第十一章稅收征管法本章學(xué)習要點稅收征收管理法的適用范圍和遵守主體稅收征收管理權(quán)利和義務(wù)稅收征收管理制度增值稅的計算與征收稅收征納雙方法律責任案例導(dǎo)入PART01某稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)一家企業(yè)連續(xù)兩個月未申報納稅，到企業(yè)調(diào)查時，企業(yè)兩個股東之一甲已撤資退出企業(yè)，企業(yè)有可能在不久解散，此情況引起了稅務(wù)人員的警覺，經(jīng)請示發(fā)出期限繳納稅款通知書。在期限內(nèi)，稅務(wù)人員再次深入企業(yè)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)場所內(nèi)的電腦、復(fù)印件等不見蹤影，于是稅務(wù)人員找到另一個股東乙，要求其提供納稅擔保。乙十分配合，找到某小學(xué)校長丙為其擔保，丙出具了一份以小學(xué)為保證人，蓋有學(xué)校公章的保證書。乙還以自己的一輛小轎車作為抵押物，稅務(wù)機關(guān)認為有了這兩份擔保就不再擔心稅款的流失了，于是不再采取任何措施。限繳期滿，該企業(yè)仍未繳納，稅務(wù)機關(guān)找到丙要求學(xué)校承擔保證責任，丙表示學(xué)校經(jīng)費緊張無力承擔，稅務(wù)機關(guān)又找到乙，要求將其小車拍賣抵繳稅款，乙卻說小車已經(jīng)轉(zhuǎn)讓給丁了。請問：稅務(wù)機關(guān)是否可以要求小學(xué)和乙承擔連帶責任？

第一節(jié)稅收征管法概述一、稅收征管法的概念《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）是指調(diào)整稅收征收與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，包括稅收征收管理法及稅收征收管理的有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章。二、稅收征管法的立法目的和適用范圍（一）立法目的加強稅收征收管理規(guī)范稅收征收和繳納行為保障國家稅收收入保護納稅人的合法利益促進經(jīng)濟和社會發(fā)展（二）適用范圍《稅管法》適用于凡依法由稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收的征收管理，包括對國內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位和個人所征收的稅種和在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及外籍個人所征收的稅種的征收管理。注意：目前還有一部分費由稅務(wù)機關(guān)征收，如教育費附加。這些費不適用《征管法》，不能采取《征管法》規(guī)定的措施，其具體管理辦法由各種費的條例和規(guī)章決定。海關(guān)征收和代征的稅種也不適用《征管法》。（一）稅務(wù)行政主體（二）稅務(wù)行政管理相對人（三）其他單位和部門三、稅收征管法的遵守主體

第二節(jié)稅務(wù)管理一、稅務(wù)管理的概念

稅務(wù)管理，是指稅收征收管理機關(guān)為了貫徹、執(zhí)行國家稅收法律制度，加強稅收工作，協(xié)調(diào)征稅關(guān)系而對納稅人和扣繳義務(wù)人實施的基礎(chǔ)性的管理制度和管理行為。稅務(wù)管理主要包括：稅務(wù)登記管理、賬簿和憑證管理、發(fā)票管理和納稅申報管理等。二、稅務(wù)登記管理（一）稅務(wù)登記的概念和范圍1.稅務(wù)登記的概念稅務(wù)登記,是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務(wù)管理的一種法定制度。2.稅務(wù)登記的范圍企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，都應(yīng)當辦理稅務(wù)登記。（二）稅務(wù)登記的內(nèi)容1.設(shè)立稅務(wù)登記設(shè)立稅務(wù)登記是指納稅人經(jīng)國家工商行政管理部門批準領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或其他部門批準設(shè)立以及發(fā)生納稅義務(wù)后，在規(guī)定時間內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)申報辦理的稅務(wù)登記。（1）設(shè)立稅務(wù)登記的具體范圍（2）設(shè)立稅務(wù)登記的操作流程（3）“五證合一”登記制度改革的過渡政策（4）個體工商戶的“兩證整合”

2.變更稅務(wù)登記

變更稅務(wù)登記，是指納稅人辦理稅務(wù)登記后，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，需要對原稅務(wù)登記內(nèi)容進行更改，而向原稅務(wù)登記機關(guān)申請辦理變更稅務(wù)登記。（1）適用范圍（2）時間要求

3.注銷稅務(wù)登記

注銷稅務(wù)登記，是指納稅人由于出現(xiàn)法定情形終止納稅義務(wù)時，向原稅務(wù)機關(guān)申請辦理的取消稅務(wù)登記的手續(xù)。（1）適用范圍（2）時間要求4.停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

實行定期定額征收方式的納稅人，在營業(yè)執(zhí)照核準的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)提出停業(yè)登記，說明停業(yè)的理由、時間、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并如實填寫申請停業(yè)登記表。納稅人的停業(yè)期限不得超過一年。5.外出經(jīng)營報驗登記（1）納稅人到外縣臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）。（2）稅務(wù)機關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》有效期限一般為30日，最長不得超過180天。三、賬簿和憑證管理（一）賬簿的設(shè)置管理（二）對納稅人財務(wù)會計制度及其處理辦法的管理四、納稅申報管理

納稅申報是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后依照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容,向稅務(wù)機關(guān)提交有關(guān)納稅事項書面報告的法律行為，是納稅人履行納稅義務(wù)、界定納稅人法律責任的主要依據(jù)，是稅務(wù)機關(guān)稅收管理信息的主要來源和稅務(wù)管理的重要制度。（一）納稅申報的內(nèi)容納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表的主要內(nèi)容包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項目，計稅依據(jù)，扣除項目及標準，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)退稅項目及稅額、應(yīng)減免稅項目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。（二）納稅申報的方式經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，納稅人、扣繳義務(wù)人可以采取直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報等方式辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。

納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。（具體詳見書）（三）納稅申報的要求

第三節(jié)稅款征收和稅務(wù)檢查一、稅款征收

稅款征收是稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定將納稅人應(yīng)納的稅款組織入庫的一系列活動的總稱。稅款征收是稅收征收管理工作中的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征管工作的目的和歸宿，在整個稅收工作中占據(jù)著極其重要的地位。

稅款征收方式，是指稅務(wù)機關(guān)依照稅法規(guī)定、納稅人具體情況以及便于征收保證國家稅款及時足額入庫的原則而確定的征收稅款的方法和形式。（一）稅款征收方式稅款征收的方式主要有：

1.查賬征收。

2.查定征收。

3.查驗征收。4.定期定額征收。5.委托代征稅款。6.郵寄納稅。7.其他方式。（二）稅款征收管理制度1.代扣代繳、代收代繳稅款制度2.延期繳納稅款制度3.稅收滯納金征收制度計算：滯納金＝滯納稅款×滯納天數(shù)×0.5‰4.減免稅收制度5.稅額核定和稅收調(diào)整制度

6.未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事經(jīng)營納稅人的稅款征收制度7.稅收保全措施8.稅收強制執(zhí)行措施9.欠稅清繳制度10.稅款退還和追征制度11.稅收入庫制度二、稅務(wù)檢查（一）稅務(wù)檢查的形式和方法1.稅務(wù)檢查的形式：（1）重點檢查。（2）分類計劃檢查。（3）集中性檢查。（4）臨時性檢查。（5）專項檢查。2.稅務(wù)檢查的方法（1）全查法（2）抽查法（3）順查法（4）逆查法（5）現(xiàn)場檢查法（6）調(diào)賬檢查法（7）比較分析法

（8）控制計算法（9）審閱法（10）核對法（11）觀察法（12）外調(diào)法（13）盤存法（14）交叉稽核法

（二）稅務(wù)檢查的職責

第四節(jié)稅收法律責任一、稅收法律責任概述

稅收法律責任，是指稅收法律關(guān)系主體違反稅收法律制度的行為所引起的不利法律后果，分為行政責任和刑事責任。

一、稅收法律責任概述

行政責任，是指經(jīng)濟法主體違反經(jīng)濟法律法規(guī)依法應(yīng)承擔的行政法律后果，包括行政處分和行政處罰兩種。行政處分種類有警告、記過、記大過、降級、撤職和開除。行政處罰種類有警告、罰款、沒收違法所得、沒收非法財物、責令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照、行政拘留、其他等。二、征納雙方違反稅收法律制度的法律責任（一）納稅人的一般法律責任；（二）扣繳義務(wù)人的法律責任；（三）遲延辦理納稅申報和報送納稅資料的法律責任；（四）偷稅的法律責任；（五）虛假申報或不進行申報的法律責任；（六）逃避追繳欠稅的法律責任；（七）抗稅的法律責任；（七）抗稅的法律責任；（八）在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳稅款的法律責任；（九）非法印制發(fā)票的法律責任；（十）納稅人、扣繳義務(wù)人不配合稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)檢查的法律責任；（十一）稅務(wù)人員瀆職行為的法律責任；（十二）其他法律責任；（十三）納稅爭議的處理辦法；三、納稅評估管理（一）納稅評估的概念納稅評估,是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。（二）納稅評估指標（三）納稅評估對象（四）納稅評估方法（五）評估結(jié)果處理四、納稅擔保試行辦法

納稅擔