第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

補(bǔ)充知識(shí)

廣義金融資產(chǎn)要緊包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸

款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、

衍生金融資產(chǎn)等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)治理要求，將取得的金融

資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下四類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變

動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款

和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。上述分類一經(jīng)確定，

不得隨意變更。

一、交易性金融資產(chǎn)概念

交易性金融資產(chǎn)要緊是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融

資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債

券、基金等。

二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（一）設(shè)置的科目

企業(yè)通過“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、

“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利

或利息、處置等業(yè)務(wù)。對(duì)交易性金融資產(chǎn)科目分不設(shè)置“成本”

和“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。

公允價(jià)值變動(dòng)損益是損益類科目，貸方登記增加，借方登

記減少。

（二）會(huì)計(jì)處理

L交易性金融資產(chǎn)的取得

（1）初始計(jì)量。企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取

得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。

【注意】

第一，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股

利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股

利”或“應(yīng)收利息”C

第二，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生

時(shí)計(jì)入“投資收益”。

(2)會(huì)計(jì)處理

借：交易性金融資產(chǎn)一成本【公允價(jià)值】

投資收益【發(fā)生的交易費(fèi)用】

應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取

的利息】

應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)

金股利】

貸：銀行存款【實(shí)際支付的價(jià)款】

交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增

的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券

借：交易性金融資產(chǎn)一成本105

應(yīng)收利息3

（100X6%X6/12）

投資收益1.6

貸：銀行存款109.6

【例題3】某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易

性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)

2830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。

另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬

價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.2700B.2704

C.2830D.2834

【答案】B

【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2830-126=2704（萬(wàn)

元）

借：交易性金融資產(chǎn)一成本2704

應(yīng)收股利126

投資收益4

貸：銀行存款2834

2、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

（1）企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表

日按分期付息債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，確認(rèn)為

“投資收益”。

投資收益應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

（2）收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)

應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）銀行存款

【例題4】2007年1月8日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債

券，該筆債券于2006年7月1日發(fā)行，面值為2500萬(wàn)元,

票面利率為4%,債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性

金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2600萬(wàn)元(其中包含已宣告發(fā)放的債

券利息50萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元。2007年2月5日，

甲公司收到該筆債券利息50萬(wàn)元.2008年2月10日，甲公司

收到債券利息100萬(wàn)元。

甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

(1)2007年1月8日，購(gòu)入丙公司的公司債券時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)一成本2550(2600-50)

應(yīng)收利息50

投資收益30

貸：銀行存款2630

(2)2007年2月5目，收到購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的

債券利息時(shí)：

借：銀行存款50

貸：應(yīng)收利息50

(3)2007年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí):

借：應(yīng)收利息100(2500X4%)

貸：投資收益100

(4)2008年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí):

借：銀行存款100

貸：應(yīng)收利息100

3、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

(1)原則：資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)

值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)

期損益。

(2)會(huì)計(jì)處理：

①當(dāng)公允價(jià)值大于賬面余額時(shí):

借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

②當(dāng)公允價(jià)侑小于賬面余額時(shí):

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融雪產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

公允價(jià)值大于交易性金融資產(chǎn)賬面余額

?--------------------------------------------------?

公允價(jià)值小于交易性金融資產(chǎn)賬面余額

［例題5］承［上例4］,假定2007年6月30日，甲公司購(gòu)

買的該筆債券的市價(jià)為2580萬(wàn)元；2007年12月31日，日公

司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為2560萬(wàn)元。

甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:

(1)2007年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí):

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)30(2

580-2550)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益30

(2)2007年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益

時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20(2560

-2580)

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

20

4、交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)

值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允

價(jià)值變動(dòng)損益。

企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該

金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額,

貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公

允價(jià)侑變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記

或借記“投資收益”科目。

交易隹金融資產(chǎn)銀行存款

賬面余額出售價(jià)款

?-------------?

投資M益一

—?差額?--------

公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益

平確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損失.

—?—

已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益“

注意：

出售時(shí)的投資收益=凈售價(jià)一初始入賬金額

【例題6】承【上例5】，假定2008年1月15日，甲公司出售

了所持有的丙公司的公司債券，售價(jià)為2565萬(wàn)元，應(yīng)作如下會(huì)

計(jì)處理:

借：銀行存款2565

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本2550

一公允價(jià)值變動(dòng)10

投資收益5

同時(shí)，

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10

貸：投資收益10

[例題7]A公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下(答案中的金額

用萬(wàn)元表示)：

(1)2007年3月6日A企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入

的一批某公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得

時(shí)公允價(jià)值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為

0.2元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。

借：交易性金融資產(chǎn)一成本500E100X(5.2-0.2)]

應(yīng)收股利20

投資收益5

貸：銀行存款525

(2)2007年3月16日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。

借：銀行存款20

貸：應(yīng)收股利20

(3)2007年12月31日，該股票公允吩值為每股4.5元。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50[(5—4.5)X100]

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

50

(4)2008年4月21日，該公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。

借：應(yīng)收股利30(100X0.3)

貸：投資收益30

(5)2008年4月26日，收到現(xiàn)金股利。

借：銀行存款30

貸：應(yīng)收股利30

(6)2008年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元°

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)80

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益80[(5.3

-4.5)X100]

(7)2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，支

付交易費(fèi)用為5萬(wàn)元。

借：銀行存款505(510-5)

投資收益25

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本500

一公允價(jià)值變動(dòng)30

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30

貸：投資收益30

【例題8】2008年1月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)購(gòu)買了一項(xiàng)乙公

司債券，年限5年，債券的本金1100萬(wàn)元，公允價(jià)值為961萬(wàn)

元(含交易費(fèi)用為10萬(wàn)元)，次年1月5日按票面利率3%又付

利息。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息。

(1)2008年1月1日

借：交易性金融資產(chǎn)一成本951

投資收益10

貸：銀行存款961

(2)2008年末，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元

①借：應(yīng)收利息33(1100X3%)

貸：投資收益33

②借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)49(1000-951)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益49

(3)2009年1月5日按票面利率3%支付利息。

借：銀行存款33

貸：應(yīng)收利息33

(4)2009年1月20日出售，售價(jià)為1120萬(wàn)元，應(yīng)作如下會(huì)

計(jì)處理：

借：銀行存款1120

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本951

一公允價(jià)值變動(dòng)49

投資收益120

同時(shí)，

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益49

貸：投資收益49

【要點(diǎn)提示】交易性金融資產(chǎn)常見于單項(xiàng)選擇題測(cè)試，以其數(shù)據(jù)

鏈條中某指標(biāo)的計(jì)算為測(cè)試方式，常見測(cè)試指標(biāo)有：

(1)交易性金融姿產(chǎn)出售時(shí)投資收益額的計(jì)算；

出售時(shí)的投資收益=凈售價(jià)一初始入賬金額

在計(jì)算交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的投資收益額時(shí)，應(yīng)直接月凈

售價(jià)減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成本，不用去考慮其持有期間

的公允價(jià)值變動(dòng)，因?yàn)榇藘r(jià)值臨時(shí)變動(dòng)只有在最終出售時(shí)才會(huì)轉(zhuǎn)

入投資收益中，直接用凈售價(jià)減去入賬成本就可認(rèn)定出售時(shí)的投

資收希C

（2）交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益額計(jì)算。（持

有期間累計(jì)投資收益）

①交易費(fèi)用；

②計(jì)提的利息收益或宣告分紅時(shí)認(rèn)定的投資收益；

③轉(zhuǎn)讓時(shí)的投資收益。

【例題9】甲公司2008年3月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行

的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)

元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16

元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。甲公

司2008年4月10日收到現(xiàn)金股利。2008年12月2日，甲公司

出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬(wàn)元。甲公司2008年利

潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。

A.100萬(wàn)元B.116萬(wàn)元

C.120萬(wàn)元D.132萬(wàn)元

【答案】B

【解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益=960—(860—4—16)—4=116(萬(wàn)

元)

借：交易性金融資產(chǎn)一成本840(860-4-16)

投資收益4

應(yīng)收股利16

貸：銀行存款860

借：銀行存款960

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本840

投資收益120

【例題10】20X6年6月250,甲公司以每股1.3元購(gòu)進(jìn)某股

票200萬(wàn)股，劃分為交易性金融資產(chǎn)；6月30日，該股票市價(jià)

為每股1.1元；11月2日，以每股L4元的價(jià)格全部出售該股

票。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司出售該金融資產(chǎn)形成的投資收

益為()萬(wàn)元。

A.-20B.20C.10D.—10

【答案】B

【解析】出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其初

始入賬金額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

故出售形成的投資收益=(1.4-1.3)X200=20(萬(wàn)元)

或(1.4-1.1)X200+(1.1-1.3)X200=20(萬(wàn)元)。

【例題11?單選題】M公司以賺取價(jià)差為目的于2008年5月1

日購(gòu)入N公司的債券，該債券面值為100萬(wàn)元，票面利率為6%,

每年的4月1日、10月1日各付息一次。N公司本應(yīng)于2008年

4月1日償付的利息直至5月3日才予支付。M公司支付買價(jià)108

萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用L6萬(wàn)元。2008年6月30日該債券的公

允價(jià)值為90萬(wàn)元。M公司10月1日如期收到利息。2008年12

月31日債券的公允價(jià)值為96萬(wàn)元。2009年2月1日M公司拋

售此投資，售價(jià)為116萬(wàn)元，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)，則M公司因該投

資產(chǎn)生的累計(jì)投資收益為（）。

A.11B.-11.6C12.4D.1.4

『正確答案』C

「答案解析』

①M(fèi)公司以賺取價(jià)差為目的而購(gòu)買的債券投資應(yīng)界定為交易

性金融資產(chǎn)；

②交易費(fèi)用L6萬(wàn)元列入當(dāng)期的投資損失；

③10月1日計(jì)提利息收益認(rèn)定投資收益3萬(wàn)元（=

100X6%X6/12）；

@2009年2月1日M公司拋售債券投資時(shí)，產(chǎn)生的投資收

益為11萬(wàn)元［=116—（108-100X6%X6/12）］；

⑤M公司持有該債券投資累計(jì)實(shí)現(xiàn)的投資收益=-1.6+3+

11=12.4（萬(wàn)元）。

【例題12?單選題】（2009年）2008年7月1日，甲公司從二

級(jí)市場(chǎng)以2100萬(wàn)元（含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息100萬(wàn)元）

購(gòu)入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用10萬(wàn)元，劃分為交易

性金融資產(chǎn)。當(dāng)年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為

2200萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，當(dāng)EI,甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確

認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（）萬(wàn)元C

A.90B.100C.190D.200

「正確答案』D

『答案解析』甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益=2

200-（2100-100）=200（萬(wàn)元）。注意交易性金融資產(chǎn)發(fā)生

的交易費(fèi)用直接計(jì)入投資收益Q

【例題13?單選題】（2009年考題）甲公司2008年7月1日購(gòu)

入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬(wàn)元

（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬(wàn)元），另支付交易

費(fèi)用15萬(wàn)元。該債券面值為2000萬(wàn)元。票面年利率為4%（票

面利率等于實(shí)際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交

易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的

投資收益為（）萬(wàn)元。

A.25B.40C.65D.80

『正確答案』

甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為:

2000X4%X6/12-15=40-15=25

本題的分錄是：

借：交易性金融資產(chǎn)一成本2060

應(yīng)收利息40

投資收益15

貸：銀行存款2115

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40

借：應(yīng)收利息40(2000X4%X6/12)

貸：投資收益40

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40

依照分錄分析，確認(rèn)的投資收益=-15+40=25(萬(wàn)元)，

答案是A。

【例題14?多項(xiàng)選擇題】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損

益的金融資產(chǎn)，正確的會(huì)計(jì)處理方法有()。

A.企業(yè)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融

資產(chǎn)的股票、債券、基金，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)侑和相關(guān)的

交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額

B.支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)

當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目

C.企業(yè)在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資

收益

D.資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

F正確答案』BCD

『答案解析』A選項(xiàng)，交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允

價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損

益.

【例題15]2007年3月至5月，甲上方公司發(fā)生的交易性金融

資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

(1)3月2日，以銀行存款購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股,

每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬(wàn)元，并將該股票劃分為交

易性金融資產(chǎn)。

(2)3月31日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股7.70

yGo

(3)4月30日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股8.10

O

(4)5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款825

萬(wàn)元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

(會(huì)計(jì)科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表

示)

【答案】

(1)借：交易性金融資產(chǎn)—成本800

投資收益2

貸：銀行存款802

(2)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30(800-

100X7.7)

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

(3)借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)40(8.1X100-

7.7X100)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

(4)借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本

一公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益

【例題16?單項(xiàng)選擇題】甲公司2008年3月25日購(gòu)入乙公司

股票20萬(wàn)股劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款總額為175.52萬(wàn)

元，其中包括支付的交易費(fèi)0.52萬(wàn)元，購(gòu)買價(jià)款中包含已宣告

尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4萬(wàn)元。4月10E,甲公司收到乙公司現(xiàn)

金股利4萬(wàn)元。2008年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)為每股6.25

元。2008年11月10日，甲公司將乙公司股票全部對(duì)外出售，

價(jià)格為每股9.18元，支付交易費(fèi)用0.54萬(wàn)元。甲公司2008年

度對(duì)乙公司股票投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬(wàn)元C

A.12.59B.12.60C.7.54

D.11.54

［正確答案』D

F答案解析』實(shí)際收到的金額(9.18X20—0.54)—取得成本

(175.52-0.52-4)-取得時(shí)的發(fā)生稅費(fèi)0.52=11.54(萬(wàn)元)。

借：交易性金融資產(chǎn)一成本171

(175.52-0.52-4)

投資收益0.52

應(yīng)收股利4

貸：銀行存款

175.52

借：銀行存款4

貸：應(yīng)收股利4

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益46

(6.25X20-171=46)

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)46

借：銀行存款183.06

(9.18X20-0.54)

交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)