2024/11/201管理會(huì)計(jì)（第5版）

第3章本量利分析2024/11/202南京大學(xué)商學(xué)院本章內(nèi)容：1、本量利分析概述；2、單一品種分析；3、多品種分析；4、敏感性分析。2024/11/203

本章導(dǎo)讀2024/11/204南京大學(xué)商學(xué)院

某飛機(jī)制造公司經(jīng)過4年的研究調(diào)查，完成了新機(jī)型的設(shè)計(jì)，現(xiàn)在面臨投產(chǎn)前的最后決策。

新客機(jī)的投產(chǎn)急需一筆巨額投資于購(gòu)置廠房設(shè)備等資源，為了有能力購(gòu)置這些資產(chǎn)并獲取利潤(rùn)，公司不得不保證對(duì)這種新機(jī)型的更高要求。

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關(guān)鍵問題是客戶需求是什么？是客機(jī)最新、最大、最昂貴，還是價(jià)值（使用價(jià)值）最高。最終，公司做出的決定是放棄數(shù)年的研發(fā)工作，不生產(chǎn)這種新研究的客機(jī)。2024/11/206南京大學(xué)商學(xué)院

根據(jù)公司董事會(huì)主席、首席執(zhí)行官菲利普·康迪特（PhilipCondit）所言：

“500人以上載客量飛機(jī)的市場(chǎng)是有限的，在有限市場(chǎng)需求下我們至少要能夠收回巨大的研發(fā)項(xiàng)目成本；預(yù)期直達(dá)航線會(huì)有增加，公司的大部分客戶需要更多的飛機(jī)。也就是說，客戶寧可購(gòu)買兩架250人載客量的新飛機(jī)，也不會(huì)買一架500人載客量的超級(jí)巨型飛機(jī)，因?yàn)榍罢弑群笳吒?jīng)濟(jì)”。

2024/11/207南京大學(xué)商學(xué)院

相反，公司集中精力對(duì)其已有機(jī)型進(jìn)行升級(jí)。例如，該公司針對(duì)已有的某款飛機(jī)開發(fā)出的新機(jī)型，可能增加16%的座位，減少了10%的“米/座位”成本。

因此，管理人員必須對(duì)本量利關(guān)系有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)：即，航空公司每增加一個(gè)乘客或者每增開一個(gè)航班將如何影響其成本和收益？

2024/11/208南京大學(xué)商學(xué)院

分析：

本（成本）量（銷量）利（售價(jià)）分析公式：

毛利（貢獻(xiàn)毛益）=利（售價(jià)）-本（成本）

企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)的利潤(rùn)：=毛利×量（銷量）

（買一臺(tái)電腦賺1000元，一天賣3臺(tái)；賣一件衣服賺200元，一天20件；結(jié)合本量利，你選哪個(gè)？）9第一節(jié)本量利分析概述10

一、本量利分析的含義

本－量－利分析是對(duì)成本/業(yè)務(wù)量/利潤(rùn)三者關(guān)系進(jìn)行分析的簡(jiǎn)稱。11

二、本量利分析的基本假設(shè)

本－量－利分析的基本假設(shè)是本－量－利分析的基礎(chǔ)，但它實(shí)際上是在一定程度上為簡(jiǎn)化研究而提出來的，實(shí)踐中往往很難完全滿足這些基本假設(shè)。12

該假設(shè)包括“期間假設(shè)”和“業(yè)務(wù)量假設(shè)”兩層意思。注意理解“期間假設(shè)”和“業(yè)務(wù)量假設(shè)”各自的含義以及它們之間的相互依存關(guān)系。相關(guān)范圍假設(shè)13

期間假設(shè)與業(yè)務(wù)量假設(shè)之間是一種相互依存的關(guān)系。這種“依存性”表現(xiàn)為在一定期間內(nèi)業(yè)務(wù)量往往不變或者變化不大，而一定的業(yè)務(wù)量又是從屬于特定的期間。換句話說，不同期間的業(yè)務(wù)量往往發(fā)生了較大變化，特別是不同期間相距較大時(shí)更是如此，而當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生很大變化時(shí)，出于成本性態(tài)分析的需要，不同的期間也就由此劃分了。

14（1）

成本性態(tài)分析假設(shè)；（2）銷售收入完全變動(dòng)的假設(shè);（3）同一業(yè)務(wù)量的假設(shè)；（4）產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假設(shè)。本量利分析的基本假設(shè)15

本—量—利分析的核心是分析收入與成本之間的對(duì)比關(guān)系。但如第二章和前條假設(shè)中所指出的，產(chǎn)量這一業(yè)務(wù)量的變動(dòng)無論是對(duì)固定成本，還是對(duì)變動(dòng)成本都可能產(chǎn)生影響，這種影響當(dāng)然也會(huì)影響到收入與成本之間的對(duì)比關(guān)系。所以當(dāng)站在銷售數(shù)量的角度進(jìn)行本—量—利分析時(shí)，就必須假設(shè)產(chǎn)銷關(guān)系平衡。產(chǎn)銷平衡假設(shè)16

本假設(shè)是指在一個(gè)多品種生產(chǎn)和銷售的企業(yè)中，各種產(chǎn)品的銷售收入在總收入中所占的比重不會(huì)發(fā)生變化。由于多品種條件下各種產(chǎn)品的獲利能力一般不盡相同，如企業(yè)產(chǎn)銷的品種結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變動(dòng)，勢(shì)必導(dǎo)致預(yù)計(jì)利潤(rùn)與實(shí)際利潤(rùn)之間出現(xiàn)較大的“非預(yù)計(jì)”性出入,

對(duì)于本－量－利分析的四個(gè)基本假設(shè)不但應(yīng)牢固掌握其各自的含義，還應(yīng)該深入理解其相互之間的聯(lián)系。品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)17利潤(rùn)（P）=銷售收入-總成本=銷售收入-（變動(dòng)成本+固定成本）=px-（a+bx）=單位售價(jià)×銷售量-（固定成本+單位變動(dòng)成本×銷售量）=（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）×銷售量-固定成本=（p-b）x-a三、本量利分析的基本模型18一是單位貢獻(xiàn)毛益二是總額概念的貢獻(xiàn)毛益額三是貢獻(xiàn)毛益率四、貢獻(xiàn)毛益及其相關(guān)指標(biāo)19第二節(jié)單一品種條件下的本量利分析20

一、保本分析1、公式法（盈虧臨界點(diǎn)）2、圖解法

21通用模型：

銷售量×（銷售價(jià)格-單位變動(dòng)成本）

-固定成本=0

（作用在于舉一反三）22按實(shí)物量計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的基本模型：盈虧臨界點(diǎn)

銷售量＝23按金額計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的基本模型：盈虧臨界點(diǎn)

銷售額＝24固定成本銷售收入成本總額銷售量金額盈虧臨界點(diǎn)虧損區(qū)間盈利區(qū)間25上節(jié)課回顧:1、單位貢獻(xiàn)毛益=銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本移項(xiàng)：?jiǎn)挝回暙I(xiàn)毛益+單位變動(dòng)成本=銷售單價(jià)2、貢獻(xiàn)毛益率+變動(dòng)成本率=126上節(jié)課回顧:1．簡(jiǎn)述盈虧平衡分析的基本假設(shè)2．什么是盈虧平衡點(diǎn)？企業(yè)研究盈虧平衡點(diǎn)有何意義？3．試述從盈虧臨界圖中可歸納出來的幾個(gè)特點(diǎn)271．簡(jiǎn)述盈虧平衡分析的基本假設(shè)答（略）282．什么是盈虧平衡點(diǎn)？企業(yè)研究盈虧平衡點(diǎn)有何意義？答：盈虧平衡點(diǎn)，是企業(yè)一定時(shí)期的總收入等于總成本、利潤(rùn)為零時(shí)的業(yè)務(wù)量。在坐標(biāo)圖中，這個(gè)點(diǎn)正好是總收入線與總成本線的交點(diǎn)，所以又稱為保本點(diǎn)。

盈虧平衡點(diǎn)是一個(gè)十分重要的數(shù)量指標(biāo)，業(yè)務(wù)量在盈虧平衡點(diǎn)以下時(shí)企業(yè)就會(huì)發(fā)生虧損，業(yè)務(wù)量超出盈虧平衡點(diǎn)時(shí)企業(yè)才能獲得利潤(rùn)，而保本是獲得利潤(rùn)的基礎(chǔ)，因此，每個(gè)企業(yè)都非常關(guān)注這項(xiàng)指標(biāo)，管理者經(jīng)常根據(jù)這一指標(biāo)做出重大決策。

盈虧平衡點(diǎn)，一方面表明了企業(yè)為了補(bǔ)償成本所必須實(shí)現(xiàn)的最低業(yè)務(wù)量；另一方面又以盈虧平衡點(diǎn)為中心來分析企業(yè)的銷售量、銷售成本和盈虧狀況之間的內(nèi)在聯(lián)系，進(jìn)而確定目標(biāo)利潤(rùn)。29

3．試述從盈虧臨界圖中可歸納出來的幾個(gè)特點(diǎn)。答：從盈虧臨界圖中可以歸納出以下特點(diǎn)：(1)盈虧臨界點(diǎn)不變，銷售量越大，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，虧損越少；銷售量越小，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越少，虧損越多。(2)銷售量不變，盈虧臨界點(diǎn)越低，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，虧損越少；盈虧臨界點(diǎn)越高，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越少，虧損越多。(3)在銷售收入既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于固定成本和單位產(chǎn)品變動(dòng)成本的多少。固定成本越多，或單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本越多，盈虧臨界點(diǎn)越高；反之，盈虧臨界點(diǎn)越低。30二、經(jīng)營(yíng)安全程度分析安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額，它也可以用相對(duì)數(shù)來表示，即安全邊際率：安全邊際率＝×100％31盈虧臨界點(diǎn)作用率是指盈虧臨界點(diǎn)的銷售量占企業(yè)正常銷售量的百分比，計(jì)算公式為：盈虧臨界點(diǎn)作用率＝×100％32

安全邊際率+保本作業(yè)率=1[安全邊際量=實(shí)際（預(yù)計(jì)）銷售量-保本銷售量]移項(xiàng)：安全邊際量+保本銷售量=實(shí)際（預(yù)計(jì)）銷售量

練習(xí)33

三、保利分析

34

練習(xí)

（書上，或練習(xí)題）35

第三節(jié)多品種條件下的本量利分析

一、綜合貢獻(xiàn)毛益率法

二、聯(lián)合產(chǎn)銷單位法

三、分品種計(jì)算法

四、主要品種計(jì)算法36

一、綜合貢獻(xiàn)毛益率法1、加權(quán)平均法（以銷售量為基數(shù)）

37

兩邊乘單位銷售收入

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2、貢獻(xiàn)毛益總和法（以銷售收入為基準(zhǔn)）（把每種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益先計(jì)算出來，再匯總）（適用范圍）3、貢獻(xiàn)毛益總額法（直接法）39

二、聯(lián)合產(chǎn)銷單位法

（把幾種穩(wěn)定的產(chǎn)品按比率折算為準(zhǔn)一種產(chǎn)品）40三、分品種計(jì)算法1、分配率：固定成本總額/每種產(chǎn)品的銷售收總和按產(chǎn)品分配固定成本2、計(jì)算各產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率3、計(jì)算各產(chǎn)品的保本銷售額（固定成本/貢獻(xiàn)毛益率）41

四、主要品種計(jì)算法

在若干品種中，按重要性原則（簡(jiǎn)化核算）選一種加以計(jì)算42

第四節(jié)敏感性分析

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對(duì)相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響，需掌握單因素變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響以及多因素同時(shí)變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響。44

本－量－利關(guān)系中的敏感性分析主要研究?jī)蓚€(gè)方面的問題：一是有關(guān)因素發(fā)生多大變化時(shí)會(huì)使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p；二