1地緣政治，通貨膨脹，貿(mào)易沖突，2024全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇依然挑戰(zhàn)面對(duì)全球化趨勢，中國企業(yè)出海如何全面布局，明確戰(zhàn)略定位，應(yīng)對(duì)合規(guī)和風(fēng)險(xiǎn)防控，謀定全球化發(fā)展成為企業(yè)的熱點(diǎn)關(guān)注聚焦國內(nèi)，二十屆三中全會(huì)，深化財(cái)稅體制改革，健全宏觀經(jīng)濟(jì)體系，稅務(wù)機(jī)關(guān)聚焦“以數(shù)治稅”，高質(zhì)量推進(jìn)實(shí)踐；《中華人民共和國關(guān)稅法》出臺(tái)，推進(jìn)高水平對(duì)外開放；制造業(yè)領(lǐng)域外資準(zhǔn)入限制措施實(shí)現(xiàn)“清零”；允許外商在北上廣深等地設(shè)立獨(dú)資醫(yī)院等措施表明我國優(yōu)化營商環(huán)境的決心。普華永道緊跟2024年全球及國內(nèi)財(cái)稅動(dòng)態(tài)，圍繞三中全會(huì)財(cái)稅觀察、稅收事先裁定、雙支柱全球發(fā)展、中國企業(yè)出海、國內(nèi)其他稅務(wù)發(fā)展五大方面，撰寫了一系列稅收刊物。現(xiàn)將2024年普華永●第一章三中全會(huì)財(cái)稅觀察 2.財(cái)稅體制改革方向指明 ●第二章雙支柱全球發(fā)展 3.解讀經(jīng)合組織發(fā)布的《支柱一-金額B》最新指南 4.解讀經(jīng)合組織/包容性框架發(fā)布的支柱一金額B最新報(bào)告 ●第三章稅收事先裁定 3.跨境事項(xiàng)事前稅收遵從評(píng)估服務(wù)落地深圳——稅收確定性管 4.解讀2024稅政重磅創(chuàng)新：上海試行稅收事先裁定，提升稅收確定性 第四章中國企業(yè)出海 2.解讀歐盟對(duì)中國電動(dòng)汽車加征關(guān)稅的措施 3.解讀拜登政府對(duì)中國關(guān)鍵行業(yè)進(jìn)口產(chǎn)品加征關(guān)稅的措施 第五章國內(nèi)其他稅務(wù)發(fā)展 1.前海合作區(qū)迎來兩項(xiàng)“稅務(wù)大禮包”——15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠擴(kuò)圍，“港人港稅”個(gè)人所得稅優(yōu)惠落地 2.河套合作區(qū)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅優(yōu)惠落地 3.解讀國家稅務(wù)總局發(fā)布《中國預(yù)約定價(jià)安排年度報(bào)告（2022）》 2 34洞悉改革動(dòng)向與挑戰(zhàn)摘要近期舉行的黨的二十屆三中全會(huì)通過了《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的決定》，其中在深化財(cái)稅體制改革部分提出了“推進(jìn)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方”的整體方針。消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移是當(dāng)前中國消費(fèi)稅改革的重要方向，即在征管可控的前提下，將部分現(xiàn)行消費(fèi)稅品目的征稅環(huán)節(jié)從生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)。這一改革措施將有利于拓展地方收入來源，引導(dǎo)地方政府更多地關(guān)注和改善消費(fèi)環(huán)境。基于不斷釋放的改革信號(hào)，普華永道對(duì)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移的進(jìn)程進(jìn)行回顧，并對(duì)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移需要注意的事項(xiàng)以及對(duì)相關(guān)企業(yè)可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，希望有助于后續(xù)具體政策的出臺(tái)及幫助企業(yè)做好相應(yīng)詳細(xì)內(nèi)容消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移的方向確定由來已久。在“營改增”后，出于增加地方收入來源的考慮，國家層面對(duì)于消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移多發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案的通知》，明確了“后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于<中華人民共和國消費(fèi)稅法（征求意見稿）>向社會(huì)公開征求意見的通知》，明確了國務(wù)院可根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)發(fā)展和居民消費(fèi)水平的變化等因素，實(shí)施消費(fèi)稅改革試點(diǎn)，調(diào)整消費(fèi)稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)。第四次會(huì)議通過了《關(guān)于國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要的決議》，在完善現(xiàn)代稅收制度的議題下提到了“調(diào)整優(yōu)化消費(fèi)稅征收范圍和稅率，此次二十屆三中全會(huì)再次強(qiáng)調(diào)推進(jìn)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)消費(fèi)稅改革指明了方向，展消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移需要關(guān)注的事項(xiàng)及商品在批發(fā)或零售環(huán)節(jié)的價(jià)格一般來講會(huì)高于生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)的價(jià)格，因此征收環(huán)節(jié)后移會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)增大。如果現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅率保持不變，則必然會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)稅稅負(fù)增高，進(jìn)而推動(dòng)最終商品的價(jià)格上漲。為避免上述情況，建議在政策出臺(tái)前進(jìn)行不同征收環(huán)節(jié)的稅負(fù)測算，適當(dāng)降低消費(fèi)稅稅率，從而保持整體稅負(fù)不變，或者根據(jù)各個(gè)消費(fèi)稅品目做適當(dāng)調(diào)整。二是注意消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確劃分和由于消費(fèi)稅屬于單環(huán)節(jié)征收，如何界定應(yīng)稅商品所處的環(huán)節(jié)至關(guān)重要。隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，各類商品的經(jīng)銷渠道多樣且復(fù)雜。以酒類商品為例，就存在生產(chǎn)、多層經(jīng)銷、零售、消費(fèi)者等多個(gè)環(huán)節(jié)，以及廠家直銷、煙酒專賣店、商超、酒店餐飲、電商、團(tuán)購等多種銷售模式，從而給批發(fā)或零售環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確界定帶來較大困難。如果不能準(zhǔn)確界定征稅環(huán)節(jié)，則可能會(huì)帶來大量的漏繳消費(fèi)稅或重復(fù)繳納消費(fèi)稅的問題，從而增加了企業(yè)的稅收合規(guī)成本及稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管三是注意設(shè)置合理的過渡期政策以避免重復(fù)在消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移的過程中，可能出現(xiàn)經(jīng)銷商的存貨已經(jīng)在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收了消費(fèi)稅的情況，如果這批存貨在批發(fā)或零售環(huán)節(jié)再次繳納消費(fèi)稅，則會(huì)產(chǎn)生重復(fù)征稅的情況。建議設(shè)置合理的過渡期政策，對(duì)于可以追蹤的商品（如普通小汽車、高檔手表等）進(jìn)行清單管理，已經(jīng)繳納過消費(fèi)稅的商品不再重復(fù)繳納；對(duì)于難以追蹤的商品（如高檔化妝品、木制一次性筷子等），設(shè)置低稅率期間，控制整體稅負(fù)保持平穩(wěn)。四是注意避免消費(fèi)稅品目中商品消費(fèi)的反常消費(fèi)稅的開征目的在于抑制損害人民健康的產(chǎn)品、高耗能、高污染產(chǎn)品及部分奢侈品的消費(fèi)。在消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并下劃地方后，在推行中需要關(guān)注是否會(huì)出現(xiàn)地方政府為了增加當(dāng)?shù)囟愂帐杖攵膭?lì)煙酒行業(yè)、奢侈品等高消費(fèi)行業(yè)、高污染高耗能行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)象，堅(jiān)持消費(fèi)稅開征的初衷，避免對(duì)于人民身體健康、節(jié)能環(huán)保等方面的不利影響。55返回目錄消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移后，消費(fèi)稅的納稅人將由生產(chǎn)商和進(jìn)口商變更為更廣大的經(jīng)銷商和零售商。預(yù)計(jì)會(huì)有大量從未申報(bào)過消費(fèi)稅的企業(yè)需要進(jìn)行消費(fèi)稅的申報(bào)及繳納，這些企業(yè)有必要提前做好消費(fèi)稅政策的研究、確定消費(fèi)稅信息收集及申報(bào)繳納的標(biāo)準(zhǔn)流程、升級(jí)業(yè)務(wù)和財(cái)稅系統(tǒng)、進(jìn)行稅種核定及應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)消費(fèi)稅管理等一系列工作，以滿足消費(fèi)稅政策下應(yīng)稅商品確認(rèn)、核算、開票、合規(guī)納稅申報(bào)的要求。二是對(duì)于產(chǎn)業(yè)鏈上的各環(huán)節(jié)進(jìn)行重新定價(jià)及由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)的改變必然帶來產(chǎn)業(yè)鏈上各環(huán)節(jié)的重新定價(jià)。從生產(chǎn)環(huán)節(jié)的出廠價(jià)，批發(fā)環(huán)節(jié)售價(jià)，到零售環(huán)節(jié)價(jià)格，各環(huán)節(jié)價(jià)格的變化會(huì)導(dǎo)致企業(yè)收入、成本、增值稅、所得稅等一系列變化，需要各企業(yè)進(jìn)行充分的測算并與上下游的供應(yīng)商及客戶進(jìn)行商業(yè)協(xié)商和談判，對(duì)于現(xiàn)有合同進(jìn)行補(bǔ)充和修訂，以維護(hù)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。在實(shí)際商業(yè)場景下，企業(yè)定價(jià)需要考慮更多、更復(fù)雜的因素，比如企業(yè)自身在產(chǎn)業(yè)鏈中的地位等，如果應(yīng)對(duì)不當(dāng)造成定價(jià)偏差，將可能給企業(yè)帶來不必要的損失。三是集團(tuán)企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)管理和監(jiān)由于經(jīng)銷渠道的多樣性和復(fù)雜性，在品牌產(chǎn)品的經(jīng)銷活動(dòng)中，可能出現(xiàn)部分經(jīng)銷商或零售商對(duì)于消費(fèi)稅應(yīng)稅行為的判斷失誤，導(dǎo)致少繳稅款情況的發(fā)生?？紤]到集團(tuán)企業(yè)與經(jīng)銷渠道之間的緊密合作和品牌共享，少繳稅款可能會(huì)給整個(gè)集團(tuán)造成品牌形象和企業(yè)聲譽(yù)的影響。因此，集團(tuán)企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)注意要點(diǎn)注意要點(diǎn)從消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移的進(jìn)程看，消費(fèi)稅改革的方向已經(jīng)相對(duì)明確?？赡苌婕跋M(fèi)稅品目中相關(guān)商品的企業(yè)需要密切關(guān)注消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移的相關(guān)情況，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，評(píng)估政策對(duì)于企業(yè)各方面的影響，為未來的稅制變化做好普華永道將持續(xù)關(guān)注消費(fèi)稅改革的動(dòng)態(tài)以及涉及的行業(yè)，并及時(shí)分享觀察和觀672.財(cái)稅體制改革方向指明摘要日前，中國共產(chǎn)黨第二十屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議通過《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的決定》1（簡稱《決定》）。《決定》提出了“深化財(cái)稅體制改革”，作為“健全宏觀經(jīng)濟(jì)治理體系”章節(jié)的一個(gè)部分，從健全預(yù)算制度、健全稅收制度和完善中央與地方財(cái)政關(guān)系等三大方面，詳細(xì)部署了未來五年財(cái)稅體制改圍繞健全預(yù)算制度，《決定》提出“把依托行政權(quán)力、政府信用、國有資源資產(chǎn)獲取的收入全部納入政府預(yù)算管理”、“完善國有資本經(jīng)營預(yù)算和績效評(píng)價(jià)制度”、“深化零圍繞健全稅收制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，《決定》提出“研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度。全面落實(shí)稅收法定原則，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，完善對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)支持機(jī)制。健全直接稅體系，完善綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，規(guī)范經(jīng)營所得、資本所得、財(cái)產(chǎn)所得稅收政策，實(shí)行勞動(dòng)性所得統(tǒng)一征稅。深化稅收征管改革”，著力健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會(huì)公平、市場統(tǒng)一的圍繞完善央地財(cái)政關(guān)系，《決定》提出“建立權(quán)責(zé)清晰、財(cái)力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財(cái)政關(guān)系”，明確“增加地方自主財(cái)力，拓展地方稅源”、“推進(jìn)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方，完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條，優(yōu)化共享稅分享比例”、“研究把城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加合并為地方附加稅，授權(quán)地方在一定幅度內(nèi)確定具體適用稅率”、“合理擴(kuò)大地方政府專項(xiàng)債券支持范圍”、“適當(dāng)加強(qiáng)中央事權(quán)、提高中央財(cái)政支出比例”等一系列改革舉措。普華永道將與您探討三中全會(huì)財(cái)稅體制改革1.《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的決定》/zhengce/202407/content_6963770.詳細(xì)內(nèi)容把各類政府相關(guān)收入納入預(yù)算，深化零基預(yù)算改革。《決定》提出“健全預(yù)算制度”，并從加強(qiáng)財(cái)政資源和預(yù)算統(tǒng)籌、強(qiáng)化對(duì)預(yù)算編制和財(cái)政政策的宏觀指導(dǎo)、深化零基預(yù)算改革、統(tǒng)一預(yù)算分配權(quán)、完善權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度等多個(gè)方面作出部署，截至目前，財(cái)政部已印發(fā)《政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法》《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南》《政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南》等增值稅改革符合市場預(yù)期。《決定》提出“完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條，優(yōu)化共享稅分享比例”。將完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條放在中央和地方關(guān)系部分，此舉將有助于保障地方稅收的主要通過完善增值稅抵扣鏈條，優(yōu)化留抵退稅制度設(shè)計(jì)的方式，可以降低以增值稅為代表的間接稅比重，同時(shí)，規(guī)范企業(yè)稅收行為，提升稅制的公平性和中性特征。從《決定》涉及的實(shí)施路徑來看，改革增值稅，此次落地符合市場預(yù)期。根據(jù)全國人大常委會(huì)發(fā)布2024年度立法工作計(jì)劃，《增值稅法》三審將于今年12月份進(jìn)行。消費(fèi)稅改革是此次政府間財(cái)政關(guān)系調(diào)整的一個(gè)重要舉措。《決定》提出“推進(jìn)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方”，旨在將消費(fèi)稅稅收逐步劃歸地方政府分配，補(bǔ)充地方政在當(dāng)前中國的18個(gè)主要稅種中，消費(fèi)稅是繼增值稅、企業(yè)所得稅后的第三大稅種，也是100%劃歸中央的稅種中，稅收體量最大的。據(jù)財(cái)政部公開信息（見附表），2023年消費(fèi)稅占我國稅收收入的8.9%，涉及稅收金額約1.6萬億元。2019年，國務(wù)院印發(fā)《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》就已提出“后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方。”一直以來，市場對(duì)消費(fèi)稅改革也多有呼吁。消費(fèi)稅“后移”意味著市場規(guī)模龐大、人口數(shù)量眾多、消費(fèi)力強(qiáng)勁的經(jīng)濟(jì)大省、人口大省能從中更多將相關(guān)稅費(fèi)合并為地方附加稅，是《決定》提出的新思路。《決定》指出“研究把城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加合并為地方附加稅，授權(quán)地方在一定幅度內(nèi)確定具體適用稅率?！背墙ǘ惡徒逃M(fèi)附加都是一種附加稅費(fèi)，都是以消費(fèi)稅和增值稅作為征收基礎(chǔ)。將城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加三稅費(fèi)合并，并賦予地方一定的自主管理權(quán)限，合并之后稅制更簡單，方便征收管理，有利于納稅遵從，可以穩(wěn)定地方收入、提高地方稅收管理積8完善綠色稅制?！稕Q定》提出“健全綠色低完善綠色稅制。《決定》提出“健全綠色低碳發(fā)展機(jī)制。實(shí)施支持綠色低碳發(fā)展的財(cái)稅、金融、投資、價(jià)格政策和標(biāo)準(zhǔn)體系，發(fā)展綠色低碳產(chǎn)業(yè)，健全綠色消費(fèi)激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)綠色低碳循環(huán)發(fā)展經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)。優(yōu)化政府綠色采購政策，完善綠色稅制?！币约啊奥鋵?shí)水資源剛性約束制度，全面推行水資源費(fèi)改稅?！彪m然我國綠色稅收體系已搭建成型，但為了達(dá)到“雙碳”目標(biāo)，還有較大的提升空間。為了深化生態(tài)文明體制改革，三中全中提出完善有利于“雙碳”目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的綠色稅制，體現(xiàn)出綠色稅收體系的重水資源費(fèi)改稅方面，我國自2016年7月1日起在河北省率先實(shí)施水資源稅改革試點(diǎn)，并于2017年12月1日起，推廣至北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏等9個(gè)省區(qū)市，水資源稅的納稅人為直接取用地表水、地下水的單位和個(gè)人，水資源稅的征稅對(duì)象為地表水和地下水，實(shí)行從量計(jì)征。水資源稅改革試點(diǎn)運(yùn)行平穩(wěn)有序，有效抑制不合理用水，為全面推開水資源稅制所得稅的改革有利于簡化稅制，公平稅負(fù)?！稕Q定》提出“健全直接稅體系，完善綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，規(guī)范經(jīng)營所得、資本所得、財(cái)產(chǎn)所得稅收政策，實(shí)行勞動(dòng)性所得統(tǒng)一征稅?！碑?dāng)前工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等作為勞動(dòng)性所得在年度匯算清繳環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了稅率統(tǒng)一，但預(yù)扣繳環(huán)節(jié)仍適用不同稅率，未來存在進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的可能。此外，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資人等取得的經(jīng)營所得，同時(shí)具有勞動(dòng)性所得的性質(zhì)，目前尚未納入綜合所得，分別適用各自的稅率和計(jì)算方法，征納較為復(fù)雜。由于不同情形下所得性質(zhì)可能不易判定，且經(jīng)營所得和綜合所得存在稅率差，近年來也成為征納實(shí)務(wù)中的熱點(diǎn)問題。未來經(jīng)營所得是否納入綜合所得進(jìn)行統(tǒng)一征收值得關(guān)注。對(duì)于資本所得和財(cái)產(chǎn)所得，《決定》提出進(jìn)行“規(guī)范”，一方面可能需要關(guān)注相關(guān)稅收政策的完善，同時(shí)也意味著對(duì)這一領(lǐng)域稅務(wù)合規(guī)的監(jiān)管可能深化稅收征管改革。國務(wù)院法制辦公室曾在2015年發(fā)布《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，但稅收征管法的立法進(jìn)程一直落后于進(jìn)幾年對(duì)幾部稅收實(shí)體法的修訂。2021年3月中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》以來，我國稅收征管改革穩(wěn)步推進(jìn)（例如，多省市近幾年試行了稅收事先裁定，為稅收征管法下一步的修訂打下基礎(chǔ)）。普華永道預(yù)期稅收征管法的修訂將是接下來財(cái)稅改革工作重點(diǎn)之一，期待納稅人和業(yè)界有機(jī)會(huì)對(duì)新版的草案提出建議。9新業(yè)態(tài)稅收制度得到關(guān)注?！稕Q定》提出“研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度”。以人工智能、大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)為代表的新興業(yè)態(tài)，是科技創(chuàng)新與商業(yè)模式創(chuàng)新的前沿陣地，在科技、經(jīng)濟(jì)以及國際貿(mào)易中代表著國家的競爭力。新業(yè)態(tài)的發(fā)展，對(duì)傳統(tǒng)稅收制度與征管帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，如何為新業(yè)態(tài)的發(fā)展適配相適應(yīng)的稅收制度，降低制度成本，提高國際競爭力，給我國稅收改革提出了新的命題。因此，需要深入研究提升稅收制度與新興經(jīng)濟(jì)的適配性，促進(jìn)新興經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)健康發(fā)展。完善高水平對(duì)外開放體制機(jī)制，加強(qiáng)稅收等領(lǐng)域的多邊合作平臺(tái)建設(shè)。《決定》提出“完善推進(jìn)高質(zhì)量共建‘一帶一路’機(jī)制。繼續(xù)實(shí)施‘一帶一路’科技創(chuàng)新行動(dòng)計(jì)劃，加強(qiáng)綠色發(fā)展、數(shù)字經(jīng)濟(jì)、人工智能、能源、稅收、金融、減災(zāi)等領(lǐng)域的多邊合作平臺(tái)建設(shè)?！薄稕Q定》強(qiáng)調(diào)“開放是中國式現(xiàn)代化的鮮明標(biāo)識(shí)”，特別強(qiáng)調(diào)要完善推進(jìn)高質(zhì)量共建“一帶一路”機(jī)制，這不僅有助于中國的發(fā)展，更有助于包括“一帶一路”倡議在內(nèi)的多邊合作框架建設(shè)。增加地方自主財(cái)力、提高中央支出比重、完善轉(zhuǎn)移支付?！稕Q定》提出，要“建立權(quán)責(zé)清晰、財(cái)力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財(cái)政關(guān)系”，其政策方向是增加中央支出比例、降低地方財(cái)政負(fù)擔(dān)。《決定》從增加地方自主財(cái)力、完善轉(zhuǎn)移支付制度、優(yōu)化專項(xiàng)債和地方政府債務(wù)管理、減輕地方支出責(zé)任等方面提出了優(yōu)化中央和地方財(cái)政關(guān)系的具注意要點(diǎn)三中全會(huì)財(cái)稅改革的核心目標(biāo)之一是有效增加地方財(cái)力。《決定》指出，增加地方自主財(cái)力，拓展地方稅源，適當(dāng)擴(kuò)大地方稅收管理權(quán)限，并提出以下幾項(xiàng)財(cái)稅措施以達(dá)到這一目標(biāo)：1）推進(jìn)消費(fèi)稅穩(wěn)步下劃地方。2）完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條，優(yōu)化共享稅分享比例。3）授權(quán)地方確定地方附加稅的稅率。4）完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系，增根據(jù)2023年公布的《十四屆全國人大常委會(huì)立法規(guī)劃》，增值稅法、消費(fèi)稅法、關(guān)稅法和稅收征收管理法均被列為第一類項(xiàng)目（即條件比較成熟，在十四屆全國人大常委會(huì)五年任期內(nèi)將優(yōu)先提請(qǐng)審議的法律草案）。其中《關(guān)稅法》已于今年4月的人大常委會(huì)審議通過，并將于12月1日正式施行?！对鲋刀惙ǎú莅福啡龑弻⒂诮衲?2月份進(jìn)行。根據(jù)《國務(wù)院2024年度立法工作計(jì)劃》，預(yù)備提請(qǐng)全國人大常委會(huì)審議消費(fèi)稅法草案、稅收征收管理法修訂草案。因此，我們預(yù)計(jì)短期內(nèi)在稅收立法方面的重點(diǎn)將是消費(fèi)稅法和稅收征收管理法，也將穩(wěn)步推進(jìn)將城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加三稅費(fèi)合并及完善個(gè)人所得稅制度。從之前幾次《增值稅法（草案）》的內(nèi)容來看，預(yù)計(jì)增值稅立法將主要是政策平移。稅收征收管理法的修訂可能會(huì)涉及到稅收利息以及滯納金、罰款標(biāo)準(zhǔn)、追溯期限、爭議解決機(jī)制、信息披露等重要內(nèi)容，將影響所有企業(yè)和個(gè)人納稅人。消費(fèi)稅改革將對(duì)相關(guān)行業(yè)企業(yè)帶來巨大影響，哪些行業(yè)的征收環(huán)節(jié)下移、是否會(huì)調(diào)整稅目及其稅率都是需要關(guān)普華永道將密切關(guān)注相關(guān)政策的落實(shí)與出臺(tái)，并及時(shí)分享我們的觀察和理解。返回目錄政收入，由稅務(wù)局和海政收入，由稅務(wù)局統(tǒng)一房地產(chǎn)專項(xiàng)稅城鎮(zhèn)土地使用稅與地方按比例分享的財(cái)政收入，由稅務(wù)局征收增值稅銀行及非金融企業(yè)、各銀行總行、鐵道部門、各保險(xiǎn)公司等繳納部分城市維護(hù)建設(shè)稅行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納資料來源：財(cái)政部，公開信息 1.九轄區(qū)簽署B(yǎng)EPS支柱二應(yīng)稅規(guī)則的多邊公約摘要2024年9月19日，經(jīng)合組織/二十國集團(tuán)（OECD/G20）關(guān)于稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移Framework）就支柱二應(yīng)稅規(guī)則（Subject了簽署儀式，以推進(jìn)支柱二應(yīng)稅規(guī)則迅速和有效的實(shí)施。當(dāng)日，9個(gè)稅收轄區(qū)簽署了應(yīng)稅規(guī)則的多邊公約，另有10個(gè)稅收轄區(qū)表達(dá)了簽署意向1。此次簽署儀式是包容性框架關(guān)于BEPS工作的重要里程碑，然而，由于現(xiàn)階段已簽署及表達(dá)簽署意向的轄區(qū)數(shù)量較為有限，應(yīng)稅規(guī)則能否能實(shí)現(xiàn)其既定的目標(biāo)仍有待詳細(xì)內(nèi)容應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)是BEPS項(xiàng)目的重要部分。2021年10月，超過135個(gè)稅收轄區(qū)加入了一項(xiàng)具有里程碑意義的計(jì)劃——《應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的雙支柱方案》，完善已不再適應(yīng)全球化、數(shù)字化經(jīng)濟(jì)需求的國際稅收體系。其中，支柱二旨在確?？鐕髽I(yè)在它們經(jīng)營的每個(gè)轄區(qū)就產(chǎn)生的所得承擔(dān)最低水平的稅負(fù)。支柱二由全球反稅基侵蝕規(guī)則（GlobalAnti-BaseErosion（STTR）兩項(xiàng)規(guī)則組成。本期《國際稅務(wù)新知》將介紹應(yīng)稅規(guī)則的背景、目的以及實(shí)施方式，并分享我們的1./content/dam/oecd/en/topics/policy-sub-issues/sttr/sttr-mli-signatories-and-parties.pdf2023年7月，OECD發(fā)布了支柱二應(yīng)稅規(guī)則協(xié)定范本及釋義2，以及一份幫助理解應(yīng)稅規(guī)則的簡介。應(yīng)稅規(guī)則是一項(xiàng)基于雙邊稅收協(xié)定針對(duì)關(guān)聯(lián)方付款的規(guī)則，當(dāng)收款方居民國對(duì)相關(guān)收入不征稅或以低稅率（即名義稅率低于9%）征收時(shí)，支付方居民國有權(quán)以來源國的身份向其征收差額部分的稅款。應(yīng)稅規(guī)則的詳細(xì)內(nèi)容可參考普華永道《國際稅務(wù)新知》2023年第4期3。發(fā)展中國家往往是重要的對(duì)外支付來源地，而這些支付款項(xiàng)在發(fā)達(dá)國家可能可以享受低稅率或免稅，使得跨國企業(yè)集團(tuán)有機(jī)會(huì)出于稅收目的而人為轉(zhuǎn)移利潤，導(dǎo)致發(fā)展中國家遭受巨大的稅收損失。因此，應(yīng)稅規(guī)則的出臺(tái)為發(fā)展中國家提供了更直接的工具，來確保它們獲得應(yīng)有的征稅權(quán)，幫助保護(hù)其稅基。同時(shí)，為了發(fā)展中國家能無障礙實(shí)施應(yīng)稅規(guī)則，包容性框架成員聲明承諾，若發(fā)展中國家成員提出要求，其與發(fā)達(dá)國家成員的雙邊稅收協(xié)定將納入應(yīng)稅規(guī)則條款。據(jù)統(tǒng)計(jì)，包容性框架成員中70多個(gè)發(fā)展中國家成員有權(quán)要求將應(yīng)稅規(guī)則條款納入與其他包容性框架發(fā)達(dá)國家成員的稅收協(xié)定中。應(yīng)稅規(guī)則允許支付方居民國以來源國的身份對(duì)于相關(guān)收入的全額征收9%與名義稅率差額部分的稅款，適用于從關(guān)聯(lián)方取得的七類所得（即利息、特許權(quán)使用費(fèi)、產(chǎn)品或者服務(wù)的經(jīng)銷權(quán)款項(xiàng)、保險(xiǎn)費(fèi)、擔(dān)保融資費(fèi)、設(shè)備租金、服務(wù)費(fèi)）。其中，除利息和特許權(quán)使用費(fèi)以外，應(yīng)稅規(guī)則僅適用于成本加成率超過8.5%的所得（即高利潤所得）。稅收協(xié)定在未納入應(yīng)稅規(guī)則時(shí)，僅允許來源國對(duì)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的相關(guān)服務(wù)費(fèi)征稅，但在應(yīng)稅規(guī)則下，企業(yè)取得成本加成率超過8.5%的特定關(guān)聯(lián)方服務(wù)費(fèi)，最高可能需要就收入全額繳納9%的額外稅款。當(dāng)然，來源國并不必按最高稅率9%行使這個(gè)征稅權(quán)，也不必按收入的全額征稅，例如按照當(dāng)?shù)剡m用稅率，基于所得凈額征稅，但以收入全額的9%與名義稅率差額為限即可。2./taxation/tax-challenges-arising-from-the-digitalisation-of-the-economy-subject-to-tax-rule-pillar-two_9afd6856-en3.普華永道《國際稅務(wù)新知》2023年第4期/zh/tax/publications/intl-tax-newsflash-aug2023-4.pdf考慮到修訂雙邊稅收協(xié)定耗時(shí)耗力，包容性框架在2023年7月關(guān)于《應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的雙支柱解決方案》成果聲明中提出，將設(shè)計(jì)多邊公約來幫助各成員國在現(xiàn)行雙邊稅收協(xié)定中納入應(yīng)稅規(guī)則條款。具體來說，多邊公約可以實(shí)現(xiàn)在不需要雙邊談判的情況下，將應(yīng)稅規(guī)則一起納入多邊公約締約方列出的“所涵蓋的稅收協(xié)定”中。包容性框架成員有權(quán)決定是否在其部分或全部雙邊稅收協(xié)定中加入應(yīng)稅規(guī)則條款，也有權(quán)決定是通過簽署多邊公約一次性將應(yīng)稅規(guī)則納入“所涵蓋的稅收協(xié)定”或通過雙邊談判加入2023年10月，OECD發(fā)布了以下應(yīng)稅規(guī)則多邊公約相關(guān)的文件4，包括：1）協(xié)助支柱二應(yīng)稅規(guī)則實(shí)施的多邊公約；2）應(yīng)稅規(guī)則多邊公約的解釋性聲明；3）應(yīng)稅規(guī)則多邊公約概述；4）常見問答。應(yīng)稅規(guī)則的多邊公約共有五份附件，供締約方納入“所涵蓋的稅收協(xié)定”來協(xié)助實(shí)施應(yīng)稅規(guī)則。附件一包括應(yīng)稅規(guī)則的主要條款，附件二至附件五則涵蓋了適用特定情形的其2024年9月19日，包容性框架就支柱二應(yīng)稅規(guī)則的多邊公約舉行了簽署儀式。9個(gè)稅收轄區(qū)（包括巴巴多斯、羅馬尼亞、印度尼西亞、剛果民主共和國等）簽署了應(yīng)稅規(guī)則的多邊公約，10個(gè)稅收轄區(qū)（包括比利時(shí)、保加利亞、哥斯達(dá)黎加、葡萄牙、泰國、蒙古等）表達(dá)了簽署意向，另有38個(gè)稅收轄區(qū)參加了簽署儀式，但未作表態(tài)。9個(gè)簽署了多邊公約的國家都選取了本國全部稅收協(xié)定中的部分作為“所涵蓋的稅收協(xié)定”適用于多邊公約。例如，印度尼西亞在其全部的71個(gè)雙邊稅收協(xié)定中選取了29個(gè)（協(xié)定對(duì)方包括了發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家）作為其多邊公約所涵蓋的稅收協(xié)定。4./en/topics/sub-issues/subject-to-tax-rule/multilateral-convention-to-facilitate-the-implementation-of-the-pillar-two-subject-to-tax-rule.html返回目錄注意要點(diǎn)注意要點(diǎn)雖然9個(gè)稅收轄區(qū)已正式簽署了支柱二應(yīng)稅規(guī)則的多邊公約，這并不意味著應(yīng)稅規(guī)則自簽署日開始生效，這些轄區(qū)還需完成國內(nèi)批準(zhǔn)程序并將文書交存OECD。此外，應(yīng)稅規(guī)則在某個(gè)雙邊稅收協(xié)定通過多邊公約生效的前提是，協(xié)定雙方都簽署了多邊公約并且均選取對(duì)方轄區(qū)的協(xié)定作為“所涵蓋的稅收協(xié)定”。包容性框架發(fā)達(dá)國家成員承諾，將應(yīng)發(fā)展中國家成員要求在協(xié)定中納入條款。包容性框架將協(xié)助雙方落實(shí)相關(guān)條款，但目前對(duì)于落實(shí)的進(jìn)度尚未可知。由于現(xiàn)階段已簽署及表達(dá)簽署意向的轄區(qū)數(shù)量較為有限，應(yīng)稅規(guī)則是否能實(shí)現(xiàn)支持發(fā)展中國家保護(hù)稅基的最終目標(biāo)仍有待觀察。需要注意的是，中國未參加簽署儀式，也未表達(dá)簽署意向。若中國作為發(fā)展中國家選擇簽署多邊公約，那么中國列出的發(fā)達(dá)國家成員作為締約對(duì)方，不得拒絕在雙邊稅收協(xié)定中納入應(yīng)稅規(guī)則條款。由于中國針對(duì)被動(dòng)所得征收的預(yù)提9%（優(yōu)惠情形除外且關(guān)聯(lián)方服務(wù)費(fèi)的成本加成率需要超過8.5%才落入應(yīng)稅規(guī)則范圍，若跨國企業(yè)妥善安排關(guān)聯(lián)方跨國交易，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠依據(jù)應(yīng)稅規(guī)則征收額外稅款的情形可能并不企業(yè)應(yīng)關(guān)注相關(guān)轄區(qū)今后通過稅收協(xié)定或多邊公約實(shí)施應(yīng)稅規(guī)則的進(jìn)展。一旦應(yīng)稅規(guī)則條款成為相關(guān)稅收協(xié)定的一部分，企業(yè)需要評(píng)估應(yīng)稅規(guī)則對(duì)其商業(yè)安排或交易將產(chǎn)生的影響。2.全球各轄區(qū)逐步推進(jìn)支柱二全球最低稅立法摘要雙支柱方案是近百年來全球最大的稅制改革方案，涵蓋支柱一和支柱二兩套規(guī)則。其中，支柱二通過實(shí)施全球最低稅，確?？鐕髽I(yè)在其經(jīng)營的各轄區(qū)承擔(dān)至少15%的稅負(fù)，為各國稅收競爭劃定底線。目前，全球已有一批轄區(qū)完成或正在推進(jìn)全球最低稅的國內(nèi)立法進(jìn)程，其落地實(shí)施預(yù)計(jì)將對(duì)諸多大型跨國企業(yè)的各類業(yè)務(wù)安排產(chǎn)生重大稅務(wù)和本期《國際稅務(wù)新知》將回顧全球最低稅規(guī)則的背景、征稅方式和潛在影響，并帶來全詳細(xì)內(nèi)容2021年10月，超過130個(gè)OECD包容性框架成員就雙支柱國際稅改方案框架達(dá)成共識(shí)并簽署《關(guān)于應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明》。此后，2021年至2023年期間，OECD陸續(xù)出臺(tái)了全球最低稅的《立法模板》，以及一系列協(xié)助全球最低稅落地實(shí)施的指南與合規(guī)文件。這意味著全球最低稅已具備了國內(nèi)立法的基礎(chǔ)。2023年以來，包括英國、韓國、日本、越南以及一些歐盟成員國在內(nèi)的轄區(qū)，都啟動(dòng)了全球最低稅的國內(nèi)立法程序，并以O(shè)ECD相關(guān)文件為指引，開展落地實(shí)施的準(zhǔn)備。根據(jù)支柱二《立法模板》及其注釋，全球最低稅規(guī)則包含兩個(gè)組成部分，收入納入規(guī)則（IIR）和低稅支付規(guī)則（UTPR）。全球最低稅規(guī)則適用于在過去四個(gè)財(cái)年中至少有兩年的合并收入達(dá)到或超過7.5億歐元的跨國企業(yè)集團(tuán)。這些跨國企業(yè)集團(tuán)需要在各成員實(shí)體的財(cái)務(wù)和稅務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行一系列調(diào)整，以計(jì)算出集團(tuán)成員實(shí)體所在每一個(gè)轄區(qū)的有效稅率。如果一個(gè)轄區(qū)的有效稅率低于最低稅率（即15%），則集團(tuán)需要針對(duì)實(shí)際有效稅率與最低稅率間的差額部分繳納補(bǔ)足稅。應(yīng)繳納補(bǔ)足稅的實(shí)體和金額將依次根據(jù)仍有未征收的補(bǔ)足稅，則其成員實(shí)體位于實(shí)施UTPR轄區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)一定的分配方式相應(yīng)征收這部分補(bǔ)足稅。最為常見的，因最終母公司所在轄區(qū)實(shí)行低稅率而產(chǎn)生的補(bǔ)足稅可適用UTPR。此外，支柱二全球最低稅規(guī)則允許各轄區(qū)對(duì)于本轄區(qū)內(nèi)產(chǎn)生的所得征收合格國內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT這有助于確保本轄區(qū)的低稅優(yōu)惠政策不會(huì)導(dǎo)致稅收流失到其他簡而言之，當(dāng)跨國企業(yè)集團(tuán)的最終母公司所在轄區(qū)已生效IIR時(shí)，該最終母公司應(yīng)按持有比例繳納低稅成員實(shí)體的補(bǔ)足稅款。如果最繳納補(bǔ)足稅款，依次類推。從上述全球最低稅規(guī)則來看，全球最低稅的?在過去四個(gè)財(cái)年中至少有兩年的合并收入達(dá)到或超過7.5億歐元（即落入支柱二適?集團(tuán)中有成員實(shí)體所在的轄區(qū)實(shí)施了全球此外，全球最低稅的實(shí)施對(duì)跨國企業(yè)集團(tuán)的所得稅會(huì)計(jì)處理也產(chǎn)生了一定影響。因此，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）于2023年5月發(fā)布了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅》的修訂稿，暫時(shí)豁免了因?qū)嵤┲е蜃畹投惗a(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)以及相關(guān)信息的披露，并根據(jù)支柱二全球最低稅立法進(jìn)展情況規(guī)定了主體相應(yīng)的披露要求（如披露主體可能被全球最低稅規(guī)則影響的定性和定量評(píng)估信息、與支柱二相關(guān)的當(dāng)期所得稅等）。香港會(huì)計(jì)師公會(huì)也于2023年7月將上述IASB的修訂意見納入《香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第12號(hào)》，并于發(fā)布即刻生效。適用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主體，最早可能需要在2023年中期和年終報(bào)告中體現(xiàn)上述修訂的內(nèi)容。隨著OECD支柱二全球最低稅相關(guān)文件的發(fā)布，各轄區(qū)也在逐步推進(jìn)本地的全球最低稅規(guī)則立法。目前，一些轄區(qū)（如英國、歐盟多國、日本、韓國、越南等）已經(jīng)通過了全球最低稅相關(guān)法案，將于2024年起實(shí)施全球最低稅全部或部分征稅規(guī)則；一些轄區(qū)（如中國香港等）的全球最低稅草案已公開，正在審議或征詢意見的過程中；另一些轄區(qū)（如泰國、澳大利亞等）也通過政府預(yù)算案等形式宣布了即將開展全球最低稅立法的主2021起或以后的財(cái)年生效22?計(jì)劃中（預(yù)計(jì)2024年第一季度公開意見征詢稿），預(yù)計(jì)2024年以后生效注：根據(jù)截至2024年1月12日的信息總結(jié)。信息來源：PwC’sPillarTwoCountryTrackerOnline（/gx/en/services/tax/pillar-two-readiness/country-tracker23返回目錄除上述將支柱二全球最低稅納入國內(nèi)法的轄除上述將支柱二全球最低稅納入國內(nèi)法的轄區(qū)外，還有一些轄區(qū)采用改革國內(nèi)所得稅制的方式來應(yīng)對(duì)全球支柱二立法浪潮，避免稅基流失。2023年12月27日，百慕大正式通過了新《企業(yè)所得稅法》。該法案規(guī)定，自團(tuán)年收入達(dá)到7.5億歐元的百慕大企業(yè)按15%征收企業(yè)所得稅。根據(jù)該法案繳納的企業(yè)所得稅，很可能不屬于合格國內(nèi)最低稅額（QDMTT而是被視為當(dāng)?shù)厮枚愋再|(zhì)的稅費(fèi)，在全球最低稅規(guī)則有效稅率的計(jì)算中納入有效稅額（即計(jì)算有效稅率的分子），而非可直接抵免應(yīng)納補(bǔ)足稅的合格國內(nèi)最低補(bǔ)足稅額。鑒于此，繳納了百慕大企業(yè)所得稅的企業(yè)仍然可能需要繳納支柱二補(bǔ)注意要點(diǎn)由于支柱二全球最低稅特別的征收順序規(guī)則，部分轄區(qū)開征補(bǔ)足稅在一定程度上會(huì)推動(dòng)其他轄區(qū)也盡快落地實(shí)施最低稅規(guī)則。至今，全球已有約55個(gè)轄區(qū)采取措施準(zhǔn)備實(shí)施全球最低稅。預(yù)計(jì)未來幾年內(nèi)，全球最低稅將會(huì)成為各轄區(qū)國內(nèi)稅收改革的大趨勢。根據(jù)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅》的修訂稿，若跨國企業(yè)集團(tuán)在2024財(cái)年產(chǎn)生了支柱二相關(guān)的當(dāng)期所得稅，或者未來可能會(huì)受到生效后支柱二規(guī)則的影響，則需要在年報(bào)中以相應(yīng)的方式予以披露。考慮到支柱二最低稅規(guī)則本身具有一定的復(fù)雜性和合規(guī)難度，跨國企業(yè)集團(tuán)應(yīng)著手開始評(píng)估落入支柱二征稅范圍內(nèi)的可能性，并合理部署資源確保支柱二相關(guān)披露的準(zhǔn)確性，以及確保稅務(wù)管理系統(tǒng)與流程能夠達(dá)到跨國企業(yè)集團(tuán)在考量股權(quán)架構(gòu)設(shè)置和商業(yè)安排時(shí)，還應(yīng)結(jié)合集團(tuán)目前的業(yè)務(wù)及擬投資業(yè)務(wù)所在轄區(qū)的支柱二立法情況，將所在轄區(qū)的法規(guī)要求作為重要因素考慮在內(nèi)，提前做好稅負(fù)影響測算、24253.解讀經(jīng)合組織發(fā)布的《支柱一-金額B》最新指南摘要經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（以下簡稱：“經(jīng)合組織”）/二十國集團(tuán)（以下簡稱：“G20”）稅基侵蝕及利潤轉(zhuǎn)移包容性框架（以下簡稱：“包容性框架”）于2024年6月17日發(fā)布了支柱一金額B報(bào)告的最新指南（以下簡稱：“包容性框架”）于2024年6月17日發(fā)布了支柱一金額B報(bào)告的最新指南（以下簡稱：“最新指南”）。此次發(fā)布的最新指南是對(duì)2024年2月發(fā)布的金額B報(bào)告的補(bǔ)充（關(guān)于金額B報(bào)告的相關(guān)信息請(qǐng)參閱《國際稅務(wù)新知》2024年第三期）。這些補(bǔ)充主要部分一對(duì)經(jīng)合組織/G20支柱一金額B最終報(bào)告第5.2章節(jié)和第5.3章節(jié)所涉及的符合條件的稅收管轄區(qū)（以下簡稱：轄區(qū)）進(jìn)行定義明確了第5.2章節(jié)和第5.3章節(jié)中針對(duì)金額B簡化方法計(jì)算的回報(bào)再進(jìn)行調(diào)整的適用轄區(qū)。這些定義已納入至《經(jīng)合組織轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》中。中國屬于第5.2章節(jié)中符合條件的轄區(qū)，但不屬于第5.3章節(jié)中符對(duì)政治承諾范圍內(nèi)所涵蓋包容性框架成員做出政治承諾，在滿足國內(nèi)法律以及征管實(shí)踐要求的前提下，尊重符合條件轄區(qū)實(shí)施金額B的結(jié)果，以消除雙重征稅。即這些轄區(qū)一旦實(shí)施金額B，與其存在雙邊稅收協(xié)定的轄區(qū)做出政治承諾，將采取合理措施，根據(jù)金額B的計(jì)算結(jié)果消除雙重征稅。中國屬于包容性框架成員,但不涵蓋的轄區(qū)屬于政治承諾范圍26詳細(xì)內(nèi)容最新指南部分一：對(duì)符合經(jīng)合組織/G20?最終報(bào)告第5.2章節(jié)（金額B定價(jià)-營業(yè)費(fèi)用交叉檢查金額B最終報(bào)告中對(duì)于營業(yè)費(fèi)用交叉檢查提供了標(biāo)準(zhǔn)上限和下限比率，以及對(duì)于符合條件的轄區(qū)所適用的上限和下限比率，后者的上限高于標(biāo)準(zhǔn)比率。符合條件的轄區(qū)為低收入、中等偏下收入以及中等偏上收入的轄區(qū)。收入標(biāo)準(zhǔn)符合上述條件的轄區(qū)這兩份名單請(qǐng)參見最新指南，對(duì)于這兩份名單，經(jīng)合組織會(huì)在其官值得注意的是，中國屬于第5.2章節(jié)中符合條件的轄區(qū)，但不屬于第5.3章節(jié)中符合條最新指南部分一特別指出，這兩份名單里符合條件的轄區(qū)并不代表其有義務(wù)或?qū)?huì)對(duì)金?最終報(bào)告第5.3章節(jié)（金額B定價(jià)-針對(duì)合格轄區(qū)的數(shù)據(jù)有效性機(jī)制金額B最終報(bào)告中對(duì)于在全球范圍數(shù)據(jù)庫中缺乏可比樣本的轄區(qū)，會(huì)在使用定價(jià)矩陣的基礎(chǔ)上，根據(jù)該轄區(qū)的主權(quán)信用評(píng)級(jí)，對(duì)于適用的營業(yè)利潤率進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)整。符合條件的轄區(qū)為其長期主權(quán)信用評(píng)級(jí)在BBB+以下（含BBB+）且在全球范圍數(shù)據(jù)庫少于5家可比樣本的轄區(qū)。這些轄區(qū)并不包含任何歐盟國家。如該轄區(qū)沒有長期主權(quán)信用評(píng)級(jí)且在全球范圍數(shù)據(jù)庫少于5家可比樣本，并且符合世界銀行公布的低收入、中等偏下收入以及中等偏上收入標(biāo)27最新指南部分二：對(duì)政治承諾范圍內(nèi)所包容性框架成員做出政治承諾，在滿足國內(nèi)法律以及征管實(shí)踐要求的前提下，尊重符合條件轄區(qū)實(shí)施金額B的結(jié)果，以消除雙重征稅。即這些轄區(qū)一旦實(shí)施金額B，與其存在雙邊稅收協(xié)定的轄區(qū)做出政治承諾，將采取合理措施，根據(jù)金額B的計(jì)算結(jié)果消除雙重政治承諾范圍內(nèi)所涵蓋的轄區(qū)名單如下，該名單將會(huì)公布在經(jīng)合組織的官網(wǎng)上。包容性框架將每五年審閱一次涵蓋的轄區(qū)名單。涵蓋的轄區(qū)名單將會(huì)每五年審閱一次。需要特別注意的是，涵蓋的轄區(qū)并不代表其有義務(wù)或?qū)?huì)對(duì)金額B進(jìn)行本地立法需要特別注意的是，涵蓋的轄區(qū)并不代表其有義務(wù)或?qū)?huì)對(duì)金額B進(jìn)行本地立法。此外，中國屬于包容性框架成員，但并不屬于舉例而言，如果中國企業(yè)與位于涵蓋轄區(qū)的關(guān)聯(lián)分銷商發(fā)生產(chǎn)品購銷交易，中國企業(yè)需?當(dāng)?shù)仃P(guān)聯(lián)分銷商是否符合金額B的合格基?該關(guān)聯(lián)購銷交易是否符合金額B的合格交?該涵蓋轄區(qū)是否對(duì)于金額B進(jìn)行本地?中國作為包容性框架成員之一，是否會(huì)根據(jù)最新報(bào)告，對(duì)于該中國企業(yè)與關(guān)聯(lián)分銷商之間的關(guān)聯(lián)交易，采取合理措施，以根據(jù)金額B的計(jì)算結(jié)果消除雙重征稅？注意要點(diǎn)最新指南對(duì)于中國的影響主要體現(xiàn)在以?盡管在最新指南部分一中，中國屬于第5.2章節(jié)中符合條件的轄區(qū)，但由于第5.2章節(jié)指的是對(duì)適用金額B簡化方法計(jì)算的回報(bào)再進(jìn)行營業(yè)費(fèi)用交叉檢查，因此，如果中國不實(shí)施金額B，則實(shí)質(zhì)上不會(huì)受到第5.2?中國作為包容性框架成員國，如其他轄區(qū)適用金額B，中國是否會(huì)尊重他國立法，并采取合理措施，根據(jù)金額B的計(jì)算結(jié)果消除雙重征稅，需?我們建議中國“走出去”企業(yè)在關(guān)注支柱二的影響之外，針對(duì)設(shè)立在上述涵蓋轄區(qū)的分銷企業(yè)，需密切關(guān)注當(dāng)?shù)貙?duì)于支柱一金額B的立法進(jìn)程，并開展金額B的適用性分析，包括對(duì)集團(tuán)內(nèi)已經(jīng)實(shí)施的營銷和分銷安排進(jìn)行審閱、識(shí)別潛在可能受到金額B影響的企業(yè)或者業(yè)務(wù)、結(jié)合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)就目前范圍內(nèi)交易或?qū)嶓w的利潤水平與金額B定價(jià)矩陣中規(guī)定的目標(biāo)利潤率進(jìn)行比較，以評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)?根據(jù)普華永道的觀察，在中國的轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)踐中，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及預(yù)約定價(jià)安排審核中，已經(jīng)對(duì)金額B的適用性開展研究。但對(duì)于金額B的適用是否符合獨(dú)立交易原則尚未形成定論，并且各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該問題存在不同的28返回目錄1.截止2024年5月，經(jīng)合組織/G20稅基侵蝕及利潤轉(zhuǎn)移包容性框架的成員共計(jì)147個(gè)國家和地區(qū)，中國屬于包容性框架成員。2.最新指南部分二，政治承諾范圍內(nèi)所涵蓋的轄區(qū)符合的條件包括以下三項(xiàng)：性框架成員轄區(qū)，但不包括歐盟、經(jīng)合組織以及區(qū)，這些轄區(qū)需要滿足第一條標(biāo)準(zhǔn)并且在2024年3月前向包容性框架表示希望實(shí)施金額B（這些轄區(qū)包括阿根廷、巴西、哥斯達(dá)黎加、墨西哥和）；由此可見，中國作為G20成員國中的中低收入國家，但并非政治承諾范圍內(nèi)所涵蓋的轄區(qū)，表明中國并未在2024年3月前未向包容性框架表示希望實(shí)施金29304.解讀經(jīng)合組織/包容性框架發(fā)布的支柱一金額B最新報(bào)告摘要織”）/二十國集團(tuán)稅基侵蝕及利潤轉(zhuǎn)移包容性框架（以下簡稱“包容性框架”）于2月19日批準(zhǔn)并發(fā)布了支柱一金額B的報(bào)告activities）”適用簡化的轉(zhuǎn)讓定于2022年12月與2023年7月發(fā)布了《關(guān)于金額B的征詢意見稿》（更多信息，請(qǐng)參閱普該報(bào)告已納入《OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》。包容性框架正在制定關(guān)于金額B的進(jìn)一步指引，并承諾在2024年3月31日前完成這項(xiàng)工作，屆時(shí)進(jìn)一步指引都將被補(bǔ)充至《OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》中。選擇金額B的轄區(qū)名單詳細(xì)內(nèi)容法應(yīng)用于其轄區(qū)內(nèi)合格基本分銷商（eligible（qualifyingtransactio值的無形資產(chǎn)（uniqueandvaluintangibles）。此外，某些活動(dòng)可能會(huì)將分轄區(qū)可以選擇是否采用簡化方法，因此并非所有包容性框架成員都需要采用簡化方法。如果某轄區(qū)采取簡化方法，可選擇：（一）使其成為強(qiáng)制性規(guī)則，或（二）使其成為納值得注意的是，采用金額B的轄區(qū)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)結(jié)果對(duì)于不采用金額B的對(duì)方轄區(qū)不具有約束力。同時(shí)，該報(bào)告提出如果采用金額B的轄區(qū)屬于“能力不足轄區(qū)（low-capacityjurisdiction）”，包容性框架承諾尊重根據(jù)金額B確定的結(jié)果。然而，報(bào)告也承認(rèn)該項(xiàng)承諾受限于包括轄區(qū)國內(nèi)法在內(nèi)的若干條件和例外情況（比如，印度尚未同意接受該承諾的約束）；合格交易的范圍界定標(biāo)準(zhǔn)（報(bào)告第三部分）采用了7月征詢意見稿中“方案A”的定量測試方法，而非“方案B”的定性測試方法。報(bào)告同時(shí)指出，包容性框架正在制定額外的、可選擇的定性測試界定步驟，各轄區(qū)可以選擇將其作為識(shí)別非基本分銷商的額外步驟（工作將于2024年3月31日前完成）；“定價(jià)矩陣”（詳見報(bào)告表5.1）針對(duì)特定類型的基本營銷和分銷活動(dòng)確立了回報(bào)率，基本與7月征詢意見稿一致，即營業(yè)利潤率作為凈利潤指標(biāo)，同時(shí)引入兩個(gè)維度——行業(yè)分組，以及資產(chǎn)等因素的密集度。針對(duì)不同維度，定價(jià)矩陣包含15個(gè)不同的目標(biāo)營業(yè)利潤率，雖然與征求意見稿相比略有變化，但總體營業(yè)利潤率仍在1.5%至5.5%之間。此外，報(bào)告不再包括7月征詢意見稿中所提到的任何可以取代基本/默認(rèn)定價(jià)矩陣的“調(diào)整后定價(jià)矩陣”，但仍然保留了基于主權(quán)信用評(píng)級(jí)的調(diào)整，用于尚未確定的“合格轄區(qū)”；3132行業(yè)分組行業(yè)分組/指標(biāo)情況行業(yè)分組1行業(yè)分組2行業(yè)分組3/任何營業(yè)費(fèi)用強(qiáng)度任何營業(yè)費(fèi)用強(qiáng)度任何營業(yè)費(fèi)用強(qiáng)度低營業(yè)費(fèi)用強(qiáng)度（<10%）注：營運(yùn)資產(chǎn)強(qiáng)度指凈營運(yùn)資產(chǎn)占凈收入的比率，營業(yè)費(fèi)用強(qiáng)度指營業(yè)費(fèi)用占凈收入的比率。行業(yè)分組具體詳見報(bào)金額B報(bào)告中進(jìn)一步說明了“營業(yè)費(fèi)用回報(bào)率上限和下限”的適用范圍（該方法旨在對(duì)定價(jià)矩陣中的營業(yè)利潤率指標(biāo)進(jìn)行“交叉檢查”）。具體而言，受測分銷商在使用定矩陣中的營業(yè)利潤率所對(duì)應(yīng)的營業(yè)費(fèi)用回報(bào)率高于報(bào)告表5.2中所列上限和下限時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照上限或下限進(jìn)行調(diào)整。33報(bào)告采用了一種可選擇的方法來為“基本營銷和分銷活動(dòng)”進(jìn)行定價(jià)，但該方式尚不足以為跨國企業(yè)提供稅收確定性。雖然哪些轄區(qū)將采用金額B還有待觀察，但部分轄區(qū)（如新西蘭）已明確表示不實(shí)施金額B，這表明包容性框架成員之間仍存在分歧。報(bào)告所設(shè)計(jì)的方案雖然回應(yīng)了征詢意見過程中業(yè)界提出的一些擔(dān)憂，但其較實(shí)現(xiàn)金額B的主要目標(biāo)（行政簡化和稅收確定性），仍存在距離。建議可能屬于金額B范圍內(nèi)的分銷商，應(yīng)當(dāng)盡早研究新規(guī)則并開展模擬測試，以應(yīng)對(duì)于金額B的落地。根據(jù)普華永道的觀察，在中國的轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)踐中，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及預(yù)約定價(jià)安排審核中，已經(jīng)對(duì)金額B的適用性有所考量。但對(duì)于金額B的適用是否符合獨(dú)立交易原則尚未形成定論，并且各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該問題存在不同的觀點(diǎn)。普華永道認(rèn)為，如果支柱一金額B被采用，可能會(huì)在以下方面對(duì)從事營銷和分銷活動(dòng)的基于其他利潤指標(biāo)對(duì)“基本營銷和分銷活動(dòng)”的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行定價(jià)的跨國企業(yè)：在實(shí)踐中，除了使用常見的營業(yè)利潤率作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策外，跨國企業(yè)經(jīng)常使用其他利潤指標(biāo)，如基于采購成本或運(yùn)營成本費(fèi)用加成一定利潤、按照收入的一定比例或者再銷售價(jià)格等不同的定價(jià)方法確定“基本營銷和分銷活動(dòng)”的合理報(bào)酬。未來金額B一旦落地，所在轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)一方面需要準(zhǔn)確判斷是否符合合格交易的范圍；而從集團(tuán)層面，跨國企業(yè)還需要評(píng)估范圍內(nèi)的合格交易所執(zhí)行的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策是否能夠滿足金額B方法所要求的利潤水平，并適時(shí)調(diào)整相關(guān)業(yè)務(wù)或者定特殊因素對(duì)于范圍內(nèi)企業(yè)利潤水平的影響：盡管新冠疫情已經(jīng)結(jié)束，然而近期地緣政治沖突、原油價(jià)格波動(dòng)、航運(yùn)運(yùn)力供給等因素仍然影響著跨國企業(yè)的供應(yīng)鏈營運(yùn)成本；金額B報(bào)告建議采用定期審核機(jī)制以避免顯著市場波動(dòng)影響對(duì)定價(jià)矩陣的適用性，但企業(yè)依舊可能在實(shí)際經(jīng)營中受到開辦初期、在某一特定時(shí)期或某一地域范圍針對(duì)某一細(xì)分行業(yè)特殊因素的沖擊。此時(shí)，跨國企業(yè)需要考慮如何通過關(guān)聯(lián)交易協(xié)議、轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔等書面文件為企業(yè)在同期取得的利潤水平提供合理性證明，或者實(shí)施跨境轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。非“基本營銷和分銷活動(dòng)”的定價(jià)政策制定：金額B對(duì)于基本營銷和分銷活動(dòng)提供了簡化的定價(jià)方法，而對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間無法劃分為“基本營銷和分銷活動(dòng)”的營銷與分銷關(guān)聯(lián)交易，金額B提出：某項(xiàng)活動(dòng)不符合本指引規(guī)定的簡化方法的這一事實(shí)，不應(yīng)被解釋為該交易所應(yīng)取得的利潤水平應(yīng)低于或高于簡化方法所允許的利潤水平，或者適用于范圍內(nèi)納稅人的利潤水平應(yīng)作為一般分銷活動(dòng)利潤水平的“下限”或“上限”。對(duì)于這些活動(dòng)，跨國企業(yè)仍需要通過選擇合適的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，通過可比性分析確定符合獨(dú)立交易原則的定價(jià)政策。34返回目錄注意要點(diǎn)注意要點(diǎn)普華永道建議跨國企業(yè)對(duì)各轄區(qū)對(duì)金額B的實(shí)施進(jìn)行持續(xù)關(guān)注，并評(píng)估其所帶來的影響。有關(guān)于金額B的具體影響，普華永道可以針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間營銷與分銷業(yè)務(wù)安排從以下方面關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排評(píng)估：針對(duì)集團(tuán)內(nèi)已經(jīng)實(shí)施的營銷和分銷安排進(jìn)行審閱，識(shí)別潛在可能受到金額B影響的實(shí)體或者業(yè)務(wù)，結(jié)合可獲得的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)就目前范圍內(nèi)交易或?qū)嶓w的利潤水平與金額B定價(jià)矩陣中提供的目標(biāo)利潤率進(jìn)行比較，并針對(duì)差異提供優(yōu)化與改善關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)模型搭建與測試：針對(duì)集團(tuán)內(nèi)擬進(jìn)行的營銷和分銷安排進(jìn)行功能風(fēng)險(xiǎn)分析，并結(jié)合定性與定量角度協(xié)助判斷新業(yè)務(wù)是否符合金額B的適用范圍，同時(shí)對(duì)于非“基本營銷和分銷活動(dòng)”提供基準(zhǔn)性分析協(xié)助搭建并測試定價(jià)模型，并提供落地實(shí)施的轉(zhuǎn)讓定價(jià)運(yùn)營管理（OperationalTransferPricing無論是金銷商”，還是關(guān)聯(lián)交易中常見的常規(guī)分銷商或者有限風(fēng)險(xiǎn)分銷商，往往都要求被測試方通過關(guān)聯(lián)交易獲取穩(wěn)定且合理的利潤水平。然而，在實(shí)際經(jīng)營中，相關(guān)定價(jià)實(shí)施可能會(huì)受到特殊因素的影響，從而使得實(shí)際利潤水平與既定的定價(jià)安排存在差異，因此我們建議跨國企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際的管理需求，以數(shù)據(jù)和系統(tǒng)為驅(qū)動(dòng)，通過高效的轉(zhuǎn)讓定價(jià)運(yùn)營管理，確保業(yè)務(wù)的實(shí)際利潤水平與既定的定價(jià)安排保持一致。協(xié)助申請(qǐng)雙邊預(yù)約定價(jià)安排：隨著日益復(fù)雜的稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境，適時(shí)通過雙邊預(yù)約定價(jià)安排確定關(guān)聯(lián)營銷和分銷交易的定價(jià)模式可以更好地提升稅收確定性，同時(shí)更為有效地降低潛在雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)。 1.支柱一金額B的最新報(bào)告，請(qǐng)?jiān)斠奜ECD官方網(wǎng)站：/tax/beps/pillar-one-amount-b-21ea168b-en.htm2.普華永道關(guān)于金額B的征詢意見稿（7月征詢意見稿）的稅收政策快訊，請(qǐng)?jiān)斠姡?gx/en/tax/newsletters/tax-policy-bulletin/assets/pwc-oecd-releases-pillar-one-amount-b.pdf 35361.以案為鑒，探索創(chuàng)新——普華永道助力落地福建省首例國際稅收事先裁定摘要近年來，各地對(duì)于稅收事先裁定機(jī)制的探索進(jìn)程加速，實(shí)踐日趨成熟。包括北京市、上海市、廣州南沙區(qū)、廣東茂名市、海南東方市、海南定安縣、黑龍江七臺(tái)河市在內(nèi)的多地稅務(wù)機(jī)關(guān)頒布了稅收事先裁定工作機(jī)制的管理辦法，最近上海公布了多例稅收事先裁定成功案例。實(shí)施稅收事先裁定機(jī)制對(duì)企業(yè)而言可以降低潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高遵從度；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言可減少稅企爭議、降低稅收管理成本，從而改善投資和營商環(huán)境。關(guān)于稅收事先裁定的地方探索詳見普華永道《中國稅務(wù)/商務(wù)新知》2024年第11期、2024年第1期、2022年第20期1。與此同時(shí)，普華永道也已經(jīng)協(xié)助一些企業(yè)嘗試稅收事先裁定。近日，普華永道成功助力某企業(yè)就稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇事項(xiàng)取得稅收事先裁定意見，圓滿落地福建省首例“國際稅收事先裁定”。在本期的《中國稅務(wù)/商務(wù)新知》中，我們將分享案例背景及稅收事先裁定的推進(jìn)過程，詳細(xì)內(nèi)容本次我們協(xié)助完成稅收事先裁定的企業(yè)是一家設(shè)立于福建省福州市的外商投資企業(yè)（以下簡稱“企業(yè)”）。2024年，企業(yè)擬向其荷蘭母公司分配股息，并適用《中華人民共和國政府和荷蘭王國政府對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》規(guī)定的股息稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇，即：在受益所有人是公司（合伙企業(yè)除外），并直接擁有支付股息的公司至少25%資本的情況下，享受5%預(yù)提所得稅根據(jù)稅收協(xié)定及《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》2（國家稅務(wù)總局公告[2018]9號(hào)，以下簡稱“9號(hào)公告”），享受股息稅收協(xié)定待遇的非居民須符合“受益所有人”身份。母公司作為控股公司執(zhí)行的投資控股管理活動(dòng)，是否構(gòu)成“實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)”，各地判定實(shí)踐不一，具有不確定性。項(xiàng)目推行之初，福州當(dāng)?shù)厣形唇⒍愂孪炔枚C(jī)制，但是福州市稅務(wù)局打造的“稅路通—海絲路·稅收情”服務(wù)品牌包括了積極推動(dòng)國際稅收事先裁定等工作?！岸惵吠ā笔菄叶悇?wù)總局近年以共建“一帶一路”倡議提出十周年為契機(jī)推出的跨境納稅人服務(wù)品牌，旨在更好服務(wù)高水平對(duì)外開放。在研究了其他地區(qū)事先裁定的進(jìn)程和對(duì)營商環(huán)境的積極影響力后，福州市國際稅收管理科對(duì)企業(yè)的確定性訴求非常理解和支持，并牽頭制定了福州市國際稅收事先裁定的內(nèi)部管理辦法。以此為契機(jī)，我們協(xié)助企業(yè)就股息分配擬享受稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率事項(xiàng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出稅收事先裁定申請(qǐng)，經(jīng)多輪現(xiàn)場會(huì)議溝通及材料補(bǔ)充之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可企業(yè)荷蘭母公司的“受益所有人”身份，并裁定其適用稅收協(xié)定股息優(yōu)惠待遇，稅務(wù)機(jī)關(guān)就該裁定形成書面意見，并向企業(yè)下發(fā)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章的《稅收事先裁定意見書》。鑒于所涉股息分配金額較大，企業(yè)出于謹(jǐn)慎性考量，希望普華永道協(xié)助與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，了解該股息分配事項(xiàng)的后續(xù)管理情況以及受益所有人的判定，以確保稅收合規(guī)。3738此次稅收事先裁定探索對(duì)于福建省稅務(wù)機(jī)關(guān)是一項(xiàng)創(chuàng)新舉措，作為福建省首例，以及全國為數(shù)不多的國際稅收事先裁定案例，我們?cè)趨f(xié)助推進(jìn)過程中，也對(duì)處理稅收事先裁定流程有了更充分的理解。?從裁定事項(xiàng)角度看，本次案例針對(duì)稅收協(xié)定股息優(yōu)惠待遇。根據(jù)我們的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于稅收協(xié)定條款的適用是引發(fā)稅企爭議的“高頻事項(xiàng)”，例如股息的受益所有人身份、非居民企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定、特許權(quán)使用費(fèi)和服務(wù)費(fèi)的辨析、跨境轉(zhuǎn)讓中財(cái)產(chǎn)收益條款的應(yīng)用等，由于協(xié)定條款本身比較復(fù)雜，企業(yè)在解讀適用這些條款時(shí)可能會(huì)存在疑難。而且稅收協(xié)定待遇采取查”的方式辦理，企業(yè)面臨較高的不確定性。此類事項(xiàng)若能適用稅收事先裁定，可以比較高效、穩(wěn)妥的方式，確保企業(yè)在合規(guī)的前提下，充分運(yùn)用稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇、降低稅收成本和風(fēng)險(xiǎn)。目前全國的公開案例中，僅有個(gè)位數(shù)的事先裁定案例涉及跨境稅收事項(xiàng)。我們也期待看到更多的稅務(wù)機(jī)關(guān)就國際稅事項(xiàng)出具事先裁定，穩(wěn)定企業(yè)的經(jīng)營預(yù)期，優(yōu)化稅收營商?從裁定機(jī)制和流程的角度看，雖然多數(shù)地區(qū)并未公開出臺(tái)相關(guān)的管理辦法，但2021年印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》中明確要求“探索實(shí)施大企業(yè)稅收事先裁定并建立健全相關(guān)制度?！痹诙嗟囟悇?wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部可能已形成相關(guān)工作機(jī)制文件，或已具備成功案例經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于稅收事先裁定，我國采用的是“以案為鑒”之路，稅企雙方都是在探索中積累經(jīng)驗(yàn)。在我們的案例中，即便當(dāng)?shù)厣形撮_展稅收事先裁定工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)也對(duì)裁定機(jī)制探索展現(xiàn)出較高的推進(jìn)動(dòng)力，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)高度重視，省、市、區(qū)三級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)組成稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)與企業(yè)溝通，僅用時(shí)4個(gè)月便出具了《稅收事先裁定意見書》。因此，對(duì)于具有稅收不確定性的事項(xiàng)，企業(yè)可以主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)探討適用事先裁定的可行性，或許更能調(diào)動(dòng)稅企積39返回目錄注意要點(diǎn)注意要點(diǎn)根據(jù)我們的經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)若考慮采取稅收事先裁定來獲取稅收確定性，提前對(duì)申請(qǐng)事先裁定的成本、效益以及商業(yè)考量等進(jìn)行可行性分析必不可少。需要企業(yè)在申請(qǐng)前準(zhǔn)備并分?預(yù)期可能達(dá)到的稅務(wù)效果等。對(duì)稅收規(guī)則的充分掌握、對(duì)稅收事項(xiàng)的全方位分析以及申請(qǐng)裁定流程的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，有助于推進(jìn)稅收事先裁定，也有助于稅企減輕溝通負(fù)擔(dān)。我們建議企業(yè)適時(shí)尋求稅務(wù)專業(yè)人士協(xié)助，確保事先裁定在專業(yè)軌道上順利落地。1.北京試行稅收事先裁定，優(yōu)化稅收營商環(huán)境（2024年第11期）/zh/china-tax-news/2024q2/chinatax-news-may2024-11.pdf解讀2024稅政重磅創(chuàng)新：上海試行稅收事先裁定，提升稅收確定性（2024年第1期）/zh/china-tax-news/2024q1/chinatax-news-jan2024-1.pdf各地探索跨區(qū)域稅收事先裁定，更好服務(wù)國家區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略（2022年第20期）/zh/china-tax-news/2022q3/chinatax-news-aug2022-20.pdf2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》/zcfgk/c100012/c5194781/content.html402.北京試行稅收事先裁定，優(yōu)化稅收營商環(huán)境摘要2024年4月18日，北京市稅務(wù)局發(fā)布《國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局稅收事先裁定工作辦法（試行）》1（京稅辦發(fā)[2024]8號(hào)，以下簡稱“辦法”），自印發(fā)之日起實(shí)施。該機(jī)制將有助于北京的企業(yè)納稅人就預(yù)期未來發(fā)生的復(fù)雜重大涉稅事項(xiàng)如何適用稅收政策獲得稅收確定性，助力企業(yè)更好地評(píng)估稅收成本，輔助商業(yè)決策。詳細(xì)內(nèi)容稅收事先裁定是一種提升稅收確定性、減少涉稅爭議的舉措。迄今，在國家層面尚無稅收事先裁定制度，但是過去的幾年中，多地稅務(wù)機(jī)關(guān)均有將事先裁定作為大企業(yè)個(gè)性化服務(wù)的嘗試，并在今年加速了探索的步伐。例如，2023年末，上海市稅務(wù)局發(fā)布《上海市稅務(wù)局稅收事先裁定工作管理辦法（試行）》，2024年4月，茂名市稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于推行大企業(yè)復(fù)雜涉稅事項(xiàng)稅收事先裁定工作機(jī)制的通告》。而北京本次發(fā)布的辦法也將有助于持續(xù)優(yōu)化首都營商環(huán)境，提升稅收政策確定性服務(wù)水平。關(guān)于稅收事先裁定的地方探索和案例，詳見普華永道《中國稅務(wù)/商務(wù)新知》2022年第20期和2024年第1期2。41根據(jù)辦法，“稅收事先裁定”是指稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)申請(qǐng)的關(guān)于預(yù)期未來發(fā)生的特定復(fù)雜重大涉稅事項(xiàng)應(yīng)如何適用現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件（以下簡稱“稅收政策”）給予書面告知政策適用意見而開展的納稅人：該辦法適用于北京市范圍的所有單位納稅人。換言之，自然人納稅人、外省市納稅人不屬于申請(qǐng)范圍。因此，如果一項(xiàng)交易同時(shí)涉及北京和外省市納稅人，北京企業(yè)申請(qǐng)的裁定意見僅針對(duì)北京企業(yè)的稅務(wù)處理有效，不會(huì)對(duì)外省市納稅人有效力。稅種：辦法未明確限制適用稅種。因此，企業(yè)常見的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅扣繳、增值稅、消費(fèi)稅、印花稅等問題都可能有機(jī)會(huì)通過事先裁定明確稅務(wù)處理。但是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)不涉及海關(guān)征管的關(guān)稅、進(jìn)口增值稅等進(jìn)出口稅種，因此推定這些稅種應(yīng)該不適用事項(xiàng)：辦法明確適用于企業(yè)“預(yù)期未來會(huì)發(fā)生”的特定復(fù)雜重大涉稅事項(xiàng)。關(guān)于“重大”，辦法未提及是否有交易金額或涉稅金額門檻，企業(yè)可能需要就此與稅務(wù)機(jī)關(guān)提前確認(rèn)。此外，辦法規(guī)定了一些不適用事先裁?無確定的立項(xiàng)計(jì)劃或24個(gè)月內(nèi)不會(huì)發(fā)生的事項(xiàng)。這意味著企業(yè)可以就24個(gè)月內(nèi)有計(jì)劃的交易申請(qǐng)事先裁定，明確稅務(wù)?現(xiàn)行稅收法律法規(guī)等已有明確規(guī)定，可直接適用相關(guān)規(guī)定的事項(xiàng)；以及現(xiàn)行稅收政策沒有規(guī)定，需要稅收立法的事項(xiàng)，不屬于事先裁定的范圍。舉例來說，如果企業(yè)合并涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，稅收法規(guī)已明確不征收增值稅，就不屬于事先裁定范圍；如果企業(yè)擬從事一種新興交易，現(xiàn)行稅收政策完全沒有規(guī)定，需要立法解決，也不屬于事先裁定的范圍。換言之，事先裁定尋求的應(yīng)當(dāng)是在現(xiàn)行稅收政策框架下，對(duì)交易適用稅務(wù)處理的解釋。?與申請(qǐng)人在以前年度完成的交易事項(xiàng)具有相同特性，且該以前年度的交易事項(xiàng)正在與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通中，未有稅務(wù)處理結(jié)論的事項(xiàng)，不屬于事先裁定范圍。因此，如果相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)在稅企溝通進(jìn)程中，就不適?不具有合理商業(yè)目的或國家相關(guān)法律、法規(guī)明確禁止的事項(xiàng)不得適用事先裁定。因此，如果企業(yè)的安排是出于避稅目的，不42流程方面，依次分為申請(qǐng)、受理、審核、裁定四個(gè)環(huán)節(jié)。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈千戶集團(tuán)名冊(cè)管理辦法〉的公告》3（國家稅務(wù)總局公告[2017]7號(hào)）確定的在京千戶集團(tuán)，向國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局提交申請(qǐng)，第一稅務(wù)分局受理的，由市局進(jìn)行裁定。其他納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳提交申請(qǐng)資料，由主管稅務(wù)所負(fù)責(zé)受理，原則上由區(qū)局進(jìn)行裁定，確認(rèn)無法自行出具裁定意見的，可提交至市局進(jìn)行裁定?！抖愂帐孪炔枚ㄒ庖姇酚墒芾頇C(jī)關(guān)送達(dá)申請(qǐng)人。辦法沒有提及各環(huán)節(jié)流程的時(shí)長和審核的內(nèi)部程序，建議申請(qǐng)人與稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)溝通，為裁定申請(qǐng)留足時(shí)間。文書方面，申請(qǐng)人需提交的材料包括《稅收事先裁定申請(qǐng)表》；《稅收事先裁定知情書》；相關(guān)事項(xiàng)獲得相關(guān)單位的審批、核準(zhǔn)或裁定文書（如有）；擬實(shí)施事項(xiàng)的具體方案、合同、協(xié)議、會(huì)議紀(jì)要、可行性研究報(bào)告、批復(fù)文件、擬實(shí)施事項(xiàng)各方就該事項(xiàng)的財(cái)務(wù)處理等相關(guān)佐證資料等。須注意，申請(qǐng)人須在《稅收事先裁定申請(qǐng)表》中詳細(xì)說明申請(qǐng)裁定事項(xiàng)、對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營和納稅的影響、涉及的企業(yè)情況及預(yù)期發(fā)生時(shí)間、適用的稅收政策傾向性意見等。也就是說，裁定的前提是申請(qǐng)人已經(jīng)對(duì)事項(xiàng)有比較明確的稅務(wù)分析，這也有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)更高效地對(duì)裁定事43辦法沒有提及事先裁定對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人是否有法律約束力。因?yàn)槟壳暗捏w系下，事先裁定是針對(duì)企業(yè)的“個(gè)性化納稅服務(wù)舉措”，不屬于針對(duì)企業(yè)的權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響的“行政行為”，不具有可復(fù)議性或可訴訟性。不過，《稅收事先裁定意見書》會(huì)由稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章，并且辦法規(guī)定，裁定意見適用于申請(qǐng)人本次所申請(qǐng)的涉稅事項(xiàng)，這意味著裁定意見是可以信賴的。須注意，事先裁定意見僅適用于該申請(qǐng)人本次申請(qǐng)的交易，即使其他納稅人有相同的交易，或者同一納稅人有未經(jīng)裁定的其他交易，也不能直此外，稅收事先裁定申請(qǐng)的事項(xiàng)不再實(shí)施、發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化或?qū)嵤┩戤叺?，申?qǐng)人須告知受理機(jī)關(guān)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)同時(shí)跟蹤事先裁定和申請(qǐng)人的實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)。值得注意的是，特定情形下，稅收事先裁定意見會(huì)自納稅人提供的資料不合法、不真裁定自動(dòng)失效裁定時(shí)所依據(jù)的稅收政策發(fā)生變化，對(duì)裁定意見具有實(shí)質(zhì)影響實(shí)際發(fā)生的涉稅事項(xiàng)與裁定申請(qǐng)所述內(nèi)容不一致稅收事先裁定申請(qǐng)的事項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化的，申請(qǐng)人應(yīng)在30日內(nèi)書面告知受理機(jī)關(guān)，并可就后續(xù)擬預(yù)期發(fā)生的實(shí)施申請(qǐng)裁定的相關(guān)商業(yè)或交易行為，但未按照裁定意見進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理的稅收事先裁定申請(qǐng)的事項(xiàng)實(shí)施完畢（無論是否按照裁定意見作出稅務(wù)處），裁定出具之日起24個(gè)月內(nèi)，未實(shí)施申請(qǐng)裁定的相關(guān)商業(yè)或交易稅收事先裁定申請(qǐng)的事項(xiàng)不再實(shí)施的），30日內(nèi)書面告知受理機(jī)關(guān)，并可就后續(xù)擬預(yù)期發(fā)生的事項(xiàng)安排重新申請(qǐng)返回目錄注意要點(diǎn)注意要點(diǎn)北京的稅收事先裁定辦法將有效提升企業(yè)的稅收確定性、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，特別是對(duì)于頻繁發(fā)生并購交易的企業(yè)、擬上市的企業(yè)、或者擬踏入新興經(jīng)營領(lǐng)域的企業(yè)來說是個(gè)利好。作為一項(xiàng)新制度，事先裁定仍在積累經(jīng)驗(yàn)階段，而且裁定事項(xiàng)一般都比較復(fù)雜，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)配較多的資源進(jìn)行審議，因此更需要企業(yè)前期的深入分析和溝通。建議計(jì)劃申請(qǐng)裁定的企業(yè)盡早安排推進(jìn)。2015年，國務(wù)院法制辦公室曾就《稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》征求意見，提及建立“預(yù)約裁定制度”。當(dāng)時(shí)由于條件未成熟，擱置了修訂計(jì)劃。我們欣喜地看到，《十四屆全國人大常委會(huì)立法規(guī)劃》再次將修訂《稅收征收管理法》作為條件比較成熟、任期內(nèi)擬提請(qǐng)審議的第一類項(xiàng)目，而《國務(wù)院2024年度立法工作計(jì)劃》也將《稅收征收管理法修訂草案》作為預(yù)備提請(qǐng)全國人大常委會(huì)審議的項(xiàng)目。目前，全國已有多個(gè)省市試行了事先裁定，普華永道也期盼本輪《稅收征收管理法》能再次考慮建立國家層面的事先裁定制度，早日幫助跨省交易實(shí)現(xiàn)全國稅收事項(xiàng)的確定性和一致性。>的通知》，詳見/bjswj/sszc/zxwj/202405/58a543c23f1b4b85b6b15f83be850199.shtml2.《中國稅務(wù)/商務(wù)新知》2022年第20期：《各地探索跨區(qū)域稅收事先裁定，更好服務(wù)國家區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略》/zh/china-tax-news/2022q3/chinatax-newaug2022-20.pdf《中國稅務(wù)/商務(wù)新知》2024年第1期：《解讀2024稅政重磅創(chuàng)新：上海試行稅收事先裁定，提升稅收確定性》/zh/china-tax-news/2024q1/chinatax-news-jan2024-1.pdf3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈千戶集團(tuán)名冊(cè)管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2017]7號(hào)），詳見/zcfgk/c100012/c5194719/content.html44453.跨境事項(xiàng)事前稅收遵從評(píng)估服務(wù)落地深圳——稅收確定性管理新途徑摘要2023年12月28日，為貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》1，國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局發(fā)布了《跨境事項(xiàng)事前稅收遵從評(píng)估服務(wù)問答》2（以下簡稱：《問答》），從即日起推出跨境事項(xiàng)事前稅收遵從評(píng)估服務(wù)（以下簡稱事先遵從評(píng)估服務(wù)是指企業(yè)可以就未來發(fā)生的跨境事項(xiàng)書面提請(qǐng)深圳市稅務(wù)局就其特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)水平是否較低進(jìn)行評(píng)估，深圳市稅務(wù)局按照我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)進(jìn)行評(píng)詳細(xì)內(nèi)容近年來，深圳市稅務(wù)局始終在反避稅不確定事項(xiàng)稅收管理的工作中創(chuàng)新求變。繼2022年5月18日，深圳市稅務(wù)局與深圳海關(guān)聯(lián)合推出“實(shí)施關(guān)聯(lián)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)同管理”3后，此次在全國范圍內(nèi)再次推出了跨境事項(xiàng)（關(guān)聯(lián)交易）事先遵從評(píng)估服務(wù)這一創(chuàng)新舉措，以持續(xù)提升跨境稅收服務(wù)水平，更好服根據(jù)普華永道的觀察，本次推出的事先遵從評(píng)估服務(wù)積極借鑒了在制定稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（英文縮寫：BEPS）行動(dòng)計(jì)劃中的國際稅收遵從保障項(xiàng)目（ICAP）的理念，同時(shí)進(jìn)行了一系列本地化試點(diǎn)與調(diào)整。事先遵從評(píng)估服務(wù)由企業(yè)主動(dòng)申請(qǐng)，適用于企業(yè)未來3個(gè)年度發(fā)生的跨境關(guān)聯(lián)交易。目前遵從評(píng)估主要適用的三個(gè)情形及企業(yè)申請(qǐng)涉及關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資與非關(guān)聯(lián)涉及關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資與非關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資確認(rèn)方式的稅收風(fēng)涉及跨境關(guān)聯(lián)交易中企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方功能判斷的稅收風(fēng)涉及跨境關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法?交易各方在有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、資金融通和勞務(wù)交易方面各自擬作出的?交易各方在有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、資金融通和勞務(wù)交易方面各自擬作出的?支持轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選取的功?轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選取作出判斷?借貸雙方在資金、經(jīng)營、購?金額、利率、期限、融資條?債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及對(duì)取得債權(quán)投資時(shí)市場狀況的預(yù)測；為取得債權(quán)性投資而46普華永道認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)在申請(qǐng)事先遵從評(píng)估服務(wù)過程中所需提交的具體信息均進(jìn)行了列示，申請(qǐng)材料相對(duì)有限且清晰。對(duì)于涉及跨境關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選用的稅收風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)估，除涉及功能判斷的稅收風(fēng)險(xiǎn)水平所需的說明，還需補(bǔ)充說明支持轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選取的功能風(fēng)險(xiǎn)分析、可比性分析以及轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選取作出判斷的假設(shè)與《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價(jià)安排管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第64號(hào)以下簡稱“64號(hào)公告”）中預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)的所需資料4（共13項(xiàng)材料）相比，此次事先遵從評(píng)估服務(wù)所要求提供的文件數(shù)量明顯減少。根據(jù)《問答》，除稅務(wù)部門在評(píng)估時(shí)要求企業(yè)補(bǔ)充提交的相關(guān)資料之外，企業(yè)在提請(qǐng)時(shí)僅需針對(duì)上表內(nèi)容填寫《跨境事項(xiàng)事前稅收遵從評(píng)估申請(qǐng)表》，并附送相關(guān)資料。另外與有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、勞務(wù)等關(guān)聯(lián)交易類型相比，以前年度稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)資金融通交易的關(guān)注度相對(duì)較低。中國國家稅務(wù)總局于2023年12月29日發(fā)布的《中國預(yù)約定價(jià)安排年度報(bào)告（2022）》顯示，2005至2022年期間所談簽的預(yù)約定價(jià)安排中，涉及資金融通交易的僅4例（2021年1例，2022年3例）。與此同時(shí)，關(guān)聯(lián)融資安排在跨國集團(tuán)內(nèi)部非常普遍，包括關(guān)聯(lián)貸款、擔(dān)保和資金池等。需要注意的是，企業(yè)的關(guān)聯(lián)融資安排除了需要遵循中國轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)所規(guī)定的獨(dú)立交易原則與資本弱化規(guī)則之外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）的規(guī)定，判斷企業(yè)的借款利息支出是否超過按照金融企業(yè)同期同類貸款的利率。在實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往要求企業(yè)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。然而企業(yè)可能很難獲取國內(nèi)金融機(jī)構(gòu)的貸款數(shù)據(jù)，從而產(chǎn)生相關(guān)利息不能在企業(yè)所得稅稅前扣除的問題。對(duì)此，事前稅收遵從評(píng)估服務(wù)為企業(yè)跨境資金融通交易安排的確定性帶來了新契機(jī)。4748?擬申請(qǐng)事項(xiàng)與以前年度跨境事項(xiàng)相同或者類似，且對(duì)該以前