第六章資源稅

資源稅的產(chǎn)生1950年發(fā)布的《全國稅政實施要則》中，確立了鹽業(yè)資源稅制度1984年9月18國務院發(fā)布《中華人民共和國資源稅條例(草案)》，從1984年10月1日起，對原油、天然氣、煤炭三種產(chǎn)品先行開征資源稅1994年1月1日起實施的《中華人民共和國資源稅暫行條例》，對所有礦產(chǎn)資源全面征收資源稅，將鹽稅也納入資源稅

資源稅的作用1.合理調(diào)節(jié)資源級差收入水平，促進企業(yè)公平競爭2.促進國有資源的合理開采、節(jié)約使用、有效配置3.取得一定的財政收入

征稅對象資源稅征稅對象包括礦產(chǎn)品和鹽兩大類，具體規(guī)定如下：（一）礦產(chǎn)品原油天然氣煤炭其他非金屬礦原礦黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦（二）鹽固體鹽液體鹽

根據(jù)資源稅暫行條例的規(guī)定，資源稅的稅目包括7大類：1．原油只對開采的天然原油征稅；人造石油不征稅。2．天然氣天然氣，指專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣。對煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。3．煤炭指原煤。對洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。4．其他非金屬礦原礦指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。包括寶石、金剛石、玉石、大理石、花崗石、石灰石、石棉、膨潤土等。5．黑色金屬礦原礦包括鐵礦石、錳礦石、鉻礦石。6．有色金屬礦原礦包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石等。7．鹽一是固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽；二是液體鹽。納稅義務人、扣繳義務人在中國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人，為資源稅的納稅人。單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；個人是指個體經(jīng)營者及其他個人；其他單位和其他個人包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍人員。中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)只征礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。

扣繳義務人，為收購未稅礦產(chǎn)品的單位獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購末稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人。獨立礦山，是指指由采礦或只有采礦和選礦，獨立核算、自負盈虧的單位，其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對外銷售。聯(lián)合企業(yè)，是指采礦、選礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，其采礦單位一般是該企業(yè)的二級或二級以下核算單位。

納稅義務發(fā)生時間1.采取分期收款結算方式銷售應稅產(chǎn)品的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。2.采取預收貨款結算方式銷售應稅產(chǎn)品的，為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天。3.采取其他結算方式銷售應稅產(chǎn)品的，為收訖價款或者取得索取價款憑證的當天。4.自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的，為移送使用應稅產(chǎn)品的當天。5.扣繳義務人代扣代繳稅款的，為支付首筆貨款或者開具應支付貨款票據(jù)的當天。

稅率、稅基與稅額的計算

稅率稅基應納稅額的計算

稅目稅額原油8-30元/噸天然氣2-15元/千立方米煤炭0.3-5元/噸黑色金屬礦原礦2-30元/噸有色金屬礦原礦0.4-30元/噸鹽固體鹽10-60元/噸液體鹽

2-10元/噸其他非金屬礦原礦0.5-20元/噸或立方米財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)出通知，從2007、8、1日起，調(diào)整鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石產(chǎn)品資源稅適用稅額標準。鉛鋅礦石20元—10元分五等銅礦石7元—5元分五等鎢礦石三等9元、四等8元、五等7元。

稅額適用規(guī)定納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額計稅納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應稅礦產(chǎn)品，凡未單獨規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。稅基

基本規(guī)定1.應稅產(chǎn)品對外銷售以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量2.應稅產(chǎn)品自產(chǎn)自用以自用數(shù)量為課稅數(shù)量，但對不同產(chǎn)品具體規(guī)定不同

具體規(guī)定1．納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務機關確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。2．原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。3．煤炭，對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用數(shù)量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。4．金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。5．納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。減免稅規(guī)定1．開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。2．納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。3．自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征，南方海鹽、湖鹽、井礦鹽暫減按每噸10元征；液體鹽暫減按每噸2元征。4．國務院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。具體包括：（1）對獨立礦山應納的鐵礦石資源稅減按規(guī)定稅額標準的40%征收。（2）對有色金屬礦的資源稅減按規(guī)定稅額標準的70%征收。納稅人的減稅、免稅項目，應當單獨核算課稅數(shù)量；未單獨核算或者不能準確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。應納稅額計算應納稅額=課稅數(shù)量×定額稅率納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量例1：某油田1月份生產(chǎn)原油10,000噸,其中已銷售8,000噸,已自用1,500噸,(不用于加熱、修井)另有500噸待銷售。該油田適用的單位稅額每噸8元,計算其本月份應納的資源稅。(1)課稅數(shù)量=10000-500=9500（噸）(2)應納稅額=9500×8=76000（元）例2.某銅礦山2月份銷售銅礦石原礦20,000噸,移送入選精礦8,000噸，選礦比為20%。該銅礦山銅礦屬5等，適用的單位稅額每噸1.2元,計算其本月份應納的資源稅。

(1)銅礦石原礦應納稅額=20000×1.2×70%=16800（元）（2）精礦應納稅額=8000÷20%×1.2×70%=33600（元）（3）應納稅額=16800+33600=50400（元）納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。其應納稅額計算公式如下：應納資源稅額=稅基×定額稅率－允許扣除稅額

納稅地點納稅人應納的資源稅，向應稅產(chǎn)品生產(chǎn)所在地主管稅務機關繳納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關決定。納稅人跨省開采資源稅應稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品，在開采地納稅?？劾U義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關繳納。納稅期限資源稅的納稅期限由主管稅務機關根據(jù)納稅人(如扣繳義務