第七章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)【考情整體分析】本章為本書較為重要的一章，主要介紹收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的相關(guān)知識(shí)。本章涉及的題型包括單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、不定項(xiàng)選擇題。本章知識(shí)點(diǎn)較多，在考試中占有較高的分值，一般為15分左右。本章內(nèi)容（尤其是收入的內(nèi)容）在本書中難度較大，由于“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”，因此本章相關(guān)內(nèi)容之間的聯(lián)系較為密切，相關(guān)知識(shí)點(diǎn)可以出不定項(xiàng)選擇題。在學(xué)習(xí)本章時(shí)，建議梳理相關(guān)知識(shí)點(diǎn)之間的聯(lián)系，并通過多練習(xí)加強(qiáng)理解和記憶。【考綱知識(shí)體系】收入、費(fèi)用和利潤(rùn)一、收入（1）收入概述（★★）（2）收入的確認(rèn)（★★★）（3）收入的計(jì)量（★★★）（4）合同成本（★★★）（5）特定交易的賬務(wù)處理（★★★★★）

二、費(fèi)用（1）營(yíng)業(yè)成本（★★★★）（2）稅金及附加（★★★★）（3）期間費(fèi)用（★★★★）三、利潤(rùn)（1）利潤(rùn)的概述（★★★）（2）營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出（★★★★）（3）所得稅費(fèi)用（★★★★）（4）本年利潤(rùn)（★★★★）第一節(jié)收入一、收入概述

（一）收入的定義與分類

收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

企業(yè)為了獲得市場(chǎng)地位、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，都擁有其所從事的主要業(yè)務(wù)、主要產(chǎn)品和相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)模式，為如實(shí)反映企業(yè)的業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)因素、業(yè)績(jī)變化是否符合行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r等情況，按照企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，通常將收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（三）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置企業(yè)為了正確核算企業(yè)與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入及相關(guān)的成本費(fèi)用，一般需要設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“合同取得成本”“合同履約成本”“合同資產(chǎn)”“合同負(fù)債”等科目。其中：1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供服務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。該科目可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。2.“其他業(yè)務(wù)收入”科目“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、隨同商品對(duì)外銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物等實(shí)現(xiàn)的收入。該科目可按其他業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。3.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供服務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。該科目可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。4.“其他業(yè)務(wù)成本”科目“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的成本，包括出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額、銷售材料的成本等。該科目可按其他業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。5.“合同取得成本”科目“合同取得成本”科目核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計(jì)能夠收回的增量成本。該科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。6.“合同履約成本”科目“合同履約成本”科目核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照收入準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本科目核算。該科目可按合同分別設(shè)置“服務(wù)成本”“工程施工”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。7.“合同資產(chǎn)”科目“合同資產(chǎn)”科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他履約義務(wù)）。8.“合同負(fù)債”科目“合同負(fù)債”科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。該科目按合同進(jìn)行明細(xì)核算。二、收入的確認(rèn)（一）識(shí)別與客戶訂立的合同合同，是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。合同有書面形式、口頭形式以及其他形式。（二）識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品或服務(wù)的承諾。2.在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度、評(píng)估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果、時(shí)間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等產(chǎn)出指標(biāo)，或采用投入的材料數(shù)量、花費(fèi)的人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、發(fā)生的成本和時(shí)間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度，并且在確定履約進(jìn)度時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶的商品和服務(wù)。對(duì)于每一項(xiàng)履約義務(wù)，企業(yè)只能采用一種方法來確定其履約進(jìn)度，并加以一貫運(yùn)用。對(duì)于類似情況下的類似履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定履約進(jìn)度。三、收入的計(jì)量（一）確定交易價(jià)格交易價(jià)格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，不包括企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)（如增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)。企業(yè)與客戶的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能是固定的（即固定金額），也可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化（即可變金額）。此外，根據(jù)一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生而收取不同對(duì)價(jià)金額的合同，也屬于可變對(duì)價(jià)的情形。四、合同成本（一）合同履約成本企業(yè)為履行合同可能會(huì)發(fā)生各種成本，企業(yè)在確認(rèn)收入的同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)這些成本進(jìn)行分析，若不屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等規(guī)范范圍且同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：（1）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。預(yù)期取得的合同應(yīng)當(dāng)是企業(yè)能夠明確識(shí)別的合同，如現(xiàn)有合同續(xù)約后的合同、尚未獲得批準(zhǔn)的特定合同等。（2）該成本增加了企業(yè)未來用于履行（包括持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源。（3）該成本預(yù)期能夠收回。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時(shí)，將其計(jì)入當(dāng)期損益：一是管理費(fèi)用，除非這些費(fèi)用明確由客戶承擔(dān)。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價(jià)格中。三是與履約義務(wù)中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關(guān)的支出即該支出與企業(yè)過去的履約活動(dòng)相關(guān)。四是無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。（二）合同取得成本企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。增量成本是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本，如銷售傭金。若銷售傭金預(yù)期可通過未來的相關(guān)服務(wù)收入予以補(bǔ)償，該銷售傭金（即增量成本）應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，即合同取得成本。企業(yè)取得合同發(fā)生的增量成本已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。為了簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作，該資產(chǎn)攤銷期限不超過1年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。五、特定交易的賬務(wù)處理（一）附有銷售退回條款的銷售企業(yè)將商品控制權(quán)轉(zhuǎn)讓給客戶之后，可能會(huì)因?yàn)楦鞣N原因（如客戶對(duì)所購(gòu)商品的款式不滿意等）允許客戶依照有關(guān)合同、法律要求、聲明或承諾、以往的習(xí)慣做法等選擇退貨，這種形式的銷售即為附有銷售退回條款的銷售。（二）附有質(zhì)量保證條款的銷售企業(yè)在向客戶銷售商品時(shí)，根據(jù)合同約定、法律規(guī)定或本企業(yè)以往的習(xí)慣做法等，可能會(huì)為所銷售的商品提供質(zhì)量保證。（三）附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售企業(yè)在銷售商品的同時(shí)，有時(shí)會(huì)向客戶授予選擇權(quán)、允許客戶據(jù)此免費(fèi)或者以折扣價(jià)格購(gòu)買額外的商品，此種情況稱為附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售。企業(yè)向客戶授予的額外購(gòu)買選擇權(quán)的形式包括銷售激勵(lì)、客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分、未來購(gòu)買商品的折扣券以及合同續(xù)約選擇權(quán)等。（四）售后回購(gòu)售后回購(gòu)，是指企業(yè)銷售商品的同時(shí)承諾或有權(quán)選擇日后再將該商品購(gòu)回的銷售方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列兩種情形分別對(duì)售后回購(gòu)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：第二節(jié)費(fèi)用費(fèi)用包括企業(yè)日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，主要指企業(yè)為取得營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行產(chǎn)品銷售等營(yíng)業(yè)活動(dòng)所發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本、稅金及附加和期間費(fèi)用。其中，營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本；期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。一、營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本），是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、服務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)銷售商品收入、提供服務(wù)收入等時(shí)，將已銷售商品、已提供服務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及其賬務(wù)處理主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，是指企業(yè)銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供服務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)或者在月末時(shí)，將已銷售商品、已提供服務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，用于核算企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本。“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目應(yīng)當(dāng)按照主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。（二）其他業(yè)務(wù)成本及其賬務(wù)處理其他業(yè)務(wù)成本，是指企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)成本包括銷售材料或包裝物的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊額或攤銷額，也構(gòu)成其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”科目，核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的成本?！捌渌麡I(yè)務(wù)成本”科目應(yīng)當(dāng)按照其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。二、稅金及附加稅金及附加，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等。三、期間費(fèi)用

（一）期間費(fèi)用概述

期間費(fèi)用（包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用），是指企業(yè)日常活動(dòng)中不能直接歸屬于某個(gè)特定成本核算對(duì)象的，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。期間費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。3.財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，核算財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。第三節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的概述利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等。利得，是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失，是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。與利潤(rùn)相關(guān)的計(jì)算公式主要如下：（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)能夠比較恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其計(jì)算公式如下：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－研發(fā)費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＋其他收益＋投資收益（－投資損失）＋凈敞口套期收益（－凈敞口套期損失）＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）－信用減值損失－資產(chǎn)減值損失＋資產(chǎn)處置收益（－資產(chǎn)處置損失）其中：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本（二）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額，又稱稅前利潤(rùn)，是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額，其計(jì)算公式如下：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出（三）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)，又稱稅后利潤(rùn)，是利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用后的凈額，其計(jì)算公式如下：

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出（一）營(yíng)業(yè)外收入1.營(yíng)業(yè)外收入的核算范圍營(yíng)業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括與企業(yè)日?；顒?dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得（企業(yè)接受股東或股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)屬于股東對(duì)企業(yè)的資本性投入的除外）、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢收益等。2.營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”科目，核算營(yíng)業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況?！盃I(yíng)業(yè)外收入”科目可按照營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

（1）企業(yè)確認(rèn)盤盈利得、捐贈(zèng)利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，若為盤盈利得，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——盤盈利得”科目；若為捐贈(zèng)利得，借記“銀行存款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得”科目。（2）企業(yè)確認(rèn)處置非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢收益”科目。（3）期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。（二）營(yíng)業(yè)外支出1.營(yíng)業(yè)外支出的核算范圍營(yíng)業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失、罰款支出、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失等。2.營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”科目，核算營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況?！盃I(yíng)業(yè)外支出”科目可按照營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（1）確認(rèn)非常損失、盤虧損失、罰款支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，若為非常損失、盤虧損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”“營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；若為罰款支出，借記“營(yíng)業(yè)外支出——罰款支出”等科目，貸記“銀行存款”科目。（2）企業(yè)確認(rèn)處置非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”“無形資產(chǎn)”“累計(jì)攤銷”“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。（3）期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。三、所得稅費(fèi)用企業(yè)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分。當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅。遞延所得稅包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)納稅所得額的不同影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。2.遞延所得稅遞延所得稅，是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在會(huì)計(jì)期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。用公式表示為：遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）（二）應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅的計(jì)算應(yīng)交所得稅，是指企業(yè)按照稅法的規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)的企業(yè)所得稅，又稱當(dāng)期應(yīng)交所得稅、當(dāng)期所得稅、當(dāng)期所得稅費(fèi)用。企