項目五

長期資產

任務四

固定資產后續(xù)支出、減值及清查核算

知識準備（固定資產后續(xù)支出）●固定資產的后續(xù)支出，是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等?！衽c固定資產有關的后續(xù)支出，符合固定資產確認條件（見任務一）的，應當計入固定資產成本；不符合固定資產確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益（管理費用）?！駮媽崉罩校潭ㄙY產后續(xù)支出的處理原則是：對于固定資產修理費用，一般應當費用化，直接計入當期損益（管理費用）；對于固定資產改良支出，金額較大、超過被改良固定資產賬面凈值50%且延長該資產使用壽命2年以上的，應當資本化處理，否則，仍然費用化處理。業(yè)務處理（固定資產后續(xù)支出）一、后續(xù)支出資本化處理●固定資產的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換部分，應扣除其賬面價值?！瘛纠?-15】2022年3月，珠江公司對一條A生產線設備進行更新改造。該設備的更新改造支出符合資本化條件，發(fā)生有關業(yè)務如下。（1）3月2日，A生產線開始更新改造，該生產線設備的原值為800萬元，已提折舊400萬元。業(yè)務處理（固定資產后續(xù)支出）（2）3月5日，拆除生產線落后的部分設備，原值為400萬元，該部分設備已提折舊200萬元。（3）3月10日，購入A生產線新設備計買價500萬，增值稅65萬元，取得增值稅專用發(fā)票，設備驗收入庫，價稅款通過銀行支付。（4）3月30日，A生產線新設備投入安裝。（5）4月10日，通過銀行支付A生產線安裝費用30萬元及增值稅2.7萬元，取得增值稅專用發(fā)票。（6）4月20日，A生產線更新改造完成，投入使用。業(yè)務處理（固定資產后續(xù)支出）●珠江公司有關賬務處理如下。（1）3月2日，生產線轉入改造。借：在建工程——A生產線更新改造工程4,000,000累計折舊——生產設備（A生產線）4,000,000貸：固定資產——生產設備（A生產線）8,000,000（2）3月5日，處置拆除部分生產線設備。借：營業(yè)外支出——非流動資產處置損失2,000,000貸：在建工程——A生產線更新改造工程2,000,000業(yè)務處理（固定資產后續(xù)支出）（3）3月10日，購入生產線新設備。借：工程物資——A生產線設備5,000,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）650,000貸：銀行存款5,650,000（4）3月30日，生產線新設備投入安裝。借：在建工程——A生產線更新改造工程5,000,000貸：工程物資——A生產線設備5,000,000業(yè)務處理（固定資產后續(xù)支出）（5）4月10日，支付生產線安裝費用。借：在建工程——A生產線更新改造工程300,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）27,000貸：銀行存款327,000（6）4月20日，生產線改造完工交付使用。借：固定資產——生產設備（A生產線）7,300,000貸：在建工程——A生產線更新改造工程7,300,000業(yè)務處理（固定資產后續(xù)支出）二、后續(xù)支出費用化處理●不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益?！瘛纠?-16】2022年5月20日，珠江公司對基本生產車間使用的設備進行日常修理，支付修理費50,000元，增值稅6,500元，取得增值稅專用發(fā)票。賬務處理如下。借：管理費用——修理費50,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6,500貸：銀行存款56,500業(yè)務處理（固定資產后續(xù)支出）●【例5-17】2022年6月，珠江公司機修車間共計發(fā)生費用290,000元，該車間只對企業(yè)內部各部門提供維修服務，月末結轉該輔助生產車間費用。賬務處理如下。借：管理費用——修理費290,000貸：輔助生產成本——機修車間290,000知識準備（固定資產減值）一、固定資產減值的確認●如果固定資產可收回金額低于其賬面價值，表明固定資產發(fā)生了減值，企業(yè)應當將該項固定資產的賬面價值減記至可收回金額，即計提減值準備。固定資產的減值準備應按單項資產計提。二、固定資產減值核算的會計科目（一）“固定資產減值準備”科目●資產類備抵科目，核算企業(yè)計提的固定資產減值準備。本科目明細科目的設置應與“固定資產”的明細科目保持一致。知識準備（固定資產減值）（二）“在建工程減值準備”科目●如果在建工程發(fā)生了減值，企業(yè)可設置“在建工程減值準備”科目進行核算。本科目為資產類備抵科目，核算企業(yè)計提的在建工程減值準備。本科目明細科目的設置應與“在建工程”的明細科目保持一致。（三）“工程物資減值準備”科目●如果工程物資發(fā)生了減值，企業(yè)可設置“工程物資減值準備”科目進行核算。本科目為資產類備抵科目，核算企業(yè)計提的工程物資減值準備。本科目可按工程物資的類別進行明細核算。業(yè)務處理（固定資產減值）●【例5-18】2020年末，珠江公司對固定資產進行檢查，發(fā)現(xiàn)B生產線原始價值為600萬元，已提折舊250萬元，預計可收回金額為280萬元。以前未對該生產線計提減值準備。珠江公司應作如下賬務處理。借：資產減值損失——計提固定資產減值準備700,000貸：固定資產減值準備——生產設備（B生產線）700,000知識準備（固定資產清查）●企業(yè)對固定資產應當定期進行清查，每年至少清查一次。清理過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產，應填制“固定資產盤點報告表”，及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。業(yè)務處理（固定資產清查）一、固定資產盤盈業(yè)務●根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定，盤盈的固定資產應作為前期差錯進行處理，先通過“以前年度損益調整”科目核算，盤盈凈收益最后結轉為“利潤分配——未分配利潤”?！瘛纠?-19】珠江公司2022年末財產清查中發(fā)現(xiàn)盤盈生產設備一臺，這臺設備盤盈時的市場價格為100,000元，估計八成新。假如珠江公司以前年度有未彌補虧損，固定資產盤盈產生的收益無需補交所得稅，也無需補提盈余公積。有關賬務處理如下。業(yè)務處理（固定資產清查）（1）發(fā)現(xiàn)盤盈時。借：固定資產——生產設備80,000貸：以前年度損益調整80,000（2）結轉盤盈收益時。借：以前年度損益調整80,000貸：利潤分配——未分配利潤80,000業(yè)務處理（固定資產清查）●此例按照《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定，賬務處理如下。（1）發(fā)現(xiàn)盤盈時。借：固定資產——生產設備80,000貸：待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢80,000（2）結轉盤盈收益時。借：待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢80,000貸：營業(yè)外收入——盈盈收益80,000業(yè)務處理（固定資產清查）二、固定資產盤虧業(yè)務●對于固定資產盈虧的處理，《企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定相同：發(fā)現(xiàn)盤虧時，先列作待處理財產損溢，批準核銷時，轉作營業(yè)外支出。但是，盤虧固定資產的原已抵扣的增值稅進項稅額要不要轉出呢？這要看其盤虧的原因。按照增值稅法的規(guī)定，因管理不善造成盤虧的固定資產的進項稅額不能抵扣（如被盜），應當轉出；因自然災害原因造成的盤虧，其進項稅額可以抵扣，不用轉出。業(yè)務處理（固定資產清查）●【例5-20】珠江公司2022年末進行財產清查時發(fā)現(xiàn)盤虧電腦5臺，經(jīng)調查，盤虧原因為被盜。5臺電腦均為新購，尚未計提折舊，原價為30,000元，已抵扣的進項稅額為3,900元。有關賬務處理如下：（1）發(fā)現(xiàn)固定資產盤虧時。借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢33,900貸：固定資產——電子設備30,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3,900業(yè)務處理（固定資產清查）（2）批準轉銷時。借：營業(yè)外支出——盤虧損失

33,900貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢33,900業(yè)務處理（固定資產清查）●【例5-21】假設珠江公司2022年末進行財產清查時發(fā)現(xiàn)盤虧電腦5臺，經(jīng)調查，盤虧原因為自然災害造成。5臺電腦原價為30,000元，已提折舊10,000元，電腦購入時已抵扣進項稅額3,900元。有關賬務處理如下。（1）發(fā)現(xiàn)盤虧時。借：