紫鑫藥業(yè)——審計案例分析1小組成員：2案例回憶13案例回憶24案例回憶2021年實現(xiàn)營收6.4億元，同比增長151%，實現(xiàn)凈利1.73億元，同比大增184%。2021年上半年，紫鑫藥業(yè)半年報披露，實現(xiàn)營業(yè)收入3.7億元，凈利1．11億元，同比增長226%和325%35案例回憶中準(zhǔn)所簽字注冊會計師在工程審計過程中沒有保持應(yīng)有的職業(yè)疑心態(tài)度，在審計程序的方案和實施、審計證據(jù)的獲取以及審計結(jié)論的形成方面存在不當(dāng)。主要在初步業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險評估程序的執(zhí)行方面存在缺乏，對預(yù)付賬款、收入、關(guān)聯(lián)方及其交易未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，特別是在關(guān)聯(lián)方及其交易的審計方面違反了中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么和職業(yè)道德守那么。46案例回顧郭春生（紫鑫藥業(yè)實際控制人）郭春輝楊錄軍

勁龍房地產(chǎn)

延邊欣鑫

延邊勁輝

延邊嘉益

延邊耀宇

隆盛園房地產(chǎn)紫鑫藥業(yè)2010年上游四大客戶40%股權(quán)60%股權(quán)40%股權(quán)7紫鑫藥業(yè)延邊系四公司通化系四公司預(yù)付款得款后向紫鑫采購案例回顧8案例分析紫鑫藥業(yè)在很長的一段時間內(nèi)騙過了各方的監(jiān)管，而“注冊會計師審計〞這一關(guān)鍵的監(jiān)督環(huán)節(jié)也未能發(fā)揮出應(yīng)有的作用——中準(zhǔn)會計師事務(wù)所為紫鑫藥業(yè)出具的審計報告一直都是“標(biāo)準(zhǔn)無保存審計意見〞。此次審計失敗案除了與注冊會計師自身的問題有關(guān)外，也與“未披露的關(guān)聯(lián)方交易〞審計本身難度很大有著很大的關(guān)系。9案例分析“關(guān)聯(lián)方”的范圍界定不清。案例啟示被審計單位刻意隱瞞，不予披露關(guān)聯(lián)方交易。10案例分析關(guān)聯(lián)方交易:關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，而不管是否收取價款。111案例分析理論上關(guān)聯(lián)方的范圍已經(jīng)很廣了，而實務(wù)中，關(guān)聯(lián)方關(guān)系界定起來卻是難上加難。在本案中，作為紫鑫藥業(yè)的前三大客戶外表上都很難分辨出他們是否為紫鑫藥業(yè)的關(guān)聯(lián)方企業(yè)雖然紫鑫藥業(yè)的上游供給商和下游大客戶均與紫鑫藥業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但是如果單憑外表的資料，注冊會計師實在難以界定他們之間是否為真正的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。212案例分析

由于實務(wù)中對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的范圍很難界定清楚，再加上被審計單位刻意隱瞞關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師單憑自身的職業(yè)判斷是很難發(fā)現(xiàn)其中的問題的。113案例分析在本案中，紫鑫藥業(yè)在和下游的三大客戶——四川平大生物公司、千草藥業(yè)公司以及吉林正德藥業(yè)的交易均按照正常的銷售程序進行銷售，其中銷售專用的增值稅發(fā)票、銷售的商業(yè)合同等關(guān)鍵確認(rèn)收入的相關(guān)要件一應(yīng)具備；同時價格方面，紫鑫藥業(yè)也是按照正規(guī)的市場價格在銷售。所以，僅從會計上的這些外表證據(jù)上來看，確實屬于正常的對外銷售交易。214案例分析與此同時，紫鑫藥業(yè)在和上游的前四位人參原料供給商的采購交易中，也都是按照正規(guī)的采購程序和價格進行交易，看起來也屬正常獨立的采購交易。正是因為這些關(guān)聯(lián)方交易如此隱蔽，單憑常規(guī)的審計方法確實很難發(fā)現(xiàn)其中的“貓膩〞。315案例啟示

由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系本身很難界定，再加上被審計單位的刻意隱瞞，不予披露關(guān)聯(lián)方交易，所以注冊會計師只使用常規(guī)的審計方法和程序就很難發(fā)現(xiàn)存在重大舞弊嫌疑的關(guān)聯(lián)方交易，而這無疑大大增加了注冊會計師審計失敗的風(fēng)險，因此注冊會計師應(yīng)實施一系列特定的審計程序和審計方法來發(fā)現(xiàn)和審計未披露的關(guān)聯(lián)方交易。116案例啟示重點審計金額重大且不經(jīng)常發(fā)生的交易。對重要的客戶和供應(yīng)商進行盡職調(diào)查。查閱企業(yè)主要的投資者個人、關(guān)鍵管理人員以及與其關(guān)系密切的家庭成員和相關(guān)企業(yè)的關(guān)系。上市公司自己聘請審計公司的作法明顯不合理市場化發(fā)行已經(jīng)被利益主體嚴(yán)重篡改和扭曲，是披著