PAGEIIPAGEIII分類號(hào) 密級(jí)UDC 編號(hào)會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位論文論文題目：年級(jí)、班級(jí)：學(xué)生姓名：指導(dǎo)教師：答辯日期：2015年月摘要隨著全球化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)上涌現(xiàn)出越來越多的競(jìng)爭(zhēng)者，而同時(shí)資源卻越來越少，任何可以運(yùn)用到節(jié)約資源和提高競(jìng)爭(zhēng)力的機(jī)會(huì)都會(huì)被企業(yè)家緊緊抓住。而內(nèi)部控制的有效執(zhí)行可以合理保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果、保持財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、防范舞弊。再加上，近年來頻繁出現(xiàn)由于內(nèi)部控制問題而導(dǎo)致的各種企業(yè)‘災(zāi)難’，如，被行政處罰、出現(xiàn)高管的偷盜資金等。這種種情況無疑讓內(nèi)部控制的被關(guān)注度不斷提升。近幾年，我國(guó)出臺(tái)了不少關(guān)于內(nèi)部控制的法規(guī)，之前幾年內(nèi)部控制法律法規(guī)出臺(tái)的不多，但是在2007年一年就出臺(tái)了8項(xiàng)，可見國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制的重視?？墒?，盡管如此仍然不斷出現(xiàn)由于內(nèi)部控制有缺陷而照成的大問題，這些企業(yè)出現(xiàn)問題有的是沒有完善的內(nèi)部控制，有的是執(zhí)行力度不夠，由此可見內(nèi)部控制的重要性和有效實(shí)施方式非常值得我們?nèi)リP(guān)注。采購(gòu)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的起點(diǎn)，既是企業(yè)“實(shí)物流”的重要組成部分，又與“資金流”密切關(guān)聯(lián)。眾所周知，采購(gòu)物資的質(zhì)量和價(jià)格、供應(yīng)商的選擇、采購(gòu)合同的訂立、物資的運(yùn)輸、驗(yàn)收等供應(yīng)鏈狀況，在很大程度上決定了企業(yè)的生存與可持續(xù)發(fā)展。采購(gòu)流程的環(huán)節(jié)雖不是很復(fù)雜，但蘊(yùn)藏的風(fēng)險(xiǎn)卻是巨大的。[10]基于以上考慮，本文重點(diǎn)選取內(nèi)部控制中的采購(gòu)流程進(jìn)行內(nèi)部控制分析，研究采購(gòu)內(nèi)部控制并對(duì)其有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，希望對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和轉(zhuǎn)變我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式有理論意義和實(shí)際意義。本文選取一家已經(jīng)上市的食品公司（XX公司），該公司由于自己是老牌企業(yè)又享有國(guó)家政策支持，在該市場(chǎng)占有一定市場(chǎng)銷售份額，然而隨著國(guó)際化經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來對(duì)其照成的壓力和擁有新興科技的企業(yè)出現(xiàn)也面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存。本文將理論研究與實(shí)證分析相結(jié)合，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,本文將以采購(gòu)的五個(gè)流程為分析框架，對(duì)XX公司進(jìn)行采購(gòu)內(nèi)部控制案例分析，分析其采購(gòu)內(nèi)部控制中存在的問題，并針對(duì)XX公司采購(gòu)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議，希望能夠改變XX公司的采購(gòu)內(nèi)部控制狀況、提高采購(gòu)內(nèi)部控制質(zhì)量并降低采購(gòu)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。本文共包括以下五個(gè)部分：第一部分是緒論，主要是對(duì)本文的研究目的和意義進(jìn)行闡述，也把本文中涉及的國(guó)內(nèi)外相關(guān)文件羅列出來，最后通過一張簡(jiǎn)明扼要的圖表表達(dá)出本文的研究思路與框架。XX部分是食品行業(yè)采購(gòu)的內(nèi)部控制內(nèi)容與特點(diǎn)，本文介紹了采購(gòu)內(nèi)部控制內(nèi)容的五個(gè)主要方面，他們分別是：職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)、請(qǐng)購(gòu)與審批控制、采購(gòu)控制。接著，本文又介紹了食品采購(gòu)內(nèi)部控制的特點(diǎn)，本文挑了作者認(rèn)為比較重要的三個(gè)方面進(jìn)行的闡述，他們分別是：對(duì)于采購(gòu)周期的控制更嚴(yán)格、在采購(gòu)中對(duì)供應(yīng)商的挑選更嚴(yán)格、采購(gòu)流程對(duì)原材料的采購(gòu)要求較嚴(yán)格 第三部分是XX公司概況及內(nèi)部控制狀況分析，這部分主要是對(duì)XX企業(yè)采購(gòu)內(nèi)部控制的介紹。先是介紹了企業(yè)的一些基本狀況，接著從三方介紹了企業(yè)的內(nèi)控情況，希望為下面的問題和解決方法做準(zhǔn)備。第四部是XX食品企業(yè)采購(gòu)內(nèi)部控制存在的問題，本文主要對(duì)XX食品企業(yè)提出了五個(gè)方面的問題，分別為：內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)不盡完善、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系未建立、采購(gòu)控制活動(dòng)有待改進(jìn)、缺乏采購(gòu)信息與溝通、物資采購(gòu)內(nèi)部監(jiān)督流于形式，又具體的講解了這五大部分問題中的一些小重點(diǎn)。[20]第五部分是XX公司采購(gòu)內(nèi)部控制優(yōu)化建議，針對(duì)上文提出的問題，提出解決方案，希望能對(duì)該企業(yè)和食品行業(yè)做出一些啟示。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制食品行業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)……ABSTRACTWiththedevelopmentofeconomicglobalization,themarketemergedmoreandmorecompetitors,whileresourcesdiminishing,whateverthatcanbeusedtosaveresourcesandimprovecompetitivenesswillbeseizedbyentrepreneurs.Andeffectiveimplementationoftheinternalcontrolcanbeassurancefortheefficiencyofeconomicactivity,andthereliabilityoffinancialreporting,preventionoffraud.,Inaddition,inrecentyears,variousenterprises'disaster'whichiscausedbyinternalcontrolfrequentlyoccurs.Suchas,administrativepunishmentandexecutivessteelingmoney,etc.Thiskindofsituationwillnodoubtmaketheattentiontointernalcontrolconstantlyimprove.Inrecentyears,Chinahasintroducedanumberoflawsandregulationsoninternalcontrol,whiletherewerenotmanyinternalcontrollawsandregulationsafewyearsago.However,intheyearof2007,8ofthosewereissued,country’sseriousnessoftheinternalcontrolcouldbeshown.However,problemsthatcausedbythedefectsofinternalcontrolconstantlyoccurred.Someoftheenterpriselackperfectinternalcontrol,whilesomewerelackinginimplementation.Thusitcanbeseenthattheattentiontotheimportanceofinternalcontrolandeffectiveimplementationshouldbepaid.Procurementisthestartingpointoftheproductionandoperationofenterprises,asisanimportantpartofthe"flowofgoods”ofenterprises,andcloselyrelatedtoflowofcash.Aseveryoneknows,thequalityandpriceofthepurchasedgoods,supplierselection,procurementcontract,thetransportationofmaterials,checkandacceptanceinthesupplychain,toalargeextentdeterminesthesurvivalandsustainabledevelopmentofenterprises.Theprocurementprocesssegmentisnotverycomplicated,buttherisksareenormous.Basedontheconsiderationabove,thisarticlefocusesontheinternalcontroloftheprocurementprocessfortheanalysisofinternalcontrol,theevaluationofeffectivenessofinternalcontrolandprocurement.Hopethatitwouldservetheoreticalandpracticalsignificancetoenterprises'sustainabledevelopmentandchangethemodeofeconomicgrowthinChinahastheoreticalandpracticalsignificance.Thispaperselectsalistedfoodcompany(XXcompany)astheobjectofcaseanalysis,thecompanyitselfisanoldenterprise,enjoyedthesupportofnationalpolicy,andoccupiesacertainmarketshareofsalesinthemarket.However,withthepressureofinternationaleconomicandtradeexchangesandtheemergingenterpriseswithnewtechnology,itisalsofacedwithfiercemarketcompetition,opportunitiesandrisksatthesametime.Thispapercombinedtheoreticalresearchandempiricalanalysis,accordingtoThebasicstandardforenterpriseinternalcontrol,thispaperwilltakethefiveprocessesofpurchasingastheanalysisframe,carriesonthecaseanalysisofinternalcontrolofprocurementofXXcompany,analyzetheexistingprocurementproblemsininternalcontrol,andputsforwardsomeimprovingsuggestionsinviewoftheweaklinkoftheinternalcontrolofpurchasingtoXXcompany,hopetochangethestatusofinternalcontrol,improvethequalityofinternalcontrolofprocurement,andreducetheriskofinternalcontrolofprocurement.Thisarticleincludesthefollowingfiveparts:Thefirstpartistheintroduction,thepurposeandsignificanceofthisstudyaredescribed,alsolistdomesticandforeignrelevantdocumentsrelatedtothispaper,finallywithconciseandcompendiouschart,theideasandresearchframeworkofthispaperwasdescribed.Thesecondpartisthecontentofinternalcontrolandthecharacteristicsoftheprocurementoffoodindustry,thispaperintroducesfivemainaspectsofcontentofinternalcontrolofprocurement:thedivisionofresponsibilitiesandauthorization,purchasingrequisitionsandapprovalcontrol,procurementcontrol.Then,thispaperintroducesthecharacteristicsoftheinternalcontroloffoodprocurement.Thispaperchosethreeaspectsthatauthorthinkstobeimportant:tocontrolthepurchasingcyclemorestrictly,toselectthesupplierselectionmorestrictly,torequiretheprocurementofrawmaterialmorestrictly.ThethirdpartistheanalysisofthegeneralsituationandthestatusofinternalcontrolofXXcompany,thispartismainlytointroducetheXXcompanypurchaseinternalcontrol.Firstly,itintroducessomebasicsituationoftheenterprise,andthenintroducesinternalcontrolsituationofenterprisesfromthreeaspectsforthefollowingproblemsandsolutions.ThefourthpartlistedtheproblemsofXXfoodenterprisesprocurementofinternalcontrol,thispaperputforwardproblemsmainlyfromfiveaspects,respectivelyis:theinternalcontrolenvironmentconstructionisnotperfect,riskassessmentsystemhasnotestablished,procurementcontrolactivitiesshouldbeimproved,procurementinformationandcommunicationisdeficient,internalsupervisionofmaterialsprocurementbecomeamereformality,anddetailedexplanationofsomemainproblemsofthisfiveaspects.ThefifthpartisthesuggestionsforoptimizationofinternalcontrolinXXcompanyprocurement,putforwardthesolutionaccordingthethediscussionabove,hopingtomakesomeenlightenmenttotheXXenterprisesandthefoodindustry.Keywords:internalcontrols;foodindustry;procurementPAGE17目錄一、 研究目的及意義 4（一）研究目的 4（二）研究意義 4二、文獻(xiàn)綜述 6（一）國(guó)外文獻(xiàn)綜述 6（二）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述 7三、研究思路與框架 8XX部分食品行業(yè)采購(gòu)的內(nèi)部控制內(nèi)容與特點(diǎn) 11一、采購(gòu)主要內(nèi)部控制內(nèi)容 11（一）職責(zé)分工 11（二）請(qǐng)購(gòu)與審批控制 12（三）供應(yīng)商管理控制 12（四）采購(gòu)控制 13（五）驗(yàn)收及入庫控制 14二、食品采購(gòu)內(nèi)部控制的特點(diǎn) 15（一）對(duì)于采購(gòu)周期的控制更嚴(yán)格 15（二）在采購(gòu)中對(duì)供應(yīng)商的挑選更嚴(yán)格 16（三）材料質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)控制至關(guān)重要 16第三部分XX公司概況及內(nèi)部控制狀況分析 18一、公司簡(jiǎn)介 18二、XX食品企業(yè)內(nèi)部控制狀況分析 18（一） 采購(gòu)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況 20（二）采購(gòu)與付款相關(guān)制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行現(xiàn)狀 21（三）采購(gòu)信息系統(tǒng)使用狀況 22第四部分XX食品企業(yè)采購(gòu)內(nèi)部控制存在的問題 23一、內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)不盡完善 23（一）法人治理結(jié)構(gòu)不完善 23（二）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱、理解上有誤區(qū) 23（三）管理者與職員素質(zhì)參差不齊 24二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全 25三、采購(gòu)控制活動(dòng)有待改進(jìn) 26（一）采購(gòu)預(yù)算管理模式陳舊 26（二）商品儲(chǔ)存保管不當(dāng) 26（三）供應(yīng)商選擇及管理不善 27（四）請(qǐng)購(gòu)制度有缺口 28四、缺乏采購(gòu)信息與溝通 28五、物資采購(gòu)內(nèi)部監(jiān)督流于形式 29第五部分XX公司采購(gòu)內(nèi)部控制的優(yōu)化建議 31一、建立優(yōu)良的內(nèi)部?jī)?nèi)控環(huán)境 31（一）完善法人治理結(jié)構(gòu) 31（二）深入了解內(nèi)部控制的意義 31（三）改善人力資源政策 32二、完善采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系 33（一）設(shè)定采購(gòu)內(nèi)部控制目標(biāo) 33（二）采購(gòu)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 33（三）購(gòu)業(yè)務(wù)分析與應(yīng)對(duì) 34三、建立采購(gòu)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系 34（一）采購(gòu)預(yù)算管理模式改進(jìn) 34（二）健全供應(yīng)商管理制度 35（三）倉(cāng)庫保管制度改革 36（四）完善請(qǐng)購(gòu)制度 36五、加強(qiáng)與采購(gòu)相關(guān)信息溝通 37（一）改善采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)外部信息溝通方式 37（二）提高信息系統(tǒng)建設(shè)速度 37六、強(qiáng)化采購(gòu)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用 38（一）明確控制目標(biāo) 38（二）調(diào)整及改善控制方法 38主要參考文獻(xiàn) 40第一部分緒論研究目的及意義（一）研究目的隨著全球化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)上涌現(xiàn)出越來越多的競(jìng)爭(zhēng)者，而同時(shí)資源卻越來越少，任何可以運(yùn)用到節(jié)約資源和提高競(jìng)爭(zhēng)力的機(jī)會(huì)都會(huì)被企業(yè)家緊緊抓住。而內(nèi)部控制的有效實(shí)施、施行能使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效、確保財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、可靠、防范舞弊。[9](而通過有效實(shí)施內(nèi)部控制可以讓企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告增強(qiáng)可靠性、防范舞弊事項(xiàng)，從而達(dá)到提升企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果的作用，內(nèi)部控制的這一作用使得它受到了越來越多企業(yè)家們的關(guān)注。而中國(guó)的企業(yè)中食品企業(yè)占了很大一部分，但是在中國(guó)的馳名企業(yè)中，食品企業(yè)卻占了很少的部分，可見中國(guó)的食品企業(yè)有更大的發(fā)展空間。在這些已經(jīng)發(fā)展壯大的企業(yè)中又有一部分著名企業(yè)如三鹿，出現(xiàn)嚴(yán)重的內(nèi)控問題，有的是沒有完善的內(nèi)部控制制度，有的是執(zhí)行度不夠，非常值得我們?nèi)リP(guān)注。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，采購(gòu)是起點(diǎn)，起著十分重要的作用，它不僅在企業(yè)“實(shí)物流”中起著重要的作用，還是“實(shí)物流”與“資金流”的紐帶。因此，紛繁雜亂的采購(gòu)流程環(huán)節(jié)中蘊(yùn)含著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。[23]基于以上考慮，本文重點(diǎn)選取食品行業(yè)作為研究對(duì)象，對(duì)內(nèi)部控制中的采購(gòu)流程進(jìn)行內(nèi)部控制分析，以XX企業(yè)為例研究采購(gòu)內(nèi)部控制并對(duì)其有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，希望對(duì)我國(guó)的食品企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有理論意義和實(shí)際意義。（二）研究意義1.發(fā)展全球經(jīng)濟(jì)的迫切需求從2001年底安然事件開始美國(guó)華爾街似乎突然出現(xiàn)了一個(gè)金融漩渦，上市公司欺詐案不斷出現(xiàn)，嚴(yán)重沖擊了美國(guó)乃至全世界公民對(duì)于上市公司和美元的信任。這不僅是讓美國(guó)金融的安全性受到了質(zhì)疑也為國(guó)際資本市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)安全狀況敲響了警鐘，提醒我們內(nèi)部控制缺陷可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗、欺騙消費(fèi)者造成重大社會(huì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)。為了避免再次出現(xiàn)如此大影響的危機(jī)，許多國(guó)家都開始對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范，有的國(guó)家甚至立法規(guī)范。這使得擁有完善的內(nèi)部控制逐漸成為了進(jìn)入資本市場(chǎng)的“入場(chǎng)卷”。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)出現(xiàn)了越來越多的跨國(guó)企業(yè)，也有許多企業(yè)選擇在國(guó)外上市，這使得這些企業(yè)必須改善自己內(nèi)部控制也配合上市國(guó)家和合作企業(yè)國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制的要求。2.企業(yè)健康發(fā)展的殷切呼喚在這個(gè)瞬息萬變的時(shí)代，想讓企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展需要利用很多手段，企業(yè)內(nèi)部控制就是其中一個(gè)很重要的手段。首先，企業(yè)在今天這個(gè)信息時(shí)代，想讓企業(yè)快速成長(zhǎng)當(dāng)然要提升我們對(duì)信息的控制能力。內(nèi)部控制不僅可以提升我們獲取信息的全面性，還可以一定程度上辨別我們所獲得心底的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。其次，企業(yè)的內(nèi)部控制的長(zhǎng)久良性運(yùn)行，無疑會(huì)給企業(yè)管理者建立一個(gè)良好的工作環(huán)境，便于企業(yè)所有者的對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理，保證財(cái)產(chǎn)安全和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。再者，中國(guó)作為一個(gè)法制國(guó)家，只有遵守既定的法律、法規(guī)，企業(yè)才可能健康發(fā)展。內(nèi)部控制在制定時(shí)就有對(duì)法律、法規(guī)的規(guī)范性考慮，使得在內(nèi)部控制的運(yùn)行中有效規(guī)避違規(guī)行為。最后，完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以幫助企業(yè)降低錯(cuò)誤與舞弊的發(fā)生，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。[14]3.國(guó)家發(fā)展的必然趨勢(shì)近幾年來，我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)越發(fā)重視，內(nèi)控建設(shè)的范圍也在進(jìn)一步擴(kuò)大，由原先的單一企業(yè)主體向行政事業(yè)單位領(lǐng)域拓展。[22]黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人的講話精神和中央“八項(xiàng)規(guī)定”進(jìn)一步提高了我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平，規(guī)范了內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)。習(xí)近平總書記在十八屆中央紀(jì)委二次全會(huì)上指出：“要加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機(jī)制、不能腐的防范機(jī)制、不易腐的保障機(jī)制。”李克強(qiáng)總理在國(guó)務(wù)院廉潔工作會(huì)議上指出：“加強(qiáng)制度建設(shè)，用制度管權(quán)、管錢、管人，給權(quán)力涂上防腐劑、戴上緊箍咒。真正形成不能貪、不敢貪的反腐機(jī)制。[26]財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)單內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》為依據(jù)，該規(guī)范自2024年1月1日起在全國(guó)各級(jí)行政事業(yè)單位正式實(shí)施，幫助指導(dǎo)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)問題。[6]溫家寶總理在第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)上作《政府工作報(bào)告》時(shí)強(qiáng)調(diào)，要“完善公司治理，內(nèi)控機(jī)制”2004年底和2005年6月。國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志連續(xù)兩次就強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制問題做出重要批示。[8]二、文獻(xiàn)綜述（一）國(guó)外文獻(xiàn)綜述內(nèi)部控制的研究從開始到現(xiàn)在經(jīng)歷了很多變革，從內(nèi)部牽制到現(xiàn)在的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架，有許多學(xué)者為此付出了巨大的努力。內(nèi)部控制定義認(rèn)可度最高的就是COSO委員會(huì)在2004年發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》。[32]這個(gè)使內(nèi)部控制從內(nèi)部控制整合框架過渡到了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架Nilsson和Olve2001把內(nèi)部控制分為橫向和縱向控制模式，又把橫向細(xì)分為正式控制和非正式控制，從縱向上分成了事前的戰(zhàn)略控制、事中的的價(jià)值管理控制以及事后的業(yè)績(jī)管理控制。[33]他們認(rèn)為在設(shè)定具體控制時(shí)要因環(huán)境的變化而計(jì)劃。Kinney（2000）認(rèn)為，一個(gè)有效的內(nèi)部控制應(yīng)該使企業(yè)可以擁有并有效管理大量信息，利用信息幫助管理者做出最優(yōu)選擇，能夠使企業(yè)處于一個(gè)目標(biāo)易于實(shí)現(xiàn)的環(huán)境中。[37]TommieSingleton（2002）認(rèn)為，有效的內(nèi)部控制環(huán)境實(shí)質(zhì)上是確保建立充分、相應(yīng)的政策，配合有效的監(jiān)督和報(bào)告系統(tǒng)以確保管理者的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。[36]為了能夠更好的研究?jī)?nèi)部控制，學(xué)者們?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部控制有效性的理論建立了模型研究。MichaelRamos（2004）建立了二維法模型來評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，他用橫軸來表示實(shí)體內(nèi)部控制重要的目標(biāo)，縱軸來表示內(nèi)部控制五個(gè)可靠性水平，希望通過這種方法對(duì)內(nèi)部控制更科學(xué)的分析。[34]對(duì)有內(nèi)部控制披露缺陷的研究，學(xué)者們也有各種不同的想法。Ashbaugh-Skaife等學(xué)者（2006）認(rèn)為，企業(yè)一般不會(huì)愿意自己披露，只有企業(yè)本身出現(xiàn)了內(nèi)部控制缺陷，而這個(gè)缺陷卻被管理層發(fā)現(xiàn)并且認(rèn)為需要披露時(shí)企業(yè)才會(huì)披露。[35]可是，Ge、Mcvay（2005）卻認(rèn)為，雖然多數(shù)人都認(rèn)為能夠促使上市公司披露其內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)與其公司經(jīng)營(yíng)雜性相關(guān)，但是根據(jù)調(diào)查研究，公司披露的內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺陷與公司規(guī)模以及盈利能力關(guān)系不大。[38]內(nèi)部控制研究資料豐富，由于采購(gòu)內(nèi)部控制的重要性使內(nèi)部控制程序中的采購(gòu)內(nèi)部控制也有不少專門的研究。Steele&Court(1996)認(rèn)為，企業(yè)在采購(gòu)過程中的風(fēng)險(xiǎn)來源包括：原材料供應(yīng)、原材料成本、技術(shù)革新速度、市場(chǎng)復(fù)雜性、供應(yīng)商以及生產(chǎn)、運(yùn)輸、配送方式等，企業(yè)應(yīng)針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)建立適當(dāng)控制程序。[39]SmeltzerandSiferd(1998)借助交易成本理論和資源依賴模型，從采購(gòu)管理角度理解供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理，提出積極主動(dòng)的采購(gòu)管理就是供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的觀點(diǎn)。認(rèn)為企業(yè)在采購(gòu)過程中，需求的確認(rèn)、供應(yīng)商選擇、訂單報(bào)價(jià)、訂單確認(rèn)、驗(yàn)收及付款等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)影響采購(gòu)績(jī)效。[40]（二）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述我國(guó)對(duì)于采購(gòu)的內(nèi)部控制有有關(guān)部門頒布的規(guī)范性文件。2003年，財(cái)政部頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—采購(gòu)與付款（試行）》，這是第一部關(guān)于采購(gòu)內(nèi)部控制的法規(guī)。[28]“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—采購(gòu)與付款（試行）”，《財(cái)會(huì)[2002]21號(hào)》。為了適應(yīng)社會(huì)變化對(duì)采購(gòu)內(nèi)部控制的影響，2007年財(cái)政部再次頒布了的《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范—采購(gòu)與付款（征求意見稿）》。[29]而后財(cái)政部在2010年又對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了全面的修改，頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號(hào)—“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—采購(gòu)與付款（試行）”，《財(cái)會(huì)[2002]21號(hào)》。孫德軒(2008)對(duì)采購(gòu)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)分析選擇從采購(gòu)環(huán)節(jié)的角度分析，包括采購(gòu)申請(qǐng)、合同簽訂、貨物驗(yàn)收、發(fā)票驗(yàn)證以及款項(xiàng)支付等五個(gè)環(huán)節(jié)，并提出了相應(yīng)的控制措施，如設(shè)定審批權(quán)限、依次報(bào)價(jià)比價(jià)、規(guī)定驗(yàn)收流程、審核付款申請(qǐng)和定期核對(duì)賬目等。[15]而有些人如張江艷對(duì)采購(gòu)付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是從內(nèi)部控制五要素進(jìn)行分析的，從另一個(gè)角度讓我們對(duì)采購(gòu)內(nèi)部控制有了更深的了解。目前，也有很多研究是從采購(gòu)內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制措施上進(jìn)行研究的，主要針對(duì)找出風(fēng)險(xiǎn)和問題。張褔康和姚瑞馬(2008)認(rèn)為，采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)中的常見問題包括：采購(gòu)量不科學(xué)、收受回扣、混淆采購(gòu)成本、驗(yàn)收不嚴(yán)和不經(jīng)審批私自結(jié)算付款。[25]陳策(2009)認(rèn)為采購(gòu)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)為：請(qǐng)購(gòu)與審批控制、供應(yīng)商選擇控制、采購(gòu)過程控制、驗(yàn)收控制和付款控制，而不相容職務(wù)相分離是保證以上控制得以實(shí)現(xiàn)的有效途徑[1]。除此之外，對(duì)于由于科技信息化對(duì)于企業(yè)的影響而造成內(nèi)部控制的改變也引起了許多學(xué)者的注意。張來艷和劉錦芳(2005)主要研究了ERP環(huán)境下的采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)，通過對(duì)一家企業(yè)的ERP系統(tǒng)為例，研究了該企業(yè)采購(gòu)付款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制在ERP的環(huán)境下產(chǎn)生的優(yōu)勢(shì)和由于ERP環(huán)節(jié)而出現(xiàn)的新風(fēng)險(xiǎn)。提出了在新環(huán)境下企業(yè)應(yīng)該改善的建議，指出企業(yè)應(yīng)建立完善的授權(quán)審批制度、不相容職責(zé)分離制度、供應(yīng)商定期考核制度、供應(yīng)商信息定期維護(hù)制度、招標(biāo)采購(gòu)審計(jì)監(jiān)督制度、合同審核控制制度、未上線部門定期信息溝通制度、付款控制制度以及信息安全控制與維護(hù)制度。[24]陳宏明和郭冰(2006)以某鋼鐵集團(tuán)采購(gòu)與付款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為例，對(duì)其采購(gòu)流程內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行系統(tǒng)分析與研究,提出了信息環(huán)境下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)思路口即在充分了解業(yè)務(wù)情況的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流程進(jìn)行整合，明確控制點(diǎn)，進(jìn)而制定控制措施，并在實(shí)施中不斷優(yōu)化。[2]楊欣(2009)指出了采購(gòu)內(nèi)部控制在ERP系統(tǒng)中要注意物料編碼要規(guī)范、供應(yīng)商管理信息要及時(shí)更新、采購(gòu)貨物要及時(shí)記錄以及對(duì)原材料進(jìn)行價(jià)格分析等問題，強(qiáng)調(diào)了在ERP系統(tǒng)下采購(gòu)實(shí)施過程要注意：同時(shí)還指出要對(duì)績(jī)效監(jiān)控動(dòng)態(tài)化，還要持續(xù)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行管理，建立一個(gè)可以不斷自我評(píng)價(jià)和不斷改善管理的機(jī)制。[21]三、研究思路與框架本文主要為了研究食品行業(yè)中的采購(gòu)內(nèi)部控制，希望通過本文的研究對(duì)食品行業(yè)有所幫助。為此本文選取一家已經(jīng)上市的食品公司（XX公司）。該公司由于自己是老牌企業(yè)又享有國(guó)家政策支持，在該市場(chǎng)占有一定市場(chǎng)銷售份額，然而隨著國(guó)際化經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來對(duì)其照成的壓力和擁有新興科技的企業(yè)出現(xiàn)也面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存。本文將理論研究與實(shí)證分析相結(jié)合，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,本文將以內(nèi)部控制的五要素為分析框架，對(duì)XX公司進(jìn)行采購(gòu)內(nèi)部控制案例分析。本文在對(duì)XX公司的采購(gòu)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行簡(jiǎn)述后對(duì)其采購(gòu)與付款內(nèi)部控制存在問題進(jìn)行剖析，運(yùn)用采購(gòu)與付款內(nèi)部控制相關(guān)理論，結(jié)合食品行業(yè)采購(gòu)特殊性，在此基礎(chǔ)上分析其采購(gòu)內(nèi)部控制中存在的問題，并針對(duì)XX公司采購(gòu)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議，希望能夠改變XX公司的采購(gòu)內(nèi)部控制狀況、提高采購(gòu)內(nèi)部控制質(zhì)量并降低采購(gòu)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。[28]能以XX公司為例，為我國(guó)食品企業(yè)的發(fā)展提供幫助。本文在研究時(shí)主要采用了文獻(xiàn)研究法、案例分析法、思維方法、描述研究法等理論聯(lián)系實(shí)際的分析方法。本文的基本框架如下圖：XX部分食品行業(yè)采購(gòu)的內(nèi)部控制內(nèi)容與特點(diǎn)一、采購(gòu)主要內(nèi)部控制內(nèi)容（一）職責(zé)分工采購(gòu)流程對(duì)內(nèi)部控制對(duì)環(huán)境要求比較高。因?yàn)椴少?gòu)不僅僅要涉及人與人之間的交流更要涉及財(cái)物之間的流通而且采購(gòu)是一種比較需要技巧的業(yè)務(wù)。為了確保采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制環(huán)境完善，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制度，來明確企業(yè)各部門的職責(zé)、部門中每個(gè)崗位的權(quán)限。采購(gòu)部門了解自己的職責(zé)可以更好地分配任務(wù)，進(jìn)行采購(gòu)規(guī)劃；采購(gòu)人員了解自己的職責(zé)范圍，避免采購(gòu)人員之間的重復(fù)工作，提高工作效率，同時(shí)也可以避免當(dāng)工作出現(xiàn)問題時(shí)員工之間相互推卸責(zé)任。為了確保采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制環(huán)境完善，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審批制度，在采購(gòu)過程中嚴(yán)格按照這兩個(gè)制度的規(guī)定辦理業(yè)務(wù)。由于食品企業(yè)對(duì)采購(gòu)周期的嚴(yán)格要求，采購(gòu)職責(zé)權(quán)限可以設(shè)計(jì)的比較集中，以此提升采購(gòu)速率，避免由于采購(gòu)職權(quán)方面的漏洞造成采購(gòu)周期延長(zhǎng)。[7]為了確保采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制環(huán)境完善，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、更新企業(yè)的采購(gòu)登記制度，確保采購(gòu)的記錄和憑證全、準(zhǔn)、細(xì)。采購(gòu)中的憑證是非常重要的內(nèi)部控制記錄，食品業(yè)的原材料安全證明，廠家證明比其他行業(yè)更重要，因?yàn)檫@是出現(xiàn)問題時(shí)證明自己產(chǎn)品無責(zé)任的重點(diǎn)，所以記錄和憑證一定要認(rèn)真保存。為了確保采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制環(huán)境完善，企業(yè)要建立不相容職務(wù)分離制度，并將制度落實(shí)到實(shí)處，讓企業(yè)的各個(gè)崗位確實(shí)能夠互相監(jiān)督互相制約，營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境。為了保證企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)環(huán)境企業(yè)至少應(yīng)該在以下幾個(gè)崗位訂立不相容制度：請(qǐng)購(gòu)與審批；供應(yīng)商的選擇與審批；采購(gòu)合同協(xié)商、審核與審批；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)記錄；付款的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行。由于采購(gòu)業(yè)與資金的接觸比較大，采購(gòu)人員有更多機(jī)會(huì)利用職權(quán)之便收受商業(yè)賄賂，損害企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，為了降低內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以根據(jù)本公司實(shí)際情況對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行定期的輪崗換位制度。為了確保采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制環(huán)境完善，企業(yè)要確保機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備能夠科學(xué)合理，讓內(nèi)部控制確實(shí)應(yīng)用到企業(yè)建立的采購(gòu)機(jī)制中去。（二）請(qǐng)購(gòu)與審批控制公司的請(qǐng)購(gòu)、審批程序可以避免采購(gòu)環(huán)節(jié)出現(xiàn)無序狀態(tài)、使資金有序流動(dòng)、防止采購(gòu)過程中出現(xiàn)腐敗和內(nèi)盜等用處，把好這道關(guān)對(duì)于采購(gòu)內(nèi)控的實(shí)施很重要?！皼]有規(guī)矩不成方圓”，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的請(qǐng)購(gòu)、審批程序，根據(jù)購(gòu)置商品或服務(wù)的類型，結(jié)合公司的實(shí)際情況，確定相關(guān)部門的審批權(quán)限，規(guī)范各部門的請(qǐng)購(gòu)程序。一個(gè)良好的程序建立，如果沒能執(zhí)行和沒有設(shè)立是一樣的。企業(yè)不能光建立審批程序，更要按照規(guī)則執(zhí)行還要認(rèn)真審批請(qǐng)購(gòu)是否符合規(guī)章。企業(yè)中的各部門需要采購(gòu)時(shí)，事先向采購(gòu)部門提出采購(gòu)申請(qǐng)，企業(yè)的采購(gòu)部門在根據(jù)各部門的需求、企業(yè)的實(shí)際情況統(tǒng)籌安排企業(yè)不同時(shí)期的采購(gòu)計(jì)劃。企業(yè)需要考慮到該采購(gòu)計(jì)劃是不是能企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃配合，是不是對(duì)企業(yè)必須的，能不能更有經(jīng)濟(jì)性的采購(gòu)。企業(yè)的采購(gòu)部門也要根據(jù)采購(gòu)類別、質(zhì)量等級(jí)、規(guī)格、數(shù)量、相關(guān)要求和標(biāo)準(zhǔn)、到貨時(shí)間規(guī)劃安排企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃食品企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃要經(jīng)常調(diào)整，由于原材料可能會(huì)由于天氣、環(huán)境的變化不同而受到影響，要調(diào)整采購(gòu)計(jì)劃配合原材料，避免造成成本損失。[31]為了確保請(qǐng)購(gòu)、審批程序的良好執(zhí)行，企業(yè)要制作請(qǐng)購(gòu)單。請(qǐng)購(gòu)單是書面證據(jù)的一種，一方面它可以制約員工按公司采購(gòu)流程規(guī)定行事，另一方面可以通過記錄明確責(zé)任人和了解采購(gòu)流程進(jìn)度，可以與計(jì)劃進(jìn)行比較，如果已經(jīng)出現(xiàn)拖延跡象，就要進(jìn)行補(bǔ)救，以免耽誤采購(gòu)行程。通過對(duì)有采購(gòu)需求的人或部門審批，可以進(jìn)行監(jiān)督，讓內(nèi)部控制的功能發(fā)揮出來，減少采購(gòu)人員和部門出現(xiàn)舞弊和收受賄賂的行為，保證企業(yè)利益和確保采購(gòu)任務(wù)的順利執(zhí)行。（三）供應(yīng)商管理控制1．貨比三家選供應(yīng)商市場(chǎng)上供應(yīng)商質(zhì)量參差不齊，采購(gòu)部門為了能幫企業(yè)獲得更大的利益，對(duì)于供應(yīng)商要比質(zhì)、比價(jià)。采購(gòu)人員一定要事先研究自己的產(chǎn)品，通過分析、研究選擇合格的原材料。企業(yè)要運(yùn)用科學(xué)的方法，通過綜合分析市場(chǎng)行情供應(yīng)商報(bào)價(jià)，進(jìn)行成本分析。食品行業(yè)還要特別考察供應(yīng)商的誠(chéng)信，食品企業(yè)的供應(yīng)商提供的原材料是要加工成食品的，所以一定要慎重。如果供應(yīng)商平常以次充好，或是在好產(chǎn)品中加入假貨，將對(duì)食品企業(yè)造成重大影響。2.增加與供應(yīng)商的交流“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”為了方便食品企業(yè)在提出采購(gòu)計(jì)劃時(shí)，供應(yīng)商能與企業(yè)完美配合，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)與供應(yīng)商的溝通。食品企業(yè)與供應(yīng)商溝通主要是為了完善采購(gòu)信息，一般會(huì)涉及有關(guān)成本、作業(yè)計(jì)劃、質(zhì)量控制信息等方面，方便供應(yīng)商自己制定好提供原材料的方案，也能使食品企業(yè)得到最好的供應(yīng)材料。[18]為了方便信息的傳輸，在企業(yè)研發(fā)階段就讓供應(yīng)商加入進(jìn)來，一起制定計(jì)劃，可以在研發(fā)過程中控制成本，根據(jù)供應(yīng)商提供的信息選擇原材料，方便企業(yè)的設(shè)計(jì)采購(gòu)計(jì)劃和增強(qiáng)研發(fā)的實(shí)用性，為新產(chǎn)品開發(fā)方法創(chuàng)造條件，把用戶的價(jià)值需求及時(shí)地轉(zhuǎn)化為供應(yīng)商的原材料和零部件的質(zhì)量與功能要求。使用電子數(shù)據(jù)交換（EDI）和因特網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行快速的數(shù)據(jù)傳輸。[26]3.建立供應(yīng)商績(jī)效考核評(píng)分系統(tǒng)能擁有一個(gè)長(zhǎng)期合作有信用的供應(yīng)商是每個(gè)企業(yè)都渴望的，長(zhǎng)期有信用的合作方式可以為企業(yè)節(jié)省去不少麻煩，更可以利用長(zhǎng)期合作的關(guān)系降低成本。為了挑選放心的供應(yīng)商，企業(yè)應(yīng)該建立供應(yīng)商評(píng)價(jià)體系，通過綜合評(píng)價(jià)選擇能提供公司需求的供應(yīng)商。首先，把目標(biāo)供應(yīng)商放在供應(yīng)商進(jìn)入評(píng)價(jià)體系中進(jìn)行考察，對(duì)供應(yīng)商管理體系、資源管理與采購(gòu)、產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)、設(shè)計(jì)開發(fā)、生產(chǎn)運(yùn)作、測(cè)量控制和分析改進(jìn)等七個(gè)方面進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)評(píng)審和綜合分析評(píng)分。[27]企業(yè)自己建立一個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，綜合評(píng)定上訴的方面，對(duì)于每個(gè)方面的滿意程度進(jìn)行打分，最后綜合考察平均分，達(dá)到企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的就可以成為企業(yè)合格的供應(yīng)商，進(jìn)入后續(xù)考察。對(duì)于供應(yīng)商的考察，不僅限于選擇的那一刻，而是一個(gè)長(zhǎng)期的考察過程。所以，企業(yè)對(duì)供應(yīng)商的考察可以采取連續(xù)性評(píng)價(jià)方式。在選擇供應(yīng)商以后，根據(jù)情況對(duì)與供應(yīng)商合作以后供應(yīng)商的各種表現(xiàn)進(jìn)行跟蹤記錄，并階段性的總結(jié)，根據(jù)這些數(shù)據(jù)，綜合供應(yīng)商后續(xù)的表現(xiàn)進(jìn)行記錄和比較，適時(shí)變更供應(yīng)商。（四）采購(gòu)控制采購(gòu)人員要嚴(yán)格按照采購(gòu)環(huán)節(jié)的管理制度執(zhí)行，使企業(yè)購(gòu)買商品在數(shù)量和質(zhì)量方面符合采購(gòu)要求。低價(jià)高質(zhì)量的材料是每個(gè)企業(yè)都渴望的，為了能用低價(jià)格買到合適的原材料，企業(yè)要權(quán)衡質(zhì)量和成本之間的關(guān)系，建立合適的價(jià)格機(jī)制。企業(yè)可以選擇多種采購(gòu)定價(jià)機(jī)制，比較哪個(gè)方式更適合企業(yè)，再采用那種科學(xué)合理的方式確定采購(gòu)價(jià)格。采購(gòu)部門可以通過對(duì)企業(yè)主要需求物資的采購(gòu)成本進(jìn)行研究，再融和當(dāng)今市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì),選擇適合的采購(gòu)機(jī)制。為此，企業(yè)可以建立自己的采購(gòu)價(jià)格數(shù)據(jù)庫，利用網(wǎng)絡(luò)、調(diào)查、同行比較等方式記錄本公司重要采購(gòu)物資的價(jià)格，再利用分析系統(tǒng)研究未來幾期的價(jià)格走勢(shì)。在制定的價(jià)格機(jī)制中，企業(yè)要確立定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、方式，建立采購(gòu)招標(biāo)、談判、詢比價(jià)程序。[5]在采購(gòu)時(shí)企業(yè)要嚴(yán)格按照價(jià)格機(jī)制的程序確定企業(yè)的采購(gòu)價(jià)格。企業(yè)應(yīng)該建立采購(gòu)合同與執(zhí)行制度。對(duì)于合同中的內(nèi)容，企業(yè)要充分考慮到自己在采購(gòu)方面的需求，以免出現(xiàn)問題無法用法律保護(hù)自己。在簽訂合同后，企業(yè)還要跟蹤核查供應(yīng)商的合同履行情況，避免因?yàn)楣?yīng)商的行為造成企業(yè)的工程拖延，無法及時(shí)補(bǔ)救，造成企業(yè)的損失。企業(yè)要將采購(gòu)合同與執(zhí)行制度落實(shí)到實(shí)處，這樣才能真的達(dá)到控制整個(gè)采購(gòu)流程，方便采購(gòu)過程。企業(yè)可以通過采購(gòu)合同跟蹤制度達(dá)到合同履行情況的有效跟蹤，了解生產(chǎn)過程中是否出現(xiàn)異常情況，如若出現(xiàn)問題，企業(yè)可以根據(jù)異常情況，結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展分析問題，找到解決方案，及時(shí)采取措施，盡早解決問題，保證材料供應(yīng)。企業(yè)在選購(gòu)了材料后，也要注意運(yùn)輸工具的運(yùn)用，好的運(yùn)輸工具可以為企業(yè)節(jié)省成本又不會(huì)影響被運(yùn)輸材料的質(zhì)量。企業(yè)進(jìn)行采購(gòu)合同跟蹤制度可以采用信息化管理的方式，這樣可以使采購(gòu)過程運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行全紀(jì)錄，更有效率。（五）驗(yàn)收及入庫控制驗(yàn)收是指企業(yè)對(duì)采購(gòu)物資和勞務(wù)的檢驗(yàn)與接收，以確保其符合合同相關(guān)規(guī)定或產(chǎn)品質(zhì)量的相關(guān)要求。驗(yàn)收入庫是采購(gòu)的最后一部分，不能只走形式上和數(shù)量上的檢驗(yàn)，還需要對(duì)采購(gòu)物資技術(shù)性能指標(biāo)檢查。企業(yè)有時(shí)在驗(yàn)收入庫時(shí)會(huì)出現(xiàn)工作人員更改購(gòu)貨訂單副本上的數(shù)量，這都是內(nèi)部控制不足的后果。為了減少內(nèi)部控制的缺失為企業(yè)造成損失，企業(yè)應(yīng)該對(duì)驗(yàn)收入庫建立一個(gè)完善的內(nèi)控體系。[11]驗(yàn)收入庫的人員必須獨(dú)立于請(qǐng)購(gòu)和采購(gòu)的人員，防止出現(xiàn)舞弊行為。如果有條件，最好在企業(yè)內(nèi)部制定定期輪換制度。企業(yè)可以事先根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的特點(diǎn)確定制定該產(chǎn)品驗(yàn)收入庫的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)采購(gòu)原材料的特征確定必檢原材料的目錄和明確記錄該種原材料想要入庫所必須出具的資料。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)收入庫人員可以對(duì)驗(yàn)收入庫原材料進(jìn)行分配歸類供應(yīng)商提供的材料、提升工作效率。[17]在入庫前，企業(yè)的采購(gòu)人員核實(shí)的采購(gòu)方提供的物資檢查質(zhì)量保證書、商檢證書或合格證等證明，要存檔入庫，證明供應(yīng)商提供的貨物符合生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的條件。這些是會(huì)計(jì)的重要記錄，也是重要的審計(jì)憑證。驗(yàn)收入庫人員，對(duì)驗(yàn)收合格的物資，要仔細(xì)核對(duì)采購(gòu)合同、原始訂單、采購(gòu)發(fā)票等憑證中的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格型號(hào)等是否與實(shí)際符合。[12]食品企業(yè)的原材料技術(shù)性不是很強(qiáng)，但是原材料的質(zhì)量對(duì)食品的質(zhì)量影響巨大，有問題的原材料制造出的食品甚至?xí)斐扇说乃劳?。所以有條件的企業(yè)可以在入庫前，對(duì)供應(yīng)商提供的特別產(chǎn)品專門進(jìn)行測(cè)試，如果本企業(yè)沒有條件，原材料又非常需要檢驗(yàn)可以利用檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)的報(bào)告或者聘請(qǐng)專業(yè)人士檢驗(yàn)。達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)后，驗(yàn)收人員根據(jù)實(shí)際情況來填制收貨報(bào)告單。采購(gòu)過程中如果出現(xiàn)異常的情況，采購(gòu)人員要及時(shí)按照原因，辦理讓步接收、退貨、索賠等事宜。[3]二、食品采購(gòu)內(nèi)部控制的特點(diǎn)（一）對(duì)于采購(gòu)周期的控制更嚴(yán)格內(nèi)部控制對(duì)采購(gòu)周期的控制要求本身就比較高，食品行業(yè)更是嚴(yán)格。采購(gòu)周期貫穿于整個(gè)采購(gòu)過程中，它與采購(gòu)方?jīng)Q定訂貨并下訂單的時(shí)間、確認(rèn)供應(yīng)商的時(shí)間、處理訂單的時(shí)間、做生產(chǎn)計(jì)劃的時(shí)間、采購(gòu)原材料的時(shí)間、質(zhì)量檢驗(yàn)的時(shí)間、發(fā)運(yùn)的時(shí)間總和相關(guān)。除此之外，它還與崗位工作之間配和度相關(guān)，任意兩個(gè)環(huán)節(jié)之間出現(xiàn)問題，都可能會(huì)導(dǎo)致采購(gòu)周期延誤。食品企業(yè)的產(chǎn)品，一般保質(zhì)期比較短，所以如果采購(gòu)周期過長(zhǎng)，很可能影響以后的銷售環(huán)節(jié)。而且食品企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)的時(shí)間控制不當(dāng)或者銜接不順暢，都會(huì)導(dǎo)致采購(gòu)周期拖長(zhǎng)，嚴(yán)重的會(huì)出現(xiàn)原材料的報(bào)廢，進(jìn)而使成本增高。所以食品企業(yè)采購(gòu)周期的內(nèi)部控制要很好的權(quán)衡時(shí)間和成本之間的關(guān)系。對(duì)于食品采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制和中間環(huán)節(jié)的銜接計(jì)劃要更細(xì)化，確保每個(gè)過程都有計(jì)劃有流程可依據(jù)，以免出現(xiàn)混亂。企業(yè)還要提高采購(gòu)人員的采購(gòu)能力，確保不會(huì)因?yàn)閮?nèi)部工作配合不協(xié)調(diào)造成采購(gòu)周期延誤，加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)控制的識(shí)別工作，整合控制流程，以實(shí)現(xiàn)效率與控制的有機(jī)協(xié)調(diào)。[13]由于食品企業(yè)的原材料多為食物，而許多食物又會(huì)受到季節(jié)的影響，采購(gòu)計(jì)劃要定期調(diào)整采購(gòu)量和采購(gòu)次數(shù)去適應(yīng)原材料的產(chǎn)量和貯存方式。（二）在采購(gòu)中對(duì)供應(yīng)商的挑選更嚴(yán)格男怕入錯(cuò)行，女怕嫁錯(cuò)郎，選擇一個(gè)好的供應(yīng)商就如這般重要。首先，供應(yīng)商的供應(yīng)能力會(huì)嚴(yán)重影響到采購(gòu)周期，而采購(gòu)周期又對(duì)食品企業(yè)非常重要。其次，由于，食品企業(yè)原材料的特殊性，其原材料多是蔬菜、水果。這樣，原材料的產(chǎn)量就容易受到環(huán)境的影響，供應(yīng)商如果沒有強(qiáng)大的供應(yīng)能力，就不能保證原材料的供應(yīng)數(shù)量及質(zhì)量。再者，好的供應(yīng)商還可以事先做好多種供應(yīng)商備貨方案，確保原材料的穩(wěn)定提供，確保采購(gòu)周期不受影響。還有，食品企業(yè)采購(gòu)流程中可選擇原材料種類繁多，提供材料的供應(yīng)商水平又參差不齊，若對(duì)供應(yīng)商缺少必要的篩選與溝通，容易造成部分原材料價(jià)格過高，導(dǎo)致產(chǎn)品成本更高。[4]最后，肯德基、麥當(dāng)勞、必勝客的供應(yīng)商出現(xiàn)質(zhì)量問題嚴(yán)重的影響了他們的銷售，也引來了有關(guān)部門的排查，造成了極其不好的品牌影響。由此可見供應(yīng)商提供的原材料質(zhì)量是非常重要的，沒有好的原材料，生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量自然也不能好。肯德基等品牌的供應(yīng)商在為他們供貨時(shí)也有欺騙行為，所以確保供應(yīng)商提供的原材料質(zhì)量確實(shí)是他們所承諾的合格產(chǎn)品，在食品行業(yè)中也尤為重要。為此食品行業(yè)，除了對(duì)供應(yīng)商的基本表現(xiàn)進(jìn)行考核以外，還要注意對(duì)原材料的質(zhì)量進(jìn)行額外檢查，以確保產(chǎn)品質(zhì)量，最好在內(nèi)部控制中增加食品檢查程序。（三）材料質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)控制至關(guān)重要原材料是為了企業(yè)生產(chǎn)而儲(chǔ)備的，是構(gòu)成產(chǎn)品成本的主要成份，它流動(dòng)性極大，對(duì)于一個(gè)企業(yè)很重要。原材料采購(gòu)對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量起著至關(guān)重要的作用，而作為食品行業(yè)，質(zhì)量好壞又是決定企業(yè)生死存亡的指標(biāo)。雖說，質(zhì)量的好壞對(duì)于任何企業(yè)來說都是重要的考核項(xiàng)目，但是沒有一個(gè)行業(yè)會(huì)像食品行業(yè)一樣，大家會(huì)不約而同的把質(zhì)量放在第一位。對(duì)于其他行業(yè)，消費(fèi)者可能會(huì)考慮到價(jià)格，款式等因素以削弱對(duì)質(zhì)量的要求，而沒有人會(huì)拿食品安全開玩笑。由于食品安全本身就受到國(guó)家的重視，而“民以食為天，食以安為先”的思想有廣泛受到大家的認(rèn)可，所以一家食品企業(yè)如果出了食品安全問題，近乎于被判了死刑，就像當(dāng)年的三鹿，雙匯曾經(jīng)何其威風(fēng)，一旦與此掛上邊都會(huì)受瀕臨倒閉。而且，食品企業(yè)原材料采購(gòu)的數(shù)量也是要特別注意的問題。過多的儲(chǔ)存原材料很可能造成原材料變質(zhì)，也可能會(huì)導(dǎo)致其營(yíng)養(yǎng)成分的流失，不能做出合格的產(chǎn)品，影響產(chǎn)品質(zhì)量。將過多原材料生產(chǎn)成存貨無法銷售導(dǎo)致存貨積壓，甚至出現(xiàn)產(chǎn)品過期的現(xiàn)象，這都將造成成本增加。而如果采購(gòu)量過少則會(huì)造成原材料供應(yīng)的短缺，導(dǎo)致企業(yè)無法進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，丟失市場(chǎng)份額。PAGE21第三部分XX公司概況及內(nèi)部控制狀況分析一、公司簡(jiǎn)介XX食品公司成立于1890年4

月，該公司享有國(guó)家政策支持，是國(guó)家馳名的食品企業(yè)。XX食品公司在國(guó)內(nèi)食品市場(chǎng)中占有一定市場(chǎng)銷售份額，然而隨著國(guó)際化經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來對(duì)其照成的壓力和擁有新興科技的企業(yè)出現(xiàn)也面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存。公司長(zhǎng)期堅(jiān)持“科技興司”方針，不斷在自己的主要產(chǎn)品上創(chuàng)新工藝，也積極增加自己的產(chǎn)品種類，拓展企業(yè)業(yè)務(wù)。XX食品企業(yè)現(xiàn)今的主要生產(chǎn)類型是罐頭類食品和飲品。XX食品企業(yè)為本企業(yè)罐頭制作工藝引進(jìn)了日本先進(jìn)的密封技術(shù)和設(shè)備，再結(jié)合中國(guó)市場(chǎng)中客戶實(shí)際的喜愛偏好以獨(dú)特的加工工藝、生產(chǎn)出銘具個(gè)性的適合中國(guó)市場(chǎng)的產(chǎn)品，從而使公司在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)上確立了領(lǐng)先地位。XX食品企業(yè)的飲品在果汁系列中主要致力于如何使果汁口感更純正的研發(fā)和改良；在咖啡系列主要是在咖啡豆的選擇和烘焙的方法上結(jié)合了國(guó)際的先進(jìn)科技技術(shù)，精益求精。這兩種系列的產(chǎn)品以其各自的優(yōu)勢(shì)為XX食品企業(yè)在飲品市場(chǎng)中占據(jù)了一席之地。企業(yè)后期發(fā)展的果醬、果粉主要是通過保證天然、健康的制作方式，引進(jìn)國(guó)際先進(jìn)的生產(chǎn)和殺菌設(shè)備，打造一種讓人們放心的食品形象，提高產(chǎn)品購(gòu)買量。在XX食品企業(yè)的努力下，XX食品企業(yè)的產(chǎn)品在市場(chǎng)上得到良好的反應(yīng)，通過食品安全管理體系（ISO22000）認(rèn)證，讓企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量在市場(chǎng)上得到了認(rèn)可。二、XX食品企業(yè)內(nèi)部控制狀況分析XX食品企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)實(shí)行“統(tǒng)一制度、授權(quán)管理，分級(jí)實(shí)施、分級(jí)負(fù)責(zé)，預(yù)算控制、同步監(jiān)管”的原則。[16]XX食品企業(yè)對(duì)于企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一管理，各個(gè)部門都要以公司的總體統(tǒng)一的采購(gòu)管理制度為工作指引。企業(yè)對(duì)于各個(gè)部門的工作權(quán)限和范圍明確的比較清晰，企業(yè)的各部門可以在職權(quán)內(nèi)進(jìn)行工作職責(zé)范圍分配、管理本單位的采購(gòu)事務(wù)，各部門可以根據(jù)本部門業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求制定具體的采購(gòu)管理實(shí)施細(xì)則。XX食品企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部施行分級(jí)實(shí)施、分級(jí)負(fù)責(zé)的管理模式。各個(gè)部門按照上級(jí)的指示承擔(dān)部門內(nèi)的職責(zé)，并把職責(zé)下放到個(gè)人，各單位承擔(dān)本部門的工作職責(zé)，各個(gè)職員承擔(dān)自己的工作職責(zé)。企業(yè)在進(jìn)行采購(gòu)前需要進(jìn)行預(yù)算，需要采購(gòu)的部門也要填寫請(qǐng)購(gòu)單，在有關(guān)人員審批合格后，企業(yè)采購(gòu)部門在經(jīng)濟(jì)、合理、有效的前提下確定采購(gòu)預(yù)算進(jìn)行采購(gòu)。企業(yè)的采購(gòu)部門每年年初都會(huì)對(duì)本年度的物資采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行審核，對(duì)于可行的部分進(jìn)行審批，對(duì)于不可行的部分要與各部門進(jìn)行協(xié)商。各部門事先把需要的采購(gòu)量匯報(bào)給本企業(yè)，采購(gòu)部門分別采購(gòu)。企業(yè)歸集采購(gòu)的原材料，企業(yè)匯總各部門需要的采購(gòu)量，統(tǒng)一采購(gòu)。各部門自行采購(gòu)的采購(gòu)物資，超過一定限量再通知采購(gòu)部門，其余自行采購(gòu)物資無特殊情況不需通知。XX食品企業(yè)的采購(gòu)類型比較繁雜，主要是對(duì)水果類的采購(gòu)和咖啡豆的采購(gòu)。(本文中提到的采購(gòu)物資只是關(guān)于主要原材料的采購(gòu)，與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性物資資源的采購(gòu)、大型儀器設(shè)備、固定資產(chǎn)的購(gòu)置及工程物資的采購(gòu)暫不在本文討論范圍內(nèi))。水果的采購(gòu)包括為企業(yè)生產(chǎn)水果罐頭、果汁、果醬所需的原材料。企業(yè)的果汁有多種，主要是橙汁、蘋果汁、桃汁比較受歡迎，這幾種的采購(gòu)量比較大屬于長(zhǎng)期采購(gòu)類型。有時(shí)，企業(yè)推出了新類型的果汁，由于銷路的限制，只是在某幾年有采購(gòu)該種水果的情況。采購(gòu)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況XX食品企業(yè)的原材料是由公司統(tǒng)一管理的，按“計(jì)劃統(tǒng)一、采購(gòu)統(tǒng)一、調(diào)配統(tǒng)一”的原則進(jìn)行采購(gòu)管理的。企業(yè)設(shè)立采購(gòu)部門，負(fù)責(zé)整個(gè)企業(yè)的原材料的統(tǒng)一采購(gòu)，然后，企業(yè)的采購(gòu)部門再將所有物資統(tǒng)一送到各個(gè)倉(cāng)庫。然后按照各個(gè)生產(chǎn)部門的需求分發(fā)至各個(gè)部門，各個(gè)部門有需要就去倉(cāng)庫提貨。由于部分生產(chǎn)部門的原材料相同，偶爾也會(huì)出現(xiàn)部門之間互相換貨的情況。通過這種方式企業(yè)保證了原材料的整體供應(yīng)，又有利于消化庫存，促進(jìn)原材料使用率的提高。但是，企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)部門這種互相串貨的情況也出現(xiàn)過丟貨、混亂的情況，有時(shí)，還會(huì)出現(xiàn)兩者都缺貨的情況。采購(gòu)部門作為企業(yè)重要的部門是公司原料發(fā)展戰(zhàn)略決策、原材料保障供應(yīng)、采購(gòu)質(zhì)量、原材料資產(chǎn)管理和原材料基地管理的責(zé)任主體。按照采購(gòu)流程中需要承擔(dān)的責(zé)任，企業(yè)的采購(gòu)機(jī)構(gòu)設(shè)立三個(gè)分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)相應(yīng)的職責(zé)，分別是業(yè)務(wù)科、采購(gòu)科、預(yù)算科。這三個(gè)科室互相幫助，相互串聯(lián)，幫助企業(yè)完成采購(gòu)業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)科主要是負(fù)責(zé)日常中與各部門之間的協(xié)調(diào)工作，供應(yīng)商的選擇和維護(hù)等工作。采購(gòu)科主要負(fù)責(zé)采購(gòu)的過程控制。預(yù)算科主要負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)各部門的采購(gòu)數(shù)量計(jì)算統(tǒng)計(jì)采購(gòu)量。XX食品企業(yè)對(duì)除大型采購(gòu)原料外的物資實(shí)行“兩級(jí)兩類”的管理模式，即企業(yè)的采購(gòu)部門把所有部門要采購(gòu)的物資歸集到一起，然后放到倉(cāng)庫，供整個(gè)企業(yè)使用。對(duì)于大部分部門都不需要采購(gòu)的原材料，采購(gòu)部門授權(quán)各部門可以自行采購(gòu)。公司設(shè)有倉(cāng)儲(chǔ)部，負(fù)責(zé)儲(chǔ)存管理整個(gè)企業(yè)的庫存。采購(gòu)部門的工作目標(biāo)緊緊圍繞公司品牌發(fā)展戰(zhàn)略要求，‘科以興司’，致力于以合理的錢買到高質(zhì)量的原材料，做出讓人們放心的食品。XX食品企業(yè)經(jīng)常開發(fā)新產(chǎn)品，采購(gòu)部門也爭(zhēng)取找到更好的貨源。隨著，XX食品企業(yè)這幾年開拓渠道爭(zhēng)取到了更多的銷售渠道，使得采購(gòu)部門的壓力也逐年增長(zhǎng)。（二）采購(gòu)與付款相關(guān)制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行現(xiàn)狀XX食品企業(yè)從2008開始認(rèn)識(shí)到應(yīng)該建立企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)制度，為了建立自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)，這幾年一直在努力，聘請(qǐng)了一些專家，制定內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是始終沒有形成一套自己的制度模式。由于采購(gòu)環(huán)節(jié)是每個(gè)企業(yè)都非常重視的部分，因?yàn)檫@部分涵蓋了許多的資金交涉，又是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，決定著整個(gè)企業(yè)的運(yùn)作。XX食品企業(yè)為此，為企業(yè)制訂了許多關(guān)于企業(yè)采購(gòu)流程的制度，這其中的大部分是關(guān)于控制人員層面的活動(dòng)，不論是對(duì)高層還是基層業(yè)務(wù)人員，都一視同仁，當(dāng)然還有一些為特殊情況，而制定的專門制度。XX食品企業(yè)最開始制訂了《采購(gòu)控制程序》，用來做采購(gòu)制度的總體規(guī)劃，為原材料采購(gòu)構(gòu)建了一個(gè)基本框架，為企業(yè)設(shè)計(jì)采購(gòu)過程的基本程序提供指引；XX食品企業(yè)的采購(gòu)部門專門制訂了《物資采購(gòu)管理程序》控制說明物資采購(gòu)過程的相關(guān)程序及基本要求，以便采購(gòu)部門在物資采購(gòu)時(shí)能夠有章可循；采購(gòu)部門又制定了《采購(gòu)付款管理程序》，規(guī)定了采購(gòu)付款的基本流程和付款的要求，為的是讓采購(gòu)付款結(jié)算的程序能夠安全、有效的完成；采購(gòu)部門制定專門關(guān)于采購(gòu)招標(biāo)方面的制度《招標(biāo)投標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)采購(gòu)管理程序》，規(guī)定了企業(yè)招標(biāo)投標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)采購(gòu)的一系列問題，幫助企業(yè)采購(gòu)能夠合理購(gòu)買物資；為了方便企業(yè)對(duì)于供應(yīng)商進(jìn)行管理，采購(gòu)部門制定了《供應(yīng)商管理規(guī)定》其中規(guī)定了對(duì)供應(yīng)商的基本要求，為企業(yè)選擇和維系供應(yīng)商提供幫助，但是要求并不詳細(xì)；為了規(guī)范預(yù)算的過程，企業(yè)制定了《預(yù)算管理程序》，規(guī)定了企業(yè)對(duì)采購(gòu)預(yù)算程序的基本要求；財(cái)務(wù)管理部門制定了《合同管理規(guī)定》規(guī)定了企業(yè)簽訂采購(gòu)合同的基本程序及內(nèi)容與審批的基本條件。XX食品企業(yè)通過將相關(guān)控制活動(dòng)予以制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化，為企業(yè)的流程規(guī)范化，企業(yè)的員工有規(guī)章可以遵循。企業(yè)的員工根據(jù)規(guī)章的要求，能夠更有執(zhí)行力。對(duì)于觸犯企業(yè)規(guī)章的員工，企業(yè)也可以按照規(guī)章要求進(jìn)行懲罰。在這種情況下，企業(yè)的員工基本按照制度要求各司其職。（三）采購(gòu)信息系統(tǒng)使用狀況XX食品企業(yè)對(duì)于信息系統(tǒng)的使用并不多，缺乏信息的溝通意識(shí)，整體來說還是用老方法進(jìn)行溝通和交流。但是，XX食品企業(yè)有意識(shí)變通，開始重視信息系統(tǒng)，想在企業(yè)內(nèi)部試施行，一旦成功，公司將會(huì)推行信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)集中采購(gòu)物資的管理。PAGE29第四部分XX食品企業(yè)采購(gòu)內(nèi)部控制存在的問題一、內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)不盡完善（一）法人治理結(jié)構(gòu)不完善內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和員工共同實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。在XX食品企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境中最基本的治理結(jié)構(gòu)就有待改善。內(nèi)部董事過多，對(duì)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是有不良影響的。據(jù)《財(cái)富》雜志的調(diào)查，美國(guó)1000強(qiáng)的企業(yè)中，董事會(huì)的平均規(guī)模為11人，內(nèi)部董事才有2人，比例僅僅為18%左右。而XX食品企業(yè)的董事會(huì)中內(nèi)部董事比例高達(dá)80%，致使董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致權(quán)力失衡。XX食品企業(yè)這80%左右的內(nèi)部董事，都受聘于XX食品企業(yè)，大部分還都在企業(yè)中擔(dān)任高級(jí)職務(wù)，這種形式的董事會(huì)使得內(nèi)部控制中董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督能力下降，致使內(nèi)部控制環(huán)境受到影響。內(nèi)部控制的出現(xiàn)有一部分原因是為了解決治理層和所有者分離的問題。內(nèi)部控制可以幫助董事會(huì)監(jiān)督企業(yè)中的經(jīng)營(yíng)者的工作成績(jī)，甚至有些觀點(diǎn)認(rèn)為，董事會(huì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。所以，懂技術(shù)、懂管理、有才能的人擔(dān)任董事很重要，而在我國(guó)董事會(huì)成員一般多為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，往往是虛設(shè)。XX食品企業(yè)也是這樣，董事會(huì)由企業(yè)經(jīng)理人員擔(dān)任，也沒有辦事機(jī)構(gòu)，人員選擇根本沒有思考能力與崗位匹配的問題，就是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，幾個(gè)外部董事也是為了走形式，響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，這樣董事會(huì)的監(jiān)控作用跟起不到效果。（二）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱、理解上有誤區(qū)不論什么事，要想做好，都要先理解它，才能運(yùn)用好它。要想執(zhí)行好內(nèi)部控制，一定要對(duì)內(nèi)部控制足夠的重視和深入的理解，而XX食品企業(yè)在這方面卻沒有做好這兩件事。XX食品企業(yè)是施行了一定的內(nèi)部控制程序，但實(shí)質(zhì)上，實(shí)施程序并沒有落實(shí)到位，企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)也未覺醒。由于內(nèi)部控制近幾年受到國(guó)家的重視與宣傳，XX食品企業(yè)認(rèn)識(shí)到了解內(nèi)部控制本質(zhì)的重要性。內(nèi)部控制最開始出現(xiàn)在國(guó)外，都是建立在國(guó)外的經(jīng)濟(jì)環(huán)境學(xué)進(jìn)行的研究，直接照搬，可能并不符合XX食品企業(yè)的情況。所以，企業(yè)人員在運(yùn)用后，并沒有感受到實(shí)際的效益，所以就沒有進(jìn)行重視。由于國(guó)內(nèi)對(duì)于內(nèi)部控制的研究比較晚，研究并不充足，XX食品企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)并不全面，有些地方甚至在理解上有誤區(qū)。XX食品企業(yè)以為內(nèi)部控制，只是防止財(cái)務(wù)、人員等方面出問題，是上級(jí)監(jiān)督下級(jí)的一種方式，沒有理解內(nèi)部控制互相制約，互相控制的本質(zhì)。XX食品企業(yè)僅僅對(duì)上級(jí)監(jiān)管下級(jí)的一些內(nèi)部控制條例特別重視的執(zhí)行。在提升內(nèi)部部門效率和對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的功能上，內(nèi)部控制并未起到真正的作用。領(lǐng)導(dǎo)層僅把內(nèi)部控制最狹隘的部分運(yùn)用到企業(yè)中來，這使得內(nèi)部控制完全成了管理層管理下級(jí)的工具。管理層得不到制約，內(nèi)部控制完全淪為管理層的工具。（三）管理者與職員素質(zhì)參差不齊企業(yè)生存發(fā)展根本人力的發(fā)展，而人的因素關(guān)鍵是素質(zhì)，培養(yǎng)和造就一支能適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的高素質(zhì)、高質(zhì)量員工隊(duì)伍是企業(yè)應(yīng)持續(xù)考慮的問題。一個(gè)企業(yè)的員工平均素質(zhì)越高，企業(yè)發(fā)展前景越好，發(fā)展范圍越廣，反之，企業(yè)就會(huì)由于人的問題制約發(fā)展，降低發(fā)展速度甚至不再發(fā)展而走向衰退。XX食品企業(yè)現(xiàn)有員工約四萬人，公司的員工工作能力和素質(zhì)都參差不齊。公司中高級(jí)管理人員在管理能力方面企業(yè)每年都通過績(jī)效考核進(jìn)行審核，相對(duì)容易評(píng)定出他們的能力。但是，對(duì)于企業(yè)工作人員職業(yè)道德的考核卻沒有落實(shí)到實(shí)處，多是走走形式，評(píng)定的很泛泛，評(píng)定后也沒有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。對(duì)于基層工作人員，由于人數(shù)眾多，企業(yè)對(duì)他們的素質(zhì)就更難評(píng)定了。XX食品企業(yè)對(duì)于人員的控制一般都由上一級(jí)管理。這種方式下，高層很難了解基層的情況。企業(yè)為了保證企業(yè)人員的能力相對(duì)比較平均，而且素質(zhì)較高，需要對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行后期的培訓(xùn)。XX食品企業(yè)在員工招聘進(jìn)來以后也對(duì)員工進(jìn)行了很少的后期培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。不像許多知名大企業(yè)對(duì)員工進(jìn)行定期的培訓(xùn)，讓他們的知識(shí)業(yè)務(wù)水平保持先進(jìn)。企業(yè)對(duì)于當(dāng)時(shí)出現(xiàn)的先進(jìn)科技，如非必要，企業(yè)不會(huì)培訓(xùn)，如果，非要培訓(xùn)，僅僅是對(duì)少數(shù)必要人員進(jìn)行簡(jiǎn)單培訓(xùn)。而且，XX食品企業(yè)的企業(yè)文化根本沒有滲透到單位的職工心中。XX食品企業(yè)幾乎沒有對(duì)企業(yè)員工的職業(yè)道德進(jìn)行培訓(xùn)，沒有讓企業(yè)的工作人員產(chǎn)生對(duì)本公司的認(rèn)同感，這使得企業(yè)的員工執(zhí)行力不高。二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制中一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，通過進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，企業(yè)可以了解該項(xiàng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)有多大，企業(yè)是否能承受，后續(xù)工作控制才好進(jìn)行設(shè)定和調(diào)節(jié)。所以，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行了要求，第20條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。完整的內(nèi)部控制流程包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、控制措施、信息交流與溝通、監(jiān)督等。對(duì)于采購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)來說，就是采購(gòu)過程中發(fā)生某些風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生之后，對(duì)于企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等各個(gè)方面造成的影響。XX食品企業(yè)管理層卻沒有足夠重視風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也就沒有系統(tǒng)研究，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)控制僅僅是內(nèi)控要求的一部分，就僅僅走流程的規(guī)定了一些基礎(chǔ)的控制法律風(fēng)險(xiǎn)和施工安全的措施，并沒有結(jié)合公司情況建立健全的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。由于我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展較晚，企業(yè)普遍對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，造成企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)過程中出現(xiàn)不同崗位之間串通舞弊，欺上瞞下；未按計(jì)劃，盲目采購(gòu)；收受回扣；虛報(bào)損耗，中途轉(zhuǎn)移；驗(yàn)收不嚴(yán)，以少報(bào)多，以次充好等現(xiàn)象，使企業(yè)的利益受到損失。為此，XX食品企業(yè)應(yīng)該從本質(zhì)上意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性，建立、健全企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，并根據(jù)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)水平采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失。XX食品企業(yè)對(duì)有的風(fēng)險(xiǎn)流程是事先進(jìn)行了防范，但是沒有系統(tǒng)的區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)類別、也沒有分風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，更沒有對(duì)可能風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的排查。這樣混亂的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可能會(huì)一時(shí)的解決企業(yè)的某些問題，但是不是長(zhǎng)久之計(jì)。而且企業(yè)會(huì)越來越壯大，問題越來越多，企業(yè)如果用著這么不全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式很容易對(duì)以后的內(nèi)控程序照成影響。三、采購(gòu)控制活動(dòng)有待改進(jìn)（一）采購(gòu)預(yù)算管理模式陳舊采購(gòu)部門有責(zé)任為企業(yè)及時(shí)采購(gòu)質(zhì)量良好的物資為企業(yè)的生產(chǎn)、加工做準(zhǔn)備。然而做好物資采購(gòu)的基本就是對(duì)采購(gòu)進(jìn)行事先的預(yù)算管理。采購(gòu)預(yù)算管理是采購(gòu)部門通過編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算、預(yù)算差異分析和預(yù)算考核來管理企業(yè)的年度銷售預(yù)測(cè)或生產(chǎn)數(shù)量，對(duì)所需求的原料、物料、零件、勞務(wù)等的數(shù)量及成本編制的用貨幣形式進(jìn)行具體、系統(tǒng)反映的數(shù)量計(jì)劃，和采購(gòu)計(jì)劃是否利于企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及其資源的合理配置。[18]企業(yè)事先了解各部門需要的物資，根據(jù)分析設(shè)計(jì)不斷提高本企業(yè)的采購(gòu)預(yù)算水平，是采購(gòu)活動(dòng)中必須要研究的重要課題XX食品企業(yè)的采購(gòu)預(yù)算管理系統(tǒng)比較陳舊，已經(jīng)很久未做調(diào)整，已經(jīng)完全不符合XX食品企業(yè)現(xiàn)在的工作模式，在應(yīng)對(duì)企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)很容易出現(xiàn)問題。由于XX食品企業(yè)未對(duì)采購(gòu)預(yù)算管理系統(tǒng)更新為符合企業(yè)現(xiàn)在情況，無法解決各部門所需的采購(gòu)物資比較雜亂時(shí)，次數(shù)比較多時(shí)造成的管理混亂問題。對(duì)于企業(yè)出現(xiàn)緊急采購(gòu)的情況，在XX食品企業(yè)設(shè)置的采購(gòu)預(yù)算管理中根本沒有考慮，所以在企業(yè)需要緊急采購(gòu)時(shí)，供貨量會(huì)出現(xiàn)跟不上企業(yè)的生存需求的情況。由于XX食品企業(yè)的采購(gòu)預(yù)算管理對(duì)于賬目的處理方式很原始，程序復(fù)雜，對(duì)于繁雜的賬目，容易出現(xiàn)混亂，最后在結(jié)算時(shí)賬目不清，導(dǎo)致各種糾紛。（二）商品儲(chǔ)存保管不當(dāng)商品儲(chǔ)存保管在整個(gè)物流活動(dòng)中占有非常特殊的位置。商品從生產(chǎn)出來到商品銷售之間，有時(shí)間、空間、數(shù)量等差異。為了減少這些差異，商品需要根據(jù)企業(yè)和環(huán)境的情況進(jìn)行妥善儲(chǔ)存和保管。XX食品企業(yè)在商品保管過程中很大部分僅僅是在儲(chǔ)存，忽視了進(jìn)行養(yǎng)護(hù)。XX食品企業(yè)很多的產(chǎn)品是食物。所以對(duì)于XX食品企業(yè)的商品保管有一個(gè)很重要的點(diǎn)就在于對(duì)于保管的商品的質(zhì)量，這直接關(guān)系到產(chǎn)品以后的銷售。這是事物發(fā)展的客觀規(guī)律所決定的。所以在保管時(shí)商品所處的溫度和環(huán)境就需要更為小心雖然在控制溫度和細(xì)菌方面都應(yīng)該進(jìn)行專門的控制，并且需要企業(yè)不定期檢查和維護(hù)倉(cāng)庫，避免發(fā)生造成商品發(fā)生質(zhì)量上的變化和數(shù)量上的損耗，降低甚至喪失其使用價(jià)值的悲劇。XX食品企業(yè)的倉(cāng)庫在衛(wèi)生環(huán)境和保存方面都是基本符合條件的，但是XX企業(yè)的倉(cāng)庫利用率太低。在計(jì)劃生產(chǎn)和規(guī)劃用量上沒有考慮倉(cāng)庫儲(chǔ)存量，進(jìn)行規(guī)劃，沒有提高利用率。XX食品企業(yè)安排了倉(cāng)庫的保管人員對(duì)商品的儲(chǔ)存保管進(jìn)行管理。XX食品企業(yè)的商品是食物，本來倉(cāng)庫的要求就比較高，花費(fèi)也較大。XX食品企業(yè)沒有靈活有效地利用所儲(chǔ)存商品的規(guī)律，采取相應(yīng)的技術(shù)和組織措施，削弱和抑制外界的影響。對(duì)于商品僅僅是按類型放置進(jìn)倉(cāng)庫。也沒有想過綜合放置和根據(jù)商品存貨的邊度調(diào)節(jié)。（三）供應(yīng)商選擇及管理不善XX食品企業(yè)的行業(yè)特定性，決定了供應(yīng)商對(duì)于XX食品企業(yè)很重要，食品行業(yè)對(duì)原材料的質(zhì)量和貨物的提供的時(shí)效性都比其他行業(yè)有更高的要求，這也意味著供應(yīng)商的水平會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響，然而這個(gè)重要性并沒有讓XX食品公司注意到，XX食品企業(yè)并未對(duì)供應(yīng)商這個(gè)對(duì)采購(gòu)過程有重大影響的部分有效管理。XX食品企業(yè)的項(xiàng)目比較多，每個(gè)項(xiàng)目的供應(yīng)商不同，繁雜又多種，全部由采購(gòu)部門選擇，工作量比較大。在本來繁重的工作量下，XX食品企業(yè)還沒有形成一個(gè)系統(tǒng)化的評(píng)定供應(yīng)商系統(tǒng)，而是多通過采購(gòu)人員和購(gòu)買部門主觀評(píng)判，多考慮供應(yīng)商價(jià)格和長(zhǎng)期的感情因素，并沒有形成一個(gè)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)體系。對(duì)于重要的評(píng)定因素如，產(chǎn)品質(zhì)量、供應(yīng)商技術(shù)水平和服務(wù)意識(shí)等因素卻沒有足夠考慮，致使企業(yè)對(duì)供應(yīng)商的評(píng)定既不客觀又效率低下。XX食品企業(yè)由于項(xiàng)目比較多，每個(gè)項(xiàng)目的供應(yīng)商不同，繁雜又多種，采購(gòu)部門選擇時(shí)需要較大的人力物力，所以一旦選定很少后期進(jìn)行跟進(jìn)和持續(xù)評(píng)估。這樣長(zhǎng)期的合作關(guān)系，雖說為企業(yè)省了不少力氣，而且易于使兩家合作伙伴進(jìn)一步發(fā)展成戰(zhàn)略性合作伙伴，但是，這種方式也很有風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期的相同人員交流，容易出現(xiàn)采購(gòu)人員收受賄賂的情況。再者，供應(yīng)商供應(yīng)的貨物在以后期間是否能夠保證質(zhì)量，沒有有效的評(píng)估與監(jiān)督也不具有可信性。（四）請(qǐng)購(gòu)制度有缺口XX食品企業(yè)為了確保采購(gòu)的有效實(shí)施。設(shè)立了倉(cāng)庫主管，并且要求使用材料的部門要事先確定一定時(shí)間內(nèi)的采購(gòu)量，并且倉(cāng)庫要在確定物料采購(gòu)時(shí)，必須由材料的使用部門根據(jù)未來一定期間的需要量提前通知倉(cāng)管部門，倉(cāng)管部門根據(jù)現(xiàn)有的物料的庫存量計(jì)算出請(qǐng)購(gòu)量后，再提交請(qǐng)購(gòu)單。但是XX食品企業(yè)的請(qǐng)購(gòu)制度中，對(duì)請(qǐng)購(gòu)量的上報(bào)時(shí)間間隔過長(zhǎng)，由于食品采購(gòu)業(yè)對(duì)原材料時(shí)間要求的嚴(yán)格性，這種請(qǐng)購(gòu)模式對(duì)于XX食品企業(yè)來說，實(shí)在不是很有效率。XX食品企業(yè)在請(qǐng)購(gòu)的通知單的設(shè)計(jì)上僅僅需要使用部門和倉(cāng)庫主管部門的簽字就可以通過審核。但是這種方式，就會(huì)讓采購(gòu)部門和財(cái)務(wù)部門對(duì)于請(qǐng)購(gòu)環(huán)節(jié)的情況的內(nèi)容不了解，這樣不利于企業(yè)對(duì)于材料的價(jià)格和企業(yè)的資金進(jìn)行控制。財(cái)務(wù)部門本可以通過對(duì)比現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格，和實(shí)際需要支出價(jià)格進(jìn)行對(duì)比，以避免出現(xiàn)徇私的情況，堅(jiān)守舞弊。采購(gòu)部門不了解情況也就不能及時(shí)補(bǔ)貨。雖然，企業(yè)倉(cāng)庫部門在材料缺失前會(huì)事先通知企業(yè)采購(gòu)部門進(jìn)行補(bǔ)貨?？墒?，企業(yè)的很多環(huán)節(jié)就會(huì)浪費(fèi)時(shí)間，而且在出現(xiàn)突發(fā)事件時(shí)，企業(yè)也無法進(jìn)行事前準(zhǔn)備。這些部門本身都和請(qǐng)購(gòu)環(huán)節(jié)有關(guān)，沒有被通知，不利于企業(yè)的部門之間進(jìn)行溝通，信息封閉，效率降低。四、缺乏采購(gòu)信息與溝通XX食品企業(yè)采購(gòu)模式主要是分散采購(gòu)，即企業(yè)制定統(tǒng)一的規(guī)章制度，各單位在一定限度內(nèi)對(duì)滿足自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要進(jìn)行自己部門小范圍內(nèi)的自主采購(gòu)。而且，XX食品企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目比較多，同時(shí)采購(gòu)的現(xiàn)象時(shí)會(huì)出現(xiàn)。所以，XX食品企業(yè)為了采購(gòu)的優(yōu)質(zhì)執(zhí)行本應(yīng)該要注意完整的信息傳遞?？墒荴X食品企業(yè)的內(nèi)外部信息溝通機(jī)制并沒有幫助企業(yè)部門之間完成完整的信息傳遞。首先，XX食品企業(yè)沒有考慮在不同生產(chǎn)系列中采購(gòu)相同物品之間的溝通與交流。就如在生產(chǎn)果汁中的水果和做出罐頭中的水果，如果企業(yè)做好事前、事中的溝通，可以在必要時(shí)互相補(bǔ)給對(duì)方原材料，在一方緊急需要時(shí)，可以短時(shí)間內(nèi)提供，為企業(yè)節(jié)省開支和保證生產(chǎn)。但是，企業(yè)并沒有為采購(gòu)活動(dòng)中的溝通建立合理的機(jī)制。并且，XX食品企業(yè)為了激勵(lì)各生產(chǎn)項(xiàng)目的生產(chǎn)動(dòng)力，企業(yè)對(duì)不同領(lǐng)域銷售量進(jìn)行排名比較，決定年終獎(jiǎng)。這一做法，造成各部門為了競(jìng)爭(zhēng)，而不愿意信息交流或者是交流質(zhì)量下降。在沒有采購(gòu)溝通機(jī)制的約束下，企業(yè)各部門之間惡性競(jìng)爭(zhēng)，信息不分享，導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)的利益受損失。在電子信息得到如此高應(yīng)用的今天，XX食品企業(yè)的溝通方式仍然是以紙質(zhì)傳達(dá)和會(huì)議交流居多，這樣的交流方式不僅效率低，更增加了采購(gòu)信息溝通的成本。公司主要的信息系統(tǒng)大部分還是用于會(huì)計(jì)信息操作層面，并未跟隨科技發(fā)展和社會(huì)需求建設(shè)信息化系統(tǒng)交流。在企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)擴(kuò)大后，雖然這種采購(gòu)信息溝通方式為企業(yè)照成了不便，但是企業(yè)也未加快建立本企業(yè)的高科技信息溝通系統(tǒng)。企業(yè)中的溝通模式不固定又沒有完整的程序，很多時(shí)候是需要溝通就溝通，兩個(gè)利益人之間相互通知一下，沒有記錄，在這種溝通系統(tǒng)下，不僅使各部門和采購(gòu)人員的造假行為更易發(fā)生這樣導(dǎo)致信息流通成本很高，更會(huì)降低對(duì)采購(gòu)信息的利用效率，是管理層信息不靈通，增加采購(gòu)部門的工作量。五、物資采購(gòu)內(nèi)部監(jiān)督流于形式XX食品品在企業(yè)建立最初時(shí)，并沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，隨著企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的上升，企業(yè)的所有者設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門。但是由于企業(yè)審計(jì)部門的設(shè)立是由管理層負(fù)責(zé)，沒有按照真正內(nèi)部控制部門的職責(zé)去要求導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)部門的人員相對(duì)不足，審計(jì)內(nèi)部職員的內(nèi)部審計(jì)素質(zhì)也不高。由于企業(yè)的內(nèi)部控制部門在設(shè)立時(shí)也是有管理層管理所以，它的獨(dú)立性也相對(duì)很弱，根本沒有起到為企業(yè)所有者監(jiān)督管理層的能力，內(nèi)部控制有一大部分功能沒有體現(xiàn)?？梢娖髽I(yè)在內(nèi)部控制目標(biāo)上就已經(jīng)偏移了，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)和管理層監(jiān)督這兩大內(nèi)部控制重點(diǎn)，都沒有規(guī)定進(jìn)入審計(jì)部門規(guī)章中，這樣的內(nèi)部監(jiān)督職能流于形式，根本起不到真正的監(jiān)督作用。除此之外，企業(yè)在對(duì)于采購(gòu)過程的內(nèi)部審計(jì)不夠重視，XX企業(yè)是食品企業(yè)，采購(gòu)的質(zhì)量本身就是一個(gè)審計(jì)重要的內(nèi)控點(diǎn)，而且XX食品企業(yè)生產(chǎn)種類龐雜，單獨(dú)設(shè)立一個(gè)關(guān)于采購(gòu)的內(nèi)部部門都不為過。XX食品企業(yè)的采購(gòu)量量很大，而且采購(gòu)原材料又不是同種類型，由于企業(yè)最開始分配的人手不多，很多采購(gòu)過程的主要活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)人員只對(duì)主要項(xiàng)目的一些關(guān)鍵問題進(jìn)行審查，，很少對(duì)采購(gòu)流程進(jìn)行全面檢查，而且審查也多為合規(guī)性審查，對(duì)采購(gòu)流程監(jiān)督更是時(shí)有時(shí)無，很難發(fā)現(xiàn)和修改采購(gòu)流程的缺陷。就算后期，采購(gòu)人員增多，由于采購(gòu)原材料的專業(yè)性，審計(jì)人員在很多時(shí)候也無法全面進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。就像采購(gòu)咖啡豆時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員很難確定采購(gòu)人員選擇的供應(yīng)商是好是壞，是否提高采購(gòu)價(jià)等。由于內(nèi)部控制在企業(yè)應(yīng)用的晚，企業(yè)至今還未形成一套全面、系統(tǒng)、高效的物資采購(gòu)監(jiān)督管理體系，有些物資采購(gòu)的內(nèi)部控制直接由采購(gòu)部門或者需求部門承擔(dān)了責(zé)任。出現(xiàn)事后監(jiān)督多，事前、事中監(jiān)督少的一個(gè)原因是在幾個(gè)采購(gòu)業(yè)務(wù)同時(shí)進(jìn)行時(shí)，可能會(huì)有一個(gè)業(yè)務(wù)在整項(xiàng)工作完結(jié)后，內(nèi)部審計(jì)部門才開始進(jìn)行事后審計(jì)，導(dǎo)致監(jiān)督后延