集團(tuán)內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)處理內(nèi)部交易業(yè)務(wù)：一、集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)抵銷（產(chǎn)品——存貨）二、集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用（產(chǎn)品——固定資產(chǎn)）三、集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)自用固定資產(chǎn)變賣給集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用（固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)）一、集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)抵銷（產(chǎn)品——存貨）（一）初次編制合并報(bào)表（第一年）（二）連續(xù)編制合并報(bào)表（第二年，以后年度與第二年類似）1、購(gòu)買企業(yè)當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外銷售2、購(gòu)買企業(yè)當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外銷售3、購(gòu)買企業(yè)當(dāng)期部分實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外銷售（一）初次編制合并報(bào)表（第一年）[例1]04年A公司銷售給子公司B一批存貨，售價(jià)100萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬(wàn)元。至04年末，B公司該筆貨款100萬(wàn)元未付，且該批存貨全部未對(duì)外銷售；A公司應(yīng)收賬款按期末余額的10%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。1、購(gòu)買企業(yè)當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售（一）初次編制合并報(bào)表（第一年）A公司個(gè)別賬務(wù)處理:B公司個(gè)別賬務(wù)處理:借：應(yīng)收賬款——B100

貸：營(yíng)業(yè)收入100借：存貨100（80+20）貸：應(yīng)付賬款——A100借：營(yíng)業(yè)成本80

貸：存貨80

借：資產(chǎn)減值損失10

貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10項(xiàng)目A公司B公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目存貨0100100應(yīng)收賬款1000100減：壞帳準(zhǔn)備10010應(yīng)付賬款0100100利潤(rùn)表項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入1000100營(yíng)業(yè)成本80080管理費(fèi)用10010注：非內(nèi)部交易項(xiàng)目全部忽略。存貨價(jià)值虛增20抵銷內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款抵銷分錄如下：

（1）將本期末的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)余額抵銷：借：應(yīng)付賬款——A100（B公司）貸：應(yīng)收賬款——B100（A公司）（2）將本期因內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10（A公司）貸：資產(chǎn)減值損失10（A公司）（3）將本期內(nèi)部銷售收入及期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷：借：營(yíng)業(yè)收入100（A公司）貸：營(yíng)業(yè)成本80（A公司）存貨20（B公司）項(xiàng)目A公司B公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目存貨01001002080應(yīng)收賬款10001001000減：壞帳準(zhǔn)備10010100應(yīng)付賬款01001001000利潤(rùn)表項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入10001001000營(yíng)業(yè)成本80080800管理費(fèi)用10010100注：非內(nèi)部交易項(xiàng)目全部忽略。2、購(gòu)買企業(yè)當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售[例2]04年A公司銷售給子公司B一批存貨，售價(jià)100萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬(wàn)元。至04年末B公司該筆貨款100萬(wàn)元未付，且B公司將該批存貨于04年以150萬(wàn)元的價(jià)格全部對(duì)外銷售；母公司應(yīng)收賬款按期末余額的10%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。A公司個(gè)別賬務(wù)處理:B公司個(gè)別賬務(wù)處理:借：應(yīng)收賬款——B100

貸：營(yíng)業(yè)收入100借：存貨100（80+20）貸：應(yīng)付賬款——A100借：營(yíng)業(yè)成本80

貸：存貨80借：銀行存款150

貸：營(yíng)業(yè)收入150

借：資產(chǎn)減值損失10

貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10借：營(yíng)業(yè)成本100

貸：存貨100抵銷分錄如下：

（1）將本期末的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)余額抵銷：借：應(yīng)付賬款——A100（B公司）貸：應(yīng)收賬款——B100（A公司）（2）將本期因內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10（A公司）貸：資產(chǎn)減值損失10（A公司）（3）將本期內(nèi)部銷售收入及期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷：借：營(yíng)業(yè)收入100（A公司）貸：營(yíng)業(yè)成本100（B公司）

項(xiàng)目A公司B公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借貸資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目存貨0000應(yīng)收賬款10001001000減：壞帳準(zhǔn)備10010100應(yīng)付賬款01001001000利潤(rùn)表項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入100150250100150營(yíng)業(yè)成本8010018010080管理費(fèi)用10010100注：非內(nèi)部交易項(xiàng)目全部忽略。3、購(gòu)買企業(yè)當(dāng)期部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售（1，2的綜合）[例3]04年A公司銷售給子公司B一批存貨，售價(jià)為100萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬(wàn)元。至04年末B公司未付貨款100萬(wàn)元，且B公司將該批存貨于04年以90萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售60%；A公司應(yīng)收賬款按期末余額的10%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。A公司個(gè)別賬務(wù)處理:B公司個(gè)別賬務(wù)處理:借：應(yīng)收賬款——B100

貸：營(yíng)業(yè)收入100借：存貨100（80+20）貸：應(yīng)付賬款——A100借：營(yíng)業(yè)成本80

貸：存貨80借：銀行存款90

貸：營(yíng)業(yè)收入90

借：資產(chǎn)減值損失10

貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10借：營(yíng)業(yè)成本60

貸：存貨60抵銷分錄如下：

（1）將本期末的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)余額抵銷：借：應(yīng)付賬款——A100（B公司）貸：應(yīng)收賬款——B100（A公司）（2）將本期因內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷：借：壞賬準(zhǔn)備10（A公司）貸：管理費(fèi)用10（A公司）（3）將本期內(nèi)部銷售收入及期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷：借：營(yíng)業(yè)收入100（A公司）貸：營(yíng)業(yè)成本92（B公司60+A公司32）存貨8（B公司）

思考：A公司以低于成本80萬(wàn)的價(jià)格銷售給B公司時(shí)的抵銷分錄1、上期購(gòu)買，本期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售2、上期購(gòu)買，本期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售3、上期購(gòu)買，本期部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售（二）連續(xù)編制合并報(bào)表（第二年，以后年度與第二年類似）1、上期購(gòu)買，本期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售（二）連續(xù)編制合并報(bào)表[例4]續(xù)例1，05年末A公司對(duì)B公司的應(yīng)收賬款未收回，至05年末，B公司上期購(gòu)入的存貨也全部未對(duì)外出售，母公司應(yīng)收子公司賬款余額仍為100萬(wàn)元。注釋：本年度發(fā)生的內(nèi)部交易和事項(xiàng)的抵銷，連續(xù)編報(bào)與首次編報(bào)的方法相同，所不同的是——在連續(xù)編報(bào)的情況下，要將上期內(nèi)部交易和事項(xiàng)對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷。抵銷分錄如下：（1）將本期期末的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消：借：應(yīng)付賬款100（B公司）

貸：應(yīng)收賬款100（A公司）（2）上期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備——期初未分配利潤(rùn)抵銷：借：壞賬準(zhǔn)備10（A公司）貸：未分配利潤(rùn)——年初10（A公司）上期末內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致上期“管理費(fèi)用”虛增，進(jìn)而導(dǎo)致“期末未分配利潤(rùn)”虛減因上期末未對(duì)外出售的內(nèi)部存貨導(dǎo)致上期“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”虛增，進(jìn)而導(dǎo)致“期末未分配利潤(rùn)”虛增（3）本期未實(shí)現(xiàn)上期內(nèi)部存貨——期初未分配利潤(rùn)抵銷：借：未分配利潤(rùn)——年初20(A公司)

貸：存貨20（B公司）2、上期購(gòu)買，本期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售（二）連續(xù)編制合并報(bào)表[例5]續(xù)例1，至05年末，B公司已將04年從A公司購(gòu)入的存貨全部以150萬(wàn)的價(jià)格對(duì)外出售，且A公司應(yīng)收B公司賬款余額為80萬(wàn)元（低于上期的100萬(wàn)元，假設(shè)B公司05年支付了20萬(wàn)的應(yīng)付賬款）。（1）將本期期末的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)余額抵銷：借：應(yīng)付賬款80（B公司）貸：應(yīng)收賬款80（A公司）（2）壞帳準(zhǔn)備的抵銷：借：應(yīng)收賬款——壞帳準(zhǔn)備8（A公司）

資產(chǎn)減值損失2（A公司）貸：未分配利潤(rùn)——年初10（A公司）（3）將本期期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷：借：未分配利潤(rùn)——年初20（A公司）貸：營(yíng)業(yè)成本20（B公司）抵銷分錄如下：3、上期購(gòu)買，本期部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售（二）連續(xù)編制合并報(bào)表全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售、全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的綜合。二、企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用（存貨——固定資產(chǎn)）（一）初次編制合并報(bào)表（第一年）（二）連續(xù)編制合并報(bào)表（第二年，以后年度與第二年類似）（一）初次編制合并報(bào)表（第一年）

[例6]子公司B，04年1月從母公司A購(gòu)入商品（售價(jià)10萬(wàn)，成本8萬(wàn)）作為管理用固定資產(chǎn)，B公司貨款已付。該固定資產(chǎn)采用直線法按10年攤銷，無(wú)殘值。編制04年末的抵銷分錄。A公司個(gè)別賬務(wù)處理:B公司個(gè)別賬務(wù)處理:借：銀行存款10

貸：營(yíng)業(yè)收入10借：固定資產(chǎn)10（8+2）貸：銀行存款10借：營(yíng)業(yè)成本8

貸：存貨8借：管理費(fèi)用1（0.8+0.2）貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊1（0.8+0.2）（1）將本期發(fā)生的該內(nèi)部固定資產(chǎn)的銷售收入、銷售成本以及其中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷：借：營(yíng)業(yè)收入10（A公司）貸：營(yíng)業(yè)成本8（A公司）

固定資產(chǎn)——原價(jià)2（B公司）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊0.2（B公司）

貸：管理費(fèi)用0.2（B公司）（2）將該固定資產(chǎn)本期多計(jì)提的累積折舊予以抵銷：抵銷分錄如下：（二）連續(xù)編制合并報(bào)表（第二年）

[例7]續(xù)例6，B公司，04年1月從母公司A購(gòu)入商品（售價(jià)10萬(wàn)，成本8萬(wàn)）作為管理用固定資產(chǎn)，貨款已付。采用直線法按10年攤銷，無(wú)殘值。編制05年末的抵銷分錄。A公司個(gè)別賬務(wù)處理:B公司個(gè)別賬務(wù)處理:借：管理費(fèi)用1（0.8+0.2）貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊1（0.8+0.2）（1）將上期發(fā)生的該內(nèi)部固定資產(chǎn)價(jià)值虛增的部分與期初未分配利潤(rùn)抵銷：借：未分配利潤(rùn)——年初2（A公司）

貸：

固定資產(chǎn)——原價(jià)2（B公司）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊0.4（B公司）

貸：管理費(fèi)用0.2（B公司——本期）未分配利潤(rùn)——年初0.2（B公司——上期）（2）將該固定資產(chǎn)上期和本期多計(jì)提的累積折舊予以抵銷：抵銷分錄如下：（一）如銷售貨款未付，內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款的抵銷與前面內(nèi)部存貨案例中應(yīng)收應(yīng)付款處理相同。（二）固定資產(chǎn)清理時(shí)的抵銷分錄（三種情況）：

1.期滿清理

2.提前清理

3.延長(zhǎng)使用注意1.期滿清理

[例8]續(xù)例7，第10年末，B公司對(duì)該固定資產(chǎn)到期清理。A公司個(gè)別:B公司個(gè)別:固定資產(chǎn)清理：相關(guān)的固定資產(chǎn)賬戶、累計(jì)折舊賬戶不再存在。抵銷分錄：借：未分配利潤(rùn)——年初2（A公司）貸：管理費(fèi)用0.2（B公司）未分配利潤(rùn)——年初1.8（B公司）可以不必區(qū)分母子公司，記作一筆。2.提前清理[例9]續(xù)例7，第8年末，B公司對(duì)該固定資產(chǎn)提前清理。A公司個(gè)別:B公司個(gè)別:固定資產(chǎn)清理：相關(guān)的固定資產(chǎn)賬戶、累計(jì)折舊賬戶不再存在。

抵銷分錄：(1)調(diào)整期初未分配利潤(rùn)中未實(shí)現(xiàn)的部分借：未分配利潤(rùn)——年初2（A公司）

貸：營(yíng)業(yè)外收入2（B公司）(2)抵銷按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)多提的折舊：借：營(yíng)業(yè)外收入1.6（B公司）貸：未分配利潤(rùn)——年初1.4（B公司）管理費(fèi)用0.2（B公司）

3.超期使用[例10]續(xù)例7，第12年末，B公司才對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行清理。超期使用一年。

第10年末抵銷分錄：

(1)調(diào)整期初未分配利潤(rùn)中未實(shí)現(xiàn)的部分借：未分配利潤(rùn)——年初2（A公司）

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)2（B公司）

(2)抵銷按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)多提的折舊借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊2（B公司）貸：未分配利潤(rùn)——年初1.8（B公司）管理費(fèi)用0.2（B公司）

第11年末抵銷分錄：(1)調(diào)整期初未分配利潤(rùn)中未實(shí)現(xiàn)的部分借：未分配利潤(rùn)——年初2（A公司）

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)2（B公司）(2)抵銷按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)多提的折舊：借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊2（B公司）貸：未分配利潤(rùn)——年初2（B公司）

第12年末不需要進(jìn)行抵銷處理：(1)由于固定資產(chǎn)已退出集團(tuán),其價(jià)值已注銷,期初未分配利潤(rùn)中的因固定資產(chǎn)內(nèi)部交易而產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)已實(shí)現(xiàn),因此不存在抵銷未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)問題；(2)由于超期使用,本年已不再計(jì)提折舊,所以也不要調(diào)整管理費(fèi)用了。

三、集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)自用固定資產(chǎn)變賣給集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用（固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)）（一）初次編制合并報(bào)表（第一年）（二）連續(xù)編制合并報(bào)表（第二年，以后年度與第二年類似）[例11]B公司04年1月以9萬(wàn)元的價(jià)格從A公司購(gòu)入一設(shè)備（賬面價(jià)值為10萬(wàn)