浙江S鋸床內(nèi)部控制環(huán)境問題及完善對策研究TOC\o"1-2"\h\u23951摘要 129184第1章緒論 233401.1研究背景 2196471.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 2197931.3研究目的及意義 3302171.4研究方法 472第2章相關(guān)概念及基礎(chǔ)理論 623712.1內(nèi)部控制環(huán)境的含義 662382.2內(nèi)部控制環(huán)境五要素 6187752.3內(nèi)部控制環(huán)境的相關(guān)理論 717980第3章機械制造企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀及問題分析 9245923.1機械制造企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀分析 9248933.2機械制造企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境問題分析 912586第4章浙江S鋸床內(nèi)部控制環(huán)境問題分析 12186124.1浙江S鋸床簡介 12100004.2S鋸床內(nèi)部控制環(huán)境問題及原因分析 12113264.3S鋸床內(nèi)部控制環(huán)境問題優(yōu)化建議 1420063第5章機械制造企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建議 16234685.1完善內(nèi)控體制，重視控制環(huán)境 16324205.2完善公司組織結(jié)構(gòu)，加強審計部門監(jiān)督 168515.3加強文化建設(shè)，完善規(guī)章制度 174985.4重視人力資源管理，加強政策支持 178128結(jié)語 19摘要內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制最為重要的影響因素，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是保障企業(yè)內(nèi)部控制實施的基礎(chǔ)，是決定企業(yè)管理水平、運營方式的關(guān)鍵。機械制造業(yè)作為我國基礎(chǔ)性的支柱型企業(yè)，是國民經(jīng)濟最重要的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)之一，能直接影響國民經(jīng)濟各行業(yè)發(fā)展。國內(nèi)大多數(shù)機械制造企業(yè)缺乏內(nèi)部控制環(huán)境意識，管理者不重視內(nèi)控環(huán)境風險，影響內(nèi)控正常發(fā)揮其作用，對企業(yè)長遠發(fā)展十分不利。本文從內(nèi)部控制環(huán)境含義、要素及相關(guān)理論、機械制造企業(yè)內(nèi)控環(huán)境風險原因等出發(fā)，利用案例分析法和文獻研究法，選取浙江S鋸床為例，分析當前我國機械制造企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境風險因素并提出具體建議，保證機械制造企業(yè)形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境并幫助其實現(xiàn)更理想的經(jīng)營目標，使我國的機械制造類企業(yè)在激烈的市場競爭中爭得一席之地。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制環(huán)境；機械制造企業(yè)；問題及措施第1章緒論1.1研究背景隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境飛速變化，企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境逐步趨于復雜，面對復雜多變的經(jīng)濟大環(huán)境，各行各業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展也在高速發(fā)展。內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它是伴隨著內(nèi)部控制的發(fā)展而成長起來的，而隨著內(nèi)部控制的不斷完善，人們對于內(nèi)部控制環(huán)境的認知也逐漸深刻，越來越能體會它的重要性，這期間是一個從模糊到逐漸清晰的過程。機械制造業(yè)作為我國基礎(chǔ)性的支柱型企業(yè)，對我國的經(jīng)濟發(fā)展起著基礎(chǔ)性作用，但是機械制造企業(yè)內(nèi)部控制普遍缺乏一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，使其內(nèi)部控制會受到影響，從而影響企業(yè)的長遠發(fā)展。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀DomnisoruS,OgarcaRetal（2017）研究了內(nèi)部控制和企業(yè)文化之間的關(guān)系，肯定了內(nèi)部控制環(huán)境的作用，內(nèi)部控制環(huán)境是為整體公司包括員工自身在內(nèi)在防范風險這個方面建立了特別好的基礎(chǔ)，有助于企業(yè)對風險意識形成深刻認知及提前做出防范；RubinoM,VitollaF,GarzoniA（2017）公司經(jīng)營程度的好壞是受其內(nèi)部控住環(huán)境要素影響的，內(nèi)部控制環(huán)境的改善能夠在很大程度上激發(fā)員工的工作熱情，從而提高工作效率，對企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展有著巨大的推動作用，良好的內(nèi)部環(huán)境對實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益以及幫助有效的防范經(jīng)營風險提供了良好氛圍[1]；Harp和Barnes（2018）認為內(nèi)部環(huán)境中的有些問題會對領(lǐng)導層的決策產(chǎn)生影響，從而影響公司的日常運營和企業(yè)利潤，由此可以看出內(nèi)部環(huán)境對企業(yè)發(fā)展的重要作用[2]；HasanAliKhattak,MunamAliShah,SangeenKhan（2019）研究指出，內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制最重要的影響因素，同時也是其他內(nèi)部控制因素的重要組成部分，和其他幾個內(nèi)部控制要素之間是相互協(xié)調(diào)、相互推進并相互發(fā)展的，不僅是這樣，它還能夠提高公司員工們工作的積極性，也讓員工和上級打破之前舊規(guī)矩的局限，創(chuàng)造更有利于自身企業(yè)發(fā)展的工作方式成為可能。因此，反過來講，如果企業(yè)內(nèi)部沒有一個良好的內(nèi)部環(huán)境作為前提，那么其他的內(nèi)部控制要素就很有可能受到影響，這些會導致員工工作消沉以及各種財務(wù)舞弊事件的發(fā)生，是企業(yè)發(fā)展受到阻礙的重要原因；AdewumiRomokeMargaret（2019）公共審計內(nèi)部控制環(huán)境對內(nèi)部控制程序的實施發(fā)揮著重要作用；通過理論分析得出的結(jié)論是：企業(yè)文化是內(nèi)部控制的重要組成部分，在公司的組織運行中發(fā)揮著巨大作用和激勵性，而企業(yè)文化又是內(nèi)部控制環(huán)境的一個方面，也就是說，內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效運行發(fā)揮著重要作用。由此可見，國外諸多學者們的相關(guān)研究成果對我國內(nèi)控環(huán)境中存在問題的解決具有重大參考意義，我們應(yīng)該積極借鑒國外的豐富經(jīng)驗和理論成果，不斷發(fā)現(xiàn)并改進自己的不足，建立一套更加完善的內(nèi)控體系。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀董稱（2017）認為企業(yè)的獨立董事制度對營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境起一定作用。進而促進企業(yè)內(nèi)部控制的實施獨立董事的規(guī)模越大,其組織結(jié)構(gòu)相對越健全，內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建也越完全，越能監(jiān)督內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行實行，企業(yè)相關(guān)環(huán)境責任的履行也越充分[5]；謝漢昌（2017）認為內(nèi)部控制環(huán)境是對企業(yè)的作用不容小覷，將內(nèi)部控制環(huán)境分為宏觀、和微、中觀三個層級，企業(yè)應(yīng)該重視制度文化環(huán)境,營造良好的集團內(nèi)控文化、構(gòu)建分層次的公司治理結(jié)構(gòu)、培養(yǎng)員工集團整體內(nèi)控意識、制定集團整體的科學用人和獎懲激勵機制[6]；王曉燕（2017）認為在內(nèi)部控制理論發(fā)展進程中的各個階段,內(nèi)部控制環(huán)境一直被認為是企業(yè)內(nèi)部控制實施過程中不可或缺的一部分。良好的內(nèi)部控制環(huán)境氛圍也使企業(yè)員工熱情高漲，提高實際工作過程中的工作效率[8]；王海林（2017）指出企業(yè)文化的建設(shè)對公司內(nèi)部控制的實施有著十分重要的意義，對改善公司的內(nèi)部控制環(huán)境,進而提高內(nèi)部控制質(zhì)量以及整個企業(yè)的運營都將至關(guān)重要，它是一個企業(yè)的靈魂，對企業(yè)團隊也起著凝聚作用[9]；張曉紅（2017）指出企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部控制環(huán)境，推動以市場化為核心的內(nèi)部控制環(huán)境改革,重視企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè),建立內(nèi)部控制環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部制度之間的良好互動關(guān)系,發(fā)揮內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的促進作用，促進企業(yè)經(jīng)濟運營[10]；白華（2018）指出內(nèi)部控制環(huán)境是審計中十分重要的概念，控制環(huán)境包括組織結(jié)構(gòu)、人力資源、企業(yè)文化等很多方面，它是一個在企業(yè)內(nèi)部控制程序的實施過程中對公司業(yè)務(wù)層面的控制產(chǎn)生普遍影響的因素，完整的內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制具有十分重要的作用[13]。1.2.3研究文獻評述整體來看，國外內(nèi)控制度理論成果較為全面，體系較為完善，其關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境的研究也比國內(nèi)更加系統(tǒng)和成熟；國內(nèi)對內(nèi)部控制環(huán)境的研究起步較晚，在理論方面的發(fā)展有所欠缺。內(nèi)部控制環(huán)境是整個內(nèi)部控制最為基礎(chǔ)的影響因素，良好的內(nèi)部控制環(huán)境可以推動企業(yè)的發(fā)展，同時也是其他影響因素的核心，直接決定了其他要素能否發(fā)揮其作用。1.3研究目的及意義1.3.1研究目的制造業(yè)是國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，在整個國民經(jīng)濟中占有舉足輕重的地位。其中，機械制造業(yè)作為我國基礎(chǔ)性的支柱型企業(yè)，是國家經(jīng)濟實力和科技水平的綜合體現(xiàn)，它發(fā)展的好壞直接影響到國民經(jīng)濟各部門的發(fā)展。內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，對企業(yè)的內(nèi)部控制有著十分重要的作用，企業(yè)應(yīng)對其高度重視。但機械制造類企業(yè)普遍缺乏內(nèi)部控制環(huán)境意識，公司管理者不注重建設(shè)內(nèi)部控制環(huán)境，無法保證內(nèi)控程序有效落實，導致企業(yè)運行產(chǎn)生很多問題，影響企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。所以本文從內(nèi)部控制環(huán)境定義及重要作用、機械制造企業(yè)內(nèi)控環(huán)境重要性等概念出發(fā)，分析當前我國機械制造企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境風險因素并提出具體建議，保證機械制造企業(yè)形成良好的內(nèi)控環(huán)境并幫助其實現(xiàn)更理想的經(jīng)營目標，幫助企業(yè)實現(xiàn)長遠發(fā)展。1.3.2研究意義（1）理論意義：目前，國內(nèi)外學者對內(nèi)部控制的研究較多，但是內(nèi)部控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的一個基礎(chǔ)性要素，卻未被國內(nèi)外學者過多關(guān)注，理論成果也相對較少且缺乏一套完整的理論體系。因此，本文結(jié)合先前的文獻研究和機械制造企業(yè)的特點，探討機械制造企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境問題及原因，形成相關(guān)理論基礎(chǔ)，完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境理論體系，幫助機械制造企業(yè)健康持續(xù)經(jīng)營創(chuàng)造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境。（2）實踐意義：內(nèi)部控制環(huán)境作為企業(yè)內(nèi)控制度的基礎(chǔ)，對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展具有十分重要的作用。本文基于內(nèi)部控制環(huán)境相關(guān)理論，以及機械制造企業(yè)的特點，選取浙江S鋸床為典型代表，為本文的探究提供實踐支撐。通過對浙江S鋸床內(nèi)部控制環(huán)境進行分析，總結(jié)出其內(nèi)控環(huán)境風險成因并提出相應(yīng)的解決對策，最后總結(jié)出該類企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題及解決對策，完善該類企業(yè)內(nèi)控制度體系，構(gòu)建一個良好的內(nèi)控環(huán)境，提高企業(yè)的管理水平，有效防范企業(yè)經(jīng)營風險，維護企業(yè)資產(chǎn)安全完整，做到有效經(jīng)營，最終實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。1.4研究方法1.4.1文獻研究法文獻研究法是本文研究采用的主要方法，通過查閱國內(nèi)外期刊、文書檔案、還有互聯(lián)網(wǎng)的收集和整理有關(guān)內(nèi)部控制環(huán)境的資料文獻，了解目前內(nèi)部控制環(huán)境的發(fā)展現(xiàn)狀，確定自己的思路來進行下一步的研究。1.4.2案例分析法本文選取浙江S鋸床為代表，結(jié)合機械制造企業(yè)共同特點和自身特殊性研究其內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題，并對機械制造企業(yè)提出相應(yīng)建議。1.4.3經(jīng)驗總結(jié)法本文選取浙江S鋸床為一個具體案例，對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的具體情況進行分析，提出相應(yīng)的該井措施并進行歸納總結(jié)，上升為一種經(jīng)驗，使之對整個機械制造類企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境具有系統(tǒng)理論的可參考性，幫助機械制造企業(yè)改善內(nèi)部控制環(huán)境。

第2章相關(guān)概念及基礎(chǔ)理論2.1內(nèi)部控制環(huán)境的含義內(nèi)部控制環(huán)境，本質(zhì)上是企業(yè)維持日常健康穩(wěn)定發(fā)展的一種環(huán)境氛圍，是企業(yè)實行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境甚至可以左右員工的理念行為，影響內(nèi)部控制其他要素作用的發(fā)揮，控制環(huán)境包括公司治理及組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責分配、員工素質(zhì)及道德價值觀、人力資源政策以及企業(yè)的社會責任和企業(yè)文化?？刂骗h(huán)境的好壞會直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹與執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標和整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。2.2內(nèi)部控制環(huán)境五要素內(nèi)部控制環(huán)境的影響因素有很多，在這里提五個主要的因素：公司組織結(jié)構(gòu)、人力資源、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化與社會責任。2.2.1公司組織結(jié)構(gòu)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是整個企業(yè)運轉(zhuǎn)的核心，包括股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。四者是互相配合、互相制約的關(guān)系。在企業(yè)的日常運作中發(fā)揮著共同作用，努力實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。其中，股東大會是最高的決策機構(gòu)，擁有該企業(yè)的最高權(quán)力。董事會與監(jiān)事會處于同一層級，二者可以互相監(jiān)督對方的工作，支持并落實股東大會做出的決策。三者對于企業(yè)來說，都是企業(yè)日常經(jīng)營發(fā)展不可或缺的部分。2.2.2人力資源人力資源包括企業(yè)上下所有的員工，可以說是企業(yè)所有資源中最為寶貴的資源。不同于其它靜物資源，是有思想且充滿創(chuàng)造力的，利用好人力資源可以在無形之中為企業(yè)帶來巨大的效益。那么，如何利用好人力資源呢？這時候?qū)嵤┝己玫娜肆Y源政策就顯得尤為重要了。比較完善的人力資源政策包括招聘，培訓和辭退等，公司應(yīng)該本著公平公正公開的原則推行科學合理的人力資源政策，他不僅能夠提高企業(yè)制度的公信力，提高員工對自身素質(zhì)的要求，還能調(diào)動員工對提高自身職業(yè)技能的要求，調(diào)動員工的工作積極性，之后便能促進內(nèi)部控制的實施。由此我們便不難發(fā)現(xiàn)，實施科學有效的人力資源政策最終會促進內(nèi)部控制的實行。人力資源政策所針對的目標是人，安撫好民心便實現(xiàn)了對人的控制，所以，人力資源政策是保障內(nèi)部控制能科學制定和有效實施的最關(guān)鍵因素。2.2.3發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略是指企業(yè)通過分析企業(yè)所處的微觀、宏觀環(huán)境現(xiàn)況，用合理的技術(shù)手段來預測環(huán)境的變化趨勢，以此制定企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃及發(fā)展目標，保證企業(yè)能夠在市場中快速、穩(wěn)定的健康持續(xù)發(fā)展。發(fā)展戰(zhàn)略若不明確，企業(yè)盲目發(fā)展將很難形成競爭力，最終會錯失發(fā)展良機。發(fā)展戰(zhàn)略若過于激進，則不符合企業(yè)的能力目標，導致擴張過度甚至危機生存。若發(fā)展戰(zhàn)略不固定，企業(yè)決策無連貫性，導致浪費企業(yè)資源甚至經(jīng)營失敗，樹立良好的戰(zhàn)略目標可以為企業(yè)的發(fā)展提供有效保障，但這需要對發(fā)展環(huán)境形勢有準確的預判，企業(yè)的發(fā)展環(huán)境是否預判清楚在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用。將發(fā)展戰(zhàn)略納入內(nèi)部控制環(huán)境也表現(xiàn)了內(nèi)部控制為落實企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)。2.2.4企業(yè)文化企業(yè)文化是指企業(yè)根據(jù)發(fā)展和環(huán)境的需要集企業(yè)經(jīng)營理念、精神和集體價值觀、素質(zhì)于一體的人文氛圍。它包括物質(zhì)文化、制度文化和企業(yè)精神文化。物質(zhì)文化是企業(yè)的硬件文化，比如辦公室物件陳列擺放、機器設(shè)備的質(zhì)量外觀等。制度文化就是指企業(yè)維護日常運營所指定的行為準則及規(guī)章制度。最為重要的就是企業(yè)的精神文化，它是一個企業(yè)的核心價值觀，是企業(yè)的靈魂。企業(yè)文化的形成是一個動態(tài)的過程，是企業(yè)經(jīng)過不斷的精煉強化而打磨出來的，這也表現(xiàn)了管理層在企業(yè)文化形成過程中的重要作用。雖然形成過程漫長，但其中蘊含著巨大的潛能。企業(yè)文化是將企業(yè)內(nèi)部各個部門的員工凝聚起來的無形紐帶，員工對企業(yè)文化的認同也伴隨著對企業(yè)的認同。表現(xiàn)了企業(yè)文化能夠以極低的成本增強各層員工之間的凝聚力和員工在企業(yè)的歸屬感，將企業(yè)目標當作個人目標，增加工作積極性，有利于內(nèi)部控制建設(shè)實施。2.2.5社會責任企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟的同時有責任和義務(wù)保護環(huán)境并進行社會援助，社會問題的出現(xiàn)與經(jīng)濟發(fā)展有著密切聯(lián)系。企業(yè)的社會責任又包括經(jīng)濟、法律和道德。經(jīng)濟責任是企業(yè)最基本的責任，是企業(yè)能夠健康持續(xù)經(jīng)營的前提。法律責任是企業(yè)的強制責任，經(jīng)營內(nèi)容和經(jīng)營過程必須在法律所允許的范圍之內(nèi)。道德責任是指企業(yè)的經(jīng)濟行為要自覺接受大眾的輿論監(jiān)督，企業(yè)行為應(yīng)該符合正確的道德觀念。2.3內(nèi)部控制環(huán)境的相關(guān)理論2.3.1公司治理理論公司治理和內(nèi)部控制產(chǎn)生的背景極為相似。他們都是伴隨現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展和公司制企業(yè)的出現(xiàn)產(chǎn)生的。公司治理與內(nèi)部控制既有聯(lián)系，也存在區(qū)別。公司治理和內(nèi)部控制是相互制約，相互作用的。公司治理結(jié)構(gòu)會對內(nèi)部控制環(huán)境存在制約。2.3.2委托代理理論隨著當今經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，企業(yè)與企業(yè)間的交易往來逐漸增多，公司規(guī)模不斷發(fā)展壯大，此時，企業(yè)所有者便由于能力和時間精力限制，無法對公司的各項日?；顒佑H力親為，于是他們便雇傭那些具備組織管理技能的人對企業(yè)進行日常的操作運營，這就形成了委托代理關(guān)系，委托代理理論應(yīng)運而生。股東會和董事會是委托代理關(guān)系，股東會和企業(yè)的管理人員也是委托代理關(guān)系。由于企業(yè)所有者和管理人員對獲取信息的內(nèi)容和含量存在差異，自身追求的福利不盡相同，管理者就很有可能會為了追求既得好處，而利用自己所擁有的指令、數(shù)據(jù)等優(yōu)勢以及控制優(yōu)越之處使得資金注入者的利益受損，最終拉低企業(yè)的價值，并因此形成代理費用。組織架構(gòu)這一要素主要就是用來平衡股、董、監(jiān)、高這四者間的權(quán)利職責，從結(jié)構(gòu)上化解內(nèi)部控制環(huán)境問題。2.3.3控制理論控制的含義即通過監(jiān)視各式各樣的行徑以確保系統(tǒng)依照流程實施，并識別改正各種偏離的必要程序。控制論是探索不同元素組成的動態(tài)體系的調(diào)整和調(diào)控的一般規(guī)律的科學，具體概括為：控制系統(tǒng)所共同具有的顯著特點是信息間的交流互換與及時回應(yīng)，對這些特質(zhì)加以操縱，能夠更加具體地認知、剖析并了解所使用得系統(tǒng)。類比內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)所有者、董事會、運營人員、企業(yè)的所有職工則為不同層次的控制人與受控對象，控制者與被控制者之間不斷地進行指令與數(shù)據(jù)的互換、交流，利用彼此對信息的藕合作用，使整體運行達到企業(yè)總體滿意程度的各式各樣內(nèi)部影響因素的總和。

第3章機械制造企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀及問題分析3.1機械制造企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀分析機械制造企業(yè)對于內(nèi)部控制環(huán)境的認識停留在比較淺顯的階段，內(nèi)部控制體系的建設(shè)還處于一個嘗試探索的階段,內(nèi)部控制環(huán)境實施情況也并不十分理想。通過國家會計學院舉辦的一次調(diào)查問卷顯示，在內(nèi)部控制環(huán)境的五個影響因素中，企業(yè)內(nèi)部控制中公司組織結(jié)構(gòu)和人力資源這兩個要素的重視程度要遠遠高于發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化和社會責任這三個要素，其中企業(yè)文化在內(nèi)部控制環(huán)境影響因素中的得分是最低的。由此可以看出，機械制造企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)不完全，對控制環(huán)境的重視程度遠遠不夠，距離成熟的企業(yè)文化還有很大的上升空間。該調(diào)查還顯示，機械制造企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)得分在國內(nèi)企業(yè)的平均水平以下，內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督效果不理想，企業(yè)內(nèi)部控制決策層的制衡機制有待加強。3.2機械制造企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境問題分析3.2.1缺乏內(nèi)部控制意識，對內(nèi)部控制環(huán)境不重視機械制造企業(yè)在內(nèi)部控制事前控制上有著重要意義。由于重型機械的規(guī)模形狀巨大，重量噸位級別高，一旦發(fā)生意外事故很有可能帶來無法挽回的惡果。因此，機械制造企業(yè)的事前控制會著重強調(diào)其機械的檢修、維護以及開工前的日常檢查和流程裝配要求。但在大多數(shù)機械企業(yè)的檢修與維護中，企業(yè)通常抱著僥幸心理，減少或克扣檢查維修和保養(yǎng)費用，這就導致企業(yè)在機械環(huán)節(jié)生產(chǎn)上產(chǎn)生一定的安全風險。在待報廢的機器上，也很容易繼續(xù)拖延使用，延長它們的工作壽命，以此來減少企業(yè)的固定資產(chǎn)報廢所產(chǎn)生的新開支費用。在日常管理中，開工流程也常常被實際工作流程簡化，省略了安全確定環(huán)節(jié)，極易發(fā)生由于制度缺乏約束力導致的意外事故，會減少內(nèi)部控制對員工行為約束性。綜上所述，機械制造企業(yè)擁有內(nèi)部控制制度，但內(nèi)控程序沒有被完全落實，其管理者對內(nèi)部控制環(huán)境的重視程度不夠，缺乏實行內(nèi)部控制制度的意識，長此以往，一定不利于機械制造企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。3.2.2缺乏健全的公司組織結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計監(jiān)管不到位（1）缺乏內(nèi)部控制組織機構(gòu)機械制造企業(yè)不同于其他商業(yè)企業(yè)，其業(yè)務(wù)活動較為復雜，所以在實施內(nèi)部控制程序時成本較高，很多機械制造企業(yè)為了節(jié)省成本，不設(shè)立單獨的內(nèi)部控制組織機構(gòu)，對于更為復雜的機械制造企業(yè)來說并不是件好事，無形之中為企業(yè)增加了更多風險。企業(yè)想要擁有良好的內(nèi)部控制環(huán)境必不可少的就是要建立獨立的內(nèi)部控制組織機構(gòu)，而擁有了健全的內(nèi)部控制組織機構(gòu)又可以有效保障內(nèi)部控制制度的有效實施?？梢娙叩年P(guān)系是相互促進，相互依賴的。若沒有單獨設(shè)立內(nèi)部控制組織機構(gòu)，只由各部門領(lǐng)導負責執(zhí)行公司日常內(nèi)控制度，僅限上下級的監(jiān)督和檢查，內(nèi)控制度無法發(fā)揮其有效作用，個人層面，會給投機取巧之人可乘之機，有很大的舞弊空間；公司層面，可能會使公司遭受不必要的財務(wù)損失，影響企業(yè)正常經(jīng)營發(fā)展。（2）缺乏內(nèi)部控制審計監(jiān)管部門在機械制造企業(yè)的日常經(jīng)營中，有沒有單獨的審計監(jiān)管部門對車間的生產(chǎn)經(jīng)營并沒有直接影響，審計監(jiān)管部門同樣也不能直接為生產(chǎn)車間帶來肉眼可見的經(jīng)濟效益，因此目前我國有一部分機械制造企業(yè)的高層領(lǐng)導為了節(jié)省人工成本支出，并不會在其企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨立的內(nèi)審監(jiān)督部門，如此一來，在企業(yè)日常經(jīng)營運作中所產(chǎn)生的問題便很難被發(fā)現(xiàn)并無法排除。在領(lǐng)導層對內(nèi)部審計機構(gòu)不重視的這種環(huán)境氛圍中長期堆積，很多問題不能傳遞到管理層，內(nèi)部控制無法發(fā)揮其應(yīng)有效果，影響企業(yè)運營，導致無法快速持續(xù)經(jīng)營，甚至會給企業(yè)造成不可估計的經(jīng)濟損失，企業(yè)只能自食惡果。3.2.3缺乏企業(yè)文化建設(shè)，影響內(nèi)部控制環(huán)境機械制造類企業(yè)的企業(yè)文化和其他類型的企業(yè)有很大區(qū)別，機械制造企業(yè)追求質(zhì)量、科技、管理、創(chuàng)新的融合發(fā)展，追求實干高效。當今機械制造企業(yè)的企業(yè)文化發(fā)展良莠不齊，很多機械制造企業(yè)缺乏企業(yè)文化的建設(shè)。企業(yè)文化是一個企業(yè)的靈魂，對整個企業(yè)起著很重要的凝聚作用。制度文化是企業(yè)規(guī)范有序運營的保障，機械制造企業(yè)應(yīng)當制定科學合理的規(guī)章制度準則，以此來促進企業(yè)的精細化管理，指導員工有序穩(wěn)定的進行工作，防止管理的任意性，才可能實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。而機械制造企業(yè)的精神文化相當于員工的集體價值觀，給員工打造共同歸屬感，增強員工的責任感，凝聚員工朝同一目標努力。由此可以得出，內(nèi)部控制環(huán)境與機械制造企業(yè)的企業(yè)文化是密切連結(jié)且無法割舍的，良好的企業(yè)文化能成為內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)?，F(xiàn)實中的大多數(shù)機械制造企業(yè)不重視精神層面的建設(shè)，指定的規(guī)章制度沒有得到有效實施。總之機械制造企業(yè)的內(nèi)部文化建設(shè)對內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)來說影響重大，缺乏文化建設(shè)便會影響機械制造企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。3.2.4缺乏行之有效的人力資源政策機械制造企業(yè)需要的人才種類繁多，有業(yè)務(wù)執(zhí)行人員、特勤人員、雇傭服務(wù)員、還有專門技能的工作人員，所以需要更有條理的人力資源政策，人力資源應(yīng)當是機械制造企業(yè)最為珍貴的資源，它同樣也是內(nèi)部控制環(huán)境的影響因素之一，對內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)落實有著不可或缺的作用。目前很多機械制造企業(yè)的人力資源政策并不完善，沒有建立配套政策，不能很好地適應(yīng)該類企業(yè)的特點，只是照搬其他行業(yè)的現(xiàn)有政策，稍加修改便據(jù)為己用。機械制造企業(yè)內(nèi)部的人才培養(yǎng)機制也沒有與時俱進的進行更新變革，這就導致無法根據(jù)企業(yè)需要來配備人才，一定程度上形成了人才斷層，無法建立適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制環(huán)境，對企業(yè)照常經(jīng)營運作十分不利。企業(yè)建立激勵獎罰機制的具體落實有待加強。機械制造企業(yè)只有加強人力資源管理，改革傳統(tǒng)管理理念，才會建立一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，落實企業(yè)內(nèi)部控制，并為企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的高效執(zhí)行力提供保障，使企業(yè)經(jīng)濟又好又快發(fā)展?？傊瑢C械制造類企業(yè)來說，內(nèi)部控制環(huán)境與人力資源的關(guān)系相互影響，人力資源能夠利用好，是整個企業(yè)最有利的武器。

第4章浙江S鋸床內(nèi)部控制環(huán)境問題分析4.1浙江S鋸床簡介浙江S鋸床股份有限公司成立于2003年12月19日，注冊資本為30000萬元，是當今國內(nèi)最大的鋸床生產(chǎn)廠家之一，具有精良的生產(chǎn)設(shè)備和雄厚的技術(shù)力量，其先進的生產(chǎn)工藝在國內(nèi)同類型的企業(yè)中目前也是領(lǐng)先的。公司總部位于工業(yè)重鎮(zhèn)——壺鎮(zhèn)，總占地面積為66000平方米，資產(chǎn)總值將近3億元，擁600多名員工。企業(yè)于2014年9月在新三板掛牌開張，新三板上市總市值達1.5億元。公司法定代表人丁澤林，證券代碼：831160。公司主要經(jīng)營產(chǎn)品是S大型立式全金屬帶鋸床、S高速圓鋸機的研發(fā)、制造和銷售。旗下子公司主要有S機械有限公司、宏基橡塑有限公司、S置業(yè)有限公司和浙江仙都水泥有限公司。近年來，該公司旗下產(chǎn)品不僅在武鋼、玉柴、中國重汽、航空航天等國內(nèi)大型企業(yè)中使用，“神六”材料鋸床就是S鋸床的貢獻，還遠銷泰國、香港、越南、比利時等國家和地區(qū)。公司在全國設(shè)立五十六個辦事機構(gòu)與售后服務(wù)中心，擁有自主研發(fā)、設(shè)計和制造能力。配備先進機械加工設(shè)備系列和CAD設(shè)計中心，嚴格按照ISO9001體系規(guī)范組織生產(chǎn)和售后服務(wù)，以保證一流產(chǎn)品質(zhì)量及用戶滿意的完善售后服務(wù)。主要產(chǎn)品科用于傳統(tǒng)工業(yè)、鐵路機車、船舶、汽車工業(yè)、電力設(shè)備、國防工業(yè)、航空航天工業(yè)、電子信息技術(shù)工業(yè)及其他加工工業(yè)。4.2S鋸床內(nèi)部控制環(huán)境問題及原因分析4.2.1S鋸床內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀分析浙江S鋸床公司的高層管理人員不重視內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)擁有內(nèi)部控制制度，但內(nèi)控程序沒有被完全落實，其管理者對內(nèi)部控制環(huán)境的重視程度不夠，缺乏實行內(nèi)部控制制度的意識。S鋸床對于獨立的內(nèi)部控制組織機構(gòu)和內(nèi)部審計機構(gòu)，并沒有加大資金投入，導致組織機構(gòu)不健全。該公司內(nèi)部的企業(yè)文化沒有形成統(tǒng)一認知，制度文化是企業(yè)規(guī)范有序運營的保障，該企業(yè)沒有制定科學合理的規(guī)章制度準則，不利于促進企業(yè)的精細化管理。精神文化相當于員工的集體價值觀，該企業(yè)企業(yè)文化不穩(wěn)定，就無法給員工打造共同歸屬感，無法凝聚增員工，由此可以看出該企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀有待加強。4.2.2組織結(jié)構(gòu)不健全該企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)中董事會、監(jiān)事會還有股東大會都設(shè)置齊全，從歷年的公司財務(wù)報表來看，三會在每年也都正常召開，但是從公司章程以及公司營業(yè)執(zhí)照和董事長名片來看，以前年度該企業(yè)只設(shè)置了董事會，沒有設(shè)置獨立董事，一直到近幾年才設(shè)立獨立董事。獨立董事不在企業(yè)內(nèi)部任職，與公司內(nèi)部沒有重要的業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)，可以對公司內(nèi)部人員進行一個監(jiān)督管理，所以當董事會進行重大事項決議時，就已經(jīng)缺少一層監(jiān)督，相當于公司內(nèi)部人員的約束就少一層。除此之外，之前年度也沒有職業(yè)經(jīng)理人的出現(xiàn)。職業(yè)經(jīng)理人與企業(yè)內(nèi)部也無具體的重大業(yè)務(wù)往來，是不屬于企業(yè)內(nèi)部的專業(yè)管理人才。相比于公司內(nèi)部選舉上來的經(jīng)理層來說，職業(yè)經(jīng)理人徇私舞弊的可能性更小，更有利于企業(yè)進行內(nèi)部控制。所以建立獨立的組織機構(gòu)，有利于企業(yè)打造更有力的內(nèi)部控制環(huán)境，實行有效的內(nèi)部控制，而擁有了良好的內(nèi)部控制環(huán)境又可以幫助企業(yè)健全其組織結(jié)構(gòu)，二者相互影響，相互促進。4.2.2缺乏內(nèi)部控制意識，對內(nèi)部控制環(huán)境不重視根據(jù)證監(jiān)會披露，2014年9月24日到2016年4月，浙江S鋸床股份有限公司（簡稱S鋸床）與浙江S鋸床集團有限公司（簡稱S集團）之間總共發(fā)生81筆關(guān)聯(lián)資金交易，S集團占用S鋸床的資金累計發(fā)生額為110,753,036.54元；2014年9月24日到2015年12月，S鋸床與浙江合一機械有限公司（簡稱合一機械）共發(fā)生了30筆關(guān)聯(lián)資金交易，合一機械占用S鋸床的資金累計發(fā)生額為14,749,829.00元。對上述關(guān)聯(lián)方的資金往來情況，S鋸床均沒按照相關(guān)規(guī)定履行必需的審議程序，未按照相關(guān)規(guī)定履行其信息披露義務(wù)。S鋸床2015年的半年度報告對于關(guān)聯(lián)方資金占用金額的披露不完整、不準確。S鋸床的上述行為違反了《非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法》第20條、《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司信息披露細則（試行）》第35條、第46條規(guī)定，依據(jù)《證券法》第193條規(guī)定，浙江證監(jiān)局決定對S鋸床給予警告，并處以30萬元的罰款；對直接負責的主管人員周杰、丁澤林給予警告，并分別處以3萬元的罰款。由以上證監(jiān)會披露的數(shù)據(jù)顯示，S鋸床公司對于S集團的資金往來情況，并沒有按照相關(guān)規(guī)定履行必需的審議程序，未履行其信息披露義務(wù)。由此可知，該公司雖然擁有內(nèi)部控制制度，但內(nèi)控程序沒有被完全落實，其管理者對內(nèi)部控制環(huán)境的重視程度不夠，缺乏實行內(nèi)部控制制度的意識，沒有做到以身作則的向員工宣傳控制環(huán)境的重要性，致使員工對控制環(huán)境的重視程度也不高。長此以往，一定不利于機械制造企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。4.2.3企業(yè)文化不穩(wěn)定，經(jīng)營理念不清晰2017年的S鋸床違規(guī)披露案——新三板掛牌企業(yè)關(guān)聯(lián)方資金占用未依法披露被處罰。本案系典型的新三板掛牌公司違規(guī)披露案件，反映了部分新三板公司實際控制人和高管人員缺乏合規(guī)經(jīng)營理念，隨意支取公司資金，致使公司內(nèi)控失序的問題。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，浙江S鋸床股份有限公司（簡稱S鋸床）的關(guān)聯(lián)方浙江S集團有限公司、浙江合一機械有限公司通過111筆關(guān)聯(lián)資金交易，累計占用S鋸床資金1.2億元，S鋸床未按規(guī)定履行審議程序，未及時、準確、完整地披露。2017年3月，浙江證監(jiān)局依法對S鋸床及其實際控制人、財務(wù)總監(jiān)做出行政處罰。通過2017年的S鋸床違規(guī)披露案可以看出，該公司的實際控制人和高管人員缺乏合規(guī)經(jīng)營理念，不經(jīng)過董事會的審批就將集團內(nèi)部的資金隨意調(diào)動，致使公司內(nèi)部控制失效。由此可知，該公司內(nèi)部高管人員的企業(yè)經(jīng)營理念不清晰，管理企業(yè)不依靠員工，把自己定位在最高級層面，以自己的主觀意見來決策公司發(fā)展方向，隨意支取公共資金，缺乏穩(wěn)定合理有效企業(yè)文化的指向標，沒有形成穩(wěn)定的企業(yè)文化，領(lǐng)導層的經(jīng)營理念出現(xiàn)問題，違反了企業(yè)多年奉行的精神準則，會誤導員工，給員工做出錯誤示范，使員工對領(lǐng)導的信任度下降，對以后上下級的管理有消極影響。機械制造企業(yè)的企業(yè)精神應(yīng)當是實干高效的，絕不應(yīng)該僅依賴于高層管理人員的單方面決策，所以企業(yè)文化方面有待加強。4.3S鋸床內(nèi)部控制環(huán)境問題優(yōu)化建議4.3.1完善公司組織結(jié)構(gòu)，建立完整監(jiān)督檢查制度S鋸床企業(yè)領(lǐng)導人應(yīng)該完善公司的治理結(jié)構(gòu)能夠促進企業(yè)正常運轉(zhuǎn)，有利于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，促進內(nèi)控制度的實施。所以S鋸床公司應(yīng)該完善自身組織結(jié)構(gòu)，在原有公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上增設(shè)獨立董事和職業(yè)經(jīng)理人。股東會和董事會雖然有設(shè)立，但是在實際的運作中，已經(jīng)失去了它本來的意義，形成一種股東會的壟斷，沒有實現(xiàn)對董事會的控制權(quán)，因為股東會中占比較大的股東行使決策權(quán)，小股東就沒有話語權(quán)了，這樣顯然是不可取的。應(yīng)該建立獨立內(nèi)部控制機構(gòu)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立完整監(jiān)督檢查制度，為內(nèi)部控制的實施建立一個良好的外部環(huán)境，促進內(nèi)控制度的實施。4.3.2領(lǐng)導層提高內(nèi)控意識，建立良好內(nèi)控環(huán)境S鋸床公司的領(lǐng)導人要以身作則，提高對內(nèi)部控制制度的認識，肯定內(nèi)控制度的意義，以身作則，配合內(nèi)部控制機構(gòu)的監(jiān)督檢查，接受問題并配合整改，在決策過程中真正意識到內(nèi)控工作的重要性，不為節(jié)省成本而省去必需的內(nèi)部控制程序，真正把內(nèi)部控制工作落到實處，為企業(yè)打造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境。提高全體員工對內(nèi)部控制制度的重視程度，提高員工參與度，強化員工內(nèi)部控制意識，增強全體員工對內(nèi)控管理的參與度，為內(nèi)部控制制度的落實打下堅實基礎(chǔ)。4.3.3穩(wěn)定企業(yè)文化，建立共同價值觀S鋸床公司管理層應(yīng)該注重培養(yǎng)好的企業(yè)文化，培養(yǎng)團隊精神，在團隊中形成一股凝聚力量，激發(fā)出員工工作的責任感，調(diào)動全體員工的參與積極性，提高日常工作效率，在該企業(yè)制定發(fā)展規(guī)劃時積極建言獻策，讓S鋸床的企業(yè)文化積極與時俱進，穩(wěn)定更新，形成適合本企業(yè)內(nèi)部發(fā)展需要的企業(yè)文化。除此之外，S鋸床企業(yè)管理層也應(yīng)該主動發(fā)現(xiàn)自身問題，積極更新規(guī)章制度和準則，不斷精煉強化，形成適合本企業(yè)獨有的企業(yè)文化準則。當該過程中形成的文化足夠合適能夠被企業(yè)員工奉為圭臬時，就能發(fā)揮企業(yè)文化的作用了。S鋸床管理者應(yīng)該將企業(yè)文化上升為一種核心價值觀，讓員工在企業(yè)中找到歸屬感，良好的內(nèi)部控制環(huán)境氛圍就能順其自然建立。

第5章機械制造企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建議通過分析浙江S鋸床的案例總結(jié)得出機械制造企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在缺乏內(nèi)部控制意識、缺乏健全的公司組織結(jié)構(gòu)，缺乏企業(yè)文化建設(shè)缺乏行之有效的人力資源政策等問題，查閱大量資料并通過案例分析，結(jié)合機械制造企業(yè)自身的特殊性提出下列具體建議：5.1完善內(nèi)控體制，重視控制環(huán)境5.1.1管理層與員工層面首先，管理層在企業(yè)中起著領(lǐng)頭羊的作用，機械制造企業(yè)管理層并不足夠重視內(nèi)部控制，再加上企業(yè)員工對內(nèi)部控制管理的參與度也不足，內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善，進而影響內(nèi)部控制全面性。只有把重視內(nèi)部控制看成自己的事情，把重視內(nèi)控制度內(nèi)化為企業(yè)本應(yīng)該做的事情，增強自身的內(nèi)控意識，才能以身作則，給員工起到一個示范作用，起到一個上行下效的局面，從而才會影響員工，提高員工的內(nèi)部控制意識，人人都對內(nèi)控制度心存敬畏之心，自然會形成一個良好的氛圍，打造成為優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部控制環(huán)境。因此，機械制造企業(yè)內(nèi)部控制的實施效果與企業(yè)管理層密切聯(lián)系，提高管理層內(nèi)部控制意識就變尤為重要了。5.1.2內(nèi)控制度層面機械制造企業(yè)內(nèi)部控制制度也存在不同程度缺陷，內(nèi)控制度形式化，影響內(nèi)部控制本身的價值。控制環(huán)境是內(nèi)控制度最重要的影響因素，企業(yè)內(nèi)部控制制度的實行受制于控制環(huán)境，控制環(huán)境的好壞將會影響內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，進而影響企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。機械制造企業(yè)必須完善內(nèi)部控制制度，雖然僅僅完善內(nèi)部控制制度遠遠不夠，內(nèi)部控制制度完善了，才會對制度的實施提供可能，形成一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境。5.2完善公司組織結(jié)構(gòu)，加強審計部門監(jiān)督5.2.1建立內(nèi)控組織機構(gòu)一般情況下，公司組織結(jié)構(gòu)是由股東大會、董事會和監(jiān)事會來構(gòu)成。三者既相互配合又是相互牽制的，各自都承擔著不同責任，除了這三者最基本的，為了確保內(nèi)部控制制度能有效實施，還應(yīng)該設(shè)置獨立的內(nèi)部控制組織機構(gòu)，這就構(gòu)成一個相對來說比較健全的內(nèi)控機制。機械制造企類業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身特點，建立內(nèi)控組織機構(gòu)，使內(nèi)控建設(shè)自上而下得到貫徹落實，完善公司治理結(jié)構(gòu)，明確好公司各個層級的權(quán)利職責，董事會也能真正起到監(jiān)督管理的作用，下屬部門分配到個人崗位。通過這種做法，可以在全公司內(nèi)部形成一個較為良好的內(nèi)部控制環(huán)境，所有員工積極配合推動，做到人人都重視內(nèi)部控制環(huán)境，真正把內(nèi)控工作落實，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可以