稅法基礎(chǔ)

2.知識(shí)學(xué)習(xí)3.任施教材目錄第一章稅法基本知識(shí)第二章增值稅法第三章消費(fèi)稅法第四章城市維護(hù)建設(shè)稅法、教育費(fèi)附加和地方教育附加第五章關(guān)稅法和船舶噸稅法第六章個(gè)人所得稅法第七章企業(yè)所得稅法第八章資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法第九章城鎮(zhèn)土地使用稅法、耕地占用稅法和土地增值稅法第十章房產(chǎn)稅法、車船稅法和契稅法第十一章印花稅法、車輛購(gòu)置稅法和煙葉稅法第十二章稅收征收管理法實(shí)體稅法程序稅法稅法基本知識(shí)“18+1”第三章消費(fèi)稅法第一節(jié)消費(fèi)稅法的基本要素第三節(jié)消費(fèi)稅的征收管理第二節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【學(xué)習(xí)目標(biāo)】【素養(yǎng)目標(biāo)】明確消費(fèi)稅在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、發(fā)展綠色低碳產(chǎn)業(yè)中的作用，培養(yǎng)綠色低碳、環(huán)保、健康的生活方式；通過對(duì)消費(fèi)稅立法過程的了解，培養(yǎng)法制思維，樹立誠(chéng)實(shí)守信、依法納稅意識(shí)；積極學(xué)習(xí)消費(fèi)稅及相關(guān)產(chǎn)業(yè)知識(shí)，結(jié)合實(shí)際獨(dú)立思考經(jīng)濟(jì)社會(huì)問題，具有創(chuàng)新意識(shí)。【知識(shí)目標(biāo)】理解消費(fèi)稅的概念、特點(diǎn)；掌握消費(fèi)稅的征收范圍、納稅人、稅目、稅率等基本要素；掌握應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、銷售和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)和適用稅率的確定掌握消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)等征收管理規(guī)定掌握增值稅與消費(fèi)稅的區(qū)別與聯(lián)系?！緦W(xué)習(xí)目標(biāo)】【技能目標(biāo)】能正確計(jì)算生產(chǎn)和銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額能正確計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額能正確計(jì)算零售及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額【學(xué)習(xí)目標(biāo)】消費(fèi)稅法消費(fèi)稅的基本要素消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅的征收管理消費(fèi)稅的概念與特點(diǎn)消費(fèi)稅納稅人消費(fèi)稅征稅范圍消費(fèi)稅稅目和稅率消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)從價(jià)定率

從量定額

復(fù)合計(jì)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅期限納稅地點(diǎn)

第一節(jié)消費(fèi)稅法的基本要素第一節(jié)消費(fèi)稅的基本要素一、消費(fèi)稅的概念與特點(diǎn)四、消費(fèi)稅的稅目和稅率五、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)三、消費(fèi)稅的征稅范圍二、消費(fèi)稅的納稅人一、消費(fèi)稅法的基本要素

1.消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售及進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。目前，我國(guó)應(yīng)稅消費(fèi)品15類，消費(fèi)稅屬于流轉(zhuǎn)稅。（一）消費(fèi)稅的概念和特點(diǎn)消費(fèi)稅法，是指國(guó)家制定的調(diào)整消費(fèi)稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。不是所有消費(fèi)品都繳納消費(fèi)稅1征稅對(duì)象的選擇性2征收環(huán)節(jié)的單一性3適用稅率的差別性2.消費(fèi)稅的特點(diǎn)（4個(gè)特點(diǎn)）一、消費(fèi)稅法的基本要素

4征收方法的多樣性消費(fèi)稅法與我國(guó)稅收法治建設(shè)

請(qǐng)掃書中P079二維碼

“消費(fèi)稅法與我國(guó)稅收法治建設(shè)”二、消費(fèi)稅的納稅人中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)委托加工零售進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。15類應(yīng)稅消費(fèi)品三、消費(fèi)稅的征稅范圍我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍為生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品。（1）一些過度消費(fèi)會(huì)對(duì)身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮焰火；（2）奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、高檔化妝品；（3）高能耗及高檔消費(fèi)品，如摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、游艇；（4）不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油、木制一次性筷子、實(shí)木地板；（5）具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品。消費(fèi)稅的征稅范圍不是一成不變的，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，今后還可以根據(jù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)情況及消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)卣{(diào)整。價(jià)值引領(lǐng)

消費(fèi)稅促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，倡導(dǎo)綠色消費(fèi)見教材P80-81

三、消費(fèi)稅的稅目和稅率消費(fèi)稅稅目和稅率表見教材P08515個(gè)稅目、32個(gè)征稅子項(xiàng)目。1.煙2.酒3.高檔化妝品

4.貴重首飾及珠寶玉石5.鞭炮焰火6.成品油7.小汽車8.摩托車

9.高爾夫球及球具

10.高檔手表11.游艇

12.木制一次性筷子13.實(shí)木地板

14.電池15.涂料三、消費(fèi)稅的稅目和稅率

15個(gè)稅目、32個(gè)征稅子項(xiàng)目。1.煙凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍，包括卷煙、雪茄煙和煙絲3個(gè)子目。其中“卷煙”又分“甲類卷煙”和“乙類卷煙”。2.酒酒是酒精度在1度以上的各種酒類飲料，包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒4個(gè)子目。其中“啤酒”又分為“甲類啤酒”和“乙類啤酒”。對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。果啤屬于啤酒，按啤酒征收消費(fèi)稅。三、消費(fèi)稅的稅目和稅率

3.高檔化妝品高檔化妝品包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。高檔美容、修飾類化妝品和高檔護(hù)膚類化妝品是指生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價(jià)格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護(hù)膚類化妝品。美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛以及成套化妝品。舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。4.貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石包括以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。對(duì)出國(guó)人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。5.鞭炮焰火鞭炮、焰火包括各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征收。三、消費(fèi)稅的稅目和稅率6.成品油成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油7個(gè)子目。目前，航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。（1）汽油，是指用原油或其他原料加工生產(chǎn)的辛烷值不小于66的可用作汽油發(fā)動(dòng)機(jī)燃料的各種輕質(zhì)油。以汽油、汽油組分調(diào)和生產(chǎn)的甲醇汽油、乙醇汽油也屬于本稅目征收范圍。（2）柴油，是指用原油或其他原料加工生產(chǎn)的傾點(diǎn)或凝點(diǎn)在-50號(hào)至30號(hào)的可用作柴油發(fā)動(dòng)機(jī)燃料的各種輕質(zhì)油和以柴油組分為主、經(jīng)調(diào)和精制可用作柴油發(fā)動(dòng)機(jī)燃料的非標(biāo)油。以柴油、柴油組分調(diào)和生產(chǎn)的生物柴油也屬于本稅目征收范圍。（3）石腦油，又叫化工輕油，是以原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于化工原料的輕質(zhì)油。石腦油的征收范圍包括除汽油、柴油、航空煤油、溶劑油以外的各種輕質(zhì)油。非標(biāo)汽油、重整生成油、拔頭油、戊烷原料油、輕裂解料（減壓柴油VGO和常壓柴油AGO）、重裂解料、加氫裂化尾油、芳炷抽余油均屬輕質(zhì)油，屬于石腦油征收范圍。（4）溶劑油，是用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于涂料、油漆、食用油、印刷油墨、皮革、農(nóng)藥、橡膠、化妝品生產(chǎn)和機(jī)械清洗、膠粘行業(yè)的輕質(zhì)油。橡膠填充油、溶劑油原料，屬于溶劑油征收范圍。三、消費(fèi)稅的稅目和稅率6.成品油（5）航空煤油，也叫噴氣燃料，是用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用作噴氣發(fā)動(dòng)機(jī)和噴氣推進(jìn)系統(tǒng)燃料的各種輕質(zhì)油。航空煤油的消費(fèi)稅暫緩征收。（6）潤(rùn)滑油，是用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過程的潤(rùn)滑產(chǎn)品。潤(rùn)滑油分為礦物性潤(rùn)滑油、植物性潤(rùn)滑油、動(dòng)物性潤(rùn)滑油和化工原料合成潤(rùn)滑油。另外，用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過程的潤(rùn)滑產(chǎn)品均屬于潤(rùn)滑油征稅范圍。潤(rùn)滑脂是潤(rùn)滑產(chǎn)品，生產(chǎn)、加工潤(rùn)滑脂應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不屬于潤(rùn)滑油，不征收消費(fèi)稅。（7）燃料油，也稱重油、渣油，是用原油或其他原料加工生產(chǎn)，主要用作電廠發(fā)電、鍋爐用燃料、加熱爐燃料、冶金和其他工業(yè)爐燃料。三、消費(fèi)稅的稅目和稅率7.小汽車小汽車是指由動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，具有4個(gè)或4個(gè)以上車輪的非軌道承載的車輛。包括乘用車、中輕型商用客車\超豪華小汽車3個(gè)子稅目。（1）乘用車：含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車。（2）中輕型商用客車：含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10?23座（含23座）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。（3）超豪華小汽車：每輛零售價(jià)格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車。電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍。車身長(zhǎng)度大于7米（含），并且座位在10-23座（含）以下的商用客車，不屬于中輕型商用客車征稅范圍，不征收消費(fèi)稅。沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。三、消費(fèi)稅的稅目和稅率8.摩托車摩托車包括輕便摩托車和摩托車兩種。氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車不征收消費(fèi)稅。

三、消費(fèi)稅的稅目和稅率9.高爾夫球及球具高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運(yùn)動(dòng)所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。高爾夫球是指重量不超過45.93克、直徑不超過42.67毫米的高爾夫球運(yùn)動(dòng)比賽、練習(xí)用球；高爾夫球桿是指被設(shè)計(jì)用來打高爾夫球的工具，由桿頭、桿身和握把三部分組成；高爾夫球包（袋）是指專用于盛裝高爾夫球及球桿的包（袋）。本稅目征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。三、消費(fèi)稅的稅目和稅率10.高檔手表高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。本稅目征收范圍包括符合以上標(biāo)準(zhǔn)的各類手表。11.游艇游艇是指長(zhǎng)度大于8米小于90米，船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作，以在水上移動(dòng)的水上浮載體。按照動(dòng)力劃分，游艇分為無動(dòng)力艇、帆艇和機(jī)動(dòng)艇。本稅目征收范圍包括艇身長(zhǎng)度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng)，般為私人或團(tuán)體購(gòu)置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂等非謀利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。三、消費(fèi)稅的稅目和稅率12.木制一次性筷子木制一次性筷子，又稱衛(wèi)生筷子，是指以木材為原料經(jīng)過鋸段、浸泡、旋切、刨切、烘干、篩選、打磨、倒角、包裝等環(huán)節(jié)加工而成的各類供一次性使用的筷子。包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。13.實(shí)木地板實(shí)木地板是指以木材為原料，經(jīng)鋸割、干燥、刨光、截?cái)唷㈤_樺、涂漆等工序加工而成的塊狀或條狀的地面裝飾材料。實(shí)木地板按生產(chǎn)工藝不同，可分為獨(dú)板（塊）實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板三類；按表面處理狀態(tài)不同，可分為未涂飾地板（白坯板、素板）和漆飾地板兩類。包括各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為禪、槽的實(shí)木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板也屬于本稅目征稅范圍。三、消費(fèi)稅的稅目和稅率14.電池電池是一種將化學(xué)能、光能等直接轉(zhuǎn)換為電能的裝置，一般由電極、電解質(zhì)、容器、極端，通常還有隔離層組成的基本功能單元，以及用一個(gè)或多個(gè)基本功能單元裝配成的電池組。本稅目征收范圍包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。15.涂料涂料是指涂于物體表面能形成具有保護(hù)、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料的總稱。三、消費(fèi)稅的稅目和稅率【做中學(xué)3—1】（單選題）下列消費(fèi)品中，征收消費(fèi)稅的是（）。Ａ．高檔茶葉Ｂ.酒Ｃ．汽車輪胎Ｄ.高檔電視機(jī)[答案]B[解析]根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，列入征收消費(fèi)稅范圍的稅目有煙、酒等15類。三、消費(fèi)稅的稅目和稅率（二）稅率

消費(fèi)稅采用比例稅率（定率）、定額稅率（定額）和復(fù)核稅率（比例和定額）三種形式。1.比例稅率（定率），分為12個(gè)檔次，1%、3%、4%、5%、9%、10%、12%、15%、30%、36%、40%、56%，最低為1%、最高為56%。例如，雪茄煙36%、煙絲稅率為30%，高等化妝品稅率為15%等。2.定額稅率（定額），有黃酒、啤酒、成品油，按單位重量或單位體積確定單位稅額，其中黃酒每噸240元，啤酒每噸250元或220元，成品油每升1.2元，柴油每升1.52元。3.復(fù)合稅率，即采用比例稅率和定額稅率雙重征收形式的，有卷煙、白酒，甲類卷煙按56%，再加0.003元/支征收，乙類卷煙36%加0.003元/支征收；白酒按20%，再加0.5元/500克（或者500毫升）。三、消費(fèi)稅的稅目和稅率【做中學(xué)3—2】（多選題）下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，采用從價(jià)從量復(fù)核計(jì)征消費(fèi)稅的有（）。

A．卷煙B．柴油C．啤酒D．白酒[答案]AD[分析]采用比例稅率和定額稅率雙重征收形式的，有卷煙、白酒，其中甲類卷煙按56%，再加0.003元/支征收，乙類卷煙36%加0.003元/支征收；白酒按20%，再加0.5元/500克（或者500毫升）。三、消費(fèi)稅的稅目和稅率納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。四、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，與增值稅多環(huán)節(jié)征稅相比，實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收。(一)納稅環(huán)節(jié)的一般規(guī)定消費(fèi)稅一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口和銷售環(huán)節(jié)繳納。1．生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于銷售時(shí)納稅。2．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，于移送使用時(shí)納稅。3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款；納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。對(duì)于委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，若委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所納稅款則準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；若直接出售的，則不再征收消費(fèi)稅。4．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。四、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)【做中學(xué)3—3】（判斷題）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的一律由受托方代收代繳消費(fèi)稅（）。[答案]×[分析]委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款；納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。四、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)(二)納稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定金銀首飾（含鑲嵌首飾）從1995年1月1日起，鉆石及鉆石飾品從2002年1月1日起由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。需要注意的是，對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。

第二節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

見教材【引例】某市大型商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)商品加工、批發(fā)、零售和進(jìn)出口業(yè)務(wù)，5月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下。1．進(jìn)口高檔化妝品一批，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為170萬元，按規(guī)定申報(bào)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。2．受托加工高檔化妝品一批，委托方提供的原材料成本55萬元，加工完成后收取含增值稅的加工費(fèi)和輔助材料費(fèi)共計(jì)33.9萬元，該化妝品在當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。3．收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付價(jià)款60萬元；支付購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)用，取得增值稅專用發(fā)票注明金額2萬元、稅額0.18萬元。當(dāng)月將購(gòu)回免稅農(nóng)產(chǎn)品的30%用于職工食堂。4．購(gòu)進(jìn)其他商品，取得增值稅專用發(fā)票注明金額200萬元、稅額26萬元。5．將進(jìn)口化妝品的85%重新加工制作成套裝化妝品，當(dāng)月銷售給其他商場(chǎng)，取得不含增值稅銷售額450萬元；銷售給消費(fèi)者個(gè)人，取得含增值稅銷售額56.5萬元。6．銷售除化妝品以外的其他商品，取得不含增值稅銷售額300萬元。7．沒收化妝品的逾期包裝押金11.3萬元。已知：關(guān)稅稅率為10%，高檔化妝品消費(fèi)稅稅率為15%，農(nóng)產(chǎn)品的扣除率為9%；當(dāng)月取得的票據(jù)符合稅法規(guī)定，并在當(dāng)月勾選認(rèn)證。【引例】【問題與思考】1．分別計(jì)算該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅稅額、消費(fèi)稅稅額、增值稅稅額。2．計(jì)算該公司加工環(huán)節(jié)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額。3．計(jì)算該公司境內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。4．計(jì)算該公司境內(nèi)銷售環(huán)節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額。5．計(jì)算該公司境內(nèi)銷售環(huán)節(jié)準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。【引例】消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)定率從量定額復(fù)合計(jì)稅三種方法

一、從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)算方法

納稅人在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，包括：

直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

（一）自產(chǎn)自銷應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率1.銷售額的確定

向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。

含增值稅的銷售額換算為不含稅銷售額，公式為：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）與增值稅銷售額的確定相同一、從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)算方法需要注意的是：（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，不論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。（2）如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。（3）對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。（4）對(duì)銷售啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。（5）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。一、從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)算方法[解析]（1）高檔化妝品適用消費(fèi)稅稅率15%（2）化妝品的應(yīng)稅銷售額=50+4.64/（1+13%）≈54.11（萬元）（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額=54.11×15%≈8.12（萬元）【做中學(xué)3—4】（計(jì)算分析題）某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。6月15日向某大型商場(chǎng)銷售高檔化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額50萬元，增值稅稅額6.5萬元；6月20日向某單位銷售高檔化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.64萬元。要求計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。

一、從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)算方法2.納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅?！咀鲋袑W(xué)3—5】（計(jì)算分析題）某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號(hào)摩托車30輛，以每輛出廠價(jià)12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市部又以每輛16950元（含增值稅）售給消費(fèi)者。要求計(jì)算摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額。

[解析]應(yīng)納稅額＝16950÷（1+13%）×30×10%＝450000×10%＝45000（元）一、從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)算方法3.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品可從其應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的外購(gòu)已稅消費(fèi)品的已納稅額?？鄢秶ǎ海?）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。（2）外購(gòu)已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品。（3）外購(gòu)已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石。（4）外購(gòu)已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。（6）外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（7）外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。（8）外購(gòu)已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油為原料連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。避免重復(fù)征稅一、從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)算方法

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的

外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品

＝×應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)

期初庫(kù)存的外購(gòu)

當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅

期末庫(kù)存的外購(gòu)

＝

+

－應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)

消費(fèi)品的買價(jià)

應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)

一、從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)算方法【做中學(xué)3—6】（計(jì)算分析題）某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額40萬元，當(dāng)月又外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額100萬元（不含增值稅），月末庫(kù)存煙絲金額20萬元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。計(jì)算當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲已納的消費(fèi)稅款。

[解析]（1）煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為30％（2）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲買價(jià)＝40+100-20＝120（萬元）（3）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲已納消費(fèi)稅款＝120×30%＝36（萬元）〔特別提示〕

不是所有的外購(gòu)已稅消費(fèi)品稅額都可扣除，只有上述8項(xiàng)才準(zhǔn)扣除。外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指購(gòu)貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）。一、從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)算方法1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅

所謂“納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的”，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料、并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品2.用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅

用于其他方面的，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。一、從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)算方法（1）按納稅人當(dāng)月銷售同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；如果當(dāng)月同類消費(fèi)品當(dāng)期銷售價(jià)格高低不同，按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。【做中學(xué)3—7】（計(jì)算分析題）利民公司為日化生產(chǎn)企業(yè)，9月份分三批銷售同一高檔化妝品，第一批銷售3000箱，銷售額為280萬元；第二批銷售1000箱，銷售額為260萬元；第三批銷售4000箱，銷售額為240萬元。計(jì)算該化妝品當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格。[解析]加權(quán)平均價(jià)格=（2800000+2600000+2400000）÷3000+1000+4000=97.5元/箱

一、從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)算方法1．甲類卷煙10％

2．乙類卷煙5％

3．雪茄煙

5％4．煙絲5％5．糧食白酒10％

6．薯類白酒5％7．其他酒

5％

8．高檔化妝品

5％9．鞭炮、焰火5％10．貴重首飾及珠寶玉石6%

11．摩托車

6%

12．高爾夫球及球具10%13．高檔手表20%

14．游艇10%

15．木制一次性筷子5%

16．實(shí)木地板5%17．乘用車8%18.中輕型商用客車5%應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率。國(guó)家稅務(wù)總局確定（見表3—3）：（2）如果當(dāng)月無銷售或當(dāng)月未完結(jié)的，按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算。

（3）如果沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本十利潤(rùn)）÷（1一消費(fèi)稅稅率）一、從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)算方法【做中學(xué)3—8】（計(jì)算分析題）某化妝品公司將自制高檔化妝品一批，分給本廠職工，無同類產(chǎn)品銷售價(jià)，已知這批高檔化妝品的成本為50000元。計(jì)算其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

[解析]組成計(jì)稅價(jià)格=（50000+50000×5％）÷（1-15％）＝61764.71（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝61764.71×15％＝9264.71（元）〔特別提示〕有同類產(chǎn)品售價(jià)的按同類產(chǎn)品售價(jià)計(jì)算，沒有的按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。一、從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)算方法（4）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)?！咀鲋袑W(xué)3—9】（計(jì)算分析題）某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車（1.8升氣缸容量）20輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材400噸，每噸鋼材3200元。該廠生產(chǎn)的同一型號(hào)小汽車銷售價(jià)格分別為9.5萬元／輛、9萬元／輛和8.5萬元／輛，計(jì)算用于換取鋼材的小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅額（以上價(jià)格不含增值稅）。（[解析]應(yīng)納稅額=銷售額×稅率＝9.5×20×5％＝9.5（萬元）〔特別提示〕小汽車（1.8升氣缸容量）適用的消費(fèi)稅稅率為5％。一、從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)算方法

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方（受托方是個(gè)人的除外，下同）在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅稅款。（三）委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

注意的是委托加工的認(rèn)定條件：必須是原料和主要材料由委托方提供，受托方只收取加工費(fèi)和輔助材料。一、從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)算方法2．計(jì)稅依據(jù)的確定及應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。這里“同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格”是指受托方（即代收代繳義務(wù)人）當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格，其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格，其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）一、從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)算方法【做中學(xué)3—10】（計(jì)算分析題）甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工某產(chǎn)品（具體產(chǎn)品名稱），甲企業(yè)提供的材料成本為50000元，支付加工費(fèi)2500元（含乙企業(yè)代墊輔助材料成本6000元），計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅（稅率為10％）。

[解析]組成計(jì)稅價(jià)格=（50000+25000+6000）÷（1-10%）=90000（元）

應(yīng)納稅額=90000×10%=9000（元）〔特別提示〕乙企業(yè)代墊的輔助材料作為材料成本。一、從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)算方法3.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品（1）委托方將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅；（2）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予按當(dāng)期投入生產(chǎn)的比例抵扣，但委托加工的已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒不能抵扣。

按現(xiàn)行規(guī)定，下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款：①以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。②以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品。③以委托加工收回的已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石。④以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。⑤以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。⑥以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。⑦以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。⑧以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油為原料用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。一、從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)算方法3.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品

計(jì)算公式是：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款—期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

一、從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)算方法【做中學(xué)3—11】（計(jì)算分析題）某外貿(mào)企業(yè)，2022年9月從國(guó)外進(jìn)口一批汽車，已知該批小汽車的關(guān)稅完稅價(jià)格為180萬元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅36萬元，汽車消費(fèi)稅稅率為25%。計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅。（四）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算方法的，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

[解析]組成計(jì)稅價(jià)格=（180+36）÷（1-25%）=288（萬元）應(yīng)納稅額=288×25%=72（萬元）〔特別提示〕進(jìn)口貨物一律按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。二、從量計(jì)征計(jì)稅計(jì)算方法計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率（一）銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體規(guī)定為：1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。二、從量計(jì)征計(jì)稅計(jì)算方法按照稅法規(guī)定，黃酒、啤酒是以噸為稅額單位；汽油、柴油是以升為稅額單位的。噸與升兩個(gè)計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)，各類應(yīng)稅消費(fèi)品噸與升計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)序號(hào)名稱計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)1黃酒1噸=962升2啤酒1噸=988升3汽油1噸=1388升4柴油1噸=1176升5航空煤油1噸=1246升6石腦油1噸=1385升7溶劑油1噸=1282升8潤(rùn)滑油1噸=1126升9燃料油1噸=1015升二、從量計(jì)征計(jì)稅計(jì)算方法【做中學(xué)3—12］（計(jì)算分析題）某啤酒廠2022年5月銷售啤酒1000噸，取得不含增值稅銷售額295萬元，增值稅稅款38.35萬元，另收取包裝物押金23.4萬元。計(jì)算該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

[解析]每噸啤酒出廠價(jià)=（295+23.4/l.13）×10000/1000=3157.08（元），大于3000元，屬于銷售甲類啤酒，適用定額稅率每噸250元。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1000×250=250000（元）三、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)算方法。基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率三、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算【做中學(xué)3—13］（計(jì)算分析題）某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2022年4月銷售白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額200萬元。計(jì)算白酒企業(yè)4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

[解析]白酒適用比例稅率20%，定額稅率每500克0.5元。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=50×2000×0.00005+200×20%=45（萬元）三、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算【做中學(xué)3—14】（計(jì)算分析題）某卷煙廠10月銷售A卷煙2000標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱售價(jià)22000元；銷售B卷煙600標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱售價(jià)6800元。計(jì)算該卷煙廠當(dāng)月應(yīng)納的增值稅稅額。

[解析]A卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格＝22000÷50000×200＝88元，適用比例稅率56%B卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格＝6800÷50000×200＝27.2元，適用比例稅率30%卷煙廠當(dāng)月應(yīng)納稅額＝（2000+600）×150+（2000×22000×56%+600×6800×36%）＝390000+19800000+1224000＝21414000（元）〔特別提示〕卷煙實(shí)行從價(jià)從量計(jì)征。三、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算【引例分析3-1】1．進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅稅額=170×10%=17（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額=（170+17）÷（1-15%）×15%=33（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅稅額=（170+17）÷（1-15%）×13%=28.6（萬元）2．加工環(huán)節(jié)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額=[55+33.9÷（1+13%）]÷（1-15%）×15%=15（萬元）。3．境內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額=[450+56.5÷（1+13%）+11.3÷（1+13%）]×15%-33×85%=76.5-28.05=48.45（萬元）。4．境內(nèi)銷售環(huán)節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額=[33.9÷（1+13%）+450+56.5÷（1+13%）+300+11.3÷（1+13%）]×13%=109.2（萬元）。5．境內(nèi)銷售環(huán)節(jié)準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=28.6+（60×9%+2×9%）×（1-30%）+26=58.506（萬元）。

第三節(jié)消費(fèi)稅的征收管理第三節(jié)消費(fèi)稅的征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間二、納稅期限二、納稅地點(diǎn)一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按不同的銷售結(jié)算方式分別確定：（1）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。（2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。（3）納稅人采取托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（4）納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（5）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天。（6）納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。（7）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。消費(fèi)稅納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間同增值稅二、納稅期限按照稅法規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅期限分別為10日、15日、1個(gè)月、1個(gè)季度或者半年。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月、1個(gè)季度或者半年為一個(gè)計(jì)稅期間的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以10日或者15日為一個(gè)計(jì)稅期間的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。扣繳義務(wù)人解繳稅款的計(jì)稅期間和申報(bào)納稅期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

二、納稅地點(diǎn)1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。4.納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一省（自治區(qū)、直轄市）范圍內(nèi)，經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。省（自治區(qū)、直轄市）財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)將審批同意的結(jié)果，上報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。5.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，因質(zhì)量等原因發(fā)生退貨的，其已繳納的消費(fèi)稅稅款可予以退還。納稅人辦理退稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)將開具的紅字增值稅發(fā)票、退稅證明等資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)無誤后辦理退稅。6.納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨，復(fù)進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售的當(dāng)月申報(bào)繳納消費(fèi)稅。1.《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（2009年1月1日起施行）2.《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（2009年1月1日修訂）3.《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法（征求意見稿）》（2019年12月3日）【推薦閱讀】第三章交互式習(xí)題自測(cè)（見書中二維碼）單選、多選、判斷題【職業(yè)能力訓(xùn)練】職業(yè)能力訓(xùn)練見教材THANKYOUPRESENTED

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2.知識(shí)學(xué)習(xí)3.任施教材目錄第一章稅法基本知識(shí)第二章增值稅法第三章消費(fèi)稅法第四章城市維護(hù)建設(shè)稅法、教育費(fèi)附加和地方教育附加第五章關(guān)稅法和船舶噸稅法第六章個(gè)人所得稅法第七章企業(yè)所得稅法第八章資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法第九章城鎮(zhèn)土地使用稅法、耕地占用稅法和土地增值稅法第十章房產(chǎn)稅法、車船稅法和契稅法第十一章印花稅法、車輛購(gòu)置稅法和煙葉稅法第十二章稅收征收管理法實(shí)體稅法程序稅法稅法基本知識(shí)“18+1”第四章城市維護(hù)建設(shè)稅法、教育費(fèi)附加和地方教育附加第一節(jié)

城市維護(hù)建設(shè)稅的基本要素第三節(jié)

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅的征收管理第二節(jié)

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)算第四節(jié)

教育費(fèi)附加和地方教育附加【學(xué)習(xí)目標(biāo)】【素養(yǎng)目標(biāo)】

明確城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加取之于民，用之于城市建設(shè)，增強(qiáng)制度自信、道路自信；

了解城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加助力我國(guó)城市建設(shè)及教育改善；

感受改革開放以來，特別是新時(shí)代十年我國(guó)美麗鄉(xiāng)村、人居環(huán)境、教育的巨大變化，增強(qiáng)民族自豪感和社會(huì)責(zé)任感；

通過對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立稅收法治思維，增強(qiáng)誠(chéng)實(shí)守信、依法納稅的公民意識(shí)。【知識(shí)目標(biāo)】理解城市維護(hù)建設(shè)稅的概念、特點(diǎn)；

掌握城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人、稅率、稅收優(yōu)惠等基本內(nèi)容；

理解教育費(fèi)附加的計(jì)征依據(jù)和征收比例等內(nèi)容；

掌握城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的征收管理。

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】【技能目標(biāo)】能正確地進(jìn)行城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；

能正確地進(jìn)行教育費(fèi)附加的計(jì)算。【學(xué)習(xí)目標(biāo)】【思維導(dǎo)圖】城市維護(hù)建設(shè)稅法城市維護(hù)建設(shè)稅法基本內(nèi)容應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅的征收管理教育費(fèi)附加和地方教育附加城市維護(hù)建設(shè)稅的概念與特點(diǎn)城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收優(yōu)惠城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)算方法納稅環(huán)節(jié)納稅地點(diǎn)納稅期限教育費(fèi)附加基本內(nèi)容教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)算

第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅的

基本要素一、城市維護(hù)建設(shè)稅的概念與特點(diǎn)城市維護(hù)建設(shè)稅（簡(jiǎn)稱城建稅），是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的“兩稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。城建稅是一種具有受益性質(zhì)的行為稅。（一）城市維護(hù)建設(shè)稅的概念

城市維護(hù)建設(shè)稅法與我國(guó)稅收法治建設(shè)

請(qǐng)掃書中P107二維碼“城市維護(hù)建設(shè)稅法與我國(guó)稅收法治建設(shè)”二、城市維護(hù)建設(shè)稅的概念與特點(diǎn)1.具有附加稅性質(zhì)城建稅與其他稅種的顯著不同，在于它沒有自己獨(dú)立的征稅對(duì)象，而是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅“兩稅”稅額之和為計(jì)稅依據(jù)，附加于“兩稅”稅額，隨“兩稅”同時(shí)征收的，其征管方法也完全比照“兩稅”的有關(guān)規(guī)定辦理。（二）城市維護(hù)建設(shè)稅的特點(diǎn)二、城市維護(hù)建設(shè)稅的特點(diǎn)2.具有特定目的城市維護(hù)建設(shè)稅所征稅款專門用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)和建設(shè)。城建稅為開發(fā)建設(shè)新興城市，擴(kuò)展、改造舊城市，發(fā)展城市公用事業(yè)，以及維護(hù)公共設(shè)施等提供了穩(wěn)定的資金來源，使城市的維護(hù)建設(shè)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷發(fā)展，體現(xiàn)了對(duì)受益者課稅，權(quán)利與義務(wù)相一致的原則。二、城市維護(hù)建設(shè)稅的特點(diǎn)3.采用地區(qū)差別比例稅率城市維護(hù)建設(shè)稅的負(fù)擔(dān)水平，是根據(jù)納稅人所在城鎮(zhèn)的規(guī)模及其資金需要設(shè)計(jì)的，采用的是差別比例稅率。城鎮(zhèn)規(guī)模大的，稅率高一些，反之，就要低一些。這樣能夠使市政建設(shè)任務(wù)及其資金需求量不同地區(qū)，獲得相應(yīng)的城市維護(hù)與建設(shè)資金，因地制宜地進(jìn)行城市的維護(hù)與建設(shè)。二、城市維護(hù)建設(shè)稅的特點(diǎn)4.征收范圍較廣增值稅、消費(fèi)稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的主體稅種，其征稅范圍基本包括了我國(guó)境內(nèi)所有有經(jīng)營(yíng)行為的單位和個(gè)人。城市維護(hù)建設(shè)稅以“兩稅”稅額作為稅基，意味著對(duì)所有納稅人都要征收城市維護(hù)建設(shè)稅。因此，它的征稅范圍比其他任何稅種的征稅范圍都要廣。二、城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人城建稅的納稅義務(wù)人是指負(fù)有繳納增值稅、消費(fèi)稅“兩稅”納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位，以及個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。城建稅的扣繳義務(wù)人為負(fù)有增值稅、消費(fèi)稅“兩稅”扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人，在扣繳增值稅、消費(fèi)稅的同時(shí)扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅。城建稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率，即：１.納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7％；２.納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；３.納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1％。三、城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率

確定城建稅的適用稅率時(shí)，應(yīng)當(dāng)以納稅人所在地為依據(jù)來確定。納稅人所在地，是指納稅人住所地或者與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的其他地點(diǎn)，具體地點(diǎn)由省、自治區(qū)、直轄市確定。

但是，對(duì)下列兩種情況，可按繳納“兩稅”所在地確定適用稅率，并就地繳納城建稅：

①由受托方代征代扣“兩稅”的單位和個(gè)人，其代征代扣的，按受托方所在地適用稅率計(jì)算代扣代繳的城建稅。

②流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，在經(jīng)營(yíng)地繳納“兩稅”的，按按經(jīng)營(yíng)地適用稅率計(jì)算繳納城建稅。三、城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率城建稅原則上不單獨(dú)減免，但因城建稅具有附加稅性質(zhì)，當(dāng)減免主稅（增值稅、消費(fèi)稅）時(shí)，相應(yīng)的城建稅也要減免。根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院對(duì)重大公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、特殊產(chǎn)業(yè)和群體以及重大突發(fā)事件應(yīng)對(duì)等情形可以規(guī)定減征或者免征城市維護(hù)建設(shè)稅，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。四、城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收優(yōu)惠三、城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收優(yōu)惠小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策：自2022年1月1日至2024年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

第二節(jié)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算

見教材P109【引例】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)位于青島市，為增值稅一般納稅人，適用稅率為13%，消費(fèi)稅率為15%，2022年11月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）銷售A化妝品給某大商場(chǎng)，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額210萬元；另外，取得銷售A產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸收入7.91萬元，開