會計實操文庫果園賬務處理實例－記賬實操一、果園籌建期1.土地獲取若果園是通過租賃方式取得土地使用權(quán)，租賃期為20年，每年租金15,000元，一次性支付3年租金共計45,000元。賬務處理：借：長期待攤費用土地租賃費45,000貸：銀行存款45,000每月攤銷租金時：借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本土地租金1,875（45,000÷20÷12×3）貸：長期待攤費用土地租賃費1,875若果園是購買土地，支付土地出讓金200,000元。賬務處理：借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)200,000貸：銀行存款200,000土地使用權(quán)按使用年限50年攤銷，每月攤銷額為：借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本土地攤銷333.33（200,000÷50÷12）貸：累計攤銷土地使用權(quán)333.332.果苗購置與培育購買各類果苗，共計花費8,000元，以銀行存款支付，其中蘋果樹苗5,000元，梨樹苗3,000元。賬務處理：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟蘋果樹苗5,000借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟梨樹苗3,000貸：銀行存款8,000在培育期間，發(fā)生肥料費用3,000元、農(nóng)藥費用1,000元、人工費用5,000元，均以銀行存款支付。這些費用先歸集到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本。賬務處理：借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本果苗培育肥料3,000借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本果苗培育農(nóng)藥1,000借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本果苗培育人工5,000貸：銀行存款9,000期末，將果苗培育成本結(jié)轉(zhuǎn)到未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。假設(shè)蘋果樹苗和梨樹苗的培育成本按果苗價值比例分攤。蘋果樹苗分攤比例=5000÷(5000+3000)=62.5%梨樹苗分攤比例=3000÷(5000+3000)=37.5%蘋果樹苗應分攤成本=9000×62.5%=5625元梨樹苗應分攤成本=9000×37.5%=3375元賬務處理：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟蘋果樹苗5625借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟梨樹苗3375貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本果苗培育90003.基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)建造果園的灌溉系統(tǒng)，總造價50,000元，以銀行存款支付。賬務處理：借：固定資產(chǎn)灌溉系統(tǒng)50,000貸：銀行存款50,000灌溉系統(tǒng)預計使用年限15年，無殘值，采用直線法計提折舊，每月折舊額為：借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本灌溉系統(tǒng)折舊277.78（50,000÷15÷12）貸：累計折舊灌溉系統(tǒng)277.78建造果園的看護房，造價30,000元，以銀行存款支付。賬務處理：借：固定資產(chǎn)看護房30,000貸：銀行存款30,000看護房預計使用年限20年，殘值3,000元，采用直線法計提折舊，每月折舊額為：月折舊額=(300003000)÷20÷12=112.5元借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本看護房折舊112.5貸：累計折舊看護房112.5二、果園生長期1.果樹養(yǎng)護費用每年發(fā)生的肥料費用12,000元、農(nóng)藥費用4,000元、人工費用20,000元，以銀行存款支付。賬務處理：借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本果樹養(yǎng)護肥料12,000借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本果樹養(yǎng)護農(nóng)藥4,000借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本果樹養(yǎng)護人工20,000貸：銀行存款36,000期末，將果樹養(yǎng)護成本結(jié)轉(zhuǎn)到未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。假設(shè)果園里蘋果果樹和梨果樹的價值比例為4:3（根據(jù)前期果苗購置及培育成本確定）。蘋果果樹分攤比例=4÷(4+3)=57.14%梨果樹分攤比例=3÷(4+3)=42.86%蘋果果樹應分攤成本=36000×57.14%=20570.4元梨果樹應分攤成本=36000×42.86%=15429.6元賬務處理：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟蘋果果樹20570.4借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟梨果樹15429.6貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本果樹養(yǎng)護36000當果樹生長到一定階段，部分未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。假設(shè)蘋果果樹有部分已達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的，其賬面價值為30,000元（前期果苗成本及累計養(yǎng)護成本）。賬務處理：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟蘋果果樹30,000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟蘋果果樹30,000三、果園收獲期1.果實采摘成本蘋果采摘季節(jié)，發(fā)生采摘人工費用8,000元，以銀行存款支付，同時領(lǐng)用包裝材料2,000元。賬務處理：借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本蘋果采摘人工8,000借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本蘋果采摘包裝材料2,000貸：銀行存款8,000貸：原材料包裝材料2,000期末，將采摘成本結(jié)轉(zhuǎn)到庫存商品。假設(shè)采摘的蘋果全部入庫，且前期成熟蘋果果樹的賬面價值為30,000元，按產(chǎn)量法計算折舊并計入蘋果成本。假設(shè)該批蘋果產(chǎn)量為50,000千克，預計果樹經(jīng)濟壽命內(nèi)總產(chǎn)量為300,000千克，本期應計提折舊=30000×(50000÷300000)=5000元。蘋果總成本=5000+8000+2000=15000元單位成本=15000÷50000=0.3元/千克賬務處理：借：庫存商品蘋果15,000貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本蘋果采摘10,000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟蘋果果樹5,0002.果實銷售將30,000千克蘋果以每千克1.5元銷售給水果批發(fā)商，收到銀行存款45,000元。賬務處理：借：銀行存款45,000貸：主營業(yè)務收入蘋果銷售45,000同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本蘋果銷售9,000（0.3×30000）貸：庫存商品蘋果9,000銷售過程中發(fā)生運輸費用3,000元，以銀行存款支付。賬務處理：借：銷售費用運輸費3,000貸：銀行存款3,000四、果園后續(xù)管理與維護1.果樹更新與補植由于部分果樹老化或受損，需要更新和補植。購買新的蘋果樹苗花費3,000元，梨樹苗花費2,000元，以銀行存款支付。賬務處理：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟蘋果樹苗3,000借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟梨樹苗2,000貸：銀行存款5,000在新樹苗培育期間，發(fā)生肥料費用1,000元、農(nóng)藥費用500元、人工費用1,500元，以銀行存款支付。賬務處理：借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本新果苗培育肥料1,000借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本新果苗培育農(nóng)藥500借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本新果苗培育人工1,500貸：銀行存款3,000期末，將新果苗培育成本結(jié)轉(zhuǎn)到未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。假設(shè)按果苗價值比例分攤成本。蘋果樹苗分攤比例=3000÷(3000+2000)=60%梨樹苗分攤比例=2000÷(3000+2000)=40%蘋果樹苗應分攤成本=3000×60%=1800元梨樹苗應分攤成本=3000×40%=1200元賬務處理：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟蘋果樹苗1800借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟梨樹苗1200貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本新果苗培育30002.果園設(shè)施修繕對灌溉系統(tǒng)進行修繕，花費5,000元，以銀行存款支付。賬務處理：借：在建工程灌溉系統(tǒng)修繕5,000貸：銀行存款5,000修繕完成后，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。借：固定資產(chǎn)灌溉系統(tǒng)5,000貸：在建工程灌溉系統(tǒng)修繕5,000重新計算灌溉系統(tǒng)的折舊額，假設(shè)修繕后預計使用年限延長5年，無殘值調(diào)整。原已計提折舊20,000元（已使用10年，每年折舊277.78×12×10=33333.6，約20000元），剩余賬面價值30,000元（5000020000），新的預計使用年限為15年（原15年+5年），則每月折舊額為：月折舊額=30000÷15÷12=166.67元借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本灌溉系統(tǒng)折舊166.67貸：累計折舊灌溉系統(tǒng)166.67會計工作流程一、每月會計作賬流程1、根據(jù)出納轉(zhuǎn)過來的各種原始憑證進行審核，審核無誤后，編制記賬憑證。2、根據(jù)記賬憑證登記各種明細分類賬。3、月末作計提、攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)記賬憑證，對所有記賬憑證進行匯總，編制記賬憑證匯總表，根據(jù)記賬憑證匯總表登記匯總。4、結(jié)賬、對賬。做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符。5、編制會計報表，做到數(shù)字準確、內(nèi)容完整，并進行分析說明。6、將記賬憑證裝訂成冊，妥善保管。有木有覺得這些流程在學會計的時候都做過了!這就對了!其實，這些你都懂的，你也會的!好了，下來仔細看下怎么填制憑證吧!二、記賬憑證1、必須具備如下內(nèi)容(l)填制憑證的日期：收款憑證和付款憑證的填制日期要按貨幣資金的實際收入日期、實際付出日期填寫;轉(zhuǎn)賬憑證的填制日期可以按收到原始憑證的日期填寫，也可以按編制記賬憑證的日期填寫。(2)憑證編號：記賬憑證必須編號，有利于查找。(3)經(jīng)濟業(yè)務摘要：摘要是對經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明。(4)會計科目：會計科目是賬戶的名稱，正確使用會計科目是進行賬務處理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。(5)金額：記賬憑證所列金額是會計核算的基礎(chǔ)，關(guān)系到會計賬簿、會計報表的正確與否。為此，計算必須準確，書寫清楚、符合要求。(6)所附原始憑證的張數(shù)：原始憑證是編制記賬憑證的依據(jù)，必須在記賬憑證上填寫所附原始憑證的張數(shù)，兩者必須相符。(7)填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的簽名或蓋章：以便于明確經(jīng)濟責任。其實這些細節(jié)多做幾次憑證你也就會了!2、記賬憑證審核的內(nèi)容：(1)填制憑證的日期是否正確：收款憑證和付款憑證的填制日期是否是貨幣資金的實際收入日期、實際付出日期;轉(zhuǎn)賬憑證的填制日期是否是收到原始憑證的日期或者是編制記賬憑證的日期。(2)憑證是否編號，編號是否正確。(3)經(jīng)濟業(yè)務摘要是否正確地反映了經(jīng)濟業(yè)務的基本內(nèi)容。(4)會計科目的使用是否正確;總賬科目和明細科目是否填列齊全。(5)記賬憑證所列金額計算是否準確，書寫是否清楚、符合要求。(6)所附原始憑證的張數(shù)與記賬憑證上填寫的所附原始憑證的張數(shù)是否相符。(7)填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的簽名或蓋章是否齊全。下來比較有難度的就是月末計提部分了，不過放心，你也學過的。三、月末會計的計提、結(jié)轉(zhuǎn)分錄(一)計提職工福利費、職工教育費、工會經(jīng)費1、按工資總額14%提取職工福利費借：管理費用--福利費貸：應付福利費2、按工資總額1.5%提取職工教育費（具體的比例，看主體是一般納稅人還是小規(guī)模）借：管理費用--職工教育費貸：其他應付款--職工教育費3、按工資總額2%提取工會經(jīng)費借：管理費用--工會經(jīng)費貸：其他應付款--工會經(jīng)費(二)提固定資產(chǎn)折舊借：管理費用--折舊費貸：累計折舊(三)攤銷費用借：管理費用(或營業(yè)費用等)貸：待攤費用(或長期待攤費用)(四)計提稅金借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費--城建稅貸：其他應交款--教育費附加(五)結(jié)轉(zhuǎn)各種收入1、結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入貸：本年利潤2、結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務收入貸：本年利潤3、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入貸：本年利潤各種結(jié)轉(zhuǎn)眼睛都看花了。。(六)結(jié)轉(zhuǎn)成本、支出、稅金1、結(jié)轉(zhuǎn)成本借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本2、結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務支出借：本年利潤貸：其他業(yè)務支出3、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出借：本年利潤貸：營業(yè)外支出4、結(jié)轉(zhuǎn)稅金借：本年利潤貸：營業(yè)稅金及附加(七)結(jié)轉(zhuǎn)各項費用1、結(jié)轉(zhuǎn)管理費用借：本年利潤貸：管理費用2、結(jié)轉(zhuǎn)財務費用借：本年利潤貸：財務費用3、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)費用借：本年利潤貸：營業(yè)費用(八)季度計提所得稅1、提取時借：所得稅貸：應交稅費--所得稅2、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借：本年利潤貸：所得稅3、上繳所得稅借：應交稅費--所得稅貸：銀行存款或現(xiàn)金這8個計提是每月必做的，你記住就好啦!最后呢就是結(jié)賬工作了!結(jié)賬時需要很細心的環(huán)節(jié)!四、結(jié)賬工作1、結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬。2、結(jié)賬時，應當結(jié)出每個賬戶的期末余額。需要結(jié)出當月發(fā)生額的，應當在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結(jié)出本年累計發(fā)生額的，應當在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線;12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下應當通欄劃雙紅線，年度終了結(jié)賬時，所有總賬賬戶都應當結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額。五、月末結(jié)賬后要進行對帳對賬的內(nèi)容主要包括賬證核對，賬賬核對，賬實核對，賬表核對。(1)賬實相符。是賬簿記錄與實物、款項實有數(shù)核對相符的簡稱。保證賬實相符，是會計核算的基本要求。由于會計賬簿記錄是實物款項使用情況的價值量反映，實物款項的增減變化情況，必須在會計賬簿記錄上如實記錄、登記。因此，通過會計賬簿記錄的正確性，發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)物資和現(xiàn)金管理中存在的問題，有利于查明原因、明確責任，有利于改進管理、提高效益，有利于保證會計資料真實、完整。(2)賬證相符。是會計賬簿記錄與會計憑證有關(guān)內(nèi)容核對相符的簡稱。保證賬證相符，也是會計核算的基本要求。由于會計賬簿記錄是根據(jù)會計憑證等資料編制的，兩者之間存在邏輯聯(lián)系。因此，通過賬證核對，可以檢查、驗證會計賬簿和會計憑證的內(nèi)容是否正確無誤，以保證會計資料真實、完整。各單位應當定期將會計賬簿記錄與其相應的會計憑證(包括時間、編號