項(xiàng)目五審計(jì)銷售與收款循環(huán)2024年9月《大數(shù)據(jù)審計(jì)基礎(chǔ)》【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.理解銷售與收款循環(huán)的基本流程和相關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)2.掌握銷售與收款循環(huán)審計(jì)的方法和技巧3.掌握實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的執(zhí)行并編制相關(guān)底稿4.掌握審計(jì)工作底稿的編制項(xiàng)目五審計(jì)銷售與收款循環(huán)【知識(shí)點(diǎn)】1.理解銷售與收款循環(huán)流程2.理解并掌握銷售與收款循環(huán)控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與測試3.掌握實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序執(zhí)行4.掌握相關(guān)審計(jì)工作底稿的編制項(xiàng)目五審計(jì)銷售與收款循環(huán)圖6-1金正大處罰書【案例導(dǎo)入】金正大如何從“肥料大王”淪落為“造假大王”項(xiàng)目五審計(jì)銷售與收款循環(huán)【案例導(dǎo)入】中國證監(jiān)會(huì)公布的2022年首份處罰單引起市場的廣泛關(guān)注。根據(jù)處罰書顯示，昔日的肥料大王——金正大生態(tài)工程集團(tuán)股份有限公司（簡稱“金正大”）被罰款150萬元，以董事長萬連步為首參與造假的7名公司高管被罰款共計(jì)605萬元，并被處以市場禁入措施。而金正大受罰的原因則是其堪比樂視網(wǎng)的財(cái)務(wù)造假，四年內(nèi)虛增收入230.73億。2015年至2020年間金正大通過虛構(gòu)合同、空轉(zhuǎn)資金以及虛構(gòu)貿(mào)易等方式累計(jì)虛增收入230.73億元，虛增成本210.84億元，虛增利潤21.31億元。項(xiàng)目五審計(jì)銷售與收款循環(huán)【案例導(dǎo)入】根據(jù)總結(jié)歸納，將金正大自2015年度至2020年度財(cái)務(wù)舞弊情況及財(cái)報(bào)審計(jì)情況整理如下（單位：億元）。

表6-1金正大財(cái)務(wù)舞弊情況匯總表報(bào)告期虛增收入虛增成本虛增利潤占當(dāng)期披露利潤總額比例未披露關(guān)聯(lián)交易金額應(yīng)付票款、其他應(yīng)付款虛增存貨虛增負(fù)債201524.6523.051.6012.21%

201684.7374.2810.4599.22%

201761.3156.814.5048.33%

2018上半年60.0456.703.3428.81%

2018

56.849.28

2019

1.42

31.4410.2831.970.142020截至發(fā)布行政處罰決定時(shí)暫未披露合計(jì)230.73210.8421.31-88.2819.5631.970.14項(xiàng)目五審計(jì)銷售與收款循環(huán)【案例導(dǎo)入】報(bào)告期公司負(fù)責(zé)人主管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審計(jì)機(jī)構(gòu)簽字注會(huì)審計(jì)意見類型2015萬連步李計(jì)國李計(jì)國大信吳金鋒，高海濤標(biāo)準(zhǔn)無保留意見2016萬連步李計(jì)國李計(jì)國大信吳金鋒，高海濤標(biāo)準(zhǔn)無保留意見2017萬連步李計(jì)國李計(jì)國大信吳金鋒，高海濤標(biāo)準(zhǔn)無保留意見2018上半年萬連步李計(jì)國唐勇——————2018萬連步李計(jì)國唐勇大信楊春強(qiáng)，甘思同保留意見2019萬連步李計(jì)國唐勇大信楊春強(qiáng)，甘思同無法表示意見2020萬連步唐勇唐勇大信吳金鋒，楊春強(qiáng)保留意見表6-2金正大財(cái)報(bào)審計(jì)情況匯總表項(xiàng)目五審計(jì)銷售與收款循環(huán)【案例導(dǎo)入】金正大主要通過銷售環(huán)境進(jìn)行舞弊。在實(shí)際工作中，銷售環(huán)節(jié)由于業(yè)務(wù)復(fù)雜、與關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)密切相關(guān)等原因，是舞弊案例頻頻發(fā)生的重災(zāi)區(qū)。審計(jì)人員在對銷售循環(huán)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要識(shí)別和評估銷售環(huán)節(jié)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取進(jìn)一步的審計(jì)程序應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目五審計(jì)銷售與收款循環(huán)任務(wù)一

了解銷售與收款審計(jì)01任務(wù)一了解銷售與收款審計(jì)【任務(wù)目標(biāo)】讓學(xué)生了解銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及銷售交易的控制活動(dòng)，掌握銷售與收款循環(huán)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估?！救蝿?wù)準(zhǔn)備】一、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)以一般制造企業(yè)為例說明銷售業(yè)務(wù)流程，如圖6-2銷售業(yè)務(wù)流程的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)所示：任務(wù)一了解銷售與收款審計(jì)銷售業(yè)務(wù)流程主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體內(nèi)容如下：1.接受客戶訂購單（起點(diǎn)）

項(xiàng)目內(nèi)容控制活動(dòng)（1）客戶訂購單只有符合授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才能被接受（2）銷售部負(fù)責(zé)人對客戶訂購單授權(quán)審批（授權(quán)審批控制）（3）銷售部根據(jù)審批后的客戶訂購單，編制連續(xù)編號的銷售單（連續(xù)編號控制）憑證/記錄客戶訂購單、銷售單相關(guān)認(rèn)定銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定任務(wù)一了解銷售與收款審計(jì)銷售業(yè)務(wù)流程主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體內(nèi)容如下：2.批準(zhǔn)賒銷信用

項(xiàng)目內(nèi)容控制活動(dòng)（1）信用管理部門經(jīng)理根據(jù)本單位賒銷政策進(jìn)行信用審批授權(quán)，復(fù)核客戶訂購單，并在銷售單上簽字（授權(quán)審批控制）（2）對于超出信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，需要經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)（授權(quán)審批控制）（3）信用批準(zhǔn)的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，由信用管理部門負(fù)責(zé)，不能由銷售經(jīng)理負(fù)責(zé)（職責(zé)分離控制）（4）信用管理部門與銷售部門不能是同一個(gè)部門，實(shí)行不相容崗位相互分離控制（職責(zé)分離控制）憑證/記錄銷售單相關(guān)的認(rèn)定應(yīng)收賬款的“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定任務(wù)一了解銷售與收款審計(jì)銷售業(yè)務(wù)流程主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體內(nèi)容如下：3.根據(jù)銷售單編制出庫單并發(fā)貨

項(xiàng)目內(nèi)容控制活動(dòng)（1）裝運(yùn)部門按已批準(zhǔn)的銷售單及發(fā)運(yùn)憑證裝運(yùn)商品（2）裝運(yùn)部門與倉庫部門的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離（職責(zé)分離控制）憑證/記錄銷售單、出庫單相關(guān)的認(rèn)定銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定、存貨的“存在”認(rèn)定任務(wù)一了解銷售與收款審計(jì)銷售業(yè)務(wù)流程主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體內(nèi)容如下：4.按銷售單裝運(yùn)貨物

項(xiàng)目內(nèi)容控制活動(dòng)（1）裝運(yùn)部門按已批準(zhǔn)的銷售單及發(fā)運(yùn)憑證裝運(yùn)商品（2）裝運(yùn)部門與倉庫部門的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離（職責(zé)分離控制）憑證/記錄銷售單、裝運(yùn)憑證相關(guān)的認(rèn)定銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定、存貨的“存在”認(rèn)定任務(wù)一了解銷售與收款審計(jì)銷售業(yè)務(wù)流程主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體內(nèi)容如下：5.向客戶開具發(fā)票

項(xiàng)目內(nèi)容控制活動(dòng)（1）負(fù)責(zé)開發(fā)票的員工在開具每張銷售發(fā)票之前，檢查是否存在發(fā)運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單（2）依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表開具銷售發(fā)票（3）將發(fā)運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較憑證/記錄銷售單、出庫單、商品價(jià)目表、銷售發(fā)票相關(guān)的認(rèn)定銷售交易的“完整性”、“發(fā)生”、“準(zhǔn)確性”認(rèn)定任務(wù)一了解銷售與收款審計(jì)銷售業(yè)務(wù)流程主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體內(nèi)容如下：6.記錄銷售

項(xiàng)目內(nèi)容控制活動(dòng)（1）依據(jù)有效的發(fā)運(yùn)憑證和銷售單記錄銷售（證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期）（2）使用事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票并對發(fā)票使用情況進(jìn)行監(jiān)控（3）獨(dú)立檢查已銷售發(fā)票上的銷售金額與會(huì)計(jì)記錄金額的一致性（4）記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離（5）對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸權(quán)限予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生（6）定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性（7）由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員定期向客戶寄發(fā)對賬單，對不符事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，必要時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)記錄，編制對賬情況匯總報(bào)告并交管理層審核任務(wù)一了解銷售與收款審計(jì)銷售業(yè)務(wù)流程主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體內(nèi)容如下：6.記錄銷售

項(xiàng)目內(nèi)容憑證/記錄銷售單、出庫單、銷售發(fā)票、營業(yè)收入明細(xì)賬、應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項(xiàng)融資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)明細(xì)賬、客戶月末對賬單相關(guān)的認(rèn)定銷售交易的“完整性”、“發(fā)生”、“準(zhǔn)確性”認(rèn)定任務(wù)一了解銷售與收款審計(jì)銷售業(yè)務(wù)流程主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體內(nèi)容如下：7.辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入

項(xiàng)目內(nèi)容控制活動(dòng)（1）處理貨幣資金收入時(shí)要保證全部貨幣資金如數(shù)、及時(shí)地記入現(xiàn)金、銀行存款日記賬或應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項(xiàng)融資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)明細(xì)賬，并如數(shù)、及時(shí)地將現(xiàn)金存入銀行（2）企業(yè)通過出納與現(xiàn)金記賬的職責(zé)分離、現(xiàn)金盤點(diǎn)、編制銀行余額調(diào)節(jié)表、定期向客戶發(fā)送對賬單等控制來實(shí)現(xiàn)上述目的憑證/記錄轉(zhuǎn)賬憑證、匯款通知書、現(xiàn)金、銀行存款日記賬、應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項(xiàng)融資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)明細(xì)賬、客戶對賬單相關(guān)的認(rèn)定銷售交易的“完整性”、“發(fā)生”、“準(zhǔn)確性”認(rèn)定任務(wù)一了解銷售與收款審計(jì)銷售業(yè)務(wù)流程主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體內(nèi)容如下：8.確認(rèn)和記錄可變對價(jià)的評估和結(jié)算情況

項(xiàng)目內(nèi)容控制活動(dòng)如果合同中存在可變對價(jià)，需要對計(jì)入交易價(jià)格的可變對價(jià)進(jìn)行估計(jì)，并在每一資產(chǎn)負(fù)債表日重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對價(jià)金額，以如實(shí)反映報(bào)告期末存在的情況以及報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的情況變化憑證/記錄可變對價(jià)會(huì)計(jì)記錄相關(guān)的認(rèn)定銷售交易的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定任務(wù)一了解銷售與收款審計(jì)銷售業(yè)務(wù)流程主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體內(nèi)容如下：9.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

項(xiàng)目內(nèi)容控制活動(dòng)企業(yè)一般定期對應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項(xiàng)融資/應(yīng)收賬款的預(yù)期信用損失進(jìn)行估計(jì)，根據(jù)估計(jì)結(jié)果確認(rèn)信用減值損失并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，管理層對相關(guān)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核和批準(zhǔn)憑證/記錄信用損失計(jì)算表相關(guān)的認(rèn)定應(yīng)收賬款的“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定任務(wù)一了解銷售與收款審計(jì)銷售業(yè)務(wù)流程主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體內(nèi)容如下：10.核銷壞賬

項(xiàng)目內(nèi)容控制活動(dòng)如有證據(jù)表明某項(xiàng)貨款已無法收回，企業(yè)即通過適當(dāng)?shù)膶徟绦蜃N該筆應(yīng)收賬款/應(yīng)收款項(xiàng)融資憑證/記錄壞賬核銷審批表相關(guān)的認(rèn)定應(yīng)收賬款的“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定任務(wù)一了解銷售與收款審計(jì)二、銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制

職責(zé)分離授權(quán)審批憑證和記錄連續(xù)編號寄發(fā)對賬單內(nèi)部檢查預(yù)防性控制檢查性控制任務(wù)一了解銷售與收款審計(jì)（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離

項(xiàng)目內(nèi)容賒銷批準(zhǔn)與銷售賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能分離銷售與收款（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別設(shè)立辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）（2）企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判（3）談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離（4）編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離（5）銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款（6）企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員書面批準(zhǔn)（7）負(fù)責(zé)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的員工不得經(jīng)手貨幣資金，也是防止舞弊的一項(xiàng)重要控制任務(wù)一了解銷售與收款審計(jì)（二）授權(quán)審批

項(xiàng)目內(nèi)容銷售前（1）在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批（2）非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物銷售時(shí)（1）銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批（2）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限任務(wù)一了解銷售與收款審計(jì)（三）憑證和記錄企業(yè)在收到客戶訂購單后，編制一份預(yù)先編號的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶開具發(fā)票等。在這種制度下，通過定期清點(diǎn)銷售單和銷售發(fā)票，可以避免漏開發(fā)票或漏記銷售的情況。財(cái)務(wù)人員在記錄銷售交易之前，對相關(guān)的銷售單、發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票上的信息進(jìn)行核對，以確保入賬的營業(yè)收入是真實(shí)發(fā)生的、準(zhǔn)確的。任務(wù)一了解銷售與收款審計(jì)（四）連續(xù)編號項(xiàng)目內(nèi)容預(yù)先編號對憑證預(yù)先進(jìn)行編號，旨在防止銷售以后遺漏向客戶開具發(fā)票或登記入賬，也可防止重復(fù)開具發(fā)票或重復(fù)記賬定期清點(diǎn)定期檢查全部憑證的編號，并調(diào)查憑證缺號或重號的原因任務(wù)一了解銷售與收款審計(jì)（五）寄發(fā)對賬單由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息。為了使這項(xiàng)控制更加有效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對不符的賬項(xiàng)，指定一位既不掌管貨幣資金也不記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理，然后由獨(dú)立人員按月編制對賬情況匯總報(bào)告并交管理層審閱。任務(wù)一了解銷售與收款審計(jì)（六）內(nèi)部核查

項(xiàng)目內(nèi)容職責(zé)分離是否存在銷售與收款交易不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象授權(quán)審批授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為政策執(zhí)行信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定入賬與收款銷售收入是否及時(shí)入賬，應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定銷售退回銷售退回手續(xù)是否齊全，退回貨物是否及時(shí)入庫任務(wù)一了解銷售與收款審計(jì)【任務(wù)實(shí)施】一、識(shí)別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)1.高估收入內(nèi)容注意如果管理層難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤目標(biāo)，則可能有高估收入的動(dòng)機(jī)或壓力（如提前確認(rèn)收入或記錄虛假的收入），因此，收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大，而完整性認(rèn)定則通常不存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)如果注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別到管理層難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤目標(biāo)，存在高估收入的動(dòng)機(jī)或壓力，則營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定的舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高任務(wù)一了解銷售與收款審計(jì)一、識(shí)別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（二）隱瞞收入內(nèi)容注意如果管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī)，則注冊會(huì)計(jì)師需要更加關(guān)注與收入完整性認(rèn)定相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)如果注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別到管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī)或壓力，則營業(yè)收入完整性認(rèn)定的舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高任務(wù)一了解銷售與收款審計(jì)一、識(shí)別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（三）推遲確認(rèn)收入內(nèi)容注意如果被審計(jì)單位預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷售目標(biāo)，而已經(jīng)超額實(shí)現(xiàn)了本年度的銷售目標(biāo)，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認(rèn)如果管理層預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷售目標(biāo)，將本期的收入推遲至下一年度確認(rèn)，則營業(yè)收入截止（推遲確認(rèn)）認(rèn)定的舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高。相反，如果管理層預(yù)期難以達(dá)到本年度的銷售目標(biāo)，將下期的收入提前至本年度確定，則營業(yè)收入截止（提前確認(rèn)）認(rèn)定的舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高任務(wù)一了解銷售與收款審計(jì)二、常用的收入確認(rèn)舞弊手段（一）虛增收入或提前確認(rèn)收入

項(xiàng)目內(nèi)容虛構(gòu)銷售交易在無存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)的情況下，通過與其他方（包括已披露或未披露的關(guān)聯(lián)方、非關(guān)聯(lián)方等）簽訂虛假購銷合同，虛構(gòu)存貨進(jìn)出庫，并通過偽造出庫單、發(fā)運(yùn)單、驗(yàn)收單等單據(jù)，以及虛開商品銷售發(fā)票虛構(gòu)收入進(jìn)行顯失公允的交易通過與未披露的關(guān)聯(lián)方或真實(shí)非關(guān)聯(lián)方進(jìn)行顯失公允的交易。例如，以明顯高于其他客戶的價(jià)格向未披露的關(guān)聯(lián)方銷售商品。與真實(shí)非關(guān)聯(lián)方客戶進(jìn)行顯失公允的交易，通常會(huì)由實(shí)際控制人或其他關(guān)聯(lián)方以其他方式彌補(bǔ)客戶損失任務(wù)一了解銷售與收款審計(jì)二、常用的收入確認(rèn)舞弊手段（一）虛增收入或提前確認(rèn)收入

項(xiàng)目內(nèi)容在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)前確認(rèn)銷售收入例如，在委托代銷安排下，在被審計(jì)單位向受托方轉(zhuǎn)移商品時(shí)確認(rèn)收入，而受托方并未獲得對該商品的控制權(quán)又如，在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)前，通過偽造出庫單、發(fā)運(yùn)單、驗(yàn)收單等單據(jù)，提前確認(rèn)銷售收入任務(wù)一了解銷售與收款審計(jì)（二）少計(jì)收入或推遲確認(rèn)收入（1）被審計(jì)單位在滿足收入確認(rèn)條件后，不確認(rèn)收入，而將收到的貨款作為負(fù)債掛賬，或轉(zhuǎn)入本單位以外的其他賬戶。（2）被審計(jì)單位采用以舊換新的方式銷售商品時(shí)，以新舊商品的差價(jià)確認(rèn)收入。（3）對于應(yīng)采用總額法確認(rèn)收入的銷售交易，被審計(jì)單位采用凈額法確認(rèn)收入。（4）對于屬于在某一時(shí)段內(nèi)履約的銷售交易，被審計(jì)單位未按實(shí)際履約進(jìn)度確認(rèn)收入，或采用時(shí)點(diǎn)法確認(rèn)收入。（5）對于屬于在某一時(shí)點(diǎn)履約的銷售交易，被審計(jì)單位未在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，推遲收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。（6）通過調(diào)整與單獨(dú)售價(jià)或可變對價(jià)等相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)，達(dá)到少計(jì)或推遲確認(rèn)收入的目的。

任務(wù)一了解銷售與收款審計(jì)三、針對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查方法

調(diào)查對象調(diào)查方法毛利率變動(dòng)的合理性如果注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的毛利率變動(dòng)較大或與所在行業(yè)的平均毛利率差異較大，注冊會(huì)計(jì)師可以采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法，從行業(yè)及市場變化趨勢、產(chǎn)品銷售價(jià)格和產(chǎn)品成本要素等方面對毛利率變動(dòng)的合理性進(jìn)行調(diào)查應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)余額較大，或其增長幅度高于銷售收入的增長幅度如果注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)余額較大，或其增長幅度高于銷售收入的增長幅度，注冊會(huì)計(jì)師需要分析具體原因（如賒銷政策和信用期限是否發(fā)生變化等），并在必要時(shí)采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，如擴(kuò)大函證比例、增加截止測試和期后收款測試的比例、使用與前期不同的抽樣方法、實(shí)地走訪客戶等任務(wù)一了解銷售與收款審計(jì)三、針對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查方法

調(diào)查對象調(diào)查方法對收入增長幅度明顯高于管理層預(yù)期如果注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的收入增長幅度明顯高于管理層的預(yù)期，可以詢問管理層的適當(dāng)人員，并考慮管理層的答復(fù)是否與其他審計(jì)證據(jù)一致。例如，如果管理層表示收入增長是由于銷售量增加所致，注冊會(huì)計(jì)師可以調(diào)查與市場需求相關(guān)的情況任務(wù)一了解銷售與收款審計(jì)任務(wù)二銷售與收款循環(huán)控制測試02任務(wù)二銷售與收款循環(huán)控制測試【任務(wù)目標(biāo)】讓學(xué)生了解銷售與收款循環(huán)控制測試的目標(biāo)以及一般程序，指導(dǎo)學(xué)生設(shè)計(jì)簡單的測試程序，執(zhí)行控制測試，評估測試結(jié)果?！救蝿?wù)準(zhǔn)備】一、銷售與收款循環(huán)控制測試目標(biāo)銷售與收款循環(huán)的控制測試是在注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價(jià)后，認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，實(shí)施的測試控制運(yùn)行有效性的程序。對擬信賴的控制環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)實(shí)施控制測試，目的是減少實(shí)質(zhì)性測試的工作量，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注控制是否能在各個(gè)不同的時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)一貫執(zhí)行。因此，在測試銷售與收款循環(huán)控制是否有效運(yùn)行時(shí)，應(yīng)從以下四個(gè)方面獲取審計(jì)證據(jù)：1.控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；2.控制是否得到一貫執(zhí)行；3.控制由誰執(zhí)行；4.控制以何種方式運(yùn)行。任務(wù)二銷售與收款循環(huán)控制測試二、銷售與收款循環(huán)控制測試程序銷售與收款循環(huán)控制測試程序一般包括：1