簡析政府與非營利組織會計制度改革姓名：白俊杰學(xué)號：11220622班級：11會計6班摘要：隨著市場經(jīng)濟體制改革的深入，特別是財政管理體制和預(yù)算管理體制的改革，我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系越來越不適應(yīng)改革的需要。針對我國政府與非營利組織會計制度的現(xiàn)狀以及出現(xiàn)的一系列問題，文章進行了剖析并提出設(shè)想，建議建立我國的政府與非營利組織會計制度體系；逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制；改進會計核算方法及內(nèi)容；建立和發(fā)展基金會計以增強會計制度體系對限定資金的控制；建立與國際接軌的政府與非營利組織財務(wù)報告制度。關(guān)鍵詞；政府與非營利組織會計;預(yù)算會計;權(quán)責(zé)發(fā)生制;基金會計近年來，全球性政府管理改革帶來了巨大的改革動力與壓力,我國預(yù)算管理制度因而也在不斷出臺新的改革措施。隨著財政體制改革速度的加快，我國政府與非營利組織在其不斷發(fā)展的過程中凸顯出會計在結(jié)構(gòu)和核算等方面的問題，如何進行改革，這是我國會計理論界與實務(wù)界不斷研究和關(guān)注的重點。一、我國預(yù)算會計現(xiàn)狀（一）預(yù)算會計的組成體系我國現(xiàn)行的預(yù)算會計包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三大主體會計，另外還包括執(zhí)行政府總預(yù)算出納保管業(yè)務(wù)的金庫會計，執(zhí)行政府總預(yù)算收入業(yè)務(wù)的收入征解會計；執(zhí)行政府總預(yù)算的基本建設(shè)支出業(yè)務(wù)的基建撥款會計三大關(guān)系會計。這種體系的構(gòu)成類似于同外的政府和非營利組織會計，但又有所不同。國外的政府會計包括國有企業(yè)會計，我國的政府會計不包括國有企業(yè)會計。我國的國有企業(yè)會計與私有企業(yè)同屬企業(yè)會計系列，與政府會計并列，這是預(yù)算會計體系適合我國具體情況的表現(xiàn)。而執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》的事業(yè)單位由于其下以盈利為目的，可借鑒國外非盈利組織會計的稱謂，改事業(yè)單位會計為非盈利組織會計。

在1993年企業(yè)會計改革以前，無論是企業(yè)會計還是預(yù)算會計，我國都是采取“科目+

報表”的制度規(guī)范形式，沒有會計準則。而在西方卻普遍采用準則規(guī)范的形式。1998年1月1日預(yù)算會計實施新制度時，事業(yè)單位會計同時試行《事業(yè)單位會計準則》，事業(yè)單位會計也開始采取了“準則+

制度”的規(guī)范形式，但是沒有規(guī)范全部預(yù)算會計的《預(yù)算會計基本準則》。因此，從發(fā)展趨勢看，為了完善我國的會計體系，應(yīng)借鑒《事業(yè)單位會計準則》成功制定和試行的經(jīng)驗，制定《預(yù)算會計基本準則》?？紤]到已有《事業(yè)單位會計準則》，以及預(yù)算會計改稱政府會計和事業(yè)單位會計，只制定《政府會計準則》即可。我國的預(yù)算會計體系是核算、反映和監(jiān)督國家預(yù)算執(zhí)行情況的會計,是為國家預(yù)算管理服務(wù)的。它是指各級財政部門核算、反映、監(jiān)督和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金活動的專業(yè)會計,其主要職責(zé)是進行會計核算,反映預(yù)算執(zhí)行,實行會計監(jiān)督,參與預(yù)算管理,合理調(diào)度資金。是為了系統(tǒng)、全面、完整地反映其預(yù)算及執(zhí)行情況、財務(wù)狀況、運營結(jié)果,為社會公眾及相關(guān)信息使用者客觀公正地評價相關(guān)部門履行公共受托責(zé)任情況及進行相關(guān)的政治的、經(jīng)濟、社會的決策提供真實、可靠、相關(guān)的財務(wù)信息的會計報告體系。因此,預(yù)算會計組成體系是和國家預(yù)算組成體系相一致的。（二）預(yù)算會計的對象預(yù)算會計的客體或者對象，是財政性資金運動、單位預(yù)算資金的運動以及有關(guān)經(jīng)營收支過程和結(jié)果。具體講，財政總預(yù)算會計的核算對象主要是各級政府總預(yù)算執(zhí)行過程的預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余（或赤字），以及在資金運動過程中形成的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)。行政單位會計的對象主要是各級行政單位在預(yù)算執(zhí)行過程中的經(jīng)費收支、預(yù)算外收入及其結(jié)余，以及在行政單位資金運動過程中所形成的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)。事業(yè)單位的核算對象是各類事業(yè)單位預(yù)算資金及經(jīng)營收支過程和結(jié)果。（三）預(yù)算會計的特點我國現(xiàn)行預(yù)算會計包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計。從預(yù)算會計的適用范圍看，相當(dāng)于國外的政府會計。預(yù)算會計的特點主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，核算內(nèi)容不同。政府與非營利組織會計核算、監(jiān)督預(yù)算為基礎(chǔ)，以預(yù)算收支為主要核算內(nèi)容；第二，組織目標(biāo)不同。預(yù)算會計提供公共物品，具有非營利性；第三，核算原則不同。（四）預(yù)算會計的目標(biāo)會計目標(biāo)是指會計所要達到的目的或要得到的結(jié)果，它體現(xiàn)會計信息使用者對會計信息的要求。我國現(xiàn)行預(yù)算會計的目標(biāo)：1、提供國家預(yù)算和行政事業(yè)單位財務(wù)收支情況的會計信息2、提供預(yù)算執(zhí)行和資金使用情況的會計信息3、提供國家財經(jīng)政策執(zhí)行情況的會計信息二、我國政府與非營利組織會計制度改革中存在的問題（一）會計體系結(jié)構(gòu)不夠合理建國以來我國政府、行政事業(yè)單位會計一直沿用預(yù)算會計名稱，還沒有真正建立政府與非營利組織會計體系，這與我國長期實行計劃經(jīng)濟體制關(guān)系密切。在計劃經(jīng)濟體制下，政府和行政事業(yè)單位會計信息的使用者主要是財政機關(guān)、政府主管部門和預(yù)算單位，他們只關(guān)注預(yù)算的編制和執(zhí)行情況，這在當(dāng)時是適用的。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善和財政預(yù)算管理制度改革的深入，會計信息使用者已擴展到了廣大公眾和納稅人，其要求也發(fā)生了很大變化，他們更關(guān)注公共資金的使用效益和政府責(zé)任的履行情況，各級人大要代表民眾借助會計信息對政府工作作出評價，這樣，政府和行政事業(yè)單位會計稱為預(yù)算會計就顯得狹隘了，預(yù)算會計體系顯得越來越不適應(yīng)。（二）“會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)”有一定的局限性現(xiàn)行政府與非營利組織依然采用收付實現(xiàn)制已經(jīng)不能適應(yīng)改革的需要。這主要表現(xiàn)在以下幾個方面:（1）會計信息不能準確反映，不利于規(guī)避風(fēng)險。目前，我們的支出僅反映出實際支付的部分，而那些當(dāng)期已發(fā)生卻尚未支付現(xiàn)金的部分沒有反映,這很不利于及時發(fā)現(xiàn)問題。（2）不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項。尤其是實行國庫支付制度后，在預(yù)算執(zhí)行過程中,會出現(xiàn)由于種種原因而導(dǎo)致當(dāng)年的工程款或費用無法支出，從而只好作為年終結(jié)余處理，導(dǎo)致年終結(jié)余出現(xiàn)了虛增現(xiàn)象。（3）不能很好地進行成本和費用核算。在實務(wù)中,固定資產(chǎn)不計提折舊,長期債務(wù)不預(yù)提利息，無形資產(chǎn)在確認時一次性攤銷,使得不同會計期間的業(yè)務(wù)活動成本高低懸殊。（三）會計核算內(nèi)容不規(guī)范,隱性負債、資產(chǎn)反映不實

1.對在用固定資產(chǎn)沒有計提折舊。固定資產(chǎn)耗用時不計提折舊，這會導(dǎo)致：（1）不能如實反映單位的資產(chǎn)狀況。在使用后固定資產(chǎn)會損耗,但其賬面價值卻度和具體準則有機地結(jié)合到一起，比較符合國情，也便于具體會計準則的推廣。(三)立足我國國情按國際慣例建立政府及非營利組織會計體系隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的基本建立，商品意識和市場意識已經(jīng)深深扎根于人們的思想觀念中，國家已經(jīng)從短缺經(jīng)濟進入買方市場，市場機制在國家經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。而我國政府機構(gòu)的設(shè)置卻仍然沿襲傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制的基本框架，其職能也沒有進行相應(yīng)的調(diào)整。封閉、半封閉、政企不分、企業(yè)辦社會的運行機制，使企業(yè)正常的市場行為受到眾多的“婆婆”的干預(yù)，這就使市場在配置資源方面的基礎(chǔ)作用被削弱。同時，建立在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制之上的龐大的政府機構(gòu)，由于分工過細，權(quán)力過大，造成了機構(gòu)臃腫、人員過多、政企不分，滋生出了官僚主義，助長了不正之風(fēng)，也給財政帶來了沉重的負擔(dān)。因此，政府機構(gòu)的改革，就是要破除現(xiàn)行政府機構(gòu)的種種弊端，推動我國經(jīng)濟和社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。同時這也是實現(xiàn)我國小政府、大社會的政府機構(gòu)格局的需要，是把現(xiàn)行的官本位色彩較強的行政機構(gòu)變?yōu)檗k事高效、運轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、行為規(guī)范的行政管理體系的需要，是一場具有重大經(jīng)濟意義、政治意義和社會意義的深刻革命。立足我國國情、立足我國當(dāng)前的會計環(huán)境，積極的與國際會計慣例相協(xié)調(diào)。(四)改進并完善政府及非營利組織會計報告體系任何會計系統(tǒng)的基本目標(biāo)都是提供信息以滿足使用者的需要。財務(wù)報告是滿足各類使用者信息需要的基本工具，因為不同類別的使用者均需要通過財務(wù)報告獲取報告實體的相關(guān)信息，政府會計報告系統(tǒng)必須設(shè)計成能夠滿足不同使用者的需要。然而，現(xiàn)行預(yù)算會計報告系統(tǒng)提供的信息不全面、不透明，不能滿足報告使用者尤其是外部使用者的需要，應(yīng)當(dāng)加以改進。在改進現(xiàn)行會計報表結(jié)構(gòu)、項目的基礎(chǔ)上，增加編制現(xiàn)金流量表和政府整體的合并會計報表。完整的政府會計信息體系包括:及時提供有關(guān)政府支出和成本的可靠信息，以幫助政府部門進行決策和控制支出;及時進行內(nèi)部審計和獨立的外部審計，并編制審計報告;將會計系統(tǒng)與計劃、預(yù)算、現(xiàn)金和債務(wù)管理及審計系統(tǒng)相結(jié)合;報告有關(guān)非現(xiàn)金資源的信息(資產(chǎn)、負債、人力資本);報告有關(guān)政府產(chǎn)出或政府政策后果的信息，促使政府提高工作效率，加強成本管理;編