企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則東北財經(jīng)大學(xué)1/10/20251首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則操作流程（1）開始2007年1月1日是否執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則是是否提供一年的比較報表是2006年1月1日為“首次執(zhí)行日”，企業(yè)應(yīng)編制2006年1月1日的期初資產(chǎn)負債表所提供比較財務(wù)報表最早期間期初為“首次執(zhí)行日”，企業(yè)須編制該日的期初資產(chǎn)負債表結(jié)束否否1/10/20252首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則操作流程（2）開始根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則確定企業(yè)的會計政策確定首次執(zhí)行日在首次執(zhí)行日，新舊會計政策是否存在差異按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定編制期初資產(chǎn)負債表按新會計政策對新發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理編制首份年度財務(wù)報表首次執(zhí)行日的原資產(chǎn)負債表即為期初資產(chǎn)負債表結(jié)束是否1/10/20253首次執(zhí)行日的追溯調(diào)整長期股權(quán)投資1.尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額全額沖銷，并調(diào)整留存收益；2.以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面價值作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面價值作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生其他采用權(quán)益法核算的投資1.貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益：借：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額貸：利潤分配——未分配利潤2.沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資賬面價值，作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。1/10/20255首次執(zhí)行日的追溯調(diào)整投資性房地產(chǎn)對于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其公允價值進行計量，賬面價值與公允價值的差額，調(diào)整留存收益。借（或貸）：投資性房地產(chǎn)（賬面價值與公允價值之差額）貸（或借）：利潤分配——未分配利潤1/10/20256首次執(zhí)行日的追溯調(diào)整固定資產(chǎn)對于固定資產(chǎn)棄置費用的考慮1.在首次執(zhí)行日，對于符合預(yù)計負債確認(rèn)條件且該日之前尚未計入固定資產(chǎn)成本的棄置費用，應(yīng)當(dāng)增加該項資產(chǎn)成本和負債：借：固定資產(chǎn)貸：預(yù)計負債2.將應(yīng)補提的折舊調(diào)整留存收益。借：利潤分配——未分配利潤貸：累計折舊1/10/20257首次執(zhí)行日的追溯調(diào)整職工薪酬對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關(guān)系計劃，滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的負債，并調(diào)整留存收益。借：利潤分配——未分配利潤貸：預(yù)計負債1/10/20258首次執(zhí)行日的追溯調(diào)整年金基金在首次執(zhí)行日，對于企業(yè)年金基金在運營中所形成的投資，應(yīng)當(dāng)按照其公允價值進行計量，公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整留存收益。與投資性房地產(chǎn)處理相同1/10/20259首次執(zhí)行日的追溯調(diào)整預(yù)計負債在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》的規(guī)定，將滿足預(yù)計負債確認(rèn)條件的重組義務(wù)，確認(rèn)為負債，并調(diào)整留存收益。借：利潤分配——未分配利潤貸：預(yù)計負債1/10/202510首次執(zhí)行日的追溯調(diào)整所得稅在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定，對資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異進行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。借：遞延稅款（可抵減暫時性差異）貸：遞延稅款（應(yīng)納稅暫時性差異）貸（或借）：利潤分配——未分配利潤1/10/202511首次執(zhí)行日的追溯調(diào)整企業(yè)合并根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定同一控制下企業(yè)合并，按照原規(guī)定已確認(rèn)商譽的攤余價值，應(yīng)當(dāng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益。非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)將商譽在首次執(zhí)行日的攤余價值作為認(rèn)定成本，不再進行攤銷在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對商譽進行減值測試，發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)以計提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn)，并調(diào)整留存收益。合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項的發(fā)生對合并成本進行調(diào)整的，如果首次執(zhí)行日預(yù)計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照該影響金額調(diào)整已確認(rèn)商譽的賬面價值。除上列項目外，對于首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并不應(yīng)追溯調(diào)整1/10/202512首次執(zhí)行日的追溯調(diào)整金融工具重分類企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)分別劃分為：1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)2.持有至到期投資3.貸款和應(yīng)收款項4.可供出售金融資產(chǎn)調(diào)整賬面價值

劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益或可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其調(diào)整為按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整留存收益。劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起改按實際利率法，在隨后的會計期間采用攤余成本計量。原對應(yīng)的減值準(zhǔn)備余額在首次執(zhí)行日不作調(diào)整。1/10/202513首次執(zhí)行日的追溯調(diào)整嵌入衍生金融工具對于嵌入衍生金融工具，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》要求應(yīng)從混合工具分拆的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其從混合工具分拆并單獨處理，但嵌入衍生金融工具的公允價值難以合理確定的除外。1/10/202514首次執(zhí)行日的追溯調(diào)整衍生金融工具對于未在資產(chǎn)負債表內(nèi)確認(rèn)、或已按成本計量的衍生金融工具，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，同時調(diào)整留存收益。1/10/202515不應(yīng)追溯調(diào)整的會計政策變更

（本準(zhǔn)則第4條第2款規(guī)定）在首次執(zhí)行日，下列各項具體會計準(zhǔn)則的會計政策變更不用追溯調(diào)整：1.存貨；2.生物資產(chǎn)；3.無形資產(chǎn)；4.非貨幣性資產(chǎn)交換；5.債務(wù)重組；6.收入；7.建造合同；8.政府補助；9.借款費用；10.外幣折算；11.租賃；等等。1/10/202516關(guān)于列報首份年度財務(wù)報表的內(nèi)容資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表附注財務(wù)報表項目的列報發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對上年度比較數(shù)據(jù)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的列報要求進行調(diào)整，但不切實可行的除外。關(guān)于合并范圍的變更原未納入合并范圍但按照新準(zhǔn)則33號規(guī)定應(yīng)當(dāng)納入合并范圍的子公司，在上年度比較合并財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)將該子公司納入合并范圍。原已納入合并范圍但按照新準(zhǔn)則33號規(guī)定不應(yīng)納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合并財務(wù)報表中，不應(yīng)將該子公司納入