第四章外幣報(bào)表折算會(huì)計(jì)一、外幣報(bào)表折算目的二、外幣報(bào)表折算的含義三、外幣報(bào)表折算方法四、外幣報(bào)表折算差額的處理五、外幣報(bào)表折算方法的選擇1一、外幣報(bào)表折算目的跨國公司合并報(bào)表的需要國際融資的需要2二、外幣報(bào)表折算的含義廣義：從一種貨幣表述的報(bào)表轉(zhuǎn)換成用另一種貨幣表述的報(bào)表的過程。狹義：跨國公司將子公司用當(dāng)?shù)刎泿牛ㄍ鈳牛┍硎龅膱?bào)表重新用母公司報(bào)告貨幣（功能貨幣，往往是本國貨幣）表述的過程。3外幣報(bào)表折算應(yīng)解決的問題１．外幣報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)按何種匯率折算？

－－歷史匯率？現(xiàn)行匯率？平均匯率？２．折算匯率與入帳匯率不同所形成的外幣報(bào)表差額應(yīng)如何處理？4例：英國母公司在美國子公司使用美元記帳．2000年12月31日購入固定資產(chǎn),價(jià)值1000美元,設(shè)當(dāng)日匯率為￡1=US$1.45,次年美元升值,12月31日匯率為￡1=US$1.15.這樣,合并折算問題:(1)￡690?(1/1.45);￡870?(1/1.15)(2)折算差額180在表上如何反映?5三、外幣報(bào)表折算方法區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法

（current-noncurrentmethod)區(qū)分貨幣與非貨幣項(xiàng)目法

(monetary-non-monetarymethod)時(shí)態(tài)法

(temporalmethod)現(xiàn)行匯率法(currentratemethod)6XML公司比較資產(chǎn)負(fù)債表

單位：LC

12/31/19x812/31/19x9現(xiàn)金LC5000LC2000應(yīng)收賬款2500022000存貨（按成本，先進(jìn)先出)3000028000固定資產(chǎn)（凈額）200000180000

資產(chǎn)總額LC260000LC232000應(yīng)付賬款5000045000長期負(fù)債5500025000實(shí)收資本100000100000留存收益5500062000

負(fù)債及股東權(quán)益總額LC260000LC2320007XML公司收益及留存收益表

199年度（至12月31日止）單位：LC銷貨LC230000銷貨成本I30000折舊費(fèi)（直線法）20000其他費(fèi)用23000折算損益稅前收益57000所得稅15900凈收益41100留存收益，12/31/19

855000股利34100留存收益，12/31/19

9620008其他資料：股份發(fā)行日、固定資產(chǎn)取得日、長期負(fù)債發(fā)生日的匯LC=US$0.5019

8年第四季度的平均匯率0.5219

8年12月31日的匯率0.5319

9年度的平均匯率0.5419

9年第四季度的平均匯率0.5619

9年12月31日的匯率0.58股利支付日的匯率0.55存貨采用先進(jìn)先出法，年終存貨是第四季度購入，全年收入、購貨支出、所得稅及其他費(fèi)用年內(nèi)均勻發(fā)生。根據(jù)199

8年折算報(bào)表，留存收益金額為US$27800（流）、25850（貨與時(shí)）、29300（現(xiàn)，累計(jì)折算調(diào)整額2850）9要求：分別用四種方法將XML公司用LC表述的報(bào)表折算成用US表述的報(bào)表10（一）區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法含義：按財(cái)務(wù)報(bào)表中項(xiàng)目的流動(dòng)性確定折算匯率的方法。（1）匯率確定：流動(dòng)項(xiàng)目——現(xiàn)行匯率(C)非流動(dòng)項(xiàng)目—?dú)v史匯率(H)留存收益通過公式扎算得出。現(xiàn)行匯率：編報(bào)日匯率；歷史匯率：取得外幣資產(chǎn)或承擔(dān)外幣負(fù)債時(shí)使用的匯率收入和費(fèi)用---平均匯率，但固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)按歷史匯率折算11銷貨成本=期初存貨+本期購貨-期末存貨計(jì)算得出。（2）折算損益：折算凈損失，計(jì)入合并收益；折算凈利得，遞延計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，可用來抵消以后期間的折算損失。（3）折算順序：先資產(chǎn)負(fù)債表后收益與留存收益表示例：12XML公司比較資產(chǎn)負(fù)債表

12/31/19

812/31/19

9現(xiàn)金

LC5000LC20000.58$1160應(yīng)收賬款25000220000.5812760存貨（按成本，先進(jìn)先出)30000280000.5816240固定資產(chǎn)（凈額）2000001800000.5090000

資產(chǎn)總額LC260000LC232000$120160應(yīng)付賬款LC50000LC450000.58$26100長期負(fù)債55000250000.5012500

實(shí)收資本1000001000000.5050000留存收益550006200031560(扎算)

負(fù)債及股東權(quán)益總額LC260000LC232000$12016013XML公司收益及留存收益表

199年度（至12月31日止）

銷貨LC2300000.54124200銷貨成本LCI3000068780折舊費(fèi)（直線法）200000.5010000其他費(fèi)用230000.5412420折算損益(損失)倒算1899稅前收益LC5700031101所得稅159000.548586凈收益LC4110022515留存收益，12/31/19

855000上年數(shù)27800（知）股利341000.5518755留存收益，12/31/19

9LC620003156014（二）區(qū)分貨幣與非貨幣項(xiàng)目法含義：按財(cái)務(wù)報(bào)表中項(xiàng)目的貨幣性確定折算匯率的方法。（1）匯率確定：貨幣性項(xiàng)目——現(xiàn)行匯率非貨幣性項(xiàng)目—?dú)v史匯率

留存收益通過公式扎算得出?，F(xiàn)行匯率：編報(bào)日匯率；歷史匯率：取得外幣資產(chǎn)或承擔(dān)外幣負(fù)債時(shí)使用的匯率收入和費(fèi)用---平均匯率，但固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)按歷史匯率折算15銷貨成本=期初存貨+本期購貨-期末存貨計(jì)算得出。（2）折算損益：全部計(jì)入當(dāng)年合并損益（3）折算順序：先資產(chǎn)負(fù)債表后收益與留存收益表示例：16XML公司折算后資產(chǎn)負(fù)債表

19

9年12月31日

當(dāng)?shù)刎泿艆R率美元現(xiàn)金LC2000US$0.58（C）

US$1160應(yīng)收賬款220000.58（C）

12760存貨（按成本，先進(jìn)先出）280000.56（H）

15680固定資產(chǎn)（凈額）1800000.50（H）

90000

資產(chǎn)總額LC232000US$119600應(yīng)付賬款LC45000US$0.58（C）

US$26100長期負(fù)債250000.58（C）

14500實(shí)收資本1000000.50（H）

50000留存收益62000（軋算）29000

負(fù)債及股東權(quán)益總額LC232000US$119600C：現(xiàn)行匯率H：歷史匯率17XML公司折算后收益及留存益表

19

9年度（至12月31日止）當(dāng)?shù)刎泿艆R率美元銷貨LC230000US$0.54US$124200

銷貨成/p>

折舊費(fèi)（直線法）200000.5010000

其他費(fèi)用230000.5412420

折算損益(損失)（倒算）2249稅前收益57000（倒算）30491所得稅159000.548586凈收益41100（倒算）21905留存收益，12/31/199855000（上年報(bào)表）25850股利341000.5518755留存收益，12/31/1999620002900018(三)時(shí)態(tài)法

含義：按財(cái)務(wù)報(bào)表中項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)確定折算匯率的方法。匯率確定：貨幣項(xiàng)目——現(xiàn)行匯率非貨幣項(xiàng)目

—現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)——現(xiàn)行匯率

—?dú)v史成本計(jì)價(jià)——?dú)v史匯率現(xiàn)行匯率：編報(bào)日匯率；歷史匯率：取得外幣資產(chǎn)或承擔(dān)外幣負(fù)債時(shí)使用的匯率折算順序：先資產(chǎn)負(fù)債表后收益與留存收益表示例：（同貨幣法）19XML公司折算后資產(chǎn)負(fù)債表

19×9年12月31日

當(dāng)?shù)刎泿艆R率美元現(xiàn)金LC2000US$0.58（C）US$1160應(yīng)收賬款220000.58（C）

12760存貨（按成本，先進(jìn)先出）280000.56（H）15680固定資產(chǎn)（凈額）1800000.50（H）90000

資產(chǎn)總額LC232000US$119600應(yīng)付賬款LC45000US$0.58（C）US$26100長期負(fù)債250000.58（C）14500實(shí)收資本1000000.50（H）50000留存收益62000（軋算）29000

負(fù)債及股東權(quán)益總額LC232000US$119600C：現(xiàn)行匯率H：歷史匯率20XML公司折算后收益及留存益表

19×9年度（至12月31日止）

當(dāng)?shù)刎泿艆R率美元銷貨LC230000US$0.54US$124200

銷貨成/p>

折舊費(fèi)（直線法）200000.5010000

其他費(fèi)用230000.5412420

折算損益（倒算）2249稅前收益57000（倒算）30491所得稅159000.548586凈收益41100（倒算）21905留存收益，12/31/199855000（上年報(bào)表）25850

股利341000.5518755留存收益，12/31/1999620002900021(四)現(xiàn)行匯率法含義：按財(cái)務(wù)報(bào)表中全部資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目均選用現(xiàn)行匯率折算的方法。1、匯率確定：資產(chǎn)與負(fù)債——現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率：編報(bào)日匯率；歷史匯率：取得外幣資產(chǎn)或承擔(dān)外幣負(fù)債時(shí)使用的匯率實(shí)收資本---股份發(fā)行日的匯率收入和費(fèi)用---平均匯率/期末匯率22（2）折算損益：計(jì)入所有者權(quán)益下的“折算調(diào)整額”（3）折算順序：先收益與留存收益表后資產(chǎn)負(fù)債表示例：23XML公司折算后收益及留存收益表

19×9年度（至12月31日止）

當(dāng)?shù)刎泿艆R率美元銷貨LC230000US$0.54US$124200成本和費(fèi)用銷貨成本LC1300000.54US$70200

折舊費(fèi)（直線法）200000.5410800

其他費(fèi)用230000.5412420稅前收益LC57000US$30780所得稅159000.548586凈收益LC41100US$22194留存收益，12/31/19×855000（上年報(bào)表）29300股利341000.5518755留存收益，12/31/19×9LC620003273924XML公司折算后資產(chǎn)負(fù)債表

19×9年度（至12月31日止）

當(dāng)?shù)刎泿艆R率美元現(xiàn)金LC2000US$0.58（C）US$11160應(yīng)收賬款220000.58（C）12760存貨（按成本，先進(jìn)先出）280000.58（C）

12760固定資產(chǎn)（凈額）1800000.58（C）104400

資產(chǎn)總額LC232000US$134560應(yīng)付賬款LC45000US$0.58（C）

US$26100長期負(fù)債250000.58（C）

14500實(shí)收資本1000000.50（H）

50000留存收益6200032739累計(jì)折算調(diào)整額（軋算）11221

負(fù)債及股東權(quán)益總額LC232000US$134560C：現(xiàn)行匯率H：歷史匯率25折算結(jié)果對比流動(dòng)/非貨幣/非時(shí)態(tài)法現(xiàn)行匯率資產(chǎn)總額120160119600119600134560留存收益31560290002900032739折算調(diào)整額---------11221凈利潤22515219052190522194折算損益189922492249---26四、外幣報(bào)表折算差額的處理

外幣報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理外幣報(bào)表折算差額的形成——暴露在匯率風(fēng)險(xiǎn)下的項(xiàng)目（現(xiàn)行匯率）時(shí)態(tài)法與現(xiàn)行匯率法下差額的驗(yàn)算27

(一)外幣報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理

1.作為折算損益，反映在收益與留存收益表中2.作為累計(jì)折算調(diào)整額，反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益項(xiàng)目下3.作為遞延貸項(xiàng)，反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債項(xiàng)目下28(二)外幣報(bào)表折算差額的形成——暴露在匯率風(fēng)險(xiǎn)下的項(xiàng)目（現(xiàn)行匯率）流動(dòng)法——凈流動(dòng)資產(chǎn)（負(fù)債）貨幣法——凈貨幣資產(chǎn)（負(fù)債）時(shí)態(tài)法——貨幣資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)（負(fù)債）凈額現(xiàn)行匯率法——凈資產(chǎn)29時(shí)態(tài)/貨幣法下差額的驗(yàn)算

年末匯率對年初匯率變動(dòng)而使年初貨幣性凈資產(chǎn)（負(fù)債）的影響（0.58-0.53）*（5000+25000-50000-55000）=-3750本年度貨幣性凈資產(chǎn)（負(fù)債）的增加（減少）額上所承受的匯率變動(dòng)的影響（0.58-0.54）*（230000-128000-23000-15900）+（0.58-0.55）*（-34100）=2524-1023=15011999年末貨幣性項(xiàng)目承受匯率變動(dòng)的影響——報(bào)表折算損益（-3750+2524-1023=-224930現(xiàn)行匯率法下差額的驗(yàn)算本年末折算調(diào)整額=本年初折算調(diào)整額+本年形成的折算調(diào)整額本年度形成的折算調(diào)整額=年初凈資產(chǎn)（負(fù)債）承受的匯率變動(dòng)影響+本年度凈資產(chǎn)（負(fù)債）增加（減少）額上承受匯率變動(dòng)影響本年初凈資產(chǎn)影響=本年初凈資產(chǎn)*（年末匯率-年初匯率）

=（100000+55000）*（0.58-0.53）

=7750