、增值稅的免稅項目1.農業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品。

2.避孕藥品和用具。3.古舊圖書(是指向社會收購的古書和舊書)。4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。6.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品。

7.銷售自己使用過的物品(除游艇、摩托車、汽車以外)。

納稅人兼營免稅項目的，應單獨核算免稅項目的銷售額；未單獨核算銷售額或不能準確核算免稅項目的銷售額的，不得免稅。第三節(jié)增值稅的減免稅及出口退（免）稅二、出口退（免）稅

對增值稅出口貨物實行零稅率，對消費稅出口貨物免稅。

增值稅出口貨物的零稅率，從稅法上理解有兩層含義：一是對本道環(huán)節(jié)生產(chǎn)或銷售貨物的增值部分免征增值稅，二是對出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額進行退付。我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：（一）出口免稅并退稅（二）出口免稅不退稅（三）出口不免稅也不退稅第三節(jié)增值稅的減免稅及出口退（免）稅三、增值稅起征點的規(guī)定

增值稅起征點的適用范圍限于個人。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：（一）銷售貨物的，為月銷售5000-20000元；（二）提供應稅勞務的，為月銷售額5000-20000元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。第四節(jié)征收管理一、納稅義務發(fā)生的時間

銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間可以分為一般規(guī)定和具體規(guī)定。（一）一般規(guī)定1.納稅人銷售貨物或者應稅勞務，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。2.納稅人進口貨物，其納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。3.增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。第四節(jié)征收管理一、納稅義務發(fā)生的時間

（二）具體規(guī)定

納稅人收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結算方式的不同，具體分為：1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。第四節(jié)征收管理一、納稅義務發(fā)生的時間

（二）具體規(guī)定4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。6.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。7.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。第四節(jié)征收管理二、納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照規(guī)定期限納稅的，可按次納稅。

以一個季度為納稅期的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)進口增值稅專用繳納書之日起15日內繳納稅款。第四節(jié)征收管理三、納稅地點（一）固定業(yè)戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；經(jīng)國家稅務總局或其授權的稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。（二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構所在地主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地主管稅務機關補征稅款。（三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。未向銷售或勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。(四）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。第五節(jié)專用發(fā)票的使用和管理一、專用發(fā)票的聯(lián)次

基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。二、專用發(fā)票的開票限額

最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。

最高開票限額為l0萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務機關審批；最高開票限額為100萬元的，由地市級稅務機關審批；最高開票限額為l000萬元及以上的，由省級稅務機關審批。第五節(jié)專用發(fā)票的使用和管理三、專用發(fā)票領購使用范圍

一般納稅人憑《發(fā)票領購簿》和IC卡和經(jīng)辦人證明領購專用發(fā)票。

增值稅專用發(fā)票的領購范圍限定于增值稅一般納稅人，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購。四、專用發(fā)票開具范圍

一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務應向購買方開具專用發(fā)票。

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。

增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。

銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)和國家稅務總局另行規(guī)定的除外。第五節(jié)專用發(fā)票的使用和管理五、專用發(fā)票開具要求

專用發(fā)票應按下列要求開具：(一)項目齊全，與實際交易相符；(二)字跡清楚，不得壓線、錯格；(三)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；(四)按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。

對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權拒收。第六節(jié)交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點一、納稅人、征收范圍和稅率（一）納稅人在中華人民共和國境內提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的單位和個人，為增值稅納稅人。

納稅人的分類及標準：納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。1.應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。2.應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應稅服務的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。3.扣繳義務人：中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。第六節(jié)交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點（二）征收范圍

在中華人民共和國境內提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)（統(tǒng)稱應稅服務）。

應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。下列情形不屬于在境內提供應稅服務：1.境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。2.境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。3.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：1.向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。2.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第六節(jié)交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點一、納稅人、征收范圍和稅率（一）納稅人在中華人民共和國境內提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的單位和個人，為增值稅納稅人。

納稅人的分類及標準：納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。1.應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。2.應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應稅服務的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。3.扣繳義務人：中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。第六節(jié)交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點（三）稅率和征收率增值稅稅率：1.提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。2.提供交通運輸業(yè)服務、郵政業(yè)服務，稅率為11%。3.提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%。4.財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。增值稅征收率為3%。第六節(jié)交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點二、應納稅額的計算

增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內不得變更。

小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。

境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經(jīng)營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：

應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率第六節(jié)交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點二、應納稅額的計算（一）一般計稅方法

一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。

應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。

銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。

其中銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。

銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率第六節(jié)交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點二、應納稅額的計算（一）一般計稅方法

1.下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進農產(chǎn)品，按照農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率（4）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第六節(jié)交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點二、應納稅額的計算（一）一般計稅方法

1.下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣（1）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。（2）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。（4）接受的旅客運輸服務。第六節(jié)交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點二、應納稅額的計算（二）簡易計稅方法

簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。

應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率

簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）第六節(jié)交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點二、應納稅額的計算

應納稅額的計算納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：1.按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。2.按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。3.按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務總局確定。第六節(jié)交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點三、納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點（一）增值稅納稅義務發(fā)生時間1.納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。2.納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。3.納稅人發(fā)生視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。4.增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。第六節(jié)交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點三、納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點（二）納稅地點1.固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當