/（1）國際會計標(biāo)準(zhǔn)公告前言本前言用以說明國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會（IASC）的目標(biāo)和工作程序，并說明國際會計標(biāo)準(zhǔn)公告的適用范圍和權(quán)威性。本前言于1982年11月修訂，1983年1月公布，代替1975年公布（1978年修訂）的前言。本前言經(jīng)過批準(zhǔn)的文本是國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會公布的英文本。01國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會成立于1973年6月29日，是澳大利亞、加拿大、法國、聯(lián)邦德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和美國的會計界組織之間達(dá)成一項協(xié)議的結(jié)果。經(jīng)過修改的協(xié)議和章程簽署于1982年11月。國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會由理事會執(zhí)行日常工作。理事會最多包括十三個國家的代表和四個在財務(wù)報告方面利益相關(guān)的組織的代表。目標(biāo)02國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會在章程中規(guī)定的目標(biāo)是：“（a）根據(jù)公眾利益，制定和公布編報財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)遵循的會計標(biāo)準(zhǔn)，并推動這些標(biāo)準(zhǔn)在世界范圍內(nèi)被接受和遵守。（b）為改進和協(xié)調(diào)與編報財務(wù)報表有關(guān)的條例、會計標(biāo)準(zhǔn)和程序進行廣泛的工作?！?3國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會和國際會計師聯(lián)合會之間的關(guān)系，為雙方達(dá)成的《雙邊協(xié)定》所確認(rèn)。國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的全體成員（與國際會計師聯(lián)合會的成員相同）在協(xié)議修訂本中成認(rèn)，國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會在制定和發(fā)布國際會計標(biāo)準(zhǔn)上有完全和充分的自主權(quán)。04全體成員同意通過承當(dāng)以下義務(wù)來支持國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的目標(biāo)：“在各自的國家內(nèi)公布國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會批準(zhǔn)發(fā)布的每份國際會計標(biāo)準(zhǔn)，并盡力做到以下各條，以支持國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的工作：（1）保證公布的財務(wù)報表在所有帶有重要性的方面均遵守國際會計標(biāo)準(zhǔn)，并且注明遵守國際會計標(biāo)準(zhǔn)的事實。（2）勸說政府和標(biāo)準(zhǔn)制定機構(gòu)，公布的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)在所有具有重要性的方面都遵守國際會計標(biāo)準(zhǔn)。（3）勸說管理證券交易市場和工商業(yè)界的機關(guān)，公布的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)在所有具有重要性的方面都遵守國際會計標(biāo)準(zhǔn)，并且注明遵守國際會計標(biāo)準(zhǔn)的事實。（4）保證審計員對于財務(wù)報表能在所有具有重要性的方面都符合國際會計標(biāo)準(zhǔn)，而使他們自己感到滿意。（5）在國際上提倡接受和遵守國際會計標(biāo)準(zhǔn)?！肮嫉呢攧?wù)報表0502和04兩段所用的“財務(wù)報表〞一詞，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收益表或損益表、財務(wù)狀況變動表和標(biāo)明屬于財務(wù)報表一局部的附注、其他報表和說明。通常，財務(wù)報表是每年提供或發(fā)表一次，并由審計員就其作出報告。國際會計標(biāo)準(zhǔn)適用于任何商業(yè)、工業(yè)或營業(yè)性企業(yè)的這種財務(wù)報表。06這些企業(yè)的管理部門可以根據(jù)許多不同的方法，編制最適合自己內(nèi)部管理使用的財務(wù)報表。但在財務(wù)報表發(fā)給他人時，例如在分發(fā)給股東、債權(quán)人、雇員和一般公眾時，則應(yīng)當(dāng)符合國際會計標(biāo)準(zhǔn)。07編制財務(wù)報表和恰當(dāng)?shù)靥峁┵Y料，都是企業(yè)管理部門的責(zé)任。審計員的責(zé)任是對財務(wù)報表提出意見并作出報告。會計標(biāo)準(zhǔn)08在每一國家內(nèi)，當(dāng)?shù)貤l例在不同程度上管理著財務(wù)報表的發(fā)布。這類當(dāng)?shù)貤l例包括和有關(guān)國家中管理機關(guān)頒發(fā)的會計標(biāo)準(zhǔn)職業(yè)會計團體公布的會計標(biāo)準(zhǔn)。09國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會成立以前，多數(shù)國家公布的會計標(biāo)準(zhǔn)之間在形式和內(nèi)容上經(jīng)常發(fā)生差異。國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會注意了解在各個題目上已經(jīng)發(fā)布的征求意見稿或會計標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上制定供全世界范圍采納的國際會計標(biāo)準(zhǔn)。國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的目標(biāo)之一，是盡可能地協(xié)調(diào)不同國家之間相互分歧的會計標(biāo)準(zhǔn)和會計政策。10在執(zhí)行修改現(xiàn)存標(biāo)準(zhǔn)和制定關(guān)于新題目的國際會計標(biāo)準(zhǔn)的任務(wù)中，國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會集中在主要問題上。因此盡量不使國際會計標(biāo)準(zhǔn)過于復(fù)雜，以至不能在世界范圍內(nèi)有效地推行。國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會頒發(fā)的國際會計標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)常得到復(fù)查，以便考慮當(dāng)前的狀況和更新的需要。11國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會公布的國際會計標(biāo)準(zhǔn)，并不凌駕于上述08段中提到的在一個特定國家內(nèi)管理財務(wù)報表發(fā)布事宜的當(dāng)?shù)貤l例之上。根據(jù)本前言的解釋，國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會成員的義務(wù)規(guī)定，如果在一切具有重要性的方面都已遵循國際會計標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)公布這一事實。在當(dāng)?shù)貤l例與國際會計標(biāo)準(zhǔn)不同的規(guī)定時，國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的當(dāng)?shù)爻蓡T應(yīng)當(dāng)盡力向有關(guān)當(dāng)局說明與國際會計標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)的益處。標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍12具體的國際會計標(biāo)準(zhǔn)在應(yīng)用方面的任何限制，都在有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)公告中加以說明。國際會計標(biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)備用于無關(guān)緊要的工程。國際會計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)從標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的日期開始實行，如無相反說明，就不追溯到前期。工作程序——征求意見稿和標(biāo)準(zhǔn)13一致同意的工作程序是，選擇一些題目由籌劃指導(dǎo)委員會去做詳細(xì)研究。通過研究產(chǎn)生對一個特定題目的征求意見稿，供國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會理事會考慮。征求意見稿如經(jīng)理事會三分之二以上通過，便分發(fā)給會計界團體，并且給政府、證券市場、管理機構(gòu)、其他機構(gòu)和其他利益有關(guān)方面。每一征求意見稿均給有適當(dāng)?shù)目紤]和評議時間。14自國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會參謀組從一九八一年組成以來，他們的意見在各個重要決策階段都得到了考慮。15然后，由于公開征求而收到的意見和建議便交由理事會審查，并根據(jù)需要修改征求意見稿。經(jīng)修改的征求意見稿如取得理事會四分之三以上的批準(zhǔn)，即可作為國際會計標(biāo)準(zhǔn)公布，并自標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的日期起開始生效。16在上述過程的某些階段，為了促進某一問題的討論，或為了給發(fā)表意見留出適當(dāng)?shù)臅r間，國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會理事會可以決定發(fā)布討論稿。討論稿須經(jīng)理事會以簡單多數(shù)批準(zhǔn)。投票17在上述13至16段所指的投票中，向理事會派出代表的每個國家和每個組織可有一票。文字18被批準(zhǔn)的征求意見稿或標(biāo)準(zhǔn)的文本，是國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會發(fā)布的英文本。在理事會的許可下，各會員負(fù)責(zé)準(zhǔn)備征求意見稿和標(biāo)準(zhǔn)的譯本，這些譯本可以用成員國本國的文字發(fā)布。譯本應(yīng)注明負(fù)責(zé)翻譯的會計團體的名稱，并說明是經(jīng)批準(zhǔn)文本的譯本。國際會計標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性19不管是國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會還是會計職業(yè)界，單就其自身而言，都無權(quán)強制執(zhí)行國際協(xié)議或要求遵守國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會會員，必須盡最大努力保證審計員按04（b）（2）段的規(guī)定辦事。假若他們不遵守這個規(guī)定，要按04（b）（3）段的規(guī)定，采取適當(dāng)?shù)目赡苁羌o(jì)律性的行動。這是國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會成員國應(yīng)承當(dāng)?shù)淖钪匾妥顕?yán)肅的義務(wù)。結(jié)論20國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會成員相信，在其本國采用國際會計標(biāo)準(zhǔn)或表達(dá)未遵守標(biāo)準(zhǔn)的程度，將在今后若干年產(chǎn)生重要的影響。財務(wù)報表的質(zhì)量將提高，一致的程度將增強。對了解財務(wù)報表所必要的資料將作為例行公事附在報表中以便參考。（2）國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的目標(biāo)與程序公布日期：1983年1月經(jīng)濟背景01世界上技術(shù)的開展給信息交流迅速帶來從前夢想不到的改進，公眾的視野日益國際化，并因此越來越多地從國際情況出發(fā)去使用公司財務(wù)報告。02財務(wù)報表作為公司之間信息交流手段的用途，一直在穩(wěn)步增加。目前廣泛成認(rèn)，財務(wù)報表是投資者、雇員組織、政府機關(guān)和許多其他組織的首要信息來源。03國際市場上的投資者需要確保他們在作投資估價時所依據(jù)的資料是運用他們本國成認(rèn)的會計原則編制的，并且與源于任何國家的資料都具有可比性。利益相關(guān)的集團，例如雇員、政府機關(guān)和管理機構(gòu)等，都只有在財務(wù)報表的編制是以恰當(dāng)、平衡并且具有國際可比性的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)時，才認(rèn)為可以接受這些財務(wù)報表。國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會（IASC）的背景歷史04國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會成立于1973年6月，是澳大利亞、加拿大、法國、聯(lián)邦德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和美國的會計界組織達(dá)成協(xié)議的結(jié)果。當(dāng)時，國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的理事會便由這些國家組成。05現(xiàn)在，大約有五十個國家的職業(yè)會計界組織是國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的成員，代表了全世界從事公眾會計業(yè)務(wù)和在工業(yè)、金融、商業(yè)、教育和政府方面工作的男女會計專業(yè)人員。061977年，會計界組織的國際性職業(yè)活動被組織到國際會計師聯(lián)合會之下。1981年，國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會和國際會計師聯(lián)合會一致同意，在制定國際會計標(biāo)準(zhǔn)和簽發(fā)國際會計問題討論文件方面，國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會具有充分和完全的自主權(quán)。作用和目標(biāo)07國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的作用，是致力于開展和選用恰當(dāng)、平衡，并且具有國際可比性的會計原則，同時提倡在編報財務(wù)報表時加以遵守。08具體地說，國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會章程中規(guī)定的目標(biāo)是：（a）按照公共的利益，制定和公布編報財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)遵守的會計標(biāo)準(zhǔn)，并推動這些標(biāo)準(zhǔn)在世界范圍內(nèi)被公認(rèn)和遵守；（b）為改進和協(xié)調(diào)與編報財務(wù)報表有關(guān)的條例、會計標(biāo)準(zhǔn)和程序，進行廣泛的工作。開展共同的國際方式09世界上有些國家早已對同一個問題形成了不同的原則，而另一些國家卻還尚待考慮這些問題，從而就需要協(xié)調(diào)會計原則。國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會希望通過以下各種途徑，促成共同的國際方式：（a）任何時候都可能有幾個不同國家的全國性組織同時為相同的問題制定會計標(biāo)準(zhǔn)。為了防止提出相互矛盾的解決方法，國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會理事會敦促各成員組織，只要是兩個或兩個以上立法不同的國家提議就會計標(biāo)準(zhǔn)進行討論，就應(yīng)當(dāng)邀請國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會參加。（b）在某些過去沒有制定會計標(biāo)準(zhǔn)的國家，可以采用國際會計標(biāo)準(zhǔn)作為他們國家自己的標(biāo)準(zhǔn)。這種情況下，當(dāng)?shù)氐臅媽崉?wù)將會有所提高，國際上也會接受來自這種國家的財務(wù)報表。（c）還有一些國家，在特定的問題上采用國際會計標(biāo)準(zhǔn)中確定的原則作為本國標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，以便為特定的標(biāo)準(zhǔn)保證一定水平的質(zhì)量和可比性。這種做法可以大大減少制定國家會計標(biāo)準(zhǔn)所需的時間和研究費用，從而可以使一個國家采用比單用本地資源要快得多的方案去制定標(biāo)準(zhǔn)。（d）已經(jīng)有本國標(biāo)準(zhǔn)的國家，可以將本國標(biāo)準(zhǔn)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)相互比較，爭取消除重大差異。（e）對于那些在法律中包括關(guān)于會計實務(wù)的系統(tǒng)規(guī)定的國家，國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的成員組織應(yīng)當(dāng)努力勸說有關(guān)當(dāng)局，使之認(rèn)識與國際會計標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)的益處。10國際會計標(biāo)準(zhǔn)必須成認(rèn)各國財務(wù)報表的編報者和使用者的具體需要，在針對提出的問題規(guī)定原則時，防止涉及各國標(biāo)準(zhǔn)中常常應(yīng)有的細(xì)節(jié)。11這就是說，國際會計標(biāo)準(zhǔn)可能在某些問題的處理上遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在一些國家的前面，但同時另一些國家又覺得國際會計標(biāo)準(zhǔn)實在只是一點點根本的東西。12會計在一定的程度上是慣例的問題。通過剔除不成熟的做法，國際會計標(biāo)準(zhǔn)減少了會計實務(wù)中供選擇的做法，從而有助于協(xié)調(diào)會計標(biāo)準(zhǔn)。13國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的工作的實質(zhì)，是為了公共的利益在世界范圍內(nèi)協(xié)調(diào)和改進編制財務(wù)報表時采用的會計原則。盡管一些國家的要求更為詳細(xì)，各國的具體情況也必須加以適應(yīng)，但這些都不阻礙國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會目標(biāo)的實現(xiàn)。國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的業(yè)務(wù)組織結(jié)構(gòu)[314隨著對于會計觀點和實務(wù)的協(xié)調(diào)工作的支持在全世界日漸擴大，根據(jù)實際可能性盡量廣泛地吸收利益相關(guān)方面參加標(biāo)準(zhǔn)制定過程的必要性已經(jīng)越來越明顯。15國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會認(rèn)識到有必要具備充分的代表性，因此在組織結(jié)構(gòu)上做出了不少重要變動。國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會理事會16國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的工作由理事會執(zhí)行，并有專職秘書一人協(xié)助。理事會有十三個國家的代表。國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的方針是，理事會成員的提名中最好至少有三個開展中國家。國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會章程允許理事會中最多包括四個不是職業(yè)會計團體但在財務(wù)報告方面利益相關(guān)的國際組織的代表。國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會參謀組17代表著許多財務(wù)報表編制者和使用者的國際組織都參加了國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會參謀組。18國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會參謀組定期與理事會中各成員國的代表共同開會，使參謀組成員能夠討論國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會工作中產(chǎn)生的原則和政策問題，討論影響國際會計標(biāo)準(zhǔn)公認(rèn)程度的實際和概念問題?；I劃指導(dǎo)委員會19成立籌劃指導(dǎo)委員會是為了考慮與某一會計專題有關(guān)的問題?；I劃指導(dǎo)委員會均由四個成員國組成，只要有可能就應(yīng)包括一個開展中國家。20非理事會中的成員組織系應(yīng)邀參加籌劃指導(dǎo)委員會，費用由國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會負(fù)擔(dān)。與國家級標(biāo)準(zhǔn)制定機構(gòu)的聯(lián)系21國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會認(rèn)為，為了充分了解各個國家級標(biāo)準(zhǔn)制定機構(gòu)所面臨的困難，需要有密切的聯(lián)系。主要的接觸是通過各成員國中的理事會代表或通訊員。22此外，國家級會計標(biāo)準(zhǔn)制定機構(gòu)還受到國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會代表團的訪問，討論關(guān)于執(zhí)行和協(xié)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)的各種問題。合作23國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會通過上述各種途徑、開展與利益相關(guān)集團的合作，以便產(chǎn)生切實有效的國際會計標(biāo)準(zhǔn)，并廣泛地促進會計原則的協(xié)調(diào)工作。國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的業(yè)務(wù)程序24征求意見和展開評論的過程是國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的成功所必須的。這一過程不僅為使財務(wù)報表的編制者、審計者和使用者能有時機對應(yīng)當(dāng)采用的會計標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表意見，而且也為保持國際會計標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量所必須。25在擬定標(biāo)準(zhǔn)的過程中，國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會理事會通過與來自有關(guān)行業(yè)集團和組織，包括保險統(tǒng)計員、銀行、保險公司、租賃公司和估價員等行業(yè)集團和組織的有資格的人士進行磋商，來充實自身的專業(yè)特長。26參謀組的觀點在每一個重要的決策階段都得到國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會理事會的考慮。27征求意見和展開評論的程序如下：（a）國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會理事會經(jīng)過討論，選定一項認(rèn)為需要有國際會計標(biāo)準(zhǔn)的專題，并交派給一個籌劃指導(dǎo)委員會。國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的所有成員團體都應(yīng)邀提交供考慮的材料。（b）籌劃指導(dǎo)委員會在國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會秘書的協(xié)助下考慮有關(guān)的問題，就該專題向理事會提出論點提綱。（c）籌劃指導(dǎo)委員會收取理事會的評論意見，并準(zhǔn)備一份所提標(biāo)準(zhǔn)的初稿。（d）初稿在理事會審查之后發(fā)給所有的成員團體，供他們評論。（e）籌劃指導(dǎo)委員會準(zhǔn)備一份經(jīng)修訂的草案，經(jīng)理事會中至少三分之二的成員通過后，作為征求意見稿公布，邀請所有的利益相關(guān)方面開展評論。（f）在考慮草案的各個階段，成員團體應(yīng)向本組織內(nèi)適當(dāng)?shù)臅嬔芯课瘑T會尋求指導(dǎo)。（g）征求意見階段（通常為六個月）結(jié)束時，評論意見提交國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會，并由負(fù)責(zé)該工程的籌劃指導(dǎo)委員會加以考慮。（h）然后，籌劃指導(dǎo)委員會向理事會提交一份修改稿，供批準(zhǔn)作為一份國際會計標(biāo)準(zhǔn)。（i）一份標(biāo)準(zhǔn)的簽發(fā)須經(jīng)理事會最少四分之三的成員通過。此后，將該標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)過批準(zhǔn)的文本寄發(fā)各成員團體供翻譯和發(fā)表。上述過程大約要用三年時間。28國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會理事會在上述過程中可能會確定簽發(fā)供評論用的討論稿，以更好地效勞于研究中的專題需要。討論稿的目的，可以是促進對一個尚不具備制定國際會計標(biāo)準(zhǔn)條件的專題的討論，也可以是確保有充分的時間去討論關(guān)于一個復(fù)雜的會計問題的各種觀點。29一份國際會計標(biāo)準(zhǔn)發(fā)布之后，對該項問題的各種觀點和需要還要繼續(xù)不斷地進行了解。國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會經(jīng)常從實際執(zhí)行情況和是否需要修訂這兩個方面去審查標(biāo)準(zhǔn)的有效性。國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會隨時根據(jù)當(dāng)前情況修改文件，正如在關(guān)于價格變動對財務(wù)報表的影響的問題上已經(jīng)做的那樣。對國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的成認(rèn)和支持30不管是國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會還是會計職業(yè)界，單憑其本身，都沒有權(quán)力強制實行國際協(xié)議，或要求遵從國際會計標(biāo)準(zhǔn)。國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的努力成功與否，要依靠在各自管轄范圍內(nèi)活動的許多不同的利益相關(guān)集團的成認(rèn)和支持。31對國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會工作的成認(rèn)來自下述組織：（a）參謀組中包括的代表金融機構(gòu)、財務(wù)經(jīng)理、工會、雇主、股票交易所和財務(wù)分析員的國際組織。（b）聯(lián)合國和經(jīng)濟合作與開展組織。這兩個組織從七十年代后期開始討論會計和報告政策，而且都從一開始就邀請國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會參加。國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會一直參與了他們的有關(guān)討論。以上組織共同構(gòu)成了國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的參謀組，他們的看法和建議是標(biāo)準(zhǔn)制定過程的重要局部。他們分享看法的愿望，正是國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會所高度珍惜的成認(rèn)。32對國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會工作的支持來自下述組織：（a）代表職業(yè)會計團體的國際會計師聯(lián)合會（以下簡稱聯(lián)合會）。聯(lián)合會完全支持委員會的工作、成認(rèn)委員會是唯一有責(zé)任和權(quán)威就國際會計標(biāo)準(zhǔn)簽發(fā)公告的機構(gòu)并在這方面有充分的權(quán)威與外部機構(gòu)談判和聯(lián)系，在世界范圍內(nèi)促進接受和遵守這些標(biāo)準(zhǔn)。在委員會和聯(lián)合會的雙邊協(xié)定中有關(guān)的職業(yè)會計團體通過以下方式繼續(xù)支持委員會的工作：（1）發(fā)表國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會批準(zhǔn)簽發(fā)的每份國際會計標(biāo)準(zhǔn)；（2）盡他們最大的努力勸說政府、國家級標(biāo)準(zhǔn)制定機構(gòu)、管理機構(gòu)以及金融和工商界，公布的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)在所有具有重要性的方面符合國際會計標(biāo)準(zhǔn)并報告這一事實；（3）盡他們最大的努力去保證，審計師對于國際會計標(biāo)準(zhǔn)能在所有具有重要性的方面都得到遵守的問題而使自己感到滿意。（b）在許多重要的經(jīng)濟中心長期支持國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會工作的國家級股票交易所。越來越多的股票交易所接受外國登記者按照國際會計標(biāo)準(zhǔn)編制的財務(wù)報表。（c）地區(qū)性會計師組織。例如，會計學(xué)者聯(lián)合會（TheGrouped‘Etudes），亞洲和太平洋地區(qū)會計師聯(lián)合會，歐洲會計師聯(lián)合會，美洲會計協(xié)會。國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會還成認(rèn)與國家級和國際級管理界團體以及主要的工商學(xué)院保持接觸的重要性。前途33會計標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)調(diào)和改進要經(jīng)過艱難道路。國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會將不懈地追求這一目標(biāo)，為公眾利益始終站在協(xié)調(diào)工作的中心并與所有其他愿意實現(xiàn)這一目標(biāo)者合作。34對于這種協(xié)調(diào)工作，合作的愿望是必不可缺的。在職業(yè)會計團體的支持和友誼以及在財務(wù)報表的編制者和使用者的協(xié)作中，這種合作愿望都已經(jīng)很明顯。35會計實務(wù)的改進和協(xié)調(diào)的最重要的因素，將是國際會計標(biāo)準(zhǔn)和與其協(xié)調(diào)的國家級會計標(biāo)準(zhǔn)被當(dāng)作會計和報告的最恰當(dāng)基礎(chǔ)的程度。越來越多的國家已經(jīng)這樣做了。他們認(rèn)識到了國際會計標(biāo)準(zhǔn)在世界范圍內(nèi)的公認(rèn)性的益處，認(rèn)識到了國際會計標(biāo)準(zhǔn)的可比性和協(xié)調(diào)性所帶來的優(yōu)越性。36國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會相信，對委員會的宗旨和提議的越來越大的支持將會不斷地產(chǎn)生成果，并將朝著會計標(biāo)準(zhǔn)的國際性協(xié)調(diào)的方向，促成切實的進步。（3）會計政策的表達(dá)頒發(fā)日期，如無其他指示：1975年1月序言01本規(guī)定研究編制和呈報財務(wù)報表所曾經(jīng)被采用過的所有重要會計政策的表達(dá)。02國際會計標(biāo)準(zhǔn)的目的及其權(quán)威性，在國際會計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定前言〔9001〕中已有說明。03財務(wù)報表的定義，在國際會計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定前言〔9000節(jié)〕中已有規(guī)定，為了方便，此處加以重述。財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表和被認(rèn)為是財務(wù)報表組成局部的注解、聲明或說明材料。國際會計標(biāo)準(zhǔn)適用于任何商業(yè)、工業(yè)或企業(yè)單位的財務(wù)報表。04企業(yè)的管理部門，可按最適合其內(nèi)部管理的各自不同方法編制財務(wù)報表以備自用。但如將財務(wù)報表送給其他人，如股票持有人、債權(quán)人、雇員和一般公眾，則應(yīng)當(dāng)符合國際會計標(biāo)準(zhǔn)。05通常財務(wù)報表每年編制和公布一次，并且是審計員報告的對象。根本會計假定06編制財務(wù)報表要以某些會計假定為基礎(chǔ)。因這些假定已被接受和使用，一般不再一一列舉。假若不遵守這些假定，必須申明（即表達(dá)），同時說明原因。07下面是國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會成認(rèn)的根本會計假定：（a）繼續(xù)營業(yè)企業(yè)一般被認(rèn)為將繼續(xù)營業(yè)，即在可見的未來繼續(xù)經(jīng)營。我們假定企業(yè)既不企圖也不必要停業(yè)或大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。（b）一致性假定由一個會計期間到另一期間所采取的會計政策是一致的。（c）權(quán)責(zé)發(fā)生制對收入和本錢采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，即收入和本錢根據(jù)發(fā)生時（而不是收付時）計算，并列入有關(guān)期間的財務(wù)報表（本規(guī)定不研究在權(quán)責(zé)發(fā)生制假定下，本錢與收入的配比程序問題）。會計政策08會計政策，包括在編報財務(wù)報表時，管理人員所采用的原則、基準(zhǔn)、慣例、規(guī)則和程序。對同一題目，在使用中有許多不同的會計政策，需根據(jù)企業(yè)具體情況選用最能恰當(dāng)?shù)乇憩F(xiàn)其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的政策。09管理部門在選用會計政策、編制財務(wù)報表時，應(yīng)考慮以下三個方面：（a）謹(jǐn)慎很多交易不可防止地存在著不肯定性。在編制財務(wù)報表時必須謹(jǐn)慎對待。但謹(jǐn)慎并不意味著建立秘密準(zhǔn)備的合理化。（b）實質(zhì)勝于形式交易和其他事項應(yīng)按其實質(zhì)和財務(wù)事實進行反映，而不只是按其法律形式反映。（c）重要性財務(wù)報表應(yīng)表達(dá)所有能影響評價或決策的重要工程。說明10財務(wù)報表必須清晰易懂。在一個國家企業(yè)之間和不同國家企業(yè)之間編制財務(wù)報表所根據(jù)的會計政策各不相同。因此為了正確理解這些報表，說明其編制所根據(jù)的重要會計政策是很必要的。對這些會計政策的說明，應(yīng)作為財務(wù)報表整體的一局部，如將它們列在一起，對使用報表的人會更方便。有時對資產(chǎn)負(fù)債表，損益表或其他報表中的工程采用了錯誤或不恰當(dāng)?shù)奶幚?。在任何情況下揭示這種處理都是必需的，但揭示并不能糾正錯誤。財務(wù)報表的使用者11財務(wù)報表所提供的資料，有很多使用者，特別是股東、債權(quán)人（現(xiàn)在的和潛在的）和雇員。其他重要的使用者包括供給人、顧客、工會、財務(wù)分析員、統(tǒng)計學(xué)家、經(jīng)濟學(xué)家及稅務(wù)和制定規(guī)章制度部門。12財務(wù)報表的使用者，以財務(wù)報表作為所需信息的一局部來源，從而作出評價和財務(wù)決策等。財務(wù)報表若不清楚地說明編制時所采用的重要會計政策，他們就不可能在這些方面作出可靠的判斷。會計政策的不同及其表達(dá)13由于在會計的許多方面有不同的政策，使解釋財務(wù)報表的任務(wù)復(fù)雜化了。因為沒有一個被接受的、簡單的政策清單供使用者參考，根據(jù)同樣的事項和情況，用目前可供使用的不同會計政策，可以產(chǎn)生有重大不同的財務(wù)報表。下面是存在著不同會計政策的一些領(lǐng)域的例子，因此須說明所選用的方法：綜合性會計政策合并政策外國通貨的換算，包括對兌換盈虧的處理全面的估價政策（例如原始本錢，總購置力，重置價值）編制資產(chǎn)負(fù)債表日期后發(fā)生的事項租賃，分期付款購置和有關(guān)利息稅務(wù)長期合同特許權(quán)資產(chǎn)應(yīng)收款存貨（庫存和在制品）和有關(guān)銷貨本錢應(yīng)計折舊資產(chǎn)和折舊成長中作物開展用地及開展本錢投資：子公司、聯(lián)合公司和其他投資研究和開展費專利權(quán)和商標(biāo)權(quán)商譽負(fù)債和備付保單約定付款和或有負(fù)債退休金本錢和退休方法解職費及多余人員津貼損益確認(rèn)收入的方法維護費、修理費和改進費處理財產(chǎn)的盈虧準(zhǔn)備會計，法令的或非法令的，包括直接借入和貸入盈余帳戶14目前會計政策并未在所有的財務(wù)報表中得到充分地有規(guī)則地表達(dá)。在表達(dá)會計政策的這些國家內(nèi)部以及這些國家之間的表達(dá)、格式、清晰程度和完整性方面也存在著很大的差異。在一套財務(wù)報表中，可能僅列明了某些重要的會計政策而卻沒列明另一些重要的會計政策。即使在要求列明全部重要的會計政策的國家，也不一定具有要求其表達(dá)方法一致的準(zhǔn)則規(guī)定?？鐕竞拓攧?wù)的開展增加了不同國家間財務(wù)報表較大程度一致的必要性。15財務(wù)報表應(yīng)列出前期相應(yīng)的數(shù)字。如果某項會計政策的變動具有重大影響，必須說明這項變動并說明其影響。一項會計政策的變動可能對本年無重大影響，但若對以后年度可能有重大影響，則仍應(yīng)予以表達(dá)。國際會計標(biāo)準(zhǔn)1——會計政策的表達(dá)國際會計標(biāo)準(zhǔn)1，包括本規(guī)定16—23段。本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與本規(guī)定01—15段和國際會計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定前言〔9000節(jié)〕聯(lián)系起來閱讀。16“繼續(xù)營業(yè)〞、“一致性〞和“權(quán)責(zé)發(fā)生制〞是根本會計假定。在財務(wù)報表中如遵守了這些根本假定，就不需予以表達(dá)。如果有一項未被遵守，則應(yīng)說明其未遵守的事實及其理由。17謹(jǐn)慎、實質(zhì)勝于形式和重要性，應(yīng)作為選用會計政策的重要考慮。18在財務(wù)報表中，應(yīng)清楚簡要地表達(dá)所采用的全部重要會計政策。19所用的重要會計政策的表達(dá)，應(yīng)是財務(wù)報表整體的一局部。一般這些政策應(yīng)列在一處。20對資產(chǎn)負(fù)債表，損益表或其他報表中工程的錯誤或不恰當(dāng)處理，不因列明所用的會計政策或附有注解或說明的材料而作為已被糾正。21財務(wù)報表應(yīng)反映前期的相應(yīng)數(shù)字。22對本期有重要影響或?qū)σ院蟾髌诳赡苡兄匾绊懙臅嬚咦儎?，?yīng)予以表達(dá)并說明理由。如果政策變動的影響重大，應(yīng)說明變動所帶來的影響并列出數(shù)字。23本國際會計標(biāo)準(zhǔn)，對以1975年1月1日或以后日期作為會計期間開始日期的財務(wù)報表有效。國際會計標(biāo)準(zhǔn)1與美國一般公認(rèn)的會計原則的比較國際會計標(biāo)準(zhǔn)1，21段規(guī)定“財務(wù)報表應(yīng)反映前期的相應(yīng)數(shù)字。〞美國一般公認(rèn)的會計原則，不要求呈報比較財務(wù)報表。但是，美國的公司通常頒發(fā)比較財務(wù)報表。大家都認(rèn)識到列出前一期的數(shù)字，對使用報表人的好處。在這一點，ARB43〔2041節(jié)〕第2A章規(guī)定：“在年報或其他報表中，編報比較財務(wù)報表，提高了這些報表的用途，更清楚地指出了本企業(yè)的本期變化的性質(zhì)和趨勢。這種編送強調(diào)了這一事實，即各期間的報表較之只包括一個會計期間的報表更重要，一期的數(shù)字只是連續(xù)歷史的一局部〞。（4）在原始本錢制度下存貨的估價與呈報頒發(fā)日期，如無其他指示：1975年10月序言01本規(guī)定研究在原始本錢制度下在財務(wù)報表中存貨的估價與呈報。原始本錢制度是編制財務(wù)報表最廣泛采用的方法。02本委員會了解有其他制度被推薦或用于編制財務(wù)報表，包括以重置本錢或其他現(xiàn)時價值為基礎(chǔ)的制度。存貨按其他制度的估價與呈報，不在本規(guī)定研究范圍之內(nèi)。國際會計標(biāo)準(zhǔn)1——會計政策的表達(dá)〔9001節(jié)〕，要求清楚地說明所采用的制度。03本規(guī)定不研究在長期建筑合同下的累積存貨及對副產(chǎn)品存貨的處理。定義04在本規(guī)定中使用的以下詞匯，有以下指定的含義：存貨是有形資產(chǎn)，包括：（a）在正常的營業(yè)過程中置存的以便出售。（b）處在生產(chǎn)過程以便制成出售。（c）供生產(chǎn)商品或效勞中消費。原始本錢存貨的原始本錢是采購本錢，轉(zhuǎn)換本錢和其他使存貨變成現(xiàn)在狀態(tài)和場所而發(fā)生的本錢合計。采購本錢采購價格（包括進口稅和其他采購稅，運輸和裝卸費），加其他直接有關(guān)的采購費用減商業(yè)折扣，回扣和補貼，構(gòu)成采購本錢。轉(zhuǎn)換本錢是采購本錢以外使存貨處于現(xiàn)在場所和狀態(tài)的本錢之和?？勺儸F(xiàn)凈值是在正常營業(yè)過程中，以估計售價減完工本錢和銷售費用后的價值。說明05存貨在許多企業(yè)的資產(chǎn)中占很大的比重。因此存貨的估價對于確定和表現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有重大影響。原始本錢確實定06在確定04段所說的原始本錢時，對于生產(chǎn)間接費、其他間接費和所用的存貨本錢計算法，在實務(wù)中產(chǎn)生了不同解釋。生產(chǎn)間接費07生產(chǎn)間接費是由直接材料和直接人工以外的生產(chǎn)本錢所構(gòu)成。例如間接材料和間接人工，廠房設(shè)備的折舊和維修費以及工廠的管理費和行政費。08對生產(chǎn)間接費須進行分析，以便確定有關(guān)使存貨處于現(xiàn)在狀態(tài)和場所的那局部費用。當(dāng)確定存貨的原始本錢時，這些費用包括在轉(zhuǎn)換本錢中。09在生產(chǎn)中所發(fā)生的固定的和變動的生產(chǎn)間接費，通常都分配到轉(zhuǎn)換本錢。這種處理方法，是由于認(rèn)為兩者都是因使存貨處于現(xiàn)在狀況和場所而發(fā)生的。有時固定生產(chǎn)間接費全部或局部由轉(zhuǎn)換本錢中排除，因為認(rèn)為它不直接與把存貨變?yōu)楝F(xiàn)在狀態(tài)和現(xiàn)在場所有關(guān)。10在低產(chǎn)量時期或在設(shè)備閑置時期，一種習(xí)慣作法是按設(shè)備的生產(chǎn)能力，而不是按實際產(chǎn)量把固定生產(chǎn)間接費分配到轉(zhuǎn)換本錢，因此分配數(shù)較小。對設(shè)備生產(chǎn)能力的解釋也有不同。例如把設(shè)備生產(chǎn)能力解釋為在許多期間或季節(jié)能到達(dá)的正常產(chǎn)量，或解釋為實際可能到達(dá)的最高產(chǎn)量。如何解釋應(yīng)事先確定，并一貫使用，不因一時的情況而改變。11與此類似，超過一般的消耗——材料、人工和其他費用，與把存貨變?yōu)楝F(xiàn)在狀態(tài)處于現(xiàn)在場所無關(guān)，不作為轉(zhuǎn)換本錢。其他間接費12生產(chǎn)間接費以外的間接費，有時是由于使存貨處于現(xiàn)在狀態(tài)和現(xiàn)在場所而發(fā)生的。例如為特定顧客設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的費用。另一方面，銷售費用、一般行政管理費、研究和開展費、利息通常認(rèn)為與將存貨變?yōu)楝F(xiàn)在狀態(tài)和處于現(xiàn)在場所無關(guān)。存貨本錢計算法13為了計算本錢，現(xiàn)行幾種結(jié)果大不相同的存貨本錢計算方法，包括以下幾種：（a）先進先出法FIFO（b）加權(quán)平均法（c）后進先出法LIFO（d）根本存量法（e）個別計價法（f）次進先出法NIFO（g）最后購入價格法14先進先出法、加權(quán)平均法、后進先出法、根本存量法和個別計價法，是企業(yè)在過去發(fā)生過的本錢。次進先出法和最后購入價格法，用的不全是實際發(fā)生過的本錢，因此不是以原始本錢為基礎(chǔ)。15個別計價法是按某些存貨工程的個別本錢計價的方法。適用于為一個特定的工程專門購入或制造并分列的商品。假設(shè)用于經(jīng)常能互換使用的工程，則可利用工程的選用，事先確定對利潤的影響。存貨估價低于原始本錢16如存貨銷售價格下降、毀損、全部或局部陳廢，其原始本錢就可能不能變現(xiàn)。將存貨降低到于原始本錢到可變現(xiàn)凈值的作法，符合流動資產(chǎn)不應(yīng)按較可變現(xiàn)凈值高的價值結(jié)轉(zhuǎn)的看法。價值的降低可按各個工程分別計算，按一類內(nèi)相似的工程計算，按存貨類別（如產(chǎn)成品）計算，或按一類業(yè)務(wù)的有關(guān)工程計算以及按企業(yè)所有的存貨計算，確定一個降低總數(shù)。按存貨類別，業(yè)務(wù)類別或全部存貨計算的方法，使發(fā)生的損失與未實現(xiàn)的盈利相抵銷。17在有些國家減記存貨并不按16段所描述的實務(wù)進行。例如減記到低于原始本錢的方法，是用一個隨意決定的百分比乘原來的數(shù)，或減少一個未加說明的數(shù)，結(jié)果導(dǎo)致秘密準(zhǔn)備，對財務(wù)報表產(chǎn)生不適宜的影響。存貨的列入報表18在財務(wù)報表中，存貨的進一步分類，反映了不同種類存貨的金額和不同會計期間各類存貨的變化。一般進一步的分類是：材料、在制品、制成品、商品和生產(chǎn)物料。19在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨〞，通常由04段存貨定義中所包括的工程組成。有時其他工程也列入“存貨項下，例如非生產(chǎn)用物料、研究和開展用物料。國際會計標(biāo)準(zhǔn)2——在原始本錢制度下存貨的估價與呈報國際會計標(biāo)準(zhǔn)2，包括本規(guī)定20—36段。本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與本規(guī)定01—19段和國際會計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定前言〔9000節(jié)〕聯(lián)系起來閱讀。20存貨應(yīng)按原始本錢與可變現(xiàn)凈值兩者孰低來估價。原始本錢確實定21制成存貨的原始本錢應(yīng)包括使存貨處于現(xiàn)在狀態(tài)和現(xiàn)在場所的生產(chǎn)間接費的系統(tǒng)地分配。固定生產(chǎn)間接費應(yīng)以設(shè)備的生產(chǎn)能力為基準(zhǔn)分配到轉(zhuǎn)換本錢中。如果因為固定生產(chǎn)間接費不直接與使存貨處于現(xiàn)在狀態(tài)和現(xiàn)在場所有關(guān)，全部或大局部并未列入存貨，這個事實應(yīng)予說明。22生產(chǎn)間接費以外的間接費，只能把明顯地與使存貨處于現(xiàn)在狀態(tài)或現(xiàn)在場所有關(guān)局部列入存貨本錢。23超過一般數(shù)量的材料、人工和其他費用方面的消耗不應(yīng)列入存貨本錢。24除了25和26段的規(guī)定外，存貨的原始本錢應(yīng)用先進先出或加權(quán)平均本錢計算法計列。25存貨中一般不能互相交換使用的工程，或為特定工程專門制造分列的商品，應(yīng)使用個別計價法計列。26如果表達(dá)了在資產(chǎn)負(fù)債表中所列存貨金額與以下兩項中任一項的差額，可以用后進先出法或根本存量法：（a）按24段所示方法與可變現(xiàn)凈值二者孰低。（b）在編制資產(chǎn)負(fù)債表日期現(xiàn)值與可變現(xiàn)凈值二者孰低。27為了簡便，可以使用標(biāo)準(zhǔn)本錢法估價產(chǎn)成品，使用零售價法估價商品等，如所得結(jié)果一貫的近似于按20段所得的結(jié)果?？勺儸F(xiàn)凈值確實定28對可變現(xiàn)凈值的估價，不應(yīng)根據(jù)價格或本錢一時的變動，而應(yīng)根據(jù)估價時最可靠的證據(jù)來確定存貨的可變現(xiàn)凈值。29存貨應(yīng)逐項或以類似工程為組，減記到可變現(xiàn)凈值，不管采用什么方法應(yīng)一貫使用。30為履行銷售合同所置存的存貨數(shù)量，應(yīng)按合同價確定其可變現(xiàn)凈值。如銷售合同數(shù)量低于存貨數(shù)量，其多出的存貨局部應(yīng)按一般市場價確定其可變現(xiàn)凈值。31用于制造產(chǎn)品所存的正常數(shù)量的材料和其他物料，如果有關(guān)制成品的銷售所得將等于或高于原始本錢，這些材料和物料就不應(yīng)減記到低于原始本錢。假設(shè)材料價格的下跌意味著將來制成品的原始本錢超過可變現(xiàn)凈值，在這種情況下則應(yīng)減記材料存貨的價值。在這種情況下重置本錢可能是衡量這些材料可變現(xiàn)凈值的最好的能采用的方法。財務(wù)報表的編送32本期銷售或耗用的存貨金額應(yīng)借入本期損益（分配到其他資產(chǎn)科目的除外）。本期減記到可變現(xiàn)凈值的金額也應(yīng)借入本期損益。33存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中或在財務(wù)報表的說明中，應(yīng)按適合于該企業(yè)業(yè)務(wù)情況作進一步分類，以反映每一主要類別存貨的金額。34存貨估價所用的會計政策，包括本錢計算法應(yīng)予列明。因改變有關(guān)存貨的會計政策而對本期或以后各期有重大影響時，應(yīng)連同理由予以表達(dá)。改變的影響如果重大應(yīng)表達(dá)并以數(shù)字表示（參閱國際會計標(biāo)準(zhǔn)1——會計政策的表達(dá)〔9000節(jié)〕）。35如果在“存貨〞標(biāo)題下，列入了04段定義以外的內(nèi)容，應(yīng)說明其性質(zhì)、金額和估價原則。生效日期36本國際會計標(biāo)準(zhǔn)，對以1976年1月1日或以后日期作為會計期間開始日期的財務(wù)報表有效。國際會計標(biāo)準(zhǔn)2與美國一般公認(rèn)的會計原則的比較存貨按本錢與市價孰低估價國際會計標(biāo)準(zhǔn)2，20段和31段規(guī)定：“存貨應(yīng)按原始本錢與可變現(xiàn)凈值兩者孰低來估價。〞“用于制造產(chǎn)品所存的正常數(shù)量的材料和其他物料，如果有關(guān)制成品的銷售所得將等于或高于原始本錢，這些材料和物料就不應(yīng)減記到低于原始本錢。假設(shè)材料價格的下跌意味著將來制成品的原始本錢超過可變現(xiàn)凈值，在這種情況下則應(yīng)減記材料存貨的價值。在這種情況下重置本錢可能是衡量這些材料可變現(xiàn)凈值的最好的能采用的方法。〞另一方面，在ARB43第四章〔5121節(jié)〕規(guī)定6中對存貨應(yīng)按本錢與市價孰低估價，規(guī)定如下：“本錢與市價孰低〞其市價是指當(dāng)前重置本錢（購入或重制）但，（1）市價不應(yīng)超過可變現(xiàn)凈值（即在正常營業(yè)過程中預(yù)估售價減合理的加工及銷售費用）；（2）市價不應(yīng)低于可變現(xiàn)凈值減正常利潤數(shù)的近似值“。因此，按照ARB43的規(guī)定，將存貨減記到重置本錢，當(dāng)重置本錢低于可變現(xiàn)凈值時（但不低于可變現(xiàn)凈值減正常利潤數(shù)的近似值）就與國際標(biāo)準(zhǔn)矛盾（除非重置本錢是衡量可變現(xiàn)凈值的最好的能采用的方法。）在FASB第17號解釋中〔1083—2節(jié)〕，對ARB43第四章的討論〔5121節(jié)〕規(guī)定：“由于在存貨估價中所遇到的情況很多，規(guī)定6的制定意圖是引導(dǎo)而不是規(guī)則〞。存貨按市場牌價估價在ARB43第四章〔5121節(jié)〕對于一般存貨按本錢與市價孰低的估價規(guī)則提出了例外的條款如下：“僅在特殊情況下，存貨可適當(dāng)?shù)馗哂诒惧X反映。例如貴金屬，有固定貨幣價值，沒有什么銷售費，可用這種貨幣價值反映。其他例外必須符合以下各種情況，不能確定適宜的近似本錢，按市場牌價可立即出售，具有各單位可以互換特性。當(dāng)商品以高于本錢的價值反映時，這個事實必須表達(dá)〞。國際會計標(biāo)準(zhǔn)2，對存貨按原始本錢與可變現(xiàn)凈值孰低估價這一根本要求未提出例外條款。（5）合并財務(wù)報表頒發(fā)日期，如無其他指示：1976年6月序言01本規(guī)定研究在一個母公司控制下的公司集團的合并財務(wù)報表的編報問題。合并財務(wù)報表是由于需要了解公司集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果而產(chǎn)生的。02本規(guī)定確定，在編制合并財務(wù)報表時，對于某些種長期投資，以會計的產(chǎn)權(quán)法作為國際會計標(biāo)準(zhǔn)。它不涉及在編送其他形式財務(wù)報表的產(chǎn)權(quán)法。03本規(guī)定不研究以下問題：（a）關(guān)于企業(yè)兼并或企業(yè)聯(lián)合的各種會計處理方法及它們對合并的影響；（b）商譽的會計處理；（c）發(fā)行紅股的會計處理（股票股息）；（d）對逐步獲得和售出子公司和聯(lián)合公司的會計處理；（e）子公司發(fā)行股票的會計處理；（f）公司集團內(nèi)部，有關(guān)兩個公司相互持有股票的會計處理；（g）用外幣表示的財務(wù)報表的換算方法；（h）關(guān)于多種經(jīng)營公司的財務(wù)報表，按產(chǎn)品系列或按生產(chǎn)活動編報的問題；（i）短期合伙的會計處理。定義04本規(guī)定中使用以下名詞：投資公司指持有另一公司（被投資公司）股票表決權(quán)的公司。被投資公司指其一些股票表決權(quán)，由另一公司（投資公司）所持有的公司。子公司指被另一公司（母公司）所控制的公司。母公司指有一個或更多子公司的公司。合并財務(wù)報表指把母公司及其子公司作為一個單獨企業(yè)來表示它們的資產(chǎn)、負(fù)債、股本、收入和費用的各種財務(wù)報表?？刂浦钢苯诱加谢蛲ㄟ^子公司間接占有一個公司過半數(shù)的股票表決權(quán)。公司集團指母公司及其所有的子公司。少數(shù)股權(quán)指在子公司的營業(yè)凈收入或凈資產(chǎn)中，除去屬于母公司或其他子公司股份之外的局部。產(chǎn)權(quán)資本指公司已發(fā)行的，當(dāng)分配公司利潤或最后分配資產(chǎn)時，既無限制條件也無優(yōu)先條件的股本。聯(lián)合公司指一個被投資公司但不是一個子公司，它具備以下各條件：（a）投資公司對被投資公司的股票表決權(quán)相當(dāng)多；（b）投資公司對被投資公司的財務(wù)及營業(yè)政策可施加重大影響；（c）投資公司以其股權(quán)作為長期投資。重大影響指投資公司參與被投資公司財務(wù)和經(jīng)營政策的決策，但并不控制這些政策。投資公司可用種種方法施加重大影響，通常通過向董事會派代表，也通過參與政策的制定，參加公司間重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)，交換管理人員或技術(shù)情報的依賴等方法。若投資公司持有被投資公司缺乏20％的有表決權(quán)股票，如果不明確證明有重大影響的能力，應(yīng)假定該投資公司不具有這樣的能力。產(chǎn)權(quán)法指投資公司對聯(lián)合公司和某些未合并的子公司進行長期投資所使用的一種會計方法。在“產(chǎn)權(quán)法〞下，投資公司在合并財務(wù)報表中的投資，按被投資公司凈資產(chǎn)中屬于該投資公司局部的變動加以調(diào)整。在合并損益表中反映被投資公司經(jīng)營成果中，屬于投資公司的局部。討論合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表的需要05與公司集團的母公司有利害關(guān)系的團體，如現(xiàn)在的和未來的股東、雇員、顧客及某種情況下的債權(quán)人，關(guān)心整個公司集團的財產(chǎn)，因而需要了解其經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。06合并財務(wù)報表能滿足這種需要，合并財務(wù)報表不考慮集團內(nèi)部，作為各個法律單位在法律上的界限，把企業(yè)集團作為一個單獨的企業(yè)而提供其財務(wù)狀況的資料。通常合并財務(wù)報表包括母公司及所有子公司。在個別情況下，子公司以外的某些公司也視同子公司列入一個公司的合并財務(wù)報表。因為這個公司：（a）擁有那些企業(yè)過半數(shù)產(chǎn)權(quán)資本，但股票表決權(quán)未過半數(shù)；（b）該公司根據(jù)法令或合同對那些企業(yè)的財務(wù)或經(jīng)營政策具有控制能力。如通過有提名超過半數(shù)董事會成員的權(quán)力，通過經(jīng)營合同或法庭判決對其他公司的政策進行控制。07當(dāng)需要了解母公司或個別子公司財務(wù)狀況時，特別是債權(quán)人和少數(shù)股權(quán)所發(fā)生的需要，可由母公司或子公司提供單獨的財務(wù)報表。不予合并08當(dāng)母公司對子公司的控制可能是暫時的或?qū)ψ庸举Y產(chǎn)的控制能力已被削減的情況下，通常對該子公司不予合并。09有些國家對于業(yè)務(wù)完全不同于集團內(nèi)部其他公司的子公司，要求隨同合并財務(wù)報表另編單獨的財務(wù)報表。這對母公司的股東及其他報表使用者來說，提供了更有用的材料，因此認(rèn)為對該子公司的報表不加合并是恰當(dāng)?shù)?。此種情況的另一處理方法是在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，按業(yè)務(wù)性質(zhì)分類反映資產(chǎn)和負(fù)債，在合并損益表中分類反映收入和支出。10此外，被認(rèn)為是足以構(gòu)成對一子公司的報表不予合并的理由是：不能合并；合并費用過多或耽誤時間過久；董事們認(rèn)為合并的結(jié)果會產(chǎn)生誤解或有害。這些理由多屬主觀，其結(jié)果會造成在相同的情況下，公司之間會計實務(wù)處理的巨大差異。全并程序11在合并財務(wù)報表中，母公司和其子公司的報表根據(jù)相同工程的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用相加的方法逐行合并。以下各項在合并報時互相抵銷：（a）公司內(nèi)部往來帳余額和公司內(nèi)部銷售，收取費用及股息等經(jīng)濟業(yè)務(wù)；（b）母公司對每個子公司的投資與母公司對每個子公司的全部股本和未作為母公司的子公司之前準(zhǔn)備及前損益的份額。12由于公司內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)而發(fā)生的未實現(xiàn)利潤，而又被包括在資產(chǎn)的置存價值之內(nèi)的（如存貨和固定資產(chǎn)價值內(nèi)）應(yīng)予抵銷。本期發(fā)生的未實現(xiàn)利潤，在適當(dāng)照顧少數(shù)股權(quán)后，應(yīng)由合并收入中抵減。但作為售方公司的帳來說，這些利潤則屬已實現(xiàn)利潤，因此可能被納稅。由于這些收入要等到以后各期間才在合并財務(wù)報表中呈報，所適用的稅，也結(jié)轉(zhuǎn)到報表利潤之后。假設(shè)公司內(nèi)部交易，使反映在合并財務(wù)報表中的資產(chǎn)價值低于整個公司集團的本錢時，那么這種未實現(xiàn)的損失及有關(guān)的稅金，除非已不能彌補，都應(yīng)在合并報表中剔除。13母公司對子公司的投資，如果可能，應(yīng)在投資時，就分?jǐn)偟阶庸镜母鱾€可識別的資產(chǎn)和負(fù)債上（按照它們的價值）。這個分?jǐn)偟慕痤~，隨后作為子公司的資產(chǎn)和負(fù)債價值，列入合并財務(wù)報表。母公司的投資本錢與母公司對每個可識別資產(chǎn)和負(fù)債的合計的差額，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，加適當(dāng)標(biāo)志反映出來。14由于將來把子公司現(xiàn)在未分配的利潤分配到母公司，而使母公司或子公司可能發(fā)生的應(yīng)付稅金，應(yīng)作為應(yīng)計負(fù)債處理（如果有理由認(rèn)為這些利潤最后都要以股息或其他形式分配出去，并在匯款時形成稅款負(fù)債）。如果對未分配利潤并未計算應(yīng)付稅金，有時指出未分配利潤累計額中母公司未計稅的利潤數(shù)，因母公司打算并有權(quán)利將這些利潤作為長期投資。15母公司與其子公司財務(wù)報告期的起訖日期最好相同。如合并不同報告期的財務(wù)報表，則不同決算日間發(fā)生的重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項須作調(diào)整或說明。如日期不同，各子公司財務(wù)報表的有關(guān)日期應(yīng)列明。根據(jù)“一致性〞這項原則的要求，報告期的長度和編制資產(chǎn)負(fù)債表的相錯日數(shù)必須各期一致。16母公司在財務(wù)報告期獲得的子公司，其經(jīng)營成果只按獲得日以后的成果并入合并損益表中。同樣，在報告期出售的子公司，其經(jīng)營成果只按出售日以前的成果并入合并損益表中。17在被編入合并財務(wù)報表的子公司中，其少數(shù)股權(quán)應(yīng)負(fù)擔(dān)的損失，可能超出少數(shù)股權(quán)的股東產(chǎn)權(quán)，對此超出數(shù)，少數(shù)股權(quán)若無必須補足的義務(wù)，可“借〞入多數(shù)股權(quán)。如果以后子公司獲得利潤，應(yīng)將子公司所得利潤全部“貸〞入多數(shù)股權(quán)，直至補足以前“借〞入數(shù)為止。18子公司流通在外的累積優(yōu)先股票，被公司集團之外的人所持有時，不管是否已宣布發(fā)放股息，母公司都應(yīng)先計算出子公司的優(yōu)先股息，作必要的調(diào)整后，再求出屬于母公司的損益份額。對聯(lián)合公司的未合并的子公司的投資19對聯(lián)合公司和未合并的子公司進行投資的主要計算方法有兩種：本錢法和產(chǎn)權(quán)法。本錢法20在用“本錢法〞的條件下，投資公司對被投資公司的股票投資額按本錢記帳。投資公司只把得到股票后由被投資公司凈累積利潤中支付的股息作為收入。收到的股息超出得到股票后的利潤數(shù)，應(yīng)視為投資的收回，按投資本錢的減少記帳。產(chǎn)權(quán)法21投資公司對聯(lián)合公司的投資，若只將所收到的股息作為收入，可能缺乏以反映投資所取得的收益，因為收到的股息與被投資公司的成就關(guān)系可能不大。使用“產(chǎn)權(quán)法〞就能對投資公司的凈資產(chǎn)及凈利提供更多的資料。22在產(chǎn)權(quán)法下，投資公司的投資的結(jié)存金額，要隨著被投資公司所取得的損益的投資公司的份額而作增減。投資的結(jié)存金額也可能由于被投資公司的股本的變化，而有所改變以反映投資公司的比例權(quán)益。由被投資公司收到的股息應(yīng)減少投資的結(jié)存金額。其他問題23如果被投資公司不再符合子公司的定義，但原母公司對被投資公司仍具有重大影響力，這種投資作為聯(lián)合公司處理。如果投資公司既失去了控制力，也失去了施加重大影響的能力，被投資公司就不能作為聯(lián)合公司。如果投資公司失去了對被投資公司施加重大影響的能力，例如被投資公司被置于法庭控制之下，或處于破產(chǎn)，或處于無償債能力而被起訴的情況下，這樣被投資公司就不再符合聯(lián)合公司的定義。24在采用產(chǎn)權(quán)法和本錢法的情況下，投資價值較長期低于投資結(jié)存金額，如果不適當(dāng)?shù)爻烧J(rèn)價值的降低，投資公司的資產(chǎn)就是高估了。產(chǎn)權(quán)法的應(yīng)用25應(yīng)用產(chǎn)權(quán)法所適用的許多程序與對子公司投資合并所用的程序相似。26在適當(dāng)成認(rèn)外部股權(quán)之后，投資公司的損益應(yīng)加以調(diào)整，以剔除投資公司和被投資公司由于公司之間的內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)而包括在資產(chǎn)結(jié)存金額中的未實現(xiàn)損益。27在應(yīng)用產(chǎn)權(quán)法下，投資公司應(yīng)使用所取得的最近期財務(wù)報表。假設(shè)投資公司與被投資公司的財務(wù)報表編報日期不同，則不同決算日間發(fā)生的重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項，須作調(diào)整或說明。各被投資公司編制財務(wù)報表的日期不同時，應(yīng)將其編制日期列明。根據(jù)“一致性〞這項原則的要求，報告期的長度和編制資產(chǎn)負(fù)債表的交錯日期，必須各期一致。28為了確定在以后各財務(wù)期，被投資公司收益中屬于投資公司并列入合并損益表的收益分額，在獲得一個子公司以后編制合并財務(wù)報表程序的主要概念，也適用于獲得一個聯(lián)合公司。獲得子公司以后編制合并財務(wù)報表的程序，在13段中已有介紹。29在被投資公司未分配的利潤中，屬于投資公司的局部所應(yīng)交納的稅金，或出售投資股票而發(fā)生的應(yīng)付稅金，當(dāng)投資公司成認(rèn)這些利潤時，作為應(yīng)計負(fù)債處理。因為以后被投資公司分配股息時或投資公司出售投資股票時須交納這些稅金。30在采用產(chǎn)權(quán)法情況下，如果被投資公司的虧損中屬于投資公司的局部等于或超出投資結(jié)存額時，投資公司通常中止使用產(chǎn)權(quán)法，這時投資額為零。當(dāng)投資公司對被投資公司有擔(dān)保義務(wù)或有進一步提供財務(wù)支持的義務(wù)時，對以后又發(fā)生的虧損應(yīng)提供資金，如果被投資企業(yè)隨后有凈利，則應(yīng)在凈利屬于投資公司的份額等于在停止產(chǎn)權(quán)法期間的虧損分額以后，才恢復(fù)使用產(chǎn)權(quán)法。31如投資結(jié)存額因成認(rèn)價值降低而減記時，應(yīng)減少合并收益及有關(guān)投資結(jié)存額。32若被投資公司流通在外的累積優(yōu)先股票，由公司集團以外的人持有時，不管是否已宣布發(fā)放股息，應(yīng)先計算被投資公司的優(yōu)先股股息，作必要的調(diào)整后，再求出屬于投資公司的損益份額。表達(dá)33合并財務(wù)報表反映公司集團總的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。為了使財務(wù)報表的使用者，對公司集團的業(yè)務(wù)獲得清晰的理解，需提供公司集團組成及財務(wù)報表某些數(shù)額的分析資料。在一個大的、多種經(jīng)營的公司集團中，可能須要說明主要子公司及聯(lián)合公司的名稱，營業(yè)性質(zhì)及持有股票表決權(quán)的比例。對母公司、子公司和聯(lián)合公司的留存盈余，提出分析資料，指出有關(guān)利潤分配方面的法律或合同限制也是很重要的，因為它影響母公司分配股息的能力。對跨國公司應(yīng)分析資產(chǎn)和負(fù)債的地區(qū)分配情況，以利于對在國外經(jīng)營的特殊風(fēng)險包括外匯率波動的風(fēng)險作出合理的估計。國際會計標(biāo)準(zhǔn)3——合并財務(wù)報表國際會計標(biāo)準(zhǔn)3，包括本規(guī)定34—52段。本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與本規(guī)定01—33段和國際會計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定前言〔9000節(jié)〕聯(lián)系起來閱讀。合并財務(wù)報表34母公司應(yīng)公布合并財務(wù)報表，但如是一個全部歸其所有的子公司時，不在此例。35公布合并財務(wù)報表的母公司，除36和37段所列者外，應(yīng)合并編制所有按04段定義所指的國內(nèi)外一切子公司的報表。36以下情況的子公司不被合并：（a）對其控制只是暫時的；（b）子公司處于嚴(yán)格的長期限制其資金運動的條件下進行經(jīng)營，使母公司對其資產(chǎn)和營業(yè)的控制受到阻礙。37如果某子公司的業(yè)務(wù)與公司集團其他公司極不相同，隨同合并財務(wù)報表另編單獨的財務(wù)報表，對于母公司的股東及其他報表使用者來說，可提供更有用的資料，在這種情況下該子公司的報表可以不必合并。38不受公司集團控制，但可以作為子公司編入合并財務(wù)報表的公司有以下兩種情況：（a）擁有半數(shù)以上的產(chǎn)權(quán)資本，而股票表決權(quán)未過半數(shù)；（b）不管產(chǎn)權(quán)股權(quán)是否超過半數(shù)，根據(jù)法律或合同對公司的財務(wù)及經(jīng)營政策具有控制力。對這種情況須列明合并理由。39合并財務(wù)報表中的各公司，最好遵守統(tǒng)一的會計政策。如在同一資產(chǎn)負(fù)債表中采用不同的會計政策時，應(yīng)列舉不同的會計政策，并應(yīng)列出使用不同會計政策的各類資產(chǎn)和負(fù)債的比例。投資計算的產(chǎn)權(quán)法40對04段定義所指的對聯(lián)合公司的投資和37段所述不并入合并財務(wù)報表的子公司的投資，應(yīng)按會計的產(chǎn)權(quán)法列入合并財務(wù)報表。41從以下情況日期起，（a）（b）應(yīng)按產(chǎn)權(quán)法計算出的投資結(jié)存額列入合并資產(chǎn)負(fù)債表，投資公司并停止把該日期以后被投資公司發(fā)生的損益份額計入損益表。（a）子公司由于36（b）段所述原因不再被合并之日；（b）被投資公司不再符合子公司定義，也不成為聯(lián)合公司之日，或被投資公司不再符合聯(lián)合公司定義之日。42在產(chǎn)權(quán)法下，如果某項投資結(jié)存額及41段所提的投資結(jié)存額超過投資價值并且不是暫時的，應(yīng)對價值的降低作適當(dāng)反映，應(yīng)為每一項投資價值的降低提存準(zhǔn)備，不應(yīng)把各項投資加總作總的估價。財務(wù)報表的編報43合并公司產(chǎn)權(quán)中的少數(shù)股權(quán)應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列出，不作為股東產(chǎn)權(quán)反映，這種公司少數(shù)股權(quán)的損益，在合并損益表中應(yīng)單獨反映。44用產(chǎn)權(quán)法反映的投資，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)進行適當(dāng)分類，投資公司的損益份額在合并損益表中應(yīng)單獨反映。如果本期損益中包括不平常的工程，投資公司應(yīng)按其采用的會計政策單獨反映屬于它的份額。45投資公司由于出售被投資公司的股票所發(fā)生的盈虧，應(yīng)在合并損益表中反映。出售股票的盈虧額應(yīng)為出售時的收入與其在合并財務(wù)報表中的結(jié)存額之差。表達(dá)46會計政策的表達(dá)（參閱國際會計標(biāo)準(zhǔn)1——會計政策的表達(dá)〔9001節(jié)〕），應(yīng)包括對處理子公司和聯(lián)合公司的原則的說明。47在合并財務(wù)報表中應(yīng)作以下表達(dá)：（a）主要子公司和聯(lián)合公司的清單和說明及其與母公司的不同報告日期，但如在合并財務(wù)報表的所附報表中已列明，則不需要再列出這些日期；（b）子公司未被合并的理由；（c）如38段所述，將非子公司作為子公司編入合并財務(wù)報表，說明該公司與母公司關(guān)系的性質(zhì)；（d）在投資公司與被投資公司財務(wù)報表的不同日期之間所發(fā)生的重大未調(diào)整經(jīng)濟業(yè)務(wù)的金額；（e）對每個資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的重要工程，如有必要提供分析數(shù)字，以便合理反映由于在其他國家經(jīng)營所帶來的特殊風(fēng)險，包括外匯率波動的風(fēng)險；（f）在法律上和合同上對企業(yè)集團累計留存盈余分配的限制程度。48當(dāng)子公司按37段規(guī)定，未將子公司編入合并財務(wù)報表，應(yīng)另編子公司的單獨財務(wù)報表作為附表報送。這些附表如能充分表達(dá)與公司集團內(nèi)部其他公司有關(guān)的工程余額和經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)，可用簡明表式報送。對于未編入合并報表的子公司在附表中所反映的經(jīng)營成果與被列入合并損益表中該子公司的金額應(yīng)有一個調(diào)節(jié)?？蓪蓚€或兩個以上未編入合并財務(wù)報表業(yè)務(wù)相似的子公司的財務(wù)報表合并。49子公司由于36（b）段所說的限制未被編入合并財務(wù)報表時，應(yīng)作以下說明：（a）被投資公司的名稱，及公司集團在被投資公司的凈資產(chǎn)中所占份額；（b）在合并財務(wù)報表中其投資結(jié)存額；（c）公司集團在本期收到的股息；（d）本期損益，不平常工程單獨表示；（e）對本期合并凈利的減記金額或調(diào)整金額。過渡規(guī)定50第一次編制財務(wù)報表時，應(yīng)列出合并資產(chǎn)負(fù)債表的比照數(shù)字。如不可行，在合并損益表中可不列比照數(shù)。在以后各年度應(yīng)列出全部比照數(shù)（參閱國際會計標(biāo)準(zhǔn)1——會計政策的表達(dá)〔9001節(jié)〕）。51第一次采用產(chǎn)權(quán)法時，應(yīng)對被投資公司前期可歸屬投資公司的收益和任何因價值降低在該期間對投資的減記數(shù)加以表達(dá)。生效日期52本國際會計標(biāo)準(zhǔn)，對以1977年1月1日或以后日期作為會計期間開始日期的財務(wù)報表生效。國際會計標(biāo)準(zhǔn)3與美國一般公認(rèn)的會計原則比較國際會計標(biāo)準(zhǔn)3，39段規(guī)定：“合并財務(wù)報表中的各公司，最好遵守統(tǒng)一的會計政策。如在同一資產(chǎn)負(fù)債表中采用不同會計政策時，應(yīng)列舉不同的會計政策，并應(yīng)列出使用不同會計政策的各類資產(chǎn)和負(fù)債的比例。〞美國一般公認(rèn)的會計原則不要求說明：“在同一資產(chǎn)負(fù)債表中，采用不同會計政策的各類資產(chǎn)和負(fù)債的比例。〞（6）折舊會計頒發(fā)日期，如無其他指示：1976年10月序言01本規(guī)定研究折舊會計，適用于一切應(yīng)計折舊資產(chǎn)，以下資產(chǎn)除外：（a）森林及類似再生自然資源；（b）礦物、石油、天然氣和類似非再生資源的勘探和開采費用；（c）研究和開展費；（d）商譽。定義02在本規(guī)定中，以下詞匯按所規(guī)定的意義使用：折舊指把資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額分配到其預(yù)計使用年限。每一會計期的折舊，直接或間接借入收益。應(yīng)計折舊資產(chǎn)指這樣的資產(chǎn)：（a）預(yù)計使用年限，超過一個會計年度；（b）具有有限的使用年限；（c）企業(yè)用于生產(chǎn)或提供商品或勞務(wù)，對外出租或用于行政管理。使用年限指以下兩種之一：（a）企業(yè)應(yīng)計折舊資產(chǎn)的預(yù)計使用年限；（b）企業(yè)預(yù)計可由該資產(chǎn)所得到的產(chǎn)品件數(shù)或類似的計量單位。應(yīng)計折舊金額指應(yīng)計折舊資產(chǎn)的原始本錢或其他在財務(wù)報表中代替原始本錢①的金額減估計殘值。注①本規(guī)定不研究由于以重估價值代替原始本錢所產(chǎn)生的差異。說明03應(yīng)計折舊資產(chǎn)在很多企業(yè)中占全部資產(chǎn)的很大比重。因此，折舊對決定和反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有重大的影響。04有人認(rèn)為，如果資產(chǎn)價值超過財務(wù)報表所表現(xiàn)的金額，就不需提取折舊。本規(guī)定認(rèn)為，不管資產(chǎn)是否增值，都應(yīng)在應(yīng)計折舊金額的基礎(chǔ)上在每一會計期計提折舊。使用年限05應(yīng)計折舊資產(chǎn)的使用年限，按項或按類估計，通常根據(jù)過去使用同類資產(chǎn)的經(jīng)驗進行判斷。對于使用新技術(shù)，用于生產(chǎn)新產(chǎn)品或提供新的效勞的資產(chǎn)，由于缺乏經(jīng)驗，預(yù)計使用年限較困難，但仍需進行預(yù)計。06企業(yè)應(yīng)計折舊資產(chǎn)的使用年限，可能較實物使用年限為短。資產(chǎn)除與使用狀況如工作班次或維修保養(yǎng)等因素有關(guān)的有形損耗外，還須考慮其他因素，其中包括由于生產(chǎn)技術(shù)的革新或改進而造成的陳廢，由于該資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品或所提供效勞的市場需求量發(fā)生變化而造成的陳廢，以及法律限制如有關(guān)租賃期滿等。殘值07資產(chǎn)的殘值往往數(shù)目不大，在計算折舊額時可忽略不計。如殘值較大時，在獲得資產(chǎn)或以后重估價時，應(yīng)參考類似資產(chǎn)。在類似運轉(zhuǎn)情況下，已到使用年限的現(xiàn)行可變現(xiàn)凈值進行估計。在任何情況下，均應(yīng)從毛殘值中減去在資產(chǎn)使用期末的預(yù)計清理費用。折舊方法08對資產(chǎn)使用年限中的每一會計期，都應(yīng)按照不同的有規(guī)則的方法分配折舊額。不管選用哪種折舊方法，應(yīng)該不考慮企業(yè)的盈利水平和納稅金額，而一貫采用，以使企業(yè)各會計期的經(jīng)營成果有可比性。土地和建筑物09在正常情況下，土地的使用年限是無限的，通常不作為應(yīng)計折舊資產(chǎn)。然而，對企業(yè)來說如果某塊土地確有一定的使用年限時，則應(yīng)作為應(yīng)計折舊資產(chǎn)處理。10建筑物屬于應(yīng)計折舊資產(chǎn)，因與02段中的定義相符。11某些企業(yè)不把建筑物作為應(yīng)計折舊資產(chǎn)，理由是建筑物及其所占土地價值之和并不下降。由于建筑物和土地不是一項資產(chǎn)，在會計上確認(rèn)土地的增值和建筑物折舊額確實定是兩個不同的問題。表達(dá)12分配方法的選擇和應(yīng)計折舊資產(chǎn)使用年限的預(yù)計，是屬于需要判斷的問題。對于使用報表人員來說，列出所采用的折舊方法、使用年限或折舊率，提供了可以檢查企業(yè)政策和與其他企業(yè)進行比較的資料。由于同樣原因，還應(yīng)列出報告期的折舊額及期末累計折舊額。國際會計標(biāo)準(zhǔn)4——折舊會計國際會計標(biāo)準(zhǔn)4，包括本規(guī)定13—19段。本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與本規(guī)定01—12段和國際會計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定前言〔9000節(jié)〕聯(lián)系起來閱讀。13應(yīng)計折舊資產(chǎn)的折舊額，應(yīng)在資產(chǎn)使用年限中，根據(jù)有規(guī)則的方法分配到每一會計期。14各會計期所選用的折舊方法應(yīng)當(dāng)一致，直至條件變動應(yīng)做改變?yōu)橹埂Ｈ缭谝粋€會計期中折舊方法有所改變，其產(chǎn)生的影響，應(yīng)以數(shù)字表示，并且說明改變方法的原因。15應(yīng)計折舊資產(chǎn)使用年限的估計，應(yīng)考慮以下因素：（a）預(yù)計有形磨損；（b）陳廢；（c）法律或其他方面對資產(chǎn)使用的限制。16對主要工程或主要類別應(yīng)計折舊資產(chǎn)的使用年限，應(yīng)當(dāng)定期加以檢查，如果當(dāng)前的預(yù)計與以前有重大不同時，應(yīng)對本期和以后各期的折舊率加以調(diào)整。如在一個會計期中折舊率有所改變，應(yīng)對其影響加以說明。17用于確定應(yīng)計折舊資產(chǎn)在財務(wù)報表中金額的估價方法，應(yīng)包括在會計政策的說明中（參閱國際會計標(biāo)準(zhǔn)1——會計政策的表達(dá)〔9000節(jié)〕）。18對主要類別應(yīng)計折舊資產(chǎn)，應(yīng)列明以下各項：（a）所使用的折舊方法；（b）所使用的使用年限或折舊率；（c）報告期折舊額總計；（d）應(yīng)計折舊資產(chǎn)總額及累計折舊額。生效日期19本國際會計標(biāo)準(zhǔn)，對以1977年1月1日或以后日期作為報告期開始日期的財務(wù)報表生效。國際會計標(biāo)準(zhǔn)4與美國一般公認(rèn)的會計原則的比較國際會計標(biāo)準(zhǔn)4，18段，要求對應(yīng)計折舊資產(chǎn)按主要類別列明“使用年限或折舊率〞、“報告期折舊額總計〞和“累計折舊額〞等。美國一般公認(rèn)的會計原則不要求按主要類別列明。美國會計原則委員會APB意見第12〔2043節(jié)〕要求列明“報告期折舊費〞，但不要求按資產(chǎn)類別表示。該“意見〞要求按資產(chǎn)的主要類別或按總額列出累計折舊額?！癝—X規(guī)則〞要求列出折舊“計算率〞，而美國一般公認(rèn)的會計原則無此項要求。（7）財務(wù)報表應(yīng)提供的資料頒發(fā)日期，如無其他指示：1976年10月序言01本規(guī)定研究財務(wù)報表應(yīng)提供的資料。財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、注解和作為財務(wù)報表組成局部的其他報表和說明資料。02財務(wù)報表除滿足其他需要外，還用于評價和作出財務(wù)決策。因而財務(wù)報表若不清晰易懂，使用者就不能作出可靠判斷。為此所需要的資料常常超出當(dāng)?shù)胤苫蛞?guī)章制度所規(guī)定的最低要求。03本標(biāo)準(zhǔn)只對某些最低限度的表達(dá)作了規(guī)定。在研究各會計專題的其他會計標(biāo)準(zhǔn)中，可能對這些表達(dá)作進一步的要求和規(guī)定。04本標(biāo)準(zhǔn)并不提出財務(wù)報表的一定格式。所用的分類和內(nèi)容是根據(jù)大多數(shù)工、商企業(yè)財務(wù)報表中的重要工程制定的。對于金融和保險公司一類的企業(yè)，可能適用另外的分類和內(nèi)容。05在本標(biāo)準(zhǔn)中，對母公司、子公司和聯(lián)合公司的定義與國際會計標(biāo)準(zhǔn)3——合并財務(wù)報表〔9003節(jié)〕所用的相同。國際會計標(biāo)準(zhǔn)5——財務(wù)報表應(yīng)提供的資料國際會計標(biāo)準(zhǔn)5，包括本規(guī)定06—19段。本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與本規(guī)定01—05段和國際會計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定前言〔9000節(jié)〕聯(lián)系起來閱讀。一般表達(dá)06為使財務(wù)報表清晰易懂所必需的重要資料，都應(yīng)予以列明。07應(yīng)列明企業(yè)名稱、所屬國家、資產(chǎn)負(fù)債表日期、財務(wù)報表的起訖日期。若非明顯可知，應(yīng)簡要說明企業(yè)活動性質(zhì)、企業(yè)法律形式和財務(wù)報表所用貨幣名稱。08如果必要，為使工程的金額與分類含義明確應(yīng)增加補充資料。重要工程要單獨列出，不能與其他工程相混或相抵。09財務(wù)報表應(yīng)反映前期各相應(yīng)數(shù)字。具體表達(dá)——資產(chǎn)負(fù)債表總論10應(yīng)說明以下各項：（a）關(guān)于資產(chǎn)所有權(quán)的限制；（b）關(guān)于債務(wù)所作的擔(dān)保；（c）退休金方法和退休方法；（d）或有資產(chǎn)和或有負(fù)債（如可能以數(shù)字表示）；（e）指定用于未來資本支出額。長期資產(chǎn)11財產(chǎn)、廠房和設(shè)備——應(yīng)列出以下各項：（a）土地和建筑物；（b）廠房和設(shè)備；（c）其他各類資產(chǎn)（適當(dāng)?shù)拿Q）；（d）累計折舊。租賃資產(chǎn)和以分期付款方法購置的資產(chǎn)應(yīng)另外列明。12其他長期資產(chǎn)——以下各項應(yīng)分別列明，如可能應(yīng)列出折舊方法、折舊期和本期不平常的減記：（a）長期投資：對子公司的投資；對聯(lián)合公司的投資；其他投資，如市價與財務(wù)報表中結(jié)存額不同，列表說明其市價。（b）長期應(yīng)收工程：應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)客戶；應(yīng)收董事款；公司間應(yīng)收款；①注①①本規(guī)定“公司間〞指財務(wù)報表中所列以下公司間的余額或經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（a）母公司及其子公司；（b）子公司與母公司與公司集團中其他子公司。應(yīng)收聯(lián)合公司款；其他。（c）商譽；（d）專利權(quán)、商標(biāo)和類似資產(chǎn)；（e）結(jié)轉(zhuǎn)的費用支出如開辦費、改組費、遞延稅金。流動資產(chǎn)13以下工程分別列明：（a）現(xiàn)金現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金和銀行往來戶存款和其他銀行存款。應(yīng)列明不能立即動用的現(xiàn)金，如由于外匯限制凍結(jié)在外國銀行的余額。（b）長期投資以外的有價證券如市價與財務(wù)報表中的結(jié)存額不同，應(yīng)列明市價。（c）應(yīng)收工程：應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)客戶；應(yīng)收董事款；公司間應(yīng)收款；應(yīng)收聯(lián)合公司款；其他應(yīng)收款及預(yù)付費用。（d）存貨。長期負(fù)債14以下工程應(yīng)分別列出（一年內(nèi)應(yīng)償付數(shù)額應(yīng)予扣除）：（a）抵押借款；（b）信用借款；（c）公司間借款；（d）由聯(lián)合公司借款；對利率、償付條件、契約條款、附屬條件，換算特點及未攤銷溢價和貼現(xiàn)，應(yīng)摘要說明。流動負(fù)債15以下工程應(yīng)分別列明：（a）銀行借款和透支；（b）長期負(fù)債的本期局部；（c）應(yīng)付工程：應(yīng)付帳款和應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)客戶；應(yīng)付董事款；公司間應(yīng)付款；應(yīng)付聯(lián)合公司款；應(yīng)付所得稅；應(yīng)付股息；其他應(yīng)付款和應(yīng)付未付費用。其他負(fù)債和準(zhǔn)備16其他負(fù)債、準(zhǔn)備和應(yīng)付未付費用中的重要工程，如遞延稅金、預(yù)收收入和退休金準(zhǔn)備等應(yīng)分別列明。股東股權(quán)17以下各項分別列明：（a）股本對每種股本應(yīng)列明：批準(zhǔn)股份的數(shù)目或金額，發(fā)行股份和流通在外股份；每股票面額或法定金額；未收足資本；本期股份資本帳戶的變動；關(guān)于分配股息和歸還資本的權(quán)利、優(yōu)先條件和限制條件；累計未付優(yōu)先股股息；重獲股份；按優(yōu)先購股權(quán)和銷貨合同而保存在將來發(fā)行的股份（包括條件和金額）。（b）其他產(chǎn)權(quán)說明本期變動和對分配的限制：超出票面價格的資本支付（股票溢價）；重估價盈余；各項準(zhǔn)備；留存盈余。具體表達(dá)——損益表18應(yīng)說明以下資料：（a）銷售收入或其他營業(yè)收入；（b）折舊；（c）利息收益；（d）投資收益；（e）利息費用；（f）所得稅；（g）不平常損失；（h）非常收益；（i）公司間重要交易；（j）凈利。生效日期19本國際會計標(biāo)準(zhǔn)，對以1977年1月1日或以后日期作為報告期開始日期的財務(wù)報表生效。（8）會計對價格變動的反應(yīng)頒發(fā)日期，如無其他指示：1977年6月說明01本規(guī)定研究會計對價格變動的反應(yīng)價格變動與總物價水平變動的關(guān)系02價格不是經(jīng)久不變的，價格因各種經(jīng)濟和社會力量的影響，經(jīng)過一定時間就會發(fā)生變動。根據(jù)總物價指數(shù)來衡量的總物價水平的變動，反映貨幣總購置力的變動。即使在總物價水平相對穩(wěn)定的時期，也會發(fā)生個別價格的較大變動。03大多數(shù)財務(wù)報表的編制，既不考慮總物價水平的變動也不考慮個別商品價格的變動。只對影響銷售收入或使存貨可變現(xiàn)凈值低于原始本錢的價格變動加以反映。為了糾正傳統(tǒng)會計這種作法的缺點，特提出注意兩個問題：（a）個別物價的變動；（b）總物價水平的變動。個別價格的變動04企業(yè)置存的商品或其他資產(chǎn)的個別價格，在置存期間可能發(fā)生變動?！皞€別價格〞包括買價和賣價，這些價格有時不管總物價水平是否有重大變化都可能發(fā)生變動。05因個別價格變動所提出的問題：（a）在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，應(yīng)以原始本錢反映還是以現(xiàn)值反映？在財務(wù)報表中如何反映價格變動？（b）在報告期銷售或耗用的資產(chǎn)，在財務(wù)報表中，如何處理在其置存期間的價格變動？06有些企業(yè)在編制財務(wù)報表時，成認(rèn)資產(chǎn)在置存期間，其重置價格的增加或減少。這包括在資產(chǎn)負(fù)債表中以現(xiàn)行重置價格反映，成認(rèn)價格變動對業(yè)主產(chǎn)權(quán)的影響；在損益表中以現(xiàn)行重置價格計算已銷售和已耗用的資產(chǎn)。有些人成認(rèn)在資產(chǎn)置存期間，其銷售價格的增加或減少。這些種作法已被提倡用來代替原始本錢制度。07有些建議提出，在財務(wù)報表中對某些選擇工程按時價反映。這可以通過對這些工程進行調(diào)整，提供補充資料或在注解中說明等方法來完成?？偽飪r水平的變動08財務(wù)報表在傳統(tǒng)上是以貨幣單位反映，在通貨膨脹或通貨緊縮期間，貨幣的單位價值隨之變動——其總購置力下降（通貨膨脹）或提高（通貨緊縮）。通用的貨幣單位其總購置力的不穩(wěn)定提出一個問題，即財務(wù)報表的編制，是否應(yīng)繼續(xù)不考慮貨幣總購置力的變動。09有人建議以原始本錢編制財務(wù)報表的企業(yè)，另外編送以一定日期單位貨幣的總購置力反映所有工程的補充財務(wù)報表，這項建議已被有些企業(yè)所采納。10另外有人建議，企業(yè)只反映總購置力的變動對股東凈產(chǎn)權(quán)股權(quán)的影響。通常以補充資料或注解的方式表達(dá)。對價格變動問題的反應(yīng)11在財務(wù)資料中反映物價變動有幾種不同的方法。12以貨幣單位的現(xiàn)值代替原始本錢編制財務(wù)資料，這種方法是只成認(rèn)資產(chǎn)在置存過程中個別價格的變動而不成認(rèn)通貨膨脹或通貨緊縮。13以原始本錢為基礎(chǔ)，但以總購置力反映其金額來編制財務(wù)資料，這種方法只成認(rèn)通貨膨脹或通貨緊縮，而不成認(rèn)資產(chǎn)在置存過程中個別價格的變動。14既按12段又按13段所述方法編制財務(wù)資料。這種方法既成認(rèn)個別價格的變動也成認(rèn)通貨膨脹和通貨緊縮的影響。15目前，對于如何在財務(wù)報表中反映物價變動的影響，還沒有國際一致的統(tǒng)一方法。全世界有很多建議，財務(wù)報表正按照其中某些建議進行編制。對建議方法的采用和開展將促使財務(wù)報表所提供的資料有很大改進。16當(dāng)前加強對此問題所采用會計處理方法的表達(dá)和介紹，最能促進有關(guān)會計方法的協(xié)調(diào)一致。對財務(wù)報表應(yīng)如何反映物價變動的影響這一課題希望將來能頒發(fā)進一步的國際會計標(biāo)準(zhǔn)。國際會計標(biāo)準(zhǔn)6——會計對價格變動的反應(yīng)國際會計標(biāo)準(zhǔn)6，包括本規(guī)定17—18段。本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與本規(guī)定01—16段和國際會計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定前言〔9001節(jié)〕聯(lián)系起來閱讀。17遵照國際會計標(biāo)準(zhǔn)1——會計政策的表達(dá)〔9001節(jié)〕，企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)提供關(guān)于價格變動所采用的處理方法，以反映個別價格變動、總物價水平變動或兩者變動的影響。如未采取任何方法反