稅法主講人：*****教材的基本結(jié)構(gòu)第一部分：稅法基本原理（第1章）第二部分：稅收實體法（第2--10章，共17個稅種）

流轉(zhuǎn)稅法（第2--4章）

所得稅法（第9--10章）

其他稅法（第5--8章）

重、難點內(nèi)容企業(yè)所得稅增值稅個人所得稅營業(yè)稅消費稅本章重點：稅法適用原則稅收法律關(guān)系稅收實體法第一節(jié)稅法概述稅法概述稅法的概念及適用原則（熟悉）稅法的效力（了解）稅法的作用（了解）稅法與其他法律的關(guān)系（了解）本節(jié)內(nèi)容：一、稅法的概念及特點（熟悉，能力等級1）(一)稅收的概念

稅收是政府為了滿足公共需要，憑借政治權(quán)力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。1、稅收的內(nèi)涵稅收是國家取得財政收入的一種重要工具，其本質(zhì)是一種分配關(guān)系。國家征稅的依據(jù)是政治權(quán)利，它有別于按要素進行的分配。國家征稅的目的是滿足社會公共需要。

2、稅收的外延稅收具有無償性、強制性、固定性的形式特征。稅收三性是區(qū)別稅與非稅的外在尺度和標(biāo)志。稅收三性是一個完整的統(tǒng)一體，它們相輔相成、缺一不可。其中，無償性是核心，強制性保障，固定性是對強制性和無償性的一種規(guī)范和約束。

（二）稅法的概念及特點

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法具有義務(wù)性法規(guī)和綜合性法規(guī)的特點。二、稅法原則（熟悉，能力等級1）稅法的原則是反映稅收活動的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)。稅法的原則適用原則基本原則(一)稅法基本原則基本原則解釋及舉例

稅收法定原則

也稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領(lǐng)域，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則

稅收公平原則一般認(rèn)為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平【舉例】個人所得稅法中對勞務(wù)報酬所得畸高的實施加征的規(guī)定，對所得高的提高稅負(fù)，量能課征，體現(xiàn)了稅法基本原則中的稅收公平原則基本原則解釋及舉例

稅收效率原則

稅收效率原則包括兩個方面——經(jīng)濟效率和行政效率

實質(zhì)課稅原則是指應(yīng)根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式【舉例】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價或其他方法減少計稅依據(jù)，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)重新核定計稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的實質(zhì)課稅原則(二)稅法的適用原則適用原則解釋及舉例法律優(yōu)位原則也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進一步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的法律不溯及既往原則即新法實施后，新法實施之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法新法優(yōu)于舊法原則

也稱后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法

特別法優(yōu)于普通法原則

對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。本原則打破了稅法效力等級的限制，居于特別法地位級別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級別比較高的稅法

法律不溯及既往原則舉例：【舉例】從2009年5月起，我國開始對卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅，稅率為不含增值稅銷售額的5%。假定在2010年，某卷煙批發(fā)企業(yè)被查出其2008年隱瞞不含增值稅銷售額100萬元，如果該企業(yè)被追征了5萬元的消費稅，這樣處理，違背了稅法適用原則中的法律不溯及既往原則。按照法律不溯及以往原則，2009年5月以前發(fā)生的銷售額按照原法規(guī)定是不征消費稅的，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法適用原則解釋及舉例實體從舊，程序從新原則即實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力【實體從舊舉例】——“法律不溯及既往”【程序從新舉例】2001年5月起實施的稅收征管法規(guī)定，企業(yè)在銀行開設(shè)的全部賬戶都要向稅務(wù)機關(guān)報告。按照程序法從新原則，不論是企業(yè)2001年5月以后開設(shè)的銀行賬號還是以前開設(shè)沿用下來的，現(xiàn)存的經(jīng)營用的銀行賬號都要向稅務(wù)機關(guān)報告程序優(yōu)于實體原則即在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法，以保證國家課稅權(quán)的實現(xiàn)【舉例】納稅人必須在繳納有爭議的稅款后，稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)才能受理納稅人的復(fù)議申請，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的程序優(yōu)于實體原則三、稅法的效力（了解，能力等級1）稅法的空間效力在全國范圍內(nèi)有效在地方范圍內(nèi)有效稅法的時間效力稅法的生效：通過一段時間后生效；發(fā)布之日起生效；發(fā)布后授權(quán)地方政府執(zhí)行確定實施日期稅法的失效：新法代替舊法；宣布廢止；規(guī)定廢止日期，自動失效稅法對人的效力我國稅法采用屬地兼屬人原則四、稅法的作用（了解，能力等級1）1.稅法是國家組織財政收入的法律保障。2.稅法是國家宏觀調(diào)控的法律手段。3.稅法對維護經(jīng)濟秩序有重要的作用。4.稅法能有效地保護納稅人的合法權(quán)益。5.稅法是維護國家權(quán)益、促進國際經(jīng)濟交往的可靠保證。五、稅法與其他法律的關(guān)系（了解，能力等級1）1.稅法與憲法的關(guān)系：稅法依據(jù)憲法的原則制定。2.稅法與民法的關(guān)系：

民法調(diào)整方法的主要特點是平等、等價、有償；稅法調(diào)整方法的特點是命令、服從。民法與稅法不發(fā)生沖突時，稅法不再另行規(guī)定；出現(xiàn)不一致時，按稅法規(guī)定納稅。3.稅法與刑法的關(guān)系：

調(diào)整范圍不同，但違反稅法情節(jié)嚴(yán)重觸及刑律者，將受刑事處罰。4.稅法與行政法的關(guān)系：

稅法與行政法有著十分密切的聯(lián)系，這種聯(lián)系主要表現(xiàn)在稅法具有行政法的一般特征；但又與一般行政法有所不同——稅法具有經(jīng)濟分配的性質(zhì)，并且是經(jīng)濟利益由納稅人向國家的無償單向轉(zhuǎn)移，這是一般行政法所不具備的。第二節(jié)稅收法律關(guān)系（熟悉，能力等級1）稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系的構(gòu)成稅收法律的特點稅收法律顧上聯(lián)系的產(chǎn)生、變更與消滅稅收法律關(guān)系的保護稅收法律關(guān)系（熟悉）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成主體一方是代表國家行使征稅職責(zé)的各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān)雙方法律地位平等但權(quán)利、義務(wù)不對等另一方是履行納稅義務(wù)的單位和個人（屬地兼屬人的原則確定）客體即征稅對象內(nèi)容是主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂稅收法律關(guān)系的特點主體一方只能是國家；體現(xiàn)國家單方面的意志；權(quán)利義務(wù)具有不對等性；具有財產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅由稅收法律事實來決定，稅收法律事實分為稅收法律事件和稅收法律行為稅收法律關(guān)系的保護稅收法律關(guān)系的保護對權(quán)利主體雙方是平等的，對權(quán)利享有者的保護就是對義務(wù)承擔(dān)者的制約第三節(jié)稅收實體法（掌握，能力等級1）稅收實體法納稅義務(wù)人課稅對象稅率減稅、免稅納稅環(huán)節(jié)納稅期限一、納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人，又稱“納稅主體”，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。自然人是基于自然規(guī)律而出生的，有民事權(quán)利和義務(wù)的主體，包括本國公民，也包括外國人和無國籍人。法人是自然人的對稱，我國法人主要有四種：機關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人、社團法人。與納稅人緊密聯(lián)系的兩個概念是代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人。二、課稅對象課稅對象，又叫征稅對象、征稅客體，指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。

稅基又叫計稅依據(jù)，是據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。

稅源是指稅款的最終來源，或者說稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿。稅源的大小體現(xiàn)著納稅人的負(fù)擔(dān)能力

稅目是指各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。反映征稅的具體范圍，是對課稅對象質(zhì)的界定。稅目體現(xiàn)征稅的廣度。三、稅率稅率，指對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率體現(xiàn)征稅的深度。我國現(xiàn)行的稅率主要有：1.比例稅率

2.超額累進稅率

3.定額稅率

4.超率累進稅率。稅率類別具體形式應(yīng)用的稅種比例稅率單一比例稅率；差別比例稅率；幅度比例稅率。增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等定額稅率按征稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等稅率類別具體形式應(yīng)用的稅種累進稅率全額累進稅率我國目前沒有采用超額累進稅率把征稅對象按數(shù)額大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，將納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，再將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款個人所得稅中的工資薪金等全率累進稅率我國目前沒有采用超率累進稅率以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅土地增值稅【例題·計算題】給定一個累進稅率表：假定甲乙丙三人的征稅對象數(shù)額狀況分別為甲1500元、乙1501元、丙5000元，分別按照全額累進稅率和超額累進稅率計算稅額級數(shù)課稅對象稅率1231500元以下(含)1500-4500元(含)4500-9000元(含)3%10%20%按照全額累進稅率計算稅額按照超額累進稅率計算稅額甲應(yīng)納稅=1500×3%=45（元）甲應(yīng)納稅=1500×3%=45（元）乙應(yīng)納稅=1501×10%=150.1（元）乙應(yīng)納稅=1500×3%+1×10%=45.1（元）丙應(yīng)納稅=5000×20%=1000（元）丙應(yīng)納稅=1500×3%+（4500-1500）×10%+（5000-4500）×20%=445（元）出現(xiàn)問題：乙比甲征稅對象數(shù)額增加1元，稅額卻增加150.1-45=105.1元，稅負(fù)變化極不合理【特別提示】為了簡化超額累進稅率的計算，需要將“速算扣除數(shù)”設(shè)計在超額累進稅率表中。所謂速算扣除數(shù)，是按照全額累進計算的稅額與按照超額累進計算的稅額相減而得的差數(shù)，事先計算出來附在稅率表中，隨稅率表一同頒布。計算公式：速算扣除數(shù)=按全額累進方法計算的稅額-按超額累進方法計算的稅額有了速算扣除數(shù)，再用超額累進稅率計算稅額時，可以簡化計算:按超額累進方法計算的稅額=按全額累進方法計算的稅額-速算扣除數(shù)級數(shù)課稅對象稅率速算扣除數(shù)1231500元以下(含)1500-4500元(含)4500-9000元(含)3%10%20%按照剛才例題上的超額累進稅率，計算速算扣除數(shù)：0105555四、減稅、免稅減免稅的基本形式減免稅的分類稅收附加與加成1、稅基式減免

2、稅率式減免3、稅額式減免1、法定減免各種稅的基本法規(guī)定2、臨時減免3、特定減免國務(wù)院或財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署規(guī)定1、稅收附加2、稅收加成起征點免征額項目扣除跨期結(jié)轉(zhuǎn)全部免征減半征收抵免稅額五、納稅環(huán)節(jié)。指征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。要掌握生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進出口、收入取得、費用支出等各個環(huán)節(jié)上的稅種分布。六、納稅期限。指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。有三組概念：納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、繳庫期限。

第四節(jié)稅收程序法（了解，能力等級1）稅收程序法稅收確定程序稅收征收程序納稅基本程序稅務(wù)登記賬簿設(shè)置納稅申報稅款征收稅收保全措施前提：

ⅰ納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為；

ⅱ必須是在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令期繳納的期限之內(nèi)；

ⅲ必須是納稅人不肯或不能提供納稅擔(dān)保的情況下。內(nèi)容：書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。強制執(zhí)行措施前提：超過納稅期限；告誡在先；超過告誡期內(nèi)容：書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；扣押、查封、拍賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。第五節(jié)稅收立法稅收程序法稅收立法概述（了解）我國稅收立法體制（熟悉）一、稅收立法概述（了解，能力等級1）稅收立法是指國家機關(guān)依照其職權(quán)范圍，通過一定程序制定（包括修改和廢止）稅收法律規(guī)范的活動?！咎崾尽慷愂樟⒎ú粌H僅包括對稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的制定、公布、修改和補充，也包括對稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的廢止。二、我國稅收立法體制（熟悉，能力等級1）我國制定稅收法規(guī)的機關(guān)不同，其法律級次也不同：（1）全國人大及常委會制定：稅收法律。（2）全國人大及常委會授權(quán)國務(wù)院制定：暫行規(guī)定及條例。（3）國務(wù)院制定：稅收行政法規(guī)。（4）地方人大及常委會制定：稅收地方性法規(guī)。（5）國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定：稅收部門規(guī)章。（6）地方政府制定：稅收地方規(guī)章。【解釋】具體歸納解釋如下表：法律法規(guī)分類立法機關(guān)說明稅收法律全國人大及常規(guī)除《憲法》外，在稅收法律體系中，稅收法律具有最高法律效力授權(quán)立法全國人大及常委會授權(quán)國務(wù)院制定的暫行規(guī)定及條例屬于準(zhǔn)法律。具有國家法律的性質(zhì)和地位，其法律效力高于行政法規(guī)，為待條件成熟上升為法律做好準(zhǔn)備法律法規(guī)分類立法機關(guān)說明稅收法規(guī)國務(wù)院制定的稅