1第一章內(nèi)部審計概論2第一節(jié)國外內(nèi)部審計發(fā)展簡史有記錄的可追溯到古巴比倫時期（公元前3000年左右）奴隸制的古羅馬、古埃及、古希臘。奴隸制的古羅馬，完整的政治和經(jīng)濟體系，強制性勞動是莊園制的根本特征奴隸主委托人員管理莊園產(chǎn)生莊園審計，這時的內(nèi)部審計人員是兼職中世紀以后—專職人員；寺院審計19世紀以后——越來越受到重視；德國的克虜伯公司實行內(nèi)部審計制度；近年來（20世紀以后）——進入新時代：風(fēng)險管理；組織增值20世紀40年代—內(nèi)部審計出現(xiàn)大轉(zhuǎn)機1941年，在北美成立世界上第一個內(nèi)部審計協(xié)會。1941年維克多·布林克出版第一部內(nèi)部審計著作《內(nèi)部審計：性質(zhì)、職能和程序方法》1943年，瑟斯頓會長將在此以前發(fā)表的有關(guān)內(nèi)部審計的文章和文件結(jié)集出版，名為《內(nèi)部審計：一種新的管理技術(shù)》，首次說明內(nèi)部審計的歷史、職能和作用。1943年創(chuàng)辦了內(nèi)部審計的旗艦刊物《內(nèi)部審計師》1947年發(fā)布第1號“內(nèi)部審計師職責(zé)說明書”，（SRIA）該說明書的頒布是內(nèi)部審計職業(yè)發(fā)展史上的里程碑。1948年，《內(nèi)部審計師》發(fā)表第一篇介紹“業(yè)務(wù)審計”的文章，作者是阿瑟·肯特（內(nèi)部審計發(fā)展史上9位杰出領(lǐng)導(dǎo)人之一，美國加利福尼亞美孚石油公司內(nèi)部審計師）。

第二節(jié)國內(nèi)內(nèi)部審計發(fā)展史

國內(nèi)內(nèi)部審計發(fā)展史

⊿在周王之下設(shè)天、地、春、夏、秋、冬六官，分管政令。天官總攬財政大權(quán),其中所屬大夫司會，負責(zé)政府歲入、稅出的匯總，并兼管帶審計性質(zhì)的財政經(jīng)濟監(jiān)察工作，這是西周內(nèi)部審計的形成。（西周——公元前771年）⊿天官下專設(shè)“宰夫”官職，專門審核和監(jiān)督朝廷的財政收支，帝王的開支也要受其審查,這是我國政府審計的萌芽。審計產(chǎn)生發(fā)展的根本原因-兩權(quán)分離,委托受托經(jīng)濟責(zé)任委托人

委托委托受托受托經(jīng)營審計

審計與被審計受托人審計人第三節(jié)內(nèi)部審計理論與實踐的發(fā)展過程一、由財務(wù)審計向經(jīng)營審計過渡階段20世紀初，內(nèi)部審計人員通常受雇于會計部門檢查日常的財務(wù)活動，他們力圖確定其他雇員是否遵循財務(wù)和會計程序，資產(chǎn)的保管是否有適當?shù)陌踩胧?，以及是否存在舞弊或其他不道德行為的跡象（勞倫斯?索耶，1990）。即使在國際內(nèi)部審計師協(xié)會成立之后的頭幾年，內(nèi)部審計依然被看作是外部審計工作的延伸，內(nèi)部審計師被要求為外部審計師在財務(wù)報表審查方面提供幫助，或者發(fā)揮著諸如銀行對賬方面的會計職能。這一時期的內(nèi)部審計師僅僅在整個管理體系中承擔著非常有限的責(zé)任（SridharRamamoorti，2003），內(nèi)部審計也僅僅充當著會計部門的附屬角色。直到1941年國際內(nèi)部審計師協(xié)會成立，內(nèi)部審計才逐漸成為一門獨立的學(xué)科（勞倫斯?索耶，1990），而且在很大程度上也是隨同國際內(nèi)部審計師協(xié)會的不斷發(fā)展壯大而逐漸成長、成熟起來的，對內(nèi)部審計概念的發(fā)展，我們可以遵循國際內(nèi)部審計師不同時期給內(nèi)部審計所下的定義順序地加以考察，這些定義通常體現(xiàn)在協(xié)會的《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》中。

1947年國際內(nèi)部審計師協(xié)會在首次公布的《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》中表明，內(nèi)部審計不一定要依附于財務(wù)記錄，也就是說內(nèi)部審計可以脫離會計部門進行獨立的活動。這從內(nèi)部審計定義可以看出，它（內(nèi)部審計）主要處理會計和財務(wù)問題，但它也要適當處理經(jīng)營方面的問題（勞倫斯。索耶，1990）。1957年在修改后的職責(zé)說明書中，內(nèi)部審計概念的內(nèi)涵進一步得到擴展：內(nèi)部審計是組織內(nèi)審核會計、財務(wù)以及其他經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨立評價活動……（勞倫斯?索耶，1990）。1958年Brink和Cashin也提出了基于“經(jīng)營審計”導(dǎo)向（“Operational

auditing”orientation）的內(nèi)部審計定義：內(nèi)部審計作為廣闊的會計領(lǐng)域的一個特殊的分支出現(xiàn)，它運用基本的審計技術(shù)與方法。由于公眾會計師與內(nèi)部審計師使用許多相同的技術(shù)，從而導(dǎo)致這樣一個誤解，即認為兩者的工作或最終目標沒有多大差別。內(nèi)部審計與其他任何審計一樣，關(guān)心記錄二、由經(jīng)營審計發(fā)展到管理審計階段

隨著內(nèi)部審計定義的拓展，職能的擴大，關(guān)注的問題的增多，內(nèi)部審計的重要性、內(nèi)部審計行業(yè)的社會地位都得到快速、顯著的提高?！秲?nèi)部審計師職責(zé)說明書》分別于1971年、1976年、1981年、1990年與1999年進行修改，以反映其持續(xù)地快速地演變。

1971年職責(zé)說明書對內(nèi)部審計重新定義為：內(nèi)部審計作為一種對經(jīng)營管理部門的幫助是組織內(nèi)部審核經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨立評價活動。它是一種管理控制，其作用是衡量和評價其他控制的有效性（勞倫斯。索耶，1990）。這一次的修改切斷了內(nèi)部審計與賬簿的聯(lián)系（勞倫斯?索耶，1990）。這一定義中對會計與財務(wù)的審核已不再單獨列出而是包含在“經(jīng)營業(yè)務(wù)”之中。定義明確表明，內(nèi)部審計是一種管理控制。這說明，內(nèi)部審計由財務(wù)審計向經(jīng)營審計再到管理審計的范圍拓展得到確認。1978年IIA正式批準了《內(nèi)部審計從業(yè)標準》，《標準》中給出了內(nèi)部審計的新定義及內(nèi)部審計的目標：內(nèi)部審計是建立在組織內(nèi)部為組織服務(wù)的獨立評價活動。它是一種控制，通過檢查與評估其他控制的適當性與有效性而發(fā)揮其作用。內(nèi)部審計的目標是幫助組織內(nèi)各成員有效地履行他們的責(zé)任。為達到這個目標，內(nèi)部審計給予他們分析、評價、建議、咨詢以及所檢查的有效活動的信息。內(nèi)部審計的目標包括以付出合理成本換取有效的控制的改善（SridharRamamoorti，2003，P6）。

1990年IIA在《內(nèi)部審計職責(zé)說明書》中對內(nèi)部審計的定義又一次進行了修訂，修訂后的定義為：內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部為檢查和評價其活動和為本組織服務(wù)而建立的一種獨立評價活動，它要提供所檢查的有關(guān)活動的分析、評價、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行責(zé)任

1999年，IIA專業(yè)委員會研究內(nèi)部審計新定義，并于2001年頒布。第四節(jié)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置我國內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置1985年8月，國務(wù)院頒布了《內(nèi)部審計工作的暫行規(guī)定》明確指出縣級以上地方各級人民政府、大中型等期事業(yè)組織應(yīng)當設(shè)立內(nèi)部審計部門1987年成立了中國內(nèi)部審計學(xué)會，12月中國以內(nèi)審學(xué)會的名義加入國際內(nèi)審協(xié)會，1998年起派人擔任內(nèi)審協(xié)會理事會理事，1989年發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定》第一部內(nèi)審規(guī)章1995年1月1日發(fā)布《中華人民共和國審計法》2002年成立了中國內(nèi)審協(xié)會。（職責(zé)范圍、機構(gòu)設(shè)置）1983年成立審計署；2003年審計署發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》對內(nèi)審機構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限作出規(guī)定現(xiàn)代內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置設(shè)在董事會或董事會下的審計委員會的內(nèi)審機構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會下的內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于總經(jīng)理的內(nèi)部審計機構(gòu)與紀檢、監(jiān)察合署的內(nèi)部審計機構(gòu)總原則：獨立性原則、權(quán)威性原則隸屬于財務(wù)部門的內(nèi)部審計機構(gòu)（謹慎）內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限對本單位及所屬單位的財政、財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計對本單位及所屬單位的預(yù)算內(nèi)、外資金情況進行審計對本單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期進行經(jīng)濟責(zé)任審計對本單位及所屬單位的固定資產(chǎn)投資進行審計對本單位及所屬單位內(nèi)部控制及風(fēng)險管理評審對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理和效益進行審計法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負責(zé)人要求辦的要求報送資料權(quán)、參與決策權(quán)、檢查權(quán)、調(diào)查取證權(quán)、采取強制措施權(quán)、建議權(quán)、通報批評權(quán)、處理、處罰權(quán)第五節(jié)內(nèi)部審計制度規(guī)范內(nèi)部審計準則（執(zhí)業(yè)標準）內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范（職業(yè)行為標準）內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范是內(nèi)部審計職業(yè)界制定的，并獲得從業(yè)人員公認的用以指導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)及人員的標準內(nèi)部審計準則制定的目的和結(jié)構(gòu)（一）制定內(nèi)部審計準則的依據(jù)與目的(闡明內(nèi)部審計原理,指導(dǎo)內(nèi)部審計工作為考核內(nèi)部審計工作質(zhì)量提供準繩；有助于社會公眾了解內(nèi)部審計工作性質(zhì))首批內(nèi)部審計準則在2003年6月1日實施基本準則包括六章共二十七條，具體準則共二十九條；實務(wù)指南公布4個（參見教材P31）

28號信息系統(tǒng)審計、29號內(nèi)部審計人員后續(xù)教育（2009.9發(fā)布）

指南3號審計報告、4號高校內(nèi)部審計（2009.9發(fā)布）

具體準則：依據(jù)內(nèi)部審計基本準則制定的，是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在內(nèi)部審計時應(yīng)當遵循的具體規(guī)范實務(wù)指南：依據(jù)內(nèi)部審計基本準則、具體準則指制定，提供可操作性指導(dǎo)意見基本準則內(nèi)部審計基本準則總則：制定本準則的目的、依據(jù)、內(nèi)部審計定義和本準則的適用范圍一般原則：對內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的基本要求作業(yè)準則：審計準備、審計實施、審計報告報告準則：對審計報告的質(zhì)量要求、內(nèi)容進行規(guī)范附則內(nèi)部管理準則：針對內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人提出后續(xù)審計即內(nèi)部審計報告發(fā)出后，內(nèi)審人員仍然對審計報告所涉及到的審計結(jié)果和審計建議進行跟蹤，（二）中國內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范

內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范從職業(yè)道德行為的角度對內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)、品質(zhì)、專業(yè)勝任能力等方面提出要求：嚴格遵守準則；不得損害國家等利益；保持獨立、客觀、正直、勤勉；保持廉潔；保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理運用專業(yè)判斷（合理程度上的謹慎和勝任能力）；保持和提高專業(yè)勝任能力，適當時可以聘請外部專家；誠實守信；保密；觀披露應(yīng)了解的重要事項；具有較強的人際關(guān)系；不斷接受后續(xù)教育)第六節(jié)國際內(nèi)部審計前沿首先請同學(xué)們思考如下幾個問題：1、某公司的高管層聘請外部專家對本公司財務(wù)收支情況進行審計，并向其報告審計情況。問：這是外部審計還是內(nèi)部審計?2、某公司領(lǐng)導(dǎo)要求內(nèi)部審計人員參與本單位的采購作業(yè)招標投標工作，參與合同簽訂。問：這是否適當?為什么?3、內(nèi)部審計人員是否有資格審計本組織重大決策行為?為什么?一、內(nèi)部審計定義(一)國際內(nèi)部審計師協(xié)會的定義IIA在2001年頒發(fā)的《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》中將內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標?！碧釂枺哼@個定義反映了哪些內(nèi)容?(二)來自于我國內(nèi)部審計協(xié)會的定義我國內(nèi)部審計協(xié)會(ChinaInstituteofInternalAuditors以下簡稱CIIA)于2003年頒發(fā)了我國第一套內(nèi)部審計準則，其《內(nèi)部審計基本準則》第二條將內(nèi)部審計描述為：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審計和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！?三)來自于國家審計署的定義

國家審計署于2003年4月頒發(fā)了4號令：《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，在該規(guī)定中，審計署將內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。二、不同來源定義的比較(一)內(nèi)部審計主體比較(二)內(nèi)部審計客體比較

IIA：內(nèi)部控制

風(fēng)險管理

治理程序

我國內(nèi)審協(xié)會：經(jīng)營活動

內(nèi)部控制活動

審計署4號令：財政財務(wù)收支及相關(guān)的經(jīng)濟活動提問：請同學(xué)分析如下幾個概念的區(qū)別和聯(lián)系

經(jīng)營審計、管理審計、效益審計、內(nèi)部控制審計、業(yè)務(wù)審計(三)內(nèi)部審計目標定位比較IIA：幫助組織增加價值改善經(jīng)營效果中國內(nèi)審協(xié)會：監(jiān)督評價經(jīng)營活動和內(nèi)部控制活動的適當性、合法性和有效性。

審計署4號令：監(jiān)督評財政財務(wù)收支活動的真實性、合法性和效益性。

提問：1、什么叫企業(yè)價值?2、內(nèi)部審計增加價值的主要表現(xiàn)是什么?(四)內(nèi)部審計特征的比較l、獨立性2、客觀性要求：課后學(xué)習(xí)中國內(nèi)部審計具體準則第21號～獨立性與客觀性，準備回答如下問題：1、獨立性與客觀性的區(qū)別和聯(lián)系是什么?

2、假設(shè)某單位審計部負責(zé)人按照單位輪崗要求，即將調(diào)入本單位財務(wù)部工作，任命書要求其1周后到財務(wù)部任職，而這個審計部負責(zé)人正在帶隊審計財務(wù)部，問：是否要停止審計?為什么?

1100

獨立性和客觀性—內(nèi)部審計活動應(yīng)獨立開展，并且內(nèi)部審計師在工作時應(yīng)保持客觀。

實務(wù)公告1100-1：獨立性和客觀性內(nèi)部審計師在他們能自由、客觀地進行工作時是獨立的。獨立性可使內(nèi)部審計師做出公正、無偏的判斷，這對業(yè)務(wù)工作的恰當開展是必不可少的。獨立性要通過組織的地位和客觀性來實現(xiàn)。

1110

組織的獨立性—首席審計執(zhí)行官應(yīng)直接向組織內(nèi)的高層人員報告，從而保證內(nèi)部審計活動的開展。

1120個人的客觀性—內(nèi)部審計師應(yīng)持公正、無偏的態(tài)度，并且避免利益的沖突。

實務(wù)公告1120-1：個人的客觀性客觀性是內(nèi)部審計師在開展業(yè)務(wù)時必須保持的一種獨立的精神狀態(tài)。內(nèi)部審計師不能在對有關(guān)業(yè)務(wù)事件做出判斷時依附于他人的意向?？陀^性要求內(nèi)部審計師在開展業(yè)務(wù)時，對他們的工作成果要有一種誠實的信條，而且不作重大的質(zhì)量妥協(xié)。不得將內(nèi)部審計師置于他們感覺無法做出客觀的專業(yè)判斷的處境中。在為員工分配職責(zé)時，應(yīng)避免潛在的或?qū)嶋H出現(xiàn)的利益沖突和偏見。首席審計執(zhí)行官應(yīng)該定期從內(nèi)部審計職員處獲取有關(guān)潛在利益沖突和偏見的信息。在可行的情況下，對指派給內(nèi)部審計師的工作應(yīng)定期輪換。在公布有關(guān)的業(yè)務(wù)溝通結(jié)果之前，應(yīng)該審核內(nèi)部審計工作的結(jié)果，以合理保證內(nèi)部審計工作的客觀進行。內(nèi)部審計師接受公司雇員、客戶、顧客、供應(yīng)商或有工作關(guān)系的人員的酬金或禮物都是不道德的。審計師的客觀性可能出現(xiàn)因接受酬金或禮物而受損的表象。這種表象不論在審計師目前的或未來的業(yè)務(wù)開展中都有可能出現(xiàn)。業(yè)務(wù)狀況不應(yīng)該成為接受酬金或禮物的理由。接受一些一般公眾都能得到的或價值極小的宣傳品（例如鋼筆、年歷或樣品等）不應(yīng)該妨礙內(nèi)部審計師的專業(yè)判斷。如果有人提供數(shù)目很大的酬金或貴重的禮品時，內(nèi)部審計師應(yīng)立即向領(lǐng)導(dǎo)報告。CIA模擬1．以下哪項活動違反了獨立性的原則：A．審計師馬上就要提升負責(zé)某個分部，但仍繼續(xù)對該部門實施審計；B．由于預(yù)算限制而縮小審計范圍；C．參加特別小組，對新的配送系統(tǒng)的控制標準提出建議；D．在采購代理執(zhí)行合同之前檢查合同的初稿?！菊_答案】A（根據(jù)CIA考題改編）【知識要點】最有可能損害獨立性的活動。2．以下哪種情況說明內(nèi)部審計師可能缺乏客觀性：A．一個與主要客戶相連結(jié)的新的電子數(shù)據(jù)交換程序運行之前，內(nèi)部審計師對其進行檢查；B．前任采購助理調(diào)入內(nèi)部審計部門四個月后，對采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進行檢查；C．內(nèi)部審計師建議制定控制和業(yè)績考核標準，以便評估與某服務(wù)組織簽訂的處理工資和雇員津貼的合同；D．編制工資單的會計職員，協(xié)助內(nèi)部審計師確認小型電動機的實際庫存量?！菊_答案】