第六章其他行業(yè)成本核算學(xué)習(xí)目標掌握建筑施工企業(yè)工程成本的核算。掌握農(nóng)業(yè)企業(yè)的成本核算。掌握商業(yè)企業(yè)的成本核算?！疽龑?dǎo)案例】美國沃爾瑪世界上最大的連鎖零售商。1962年沃爾瑪?shù)膭?chuàng)始人山姆·沃爾頓在美國阿肯色州的羅杰成立了第一家沃爾瑪門店，1990年沃爾瑪成為全美第一大零售企業(yè)，2002年沃爾瑪全球營業(yè)收入高達2198112億美元，榮登世界500強的冠軍寶座。沃爾瑪每十年上一個新臺階，最終在其第一家沃爾瑪門店成立40年后，坐上了令世界無數(shù)企業(yè)仰慕的頭把交椅。沃爾瑪能夠取得今日的成就，其中一個重要原因就是成功地實施了成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。沃爾瑪把節(jié)約開支的經(jīng)營理念作為實施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的先決條件，將其物流循環(huán)鏈條作為實施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的載體，利用發(fā)達的高科技信息處理系統(tǒng)作為成本領(lǐng)先戰(zhàn)略實施的基本保障。即：在采購、存貨、銷售和運輸?shù)雀鱾€商品流通環(huán)節(jié)想盡一切辦法降低成本，使其流通成本降至行業(yè)最低，商品價格保持在最低價格線上，然后利用成本優(yōu)勢打開市場，擴大市場份額，最終取得同等市場條件下的超平均利潤，成為零售行業(yè)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的經(jīng)營典范。

思考：沃爾瑪?shù)慕?jīng)營活動有何特點？成本核算采用售價金額核算法還是數(shù)量進價金額核算法？建筑施工企業(yè)成本核算1農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算2商業(yè)企業(yè)成本核算32主要內(nèi)容第一節(jié)建筑施工企業(yè)成本核算一、建筑施工企業(yè)工程成本的涵義二、工程成本核算的對象與成本項目三、工程成本核算的賬戶設(shè)置與核算程序四、工程成本的歸集和分配一、建筑施工企業(yè)工程成本的涵義1.建筑施工企業(yè)的涵義建筑施工企業(yè)指主要承攬各類建筑、設(shè)備安裝及其他專業(yè)工程施工的生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)。2.建筑施工企業(yè)的類別按其生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的勞務(wù)的性質(zhì)分為建筑工程和安裝工程兩大類別。

建筑工程包括房屋、建筑物、設(shè)備基礎(chǔ)等建筑工程；

管道、通訊導(dǎo)線等鋪設(shè)工程，石油、天然氣鉆井工程，礦井開鑿工程，鐵路、公路、橋梁、隧道、水利等工程安裝工程主要有生產(chǎn)動力、起重、運輸、傳動等安裝設(shè)備的裝配裝置工程。2.工程成本的涵義工程成本是建筑安裝企業(yè)在工程施工過程中發(fā)生的，按一定成本核算對象歸集的生產(chǎn)費用總和，包括直接費用和間接費用兩部分。直接費用是指直接耗用于施工過程，構(gòu)成工程實體或有助于工程形成的各項支出，包括人工費、材料費、機械使用費和其他直接費；間接費用是指施工企業(yè)所屬各直接從事施工生產(chǎn)的單位（如施工隊、項目部等）為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的各項費用，包括臨時設(shè)施費、施工單位管理人員薪酬、施工管理用固定資產(chǎn)的折舊、物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費、辦公費、差旅費、保險費、工程包修費、勞動保護費及其他費用。二、工程成本核算的對象與成本項目1.工程成本核算的對象工程成本核算對象，是在成本核算時選擇的歸集施工生產(chǎn)費用的目標。合理確定工程成本核算對象，是正確進行工程成本核算的前提。一般情況下，企業(yè)應(yīng)以每一單位工程為對象歸集生產(chǎn)費用，計算工程成本。對同一建設(shè)項目，由同一單位施工，同一施工地點、同一結(jié)構(gòu)類型、開工、竣工時間相接近的若干個單位工程，可合并成為一個成本核算對象。對規(guī)模大、工期長的單位工程，可將工程劃分為若干部位，以每一個分部位的工程作為成本核算對象。2.工程成本項目工程成本一般包括以下五個項目：（1）直接材料。指在工程施工過程中耗用的構(gòu)成工程實體的主要材料、結(jié)構(gòu)件等的實際成本，還包括有助于工程形成的其他材料的實際成本以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷額和租賃費用。（2）直接人工。指企業(yè)應(yīng)支付給從事建筑安裝工人的各種薪酬。（3）機械使用費用。指在施工過程中使用施工機械發(fā)生的各種費用，包括自有施工機械發(fā)生的作業(yè)費用，租入施工機械支付的租賃費用，以及施工機械的安裝、拆卸和進出場費等。（4）其他直接費用。指在施工過程中發(fā)生的除人工費、材料費、機械使用費以外的直接與工程施工有關(guān)的各項費用。（5）間接費用。指企業(yè)下屬的各施工單位（施工隊、項目部等）為組織管理工程施工所發(fā)生的費用。包括施工單位管理人員的職工薪酬、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費與修理費，以及物料消耗、周轉(zhuǎn)材料攤銷、水電暖費、辦公費、工程保修費、排污費等。

三、工程成本核算的賬戶設(shè)置與核算程序1.工程成本核算的賬戶設(shè)置

（1）“工程施工”賬戶

該賬戶核算施工企業(yè)進行工程施工發(fā)生的合同成本和合同毛利借方：登記施工過程中實際發(fā)生的各項直接費、應(yīng)負擔(dān)的間接費以及確認的工程毛利貸方：登記確認的工程虧損，期末借方余額表示工程自開工至本期累計發(fā)生的施工費用及各期確認的毛利。工程竣工后，本賬戶應(yīng)與“工程結(jié)算”賬戶對沖后結(jié)平。本賬戶應(yīng)按照建造合同分“合同成本”、“合同毛利”、“間接費用”進行明細核算。（2）“輔助生產(chǎn)成本”賬戶該賬戶核算企業(yè)所屬的非獨立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工生產(chǎn)材料和提供勞務(wù)所發(fā)生的費用。借方：登記實際發(fā)生的費用貸方：登記生產(chǎn)完工驗收入庫的產(chǎn)品成本或者按受益對象分配結(jié)轉(zhuǎn)的費用。期末借方余額表示在產(chǎn)品的成本。該賬戶應(yīng)按不同的車間設(shè)置明細賬。（3）“機械作業(yè)”賬戶該賬戶核算施工企業(yè)使用自有的施工機械和運輸設(shè)備進行機械作業(yè)（包括機械化施工和運輸作業(yè)）所發(fā)生的各項費用。借方：登記發(fā)生的各項機械作業(yè)費用貸方：登記月末分配計入“工程施工—合同成本”的機械化施工和運輸作業(yè)成本。本賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按不同的施工機械作為成本核算對象，設(shè)置明細賬，分設(shè)明細賬戶。對大型施工機械，應(yīng)按單機或機組設(shè)置明細賬戶；對小型施工機械，可按類別設(shè)置明細賬戶，如“施工機械”、“運輸設(shè)備”等。（4）“工程結(jié)算”賬戶該賬戶核算施工企業(yè)根據(jù)建造合同約定向發(fā)包方（即業(yè)主或甲方）辦理工程價款結(jié)算的累計金額。借方：登記合同完工時，與“工程施工”賬戶對沖的金額。貸方：登記企業(yè)向發(fā)包方辦理工程價款結(jié)算的金額本賬戶期末貸方余額反映尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計金額。2.工程成本核算程序工程施工企業(yè)工程成本核算的基本程序如下：①歸集各項生產(chǎn)費用。即將本期發(fā)生的各項要素費用，如職工薪酬、材料費、折舊費等生產(chǎn)費用，按其用途和發(fā)生地點，歸集到有關(guān)成本費用賬戶中。②分配輔助生產(chǎn)費用。期末，將“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的費用向各受益對象分配，計入“機械作業(yè)”、“工程施工”等賬戶。③分配機械作業(yè)費用。期末將歸集在“機械作業(yè)”賬戶的費用向各受益對象分配，計入“工程施工”的有關(guān)明細賬戶。④分配施工間接費用。期末，歸集在“間接費用”賬戶的費用向各工程分配，計入“工程施工”各有關(guān)明細賬戶。⑤計算和結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。期末計算本期已完工程或竣工工程的實際成本，并將竣工工程的實際成本從“工程施工”賬戶轉(zhuǎn)出，與“工程結(jié)算”賬戶對沖，尚未竣工工程的實際成本仍然保留在“工程施工”賬戶，不予結(jié)轉(zhuǎn)。四、工程成本的歸集和分配1.直接材料費的歸集和分配企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)出材料的有關(guān)原始憑證進行整理、匯總，并應(yīng)區(qū)分以下情況進行會計處理。①凡領(lǐng)用時能點清數(shù)量并能分清領(lǐng)用對象的，能直接用于工程的材料，如鋼材水泥等應(yīng)在有關(guān)領(lǐng)料憑證（領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單）上注明領(lǐng)料對象，將其成本直接計入該成本核算對象。②領(lǐng)用時雖能點清數(shù)量，但屬于集中配料或統(tǒng)一下料的材料，如油漆、玻璃等，應(yīng)在領(lǐng)料憑證上注明“工程集中配料”字樣，月末根據(jù)耗用情況，編制“集中配料耗用計算單”，據(jù)以分配計入各成本核算對象。③領(lǐng)料時既不易點清數(shù)量，又難以分清耗用對象的材料，如磚、瓦、灰、沙、石等大堆材料，可根據(jù)具體情況，由材料員或施工現(xiàn)場保管員，月末通過實地盤點，倒算出本月實耗數(shù)量，編制“大堆材料耗用量計算單”，據(jù)以計入各成本計算對象。④周轉(zhuǎn)使用的模板、腳手架等周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)根據(jù)各受益對象的實際在用數(shù)量和規(guī)定的攤銷方法，計算當(dāng)月攤銷額，并編制“周轉(zhuǎn)材料攤銷分配表”，據(jù)以計入各成本核算對象。對租用的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)按實際支付的租賃費計入各成本核算對象。⑤施工中的殘次材料和包裝物品等應(yīng)盡量收回利用，編制“廢料交庫單”估價入賬，并沖減工程成本。⑥按月計算工程成本時，月末對已經(jīng)辦理領(lǐng)料手續(xù)，但尚未耗用，下月份仍需要繼續(xù)使用的材料，應(yīng)進行盤點，辦理“假退料“手續(xù)，以沖減本期工程成本。⑦工程竣工后的剩余材料，應(yīng)填寫“退料單”，據(jù)以辦理材料退庫手續(xù)，沖減工程成本。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)材料的各種領(lǐng)料憑證，匯總編制“材料費用分配表”，作為各工程材料費核算的依據(jù)?！纠?】龍達建筑公司2015年3月份材料費用分配表見表1。表1材料費用分配表單位：元根據(jù)以上材料費用分配匯總表，編制以下會計分錄：

借：工程施工——合同成本——甲工程186765——乙工程221435輔助生產(chǎn)成本——供電8500——機修12000機械作業(yè)32000工程施工——間接費用——工程一處2500貸：原材料463200

2.人工成本的歸集和分配工程施工企業(yè)月末計算出應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)根據(jù)職工所屬部門和提供勞務(wù)的性質(zhì)不同，分別計入有關(guān)成本或費用賬戶。建筑安裝工人的各項薪酬直接計入“工程施工—合同成本”輔助生產(chǎn)部門人員的各項薪酬計入“輔助生產(chǎn)成本”施工現(xiàn)場管理人員的各項薪酬計入“工程施工—間接費用”企業(yè)固定資產(chǎn)建設(shè)人員和無形資產(chǎn)開發(fā)人員的各項薪酬，分別計入“在建工程”或“研發(fā)支出”等公司管理人員的各項薪酬計入“管理費用”。

【例2】龍達建筑公司2015年3月計算出當(dāng)月應(yīng)付工資薪酬情況如下：甲工程直接施工生產(chǎn)人員工資31萬元，乙工程直接施工生產(chǎn)人員工資35萬元，供電車間6萬元，機修車間8萬元，施工機械作業(yè)人員的工資6萬元。負責(zé)甲工程和乙工程的工程一處施工管理人員工資10萬元，公司管理人員工資18萬元。根據(jù)當(dāng)?shù)卣?guī)定，其他職工薪酬提取比例為40%計提。

根據(jù)上述資料，編制職工薪酬分配表見表2。表2

職工薪酬分配表單位：元根據(jù)上述職工薪酬分配表編制會計分錄如下：借：工程施工——合同成本——甲工程434000——乙工程490000輔助生產(chǎn)成本——供電車間84000——機修車間112000機械作業(yè)84000工程施工——間接費用140000管理費用252000貸：應(yīng)付職工薪酬15960003.輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配施工企業(yè)如果設(shè)有輔助生產(chǎn)車間，發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用，先通過輔助生產(chǎn)費用帳戶進行歸集，并按輔助生產(chǎn)的不同車間，將各項輔助生產(chǎn)費用歸集到各輔助生產(chǎn)明細賬中。分配方法有：

直接分配法、一次交互分配法和計劃成本分配法等。

機修車間發(fā)生的生產(chǎn)費用，根據(jù)《會計準則第4號—固定資產(chǎn)》的規(guī)定，作為固定資產(chǎn)后續(xù)支出的固定資產(chǎn)修理費計入當(dāng)期損益，應(yīng)直接計入“管理費用”、“銷售費用”等賬戶及其所屬明細賬的“修理費”費用項目。因此施工企業(yè)修理車間為企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)單位和管理部門修理固定資產(chǎn)發(fā)生的各項費用，應(yīng)于期末直接轉(zhuǎn)入“管理費用”賬戶?！纠?】龍達建筑公司2015年3月供電車間本期發(fā)生的費用為394100元，本期工程用電640000度，企業(yè)管理部門用電148200度。本期機修車間共發(fā)生各項費用154025元。服務(wù)對象是管理部門設(shè)備和生產(chǎn)用的工程機械。根據(jù)修理記錄，為管理部門發(fā)生修理工時80.5工時，修理工程機械3000工時。按現(xiàn)行規(guī)定，生產(chǎn)單位和管理部門的固定資產(chǎn)修理費，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入管理費用。供電費用采用直接分配法。根據(jù)上述資料，編制輔助生產(chǎn)費用分配表如下表3。表3輔助生產(chǎn)費用分配表單位：元

根據(jù)以上分配表編制會計分錄如下：

借：工程施工—間接費用320000

管理費用228125

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間394100

——機修車間1540254.機械使用費用的歸集與分配（1）租入機械使用費的核算租入機械使用費是指從外單位租入的機械發(fā)生的使用費，也包括從企業(yè)內(nèi)部獨立核算的單位租入機械發(fā)生使用費。租入機械發(fā)生的使用費，如果租入機械只服務(wù)于一個成本核算對象，那么，應(yīng)根據(jù)“機械租賃費結(jié)算單”所列金額，直接將租賃費計入該項工程的成本；如果租入機械為兩個或兩個以上工程服務(wù)，那么，應(yīng)按各工程使用機械的臺班數(shù)，將租賃費用分配計入各成本計算對象?！纠?】龍達建筑公司2015年3月租用租賃公司推土機和挖掘機，本月使用推土機16個臺班，甲工程10個臺班，乙工程6個臺班，推土機每臺班租賃費1000元；使用挖掘機24個臺班，其中甲工程14個臺班，乙工程10個臺班，挖掘機每臺班租賃費1500元。企業(yè)已開出轉(zhuǎn)賬支票，向租賃公司支付租賃費共計26000元。根據(jù)以上資料，編制機械租賃費用分配表如下表4。表4機械租賃費用分配表單位：元根據(jù)上述機械租賃費用分配表，編制以下會計分錄：借：工程施工——合同成本——甲工程31000——乙工程21000貸：銀行存款520002）自有機械使用費的歸集與分配企業(yè)使用的自有施工機械或運輸設(shè)備進行機械施工發(fā)生的各項費用，應(yīng)通過“機械作業(yè)”賬戶進行歸集，月末再按一定的方法分配計入各受益對象的成本中。

【例5】龍達建筑公司2015年3月機械作業(yè)明細賬戶歸集的費用總額為121600元。其中甲工程使用施工機械780臺班，乙工程使用620臺班。編制“機械作業(yè)費用分配表”如下表5。表5機械作業(yè)費用分配表單位：元根據(jù)上述分配表，編制以下會計分錄：借：工程施工——合同成本——甲工程66300——乙工程52700貸：機械作業(yè)——施工機械1190005.間接費用的歸集和分配

1）間接費用的歸集

間接費用是企業(yè)下屬的各施工單位為組織和管理工程發(fā)生的各項費用。發(fā)生時，先在“工程施工——間接費用”賬戶進行歸集。期末再按一定標準分配計入所管理的各工程項目的成本。間接費用的分配標準有多種：直接費用比例法、人工費用比例法等。如果本單位所管的工程既有建筑施工工程，又有安裝工程，可先將間接費用分配給不同類別的工程，然后，再將每一類別工程分配的間接費用分配給類內(nèi)每一成本計算對象?！纠?】龍達建筑公司2015年3月發(fā)生的間接費用總額為471925元，甲工程發(fā)生的直接人工費為434000元,乙工程490000元。采用直接人工費比例法進行分配。根據(jù)上述資料，編制間接費用分配表如下表6。表6間接費用分配表單位：元根據(jù)上述分配表，編制以下會計分錄：借：工程施工——合同成本——甲工程347200——乙工程392000貸：工程施工——間接費用739200

6.工程施工成本的結(jié)轉(zhuǎn)1）未完工工程成本的計算未完工工程成本主要有兩種計算方法：①按預(yù)算成本計算由統(tǒng)計人員月末到施工現(xiàn)場實地丈量盤點未完工工程實物量，并按完工程度折算為已完工程成本，再根據(jù)預(yù)算單價計算未完工工程成本。未完工工程成本=預(yù)算單價×未完工工程實物量×完工程度②按預(yù)算成本比例計算2）已完工工程成本的計算本月已完工工程成本=月初未完工工程成本+本月發(fā)生工程費用-月末未完工工程成本工程施工成本結(jié)轉(zhuǎn)，是指在工程竣工后，將工程的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)到工程結(jié)算賬戶?！纠?】龍達建筑公司2015年3月上述管理的甲工程已竣工，屬于在工程竣工后一次結(jié)算工程價款的工程。甲工程月初未完工工程成本：直接材料95000

元，直接人工106000元，機械使用費43000元、間接費用50000元。甲工程建造合同的總收入為180萬元。乙工程本月開始施工尚未完工，不能按完工百分比法結(jié)轉(zhuǎn)成本。表7龍達建筑公司工程成本計算單工程名稱：甲工程2015年3月單位：元表8龍達建筑公司工程成本計算單工程名稱：乙工程2015年3月單位：元竣工時確認甲工程收入和費用：借：主營業(yè)務(wù)成本1359265工程施工——合同毛利404735貸：主營業(yè)務(wù)收入1800000進行工程結(jié)算時:

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）1800000

貸：工程結(jié)算1800000

結(jié)轉(zhuǎn)工程施工成本時：

借：工程結(jié)算1800000

貸：工程施工——合同成本——甲工程1359265

工程施工——合同毛利404735第二節(jié)農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算一、農(nóng)業(yè)企業(yè)概述二、種植業(yè)成本核算的特點三、種植業(yè)的成本項目四、種植業(yè)成本核算一、農(nóng)業(yè)企業(yè)概述1.農(nóng)業(yè)企業(yè)的概念廣義的農(nóng)業(yè)企業(yè)是指從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)等生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟組織。狹義的農(nóng)業(yè)企業(yè)是指種植業(yè)中的糧食作物、經(jīng)濟作物、飼料作物和蔬菜栽培等生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟組織。2.生物資產(chǎn)（1）生物資產(chǎn)的概念生物資產(chǎn)，指農(nóng)業(yè)活動所涉及的活的動物或植物。（2）生物資產(chǎn)的分類1）生物資產(chǎn)應(yīng)分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)是指將收獲為農(nóng)產(chǎn)品或為出售而持有的生物資產(chǎn)，如玉米和小麥等莊稼、用材林、存欄待售的牲畜、養(yǎng)殖的魚等。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指消耗性生物資產(chǎn)以外的生物資產(chǎn)，如產(chǎn)畜、役畜、經(jīng)濟林木等。2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指那些進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)收獲產(chǎn)品或連續(xù)提供勞務(wù)（服務(wù)）的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。對于同時具有生產(chǎn)性和消耗性特點的生物資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的主要目的將其劃分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)或消耗性生物資產(chǎn)進行核算和管理；對于暫時無法區(qū)分生產(chǎn)性和消耗性特點的生物資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)作為消耗性生物資產(chǎn)進行核算和管理，待能夠明確確定為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)或消耗性生物資產(chǎn)時，再將生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)出，單獨進行核算和管理。（2）種植業(yè)生物資產(chǎn)種植業(yè)生物資產(chǎn)是指種植業(yè)活動所涉及的有生命的植物，是將收獲為農(nóng)產(chǎn)品或為出售而持有的種植業(yè)生物資產(chǎn)。種植業(yè)生物資產(chǎn)，屬于“消耗性生物資產(chǎn)”。種植業(yè)生物資產(chǎn)，有當(dāng)年生、二年生和多年生的特點。1．種植業(yè)成本核算的組織二、種植業(yè)成本核算的特點賬內(nèi)核算。要求在總賬內(nèi)設(shè)置相關(guān)的成本計算賬戶，并在明細賬內(nèi)按成本計算對象設(shè)置明細賬戶。所有生產(chǎn)費用的歸集與分配，都必須通過總賬和明細賬記錄反映，期末根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄計算生產(chǎn)成本。賬內(nèi)、賬外相結(jié)合核算。要求在分類賬中核算物料費用，人工費用則是根據(jù)賬外專設(shè)的用工登記簿所登記的用工數(shù)量和另外確定的工資率進行計算，然后分別成本計算對象，將其賬內(nèi)核算的物料費用與賬外核算的人工費用加總，并結(jié)合其他分配費用計算生產(chǎn)成本。賬外核算。就是不在賬內(nèi)設(shè)置成本計算賬戶，一切費用都是根據(jù)登記簿記錄的資料，經(jīng)過加工整理進而計算生產(chǎn)成本。2.種植業(yè)成本核算的對象應(yīng)根據(jù)種植業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點和成本管理的要求，確定成本核算的重點和對象，按照“主要從細，次要從簡”的原則確定種植業(yè)成本核算對象。主要產(chǎn)品確定為小麥、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、煙葉、草、劍麻纖維等。蔬菜等種植業(yè)成本核算的對象（主要產(chǎn)品）由企業(yè)自行確定。3.種植業(yè)成本計算期確定種植業(yè)成本計算期的原則，應(yīng)因種植業(yè)成本計算的截止時間的農(nóng)產(chǎn)品的特點而異。在確定種植業(yè)各成本計算期時，應(yīng)與其生產(chǎn)周期一致，在產(chǎn)品產(chǎn)出的月份計算成本。任何作物從播種、栽培、成熟發(fā)生生產(chǎn)成本到形成入庫或可以對外出售的農(nóng)產(chǎn)品，是確定農(nóng)產(chǎn)品成本計算期的根據(jù)。種植業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的截止時間因農(nóng)作物產(chǎn)品特點而異三、種植業(yè)的成本項目根據(jù)種植業(yè)生產(chǎn)的特點和成本管理的要求，需設(shè)置以下成本項目:（1）直接材料。指在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中直接耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、肥料、農(nóng)藥等費用。（2）直接人工。指直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)人員的職工薪酬，包括工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費等。（3）機械作業(yè)費。指種植業(yè)生產(chǎn)過程中農(nóng)用機械進行耕耙、播種、施肥、除草、噴藥、收割、脫粒等機械作業(yè)所發(fā)生的費用。（4）其他直接費用：指除直接材料、直接人工和機械作業(yè)費以外的其他直接費用。（5）制造費用。指分配計入農(nóng)產(chǎn)品成本的間接費用，包括為組織管理生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)單位管理人員的工資福利費、折舊費、水電費、辦公費等。四、種植業(yè)成本核算1.生物資產(chǎn)成本的核算（1）消耗性生物資產(chǎn)成本的核算消耗性生物資產(chǎn)的農(nóng)作物成本通過“消耗性生物資產(chǎn)”賬戶進行歸集。1）農(nóng)作物耗用的直接材料、直接人工等直接費用，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。2）機械作業(yè)發(fā)生的機械折舊費，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。3）年末尚未完成脫粒作業(yè)的產(chǎn)品，預(yù)提脫離費用時，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)提費用”科目。4）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的屬于消耗性生物資產(chǎn)的費用，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。5）收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本從“消耗性生物資產(chǎn)”科目的貸方轉(zhuǎn)到“農(nóng)產(chǎn)品“科目的借方?！纠?】新華農(nóng)場本年種植小麥4000畝，收獲入庫2500噸；種植玉米5000畝，收獲入庫4600噸。本年發(fā)生的費用如下：領(lǐng)用種子300000元，其中小麥50000元，玉米250000元；領(lǐng)用肥料170000元，其中小麥70000元，玉米100000元；以銀行存款支付拖拉機、播種機、脫粒機等農(nóng)業(yè)機械油料費50000元，其中小麥20000元，玉米30000元；應(yīng)付職工薪酬62000元，其中小麥30000元，玉米32000元；農(nóng)業(yè)機械應(yīng)計提折舊費用25000元，其中小麥10000元，玉米15000元；以銀行存款支付灌溉費9000元，按照本年種植面積分攤。表9新華農(nóng)場產(chǎn)品成本計算匯總表單位：元領(lǐng)用種子借：消耗性生物資產(chǎn)——小麥50000

——玉米250000

貸：原材料——玉米種子250000

——小麥種子50000領(lǐng)用肥料借：消耗性生物資產(chǎn)——小麥70000

——玉米100000

貸：原材料170000支付農(nóng)業(yè)機械油料費借：消耗性生物資產(chǎn)——小麥20000

——玉米30000

貸：銀行存款50000支付工人工資借：消耗性生物資產(chǎn)——小麥30000

——玉米32000

貸：應(yīng)付職工薪酬62000計提折舊借：消耗性生物資產(chǎn)——小麥10000

——玉米15000

貸：累計折舊25000支付灌溉費借：消耗性生物資產(chǎn)——小麥4000

——玉米5000

貸：銀行存款9000借：農(nóng)產(chǎn)品616000

貸：消耗性生物資產(chǎn)——小麥184000

——玉米432000【例9】甲企業(yè)2015年3月使用一臺拖拉機翻耕土地100公頃用于小麥和玉米的種植，其中60公頃種植玉米、40

頃種植小麥。該拖拉機原值為60300元，預(yù)計凈殘值為300元，按照工作量法計提折舊，預(yù)計可以翻耕土地6000公頃。

有關(guān)計算如下：

應(yīng)計提的拖拉機折舊＝(60300-300)÷6000×100＝1000(元)

玉米應(yīng)當(dāng)分配的機械作業(yè)費＝1000÷(60+40)×60＝600(元)

小麥應(yīng)當(dāng)分配的機械作業(yè)費＝1000÷(60+40)×40＝400(元)

借：消耗性生物資產(chǎn)——玉米

600

——小麥

400

貸：累計折舊

10002）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的核算農(nóng)產(chǎn)品收獲過程中發(fā)生的直接材料、直接人工等直接費用，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本---農(nóng)產(chǎn)品“科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”等科目。農(nóng)產(chǎn)品收獲過程中發(fā)生的間接費用，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本---共同費用”科目或單設(shè)“制造費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”等科目在會計期末按一定的分配標準，分配計入有關(guān)的成本核算對象，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本---農(nóng)產(chǎn)品“科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本---共同費用”科目。常用的間接費用分配方法直接人工比例法以直接從事生產(chǎn)的工人工資為分配標準，其公式為：間接費用分配率＝間接費用總額÷分配標準(即直接費用總額或直接人工總額)×100％某項生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)分配的間接費用＝該項資產(chǎn)相關(guān)的直接費用或直接人工×間接費用分配率還可以直接材料、生產(chǎn)工時等為基礎(chǔ)進行分配，實際工作中，可以根據(jù)實際情況加以選用。例如蔬菜的溫床費用分配計算公式如下：蔬菜應(yīng)分配的溫床(溫室)費用＝[溫床(溫室)費用總額÷實際使用的格日(平方米日)總數(shù)]×該種蔬菜占用的格日(平方米日)數(shù)其中，溫床格日數(shù)是指某種蔬菜占用溫床格數(shù)和在溫床生產(chǎn)日數(shù)的乘積，溫室平方米日數(shù)是指某種蔬菜占用位的平方米數(shù)和在溫室生長日數(shù)的乘積?！纠?0】甲農(nóng)場利用溫床培育絲瓜、西紅柿兩種秧苗，溫床費用為3200元，其中絲瓜占用溫床40格，生長期為30天；西紅柿占用溫床10格，生長期為40

。秧苗育成移至溫室栽培后，發(fā)生溫室費用15200元，其中絲瓜占用溫室1000平方米，生長期為70天；西紅柿占用溫室1500平方米，生長期為80天。兩種蔬菜發(fā)生的直接生產(chǎn)費用為3000元，其中絲瓜1360元，西紅柿1640元。應(yīng)負擔(dān)的間接費用共計4500元，采用直接費用比例法分配。絲瓜和西紅柿兩種蔬菜的產(chǎn)量分別為38000千克和29000千克。有關(guān)計算如下：絲瓜應(yīng)分配的溫床費用＝3200÷(40×30+10×40)×40×30＝2400(元)絲瓜應(yīng)分配的溫室費用＝15200÷(1000×70+1500×80)×l000×70＝5600(元)絲瓜應(yīng)分配的間接費用＝4500÷(1360+1640)×1360＝2040(元)西紅柿應(yīng)分配的溫床費用＝3200÷(40×30+10×40)×l0×40＝800(元)西紅柿應(yīng)分配的溫室費用＝15200÷(1000×70+1500×80)×1500×80＝9600(元)西紅柿應(yīng)分配的間接費用＝4500÷(1360+1640)×l640＝2460(元)2.農(nóng)產(chǎn)品成本計算1)當(dāng)年生大田作物成本的計算當(dāng)年生大田作物屬于消耗性生物資產(chǎn)。需要計算其生產(chǎn)總成本、單位面積成本和主產(chǎn)品單位產(chǎn)量成本。計算大田作物主要產(chǎn)品的生產(chǎn)成本應(yīng)采用品種法，以主要產(chǎn)品品種為成本計算對象，并按其設(shè)置生產(chǎn)成本明細賬戶，匯集各項目生產(chǎn)費用，但是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算要在產(chǎn)品產(chǎn)出月份進行，成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期相一致。某作物單位面積成本=某作物生產(chǎn)費用總額/某作物播種面積某作物單位產(chǎn)量成本=(某作物生產(chǎn)費用總額-副產(chǎn)品價值)/某作物產(chǎn)品產(chǎn)量【例11】某農(nóng)業(yè)企業(yè)本年收獲小麥50000千克，麥秸60000千克。當(dāng)年實際生產(chǎn)費用總額100000元。麥秸的市場價格為每千克0.5元。計算小麥的單位成本。2）多年生作物的產(chǎn)品成本計算多年生作物是指人參、甘蔗、劍麻、胡椒等經(jīng)濟作物，其特點是生長期限長。分為連續(xù)培育幾年、一次收獲產(chǎn)品的作物（如人參）和連續(xù)培育幾年、多次收獲產(chǎn)品的作物（如甘蔗、劍麻、胡椒）兩種情況。前者屬于消耗性生物資產(chǎn)，后者屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。由于收獲次數(shù)不同，其成本計算方法也不同。（1）一次收獲的多年生作物應(yīng)按生長期內(nèi)各年累計的生產(chǎn)費用計算成本，其成本計算方法可采用分批法或品種法，生產(chǎn)期內(nèi)各年累計的生產(chǎn)費用即為其總成本?？偝杀究鄢碑a(chǎn)品價值，被主產(chǎn)品產(chǎn)量除之，即為單位成本。主產(chǎn)品單位成本的計算公式如下:

一次性收獲的多年生作物主產(chǎn)品單位成本=（往年費用+收獲年份截至收獲月份的累計費用-副產(chǎn)品價值）/本年主產(chǎn)品總產(chǎn)量（2）多次收獲的多年生作物在未提供產(chǎn)品以前的累計費用，視同長期待攤銷費用處理，按計劃總產(chǎn)量與每年產(chǎn)量的比例，攤?cè)送懂a(chǎn)后各年產(chǎn)出產(chǎn)品的成本。投產(chǎn)后各年發(fā)生的生產(chǎn)費用，由當(dāng)年產(chǎn)出的產(chǎn)品負擔(dān)，其成本計算方法亦可采用分批法或品種法。多次收獲的多年生作物主產(chǎn)品單位成本的計算公式如下:

3）蔬菜生產(chǎn)成本的計算蔬菜按其栽培方式，有露大栽培和保護地栽培兩種。①露地蔬菜栽培的成本計算露地蔬菜栽培是指未加任何保護，在露天土地上所進行的蔬菜栽培。對大宗的和主要的露大栽培蔬菜，應(yīng)按每種蔬菜設(shè)置明細賬戶，單獨核算每種蔬菜的生產(chǎn)成本，其費用匯集、成本計算指標和計算方法與大田作物相同。對于小量的和次要的露大栽培蔬菜，可采用分類法計算其生產(chǎn)成本，即按蔬菜類別設(shè)置明細賬戶，先計算每類蔬菜的總成本，再計算類內(nèi)每種蔬菜的總成本和單位產(chǎn)量成本，采用計劃成本比率法分別計算各種蔬菜的單位成本。計算公式為：計劃成本分配率=該類蔬菜實際總成本/該類蔬菜計劃總成本×100%該類蔬菜中某種蔬菜的成本=該種蔬菜的計劃成本×計劃成本分配率【例12】某農(nóng)業(yè)企業(yè)本年收獲了下列各種蔬菜：菜花40000千克，每千克計劃成本1.2元；油菜30000千克，每千克計劃成本0.8元；。當(dāng)年兩種蔬菜的實際生產(chǎn)費用總額為69120元。用計劃成本分配率計算茄子、白菜和胡蘿卜的實際單位成本。菜花的計劃成本=1.2

40000=48000（元）油菜的計劃成本=0.8

30000=24000（元）計劃成本總額=48000+24000=72000（元）計劃成本分配率=69120/72000

100%=96%每千克花菜的實際成本=（48000

96%）/40000=1.152（元）每千克油菜的實際成本=（24000

96%）/30000=0.768（元）②保護地蔬菜栽培的成本計算保護地蔬菜栽培是指在溫床和溫室等防寒設(shè)備的特殊環(huán)境下進行育苗和種植蔬菜。某種溫床蔬菜應(yīng)分配的某項共同費用=（該項共同性費用總額/溫床全年實際使用的溫床格日數(shù)）×該種蔬菜占溫床格日數(shù)某種溫室蔬菜應(yīng)分配的某項共同費用=（該項共同性費用總額/溫室全年實際使用的平方米日數(shù)）×該種蔬菜占溫室平方米日數(shù)當(dāng)發(fā)生的生產(chǎn)費用合并核算時，可按每溫床格日成本和每溫室平方米日成本來計算各種溫床或溫室蔬菜的成本?！纠?3】某農(nóng)業(yè)企業(yè)的溫室栽培芹菜和白蘿卜兩種蔬菜。芹菜占地500平方米，生長期40天，收獲40000千克。白蘿卜占地400平方米，生長期50天，收獲50000千克。生產(chǎn)費用總額為40000元。計算芹菜和白蘿卜的單位成本。第三節(jié)商業(yè)企業(yè)成本核算一、商業(yè)零售企業(yè)的成本核算二、商品批發(fā)業(yè)務(wù)的成本核算一、商業(yè)零售企業(yè)的成本核算（一）商業(yè)零售的經(jīng)營特點

（1）直接為廣大消費者服務(wù)，交易次數(shù)頻繁，數(shù)量零星。（2）交易方式主要包括一手錢、一手貨的現(xiàn)金交易和集中收款，貨款分管方式。（3）零售業(yè)的庫存商品一部分存放于倉庫，另一部分存放于柜組。柜臺與倉庫的商品一般由同一實務(wù)負責(zé)人經(jīng)營。零售經(jīng)營銷售的商品，一般采用售價金額核算法。（二）售價金額核算法下成本的核算售價金額核算法是指商品零售企業(yè)采購商品的入庫和銷售商品的發(fā)出，都按售價進行核算。將售價與進價之間的差額通過“商品進銷差價”賬戶進行核算。在商品銷售以后，再按進銷差價率將進銷差價分配給已銷商品，從而將已銷商品的售價成本調(diào)整為進價成本。最后計算出損益的一種核算方法。售價金額是在采購成本或采購價格的基礎(chǔ)上加上一定的毛利，再加上銷售商品的增值稅銷項稅額所形成的銷售價格。1.賬戶設(shè)置商業(yè)零售業(yè)采用售價金額核算，需要設(shè)置如下會計賬戶。（1）“商品采購”或賬戶該賬戶用來核算商品流通企業(yè)商品采購中發(fā)生的采購成本。商品流通企業(yè)的采購成本包括了采購價款和進貨費用兩部分，但如果將進貨費用進行單獨歸集或?qū)⑦M貨費用直接計入銷售費用的情況下，商品采購賬戶核算的采購成本只包括商品的買價，而不包括進貨費用。該賬戶借方登記商品的采購成本，貸方登記到達并驗收入庫商品的采購成本。期末借方余額反映的是企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單，但商品尚未到達或尚未驗收入庫在途商品的實際成本。該賬戶可按商品品種設(shè)置明細賬進行明細核算。（2）“庫存商品”賬戶該賬戶借方登記入庫商品的銷售金額。貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的已銷售商品的含增值稅售價金額。期末借方余額反映的是庫存商品（包括庫房存和柜臺存）含應(yīng)收取的增值稅在內(nèi)的售價金額。該賬戶應(yīng)按實物負責(zé)人（或柜組）分戶，設(shè)置明細賬?？傎~與明細賬都只記金額，通過金額控制，而不需登記實物數(shù)量。（3）“商品進銷差價”賬戶“商品進銷差價”賬戶是庫存商品的調(diào)整賬戶，核算企業(yè)采用售價核算的商品售價與進價之間的差額。其貸方登記購進商品的售價大于進價的差額，如對庫存商品調(diào)高價格，調(diào)高部分的價款也登記在貸方。借方登記已銷售商品應(yīng)分攤的商品進銷差價。如對庫存商品調(diào)低價格，調(diào)低部分的價款也登記在借方。（4）“進貨費用”賬戶該賬戶屬于成本類賬戶。借方登記本期發(fā)生的進貨費用，貸方登記期末已銷售商品分攤的進貨費用，即向主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的進貨費用，期末借方余額反映的是期末庫存商品應(yīng)承擔(dān)的進貨費用。2.商品采購的核算【例14】本月16日從異地購入一批百貨，價款23.5萬元，增值稅率17%，購貨過程中由發(fā)貨方代墊運輸費0.8萬元，裝卸費和保險費0.2萬元。運輸費可按7%計算進項稅額，貨款尚未支付。（1）將進貨費用直接計入采購成本收到發(fā)貨方發(fā)票賬單時：借：商品采購244440

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）40510

貸：應(yīng)付賬款284950以上分錄“商品采購”金額包括：商品采購成本=235000+8000元-8000×7%+2000=244440元應(yīng)交增值稅＝235000×17%＋8000×7%＝40510元（2）將進貨費用進行單獨歸集需要單獨設(shè)置“進貨費用”賬戶，將進貨的買價計入“商品采購”賬戶。期末再將進貨費用在已銷商品和期末庫存商品之間進行分配。收到發(fā)貨方發(fā)票賬單時：借：商品采購235000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）40510

進貨費用9440

貸：應(yīng)付賬款284950上述分錄“商品采購”賬戶的金額只登記買價。應(yīng)交增值稅＝235000×17%＋8000×7%＝40510元進貨費用＝8000－8000×7%＋2000＝9440元（3）將進貨費用直接計入當(dāng)期損益收到發(fā)貨方發(fā)票賬單時：

借：商品采購235000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）40510

銷售費用

9440

貸：應(yīng)付賬款2849503.商品入庫的核算在售價金額核算法下，商品按售價金額入庫。并將售價金額與采購成本之間的差額計入“商品進銷差價”賬戶。商品的售價金額＝采購成本÷（1－規(guī)定的毛利率）×（1＋增值稅稅率）上述公示中的毛利率是指銷售毛利占不含稅銷售價格的比率。毛利率＝毛利÷不含稅銷售價格（1）將進貨費用直接計入采購成本根據(jù)【例14】，假定企業(yè)規(guī)定的商品毛利率為12%。商品的售價金額＝244440÷（1－12%）×（1＋17%）＝277773×（1＋17%）＝324994元該批商品入庫時，應(yīng)做如下分錄：借：庫存商品—某柜組324994

貸：商品采購244440

商品進銷差價80554

（2）將進貨費用進行單獨歸集根據(jù)【例14】，商品入庫時，假定毛利率為13%。由于進貨費用不計入采購成本，計算銷售價格的基數(shù)有所減少，所以可以適當(dāng)提高毛利率，以將進貨費用加到銷售價格中去。商品的售價金額＝235000÷（1－13%）×（1＋17%）＝270114×（1＋17%）＝316033元借：庫存商品316033貸：商品采購235000商品進銷差價81033

（3）將進貨費用直接計入當(dāng)期損益根據(jù)【例14】，商品入庫時，入庫價格的計算與將進貨費用進行單獨歸集的情況下的價格計算是一樣的。假定毛利率定為13%。商品的售價金額

＝235000÷（1－13%）×（1＋17%）

＝270114×（1＋17%）＝316033元

借：庫存商品316033

貸：商品采購235000

商品進銷差價

810333.商品銷售成本的核算（1）發(fā)出商品時先按售價結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本【例15】本月某商場實現(xiàn)（含稅）銷售收入56.16萬元。結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本561600貸：庫存商品561600（2）計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)分攤的商品進銷差價在售價金額核算法下，因為商品銷售成本是先按售價金額結(jié)轉(zhuǎn)的。售價金額并不是商品銷售的真實成本，所以必須通過向已銷商品分攤商品進銷差價，來沖減商品的銷售成本。期末計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)分配的進銷差價通過以下程序進行。①計算進銷差價率

【例16】假設(shè)該商業(yè)企業(yè)期初商品進銷差價為56000元，本期購入商品的進銷差價為200000元；期初庫存商品的售價250000元，本期購入商品的售價750000元。其商品進銷差價率為：②計算已售商品應(yīng)分攤的進銷差價本期已售商品應(yīng)分配的進銷差價＝本期商品銷售收入×進銷差價率根據(jù)【例15】，本期商品銷售收入

561600元，應(yīng)分攤的進銷差價為561600×25.6%＝143770（元）已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價就是已銷商品的毛利和銷項稅額。③結(jié)轉(zhuǎn)本期已銷商品的進銷差價分錄如下：借：商品進銷差價

143770

貸：主營業(yè)務(wù)成本

143770實際上是用已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價來沖減當(dāng)期的銷售成本。原來是按銷售收入561600元結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本，現(xiàn)在通過結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價，沖減了銷售成本143770元。使銷售成本從561600元減到了

417830元。（3）在進貨費用單獨歸集的情況下，期末計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)分攤的進貨費用在進貨費用單獨歸集的情況下，在計算商品銷售實際成本的時候，不僅要計算和結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品應(yīng)分攤的進銷差價，而且還要計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品應(yīng)分攤的進貨費用。①計算進貨費用率【例17】假定，期初進貨費用的借方金額為3800元，本期購入商品的進貨費用為25200元。期初庫存商品的售價250000元，本期購入商品的售價750000元。其商品進貨費用率為：②計算已售商品應(yīng)分攤的進貨費用本期已售商品應(yīng)分配的進貨費用＝本期商品銷售收入×進貨費用率根據(jù)【例15】，本期商品銷售收入561600元，應(yīng)分攤的進貨費用為561600×2.9%＝16286（元）③結(jié)轉(zhuǎn)本期已銷商品的進貨費用分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本16286貸：進貨費用16286二、商品批發(fā)業(yè)務(wù)的成本核算商品批發(fā)業(yè)務(wù)一般應(yīng)采用數(shù)量進價金額核算法。數(shù)量進價金額核算法，就是對庫存商品明細賬的進、銷、存等情況，既要登記數(shù)量，又要登記進價金額。1.商品采購和入庫的核算【例18】某企業(yè)主要從事電器批發(fā)業(yè)務(wù)，從某家電廠購進電冰箱50臺，每臺進價3500元，應(yīng)支付的進行稅額29750元，供貨單位代墊運雜費1000元，運費準予按7%扣除進項稅額。已收到增值稅專用發(fā)票、賬單和運單，審核無誤后以銀行存款支付款項。①將進貨費用計入采購成本應(yīng)做以下會計分錄：借：商品采購175930應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅