大學(xué)《稅法》期末復(fù)習(xí)各章核心知識(shí)點(diǎn)、公式及考

試真題匯總

目錄

《稅法》各章重點(diǎn)整理......................................1

《稅法》最新知識(shí)點(diǎn)歸納總結(jié)...............................9

稅法所有稅種計(jì)算公式大全................................43

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)《稅法》課程期末試卷及參考答案..............54

《稅法》各章重點(diǎn)整理

第一章稅制要素

1.稅種的分類

按征稅對(duì)象分類（1）流轉(zhuǎn)稅主要有：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅所得稅主要有：企

業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（3）資源的征稅主要有：城鎮(zhèn)

土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅（4）財(cái)產(chǎn)的征稅主要有：房產(chǎn)稅（外資為

城市房地產(chǎn)稅）、契稅、車輛購(gòu)置稅、車船使用稅（外資為車船使用牌照稅）。（5）對(duì)行為

的征稅主要有：印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（己停征）、屠宰稅（稅

費(fèi)改革中停征）、筵席稅（由各省決定是否開征，但目前各省均已停征）。

2.稅種與課（征）稅對(duì)象的關(guān)系

秋種指一國(guó)稅收體系中的具體稅收種類，是基本的課稅單元。根據(jù)征稅對(duì)象的不同可將稅收

劃分成不同的種別。因此，不同的征稅對(duì)象是一個(gè)稅種區(qū)別于另一個(gè)稅種的主要標(biāo)志，稅種

的名稱一般也以征稅對(duì)象來命名。

第二章增值稅

1.增值稅視同銷售行為計(jì)算銷項(xiàng)才兌額的行為有哪些？（注意區(qū)分購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵

扣的情況、購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額需轉(zhuǎn)出情況以及增值稅特殊銷售行為）

稅法規(guī)定了八種視同銷售行為：

（1）將貨物交付他人代銷。

（2）銷售代銷貨物。

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,

但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。

（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。

（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人。雖然這八種行為都屬于增值稅的征稅范

圍，但由于在銷售收入確認(rèn)上的差異，導(dǎo)致所得稅的計(jì)算方法不一樣，可以將其分為應(yīng)桎銷

售類和會(huì)計(jì)銷售類進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

2.哪些購(gòu)進(jìn)行為的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣？

購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定

資產(chǎn)在建工程等）的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；

非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

3.以扣除率計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，發(fā)生需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，如何計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅？

對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi)、廢舊物資3項(xiàng)，關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的計(jì)算統(tǒng)一用以下公式賬面成本=購(gòu)

進(jìn)價(jià)X（1-抵扣率）

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=帳面成本/（「抵扣率）X抵扣率

不同點(diǎn)在于：一個(gè)是用購(gòu)進(jìn)價(jià)X抵扣率。

一個(gè)是用賬面成本/（1-抵扣率）X抵扣率）

一個(gè)計(jì)算抵扣稅.一個(gè)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出.差別在于計(jì)稅基礎(chǔ)不同.

一般地說：當(dāng)初計(jì)進(jìn)項(xiàng)時(shí)a:原來購(gòu)入貨物的不含稅價(jià)，以其100%計(jì)入賬面成本！

再另行地以其X17%計(jì)進(jìn)項(xiàng)一一這個(gè)是以票扣稅

b:原來支付運(yùn)費(fèi)，是93%計(jì)賬面成本，7%抵進(jìn)項(xiàng)一一這個(gè)是計(jì)算扣稅

c:原來支付的購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品（比如您說的原木〉的成本，是87%計(jì)賬面成本，13%計(jì)進(jìn)項(xiàng)

一一這個(gè)也是計(jì)算扣稅

在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，

我們手頭上，只有“賬面成本”作為資料，

則a:貨物的賬面成本，即是當(dāng)初支付的售價(jià)（不含稅），直接以此X對(duì)應(yīng)稅率就可

以得知當(dāng)初抵的進(jìn)項(xiàng)，（另外，是因?yàn)楫?dāng)初是以票扣稅，在實(shí)務(wù)中，看一下增值稅專用發(fā)票

的金額直接轉(zhuǎn)出就可以了。我們侑題時(shí)，可能只給出售價(jià)（不含稅），讓我們推算出票上計(jì)

的進(jìn)項(xiàng)數(shù)）

b:賬面成本/（1-7%）=原支付的運(yùn)費(fèi)

原支付的運(yùn)費(fèi)X7%才是當(dāng)初抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅!

c：與b同理賬面成本/（1T3%）才是當(dāng)初購(gòu)入原木所花的成本，

當(dāng)初購(gòu)入原木所花的成本X13%才是當(dāng)初抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅！

計(jì)算扣稅下，又發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，需要用這種特別的除法原支付成本=賬面成

本/（1-扣除率%）

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)=原支付成本X扣除率%

4.一般商品的以舊換新與金銀首飾的以舊換新在計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅時(shí)有什么不同？

1）一般商品以舊換新

采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得沖減舊貨物

的收購(gòu)價(jià)格。

2）金銀首飾以舊換新

鑒于金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局（關(guān)于金銀首飾等貨物征

收增值稅問題的通知》明確規(guī)定，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實(shí)際收取的不含增值

稅的全部?jī)r(jià)款計(jì)繳增值稅。

納稅人采用以舊換新、翻新改制方式銷售的金銀首飾應(yīng)按其實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)

款確定計(jì)稅依據(jù)，征收消費(fèi)稅。

5.增值稅的價(jià)外費(fèi)用以及包裝物押金是否含增值稅？如何處理？

包裝物押金是增值稅價(jià)外費(fèi)用的常見形式，其中酒類產(chǎn)品包裝物押金的增值稅處理與消費(fèi)稅處理存在交叉,

因此是增值稅價(jià)外費(fèi)用涉稅處理的重點(diǎn)。

增值稅稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物（包括啤酒和黃酒）而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬的，

在1年內(nèi)且合同未過期的，不并入價(jià)外費(fèi)用征稅：對(duì)未單獨(dú)記賬的，或者逾期及一年以上未退回的包裝物

押金，應(yīng)按此前所包裝貨物的適用稅率計(jì)算征稅。即：

銷項(xiàng)稅額=售價(jià)X17%+除包裝物押金外的價(jià)外費(fèi)用&pide;（l+17%）X17%

而銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還，一律在銷售時(shí)并人銷生

額征稅。即：

銷項(xiàng)稅額=售價(jià)X17%+價(jià)外費(fèi)用（含包裝物押金）&pide;（l+17%）X17%

消費(fèi)稅規(guī)定，包裝物押金（除酒類產(chǎn)品）在收取時(shí)不并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額征稅.但對(duì)逾期未收回的包

裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)按應(yīng)^消費(fèi)品的適用稅率納稅。酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類

產(chǎn)品而收取的包裝物押金，一律在收取時(shí)并入銷售額納稅（包括啤酒和黃酒）。

包裝物押金的增值稅處理與消費(fèi)稅處理的差異如表1所示：

一般商品的包裝物押金在收取時(shí)暫不涉及增值稅和消費(fèi)稅，待到合同逾期或超過一年沒收押金時(shí)再計(jì)

算并繳納增值稅和消費(fèi)稅：啤酒和黃酒的包裝物押金在收取時(shí)只計(jì)算繳納消費(fèi)稅，而當(dāng)合同逾期或超過一

年沒收押金時(shí)，再計(jì)算繳納包裝物押金所含的增值稅；其他酒類的包裝物押金在收取時(shí)一并計(jì)算繳納增值

稅和消費(fèi)稅。

三、增值稅價(jià)外費(fèi)用處理說明

一是增值稅價(jià)外費(fèi)用屬于含稅價(jià)，在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)當(dāng)先還原，再計(jì)算所包含的增值稅銷項(xiàng)稅額。價(jià)

外費(fèi)用適用的稅率為所售商品或勞務(wù)的增值稅矛兌率。如果所售商品或勞務(wù)免征增值稅，則價(jià)外費(fèi)用也免征

增值稅。二是銷售方銷項(xiàng)稅額的稅基包括商品售價(jià)和不含稅的價(jià)外費(fèi)用，但購(gòu)買方的進(jìn)項(xiàng)稅額僅為專用發(fā)

票上的金額，支付的價(jià)外費(fèi)不產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額。

6.酒類（除啤酒、黃酒外）的押金在計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅時(shí)如何處理？

對(duì)納稅人銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還、

會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計(jì)算納稅。對(duì)納稅人銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物

押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅，但對(duì)囚逾期未收回包裝不再退還的押金，應(yīng)按

所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還，會(huì)計(jì)上如何核

算，均需要并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

7.增值稅與消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)的區(qū)別

消費(fèi)稅的絕大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品只在貨物出廠銷售(或委托加工、進(jìn))環(huán)節(jié)一次性征收，以后

的批發(fā)零售環(huán)節(jié)不再征收。增值稅是在貨物生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)道道征收。

對(duì)從價(jià)征收消費(fèi)稅的稅應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅額的稅基是相同的，均為含消費(fèi)稅而

不含增值稅的銷售額

8.賒銷和分期收款銷售商品，增值稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？

采取賒銷和分期收款方式蟄售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者

書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

9.支付運(yùn)費(fèi)和收到運(yùn)費(fèi)各計(jì)算什么稅(增值稅進(jìn)項(xiàng)稅還是銷項(xiàng)稅)？計(jì)算支付的運(yùn)費(fèi)可抵扣

的進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，基數(shù)是什么？扣除率是多少？

你的進(jìn)項(xiàng)稅，就是對(duì)方的銷項(xiàng)稅。進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)是相對(duì)而言的。

營(yíng)改增地區(qū)，運(yùn)輸單位開出的增票，對(duì)于運(yùn)輸單位來說，就是計(jì)算的增值稅的銷項(xiàng)稅。

你收到的增票上載明的增值稅，就是你單位的進(jìn)項(xiàng)稅。

如果你‘支付運(yùn)費(fèi)’是代墊運(yùn)費(fèi)，如果發(fā)票抬頭是你的名字,就等同于你單位的運(yùn)費(fèi)。

'支付運(yùn)費(fèi)'，如果是你單位的費(fèi)用，是要按照進(jìn)項(xiàng)稅來入賬的。

'支付運(yùn)費(fèi)'算的都是銷項(xiàng)稅而不是進(jìn)項(xiàng)稅。你這個(gè)表述不是很明確

銷售商品運(yùn)費(fèi)??般由購(gòu)貨方支付，如購(gòu)銷合同約定由銷貨方支付，銷售方所支付的運(yùn)費(fèi)可以

作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)期認(rèn)證申報(bào)抵扣。

10.對(duì)于委托加工，委托方和受托方如何計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅？哪一方計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅？

哪一方計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅？對(duì)委托方收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接銷售和繼續(xù)加工應(yīng)稅消

費(fèi)品有關(guān)消費(fèi)欖和增值稅如何處理？

甲乙均為增值稅一般納稅人，加入甲企業(yè)提供原料4000元，委托乙企業(yè)幫忙加工，乙收取加

工費(fèi)170元。假定生產(chǎn)的商品為消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，適用稅率為20%

解答：

如果乙企業(yè)有銷售該商品的同類商品價(jià)格的話，就按這個(gè)價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，

如果沒有,組價(jià)=(4000+170/1.17)/(1-20%)=5125

乙企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅=5125*0.2=1025

乙企業(yè)應(yīng)交增值稅=170/1.17*0.17=17

11.增值稅混合銷售行為與兼營(yíng)行為的區(qū)分及稅收不同處理？

12.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅？按什么基數(shù)以及按什么扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅？如果將

購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)給本單位職工作為職工福利，如何處理對(duì)應(yīng)的增值稅？

準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。收購(gòu)憑證或普通銷售發(fā)票上注明的價(jià)款，在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅

額時(shí)不需再換算為不含稅價(jià)。

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)X扣除率

（1）“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品"，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的自

產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；具體品目按照1995年6月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》。

（2）買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人的價(jià)款和按規(guī)定代

扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，價(jià)款是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款或取得的普通發(fā)票

上注明的價(jià)款。

第三章消費(fèi)稅法

1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，如何計(jì)算消費(fèi)稅？誰繳納消費(fèi)稅？如何繳納？

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部

分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。這類應(yīng)稅消費(fèi)品通常由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消

費(fèi)稅稅款。一般可以按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格

的，可以按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X適用稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）+（1—消費(fèi)稅稅率）

2.以IH換新銷售金銀首飾，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)如何確定？

金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅和增值稅都是按實(shí)際收到的不含增值稅金額為計(jì)稅依據(jù)，其

他產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)換進(jìn)的舊產(chǎn)品要按取得的發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，換出的新產(chǎn)品要計(jì)算銷項(xiàng)稅

和消費(fèi)稅

金銀首飾消費(fèi)稅的稅率

金銀首飾消費(fèi)稅的稅率為5%.

金銀首飾消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

Q）納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。如果納稅人銷假金銀首飾的銷售額中未

扣除增值稅稅款，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按以下公式換算為不含稅銷售額：

金銀首飾的銷售額=含增值稅銷售額/（1十增值稅稅率或征收率）

（2）金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入金銀

首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。

（3）帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有

同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）幾一金銀首飾消費(fèi)稅稅率

（4）納稅人采取以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)

款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

（5）生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、集體福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首

飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，

按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=購(gòu)進(jìn)原價(jià)*（1+利潤(rùn)率）/（1一金銀首飾消費(fèi)稅稅率）

納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，公式中的“購(gòu)進(jìn)原價(jià)"為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤(rùn)率"一律定為6%。

（6）金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納

的消費(fèi)稅稅款。

⑺對(duì)改變征稅環(huán)節(jié)的，商業(yè)零售企業(yè)銷售以前年度庫(kù)存的金銀首飾，按調(diào)整后的稅率征收消費(fèi)

稅。

3.會(huì)計(jì)算白酒、香煙的消費(fèi)稅；在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，銷售白酒收取的押金、裝卸費(fèi)，如何處理？

含增值稅銷售額的換算

包裝物的計(jì)稅問題：直接并入銷售額計(jì)稅①應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是

否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中

征收消費(fèi)稅。

②對(duì)酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是

否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。

逾期并入銷售額計(jì)稅對(duì)收取押金（酒類（黃酒、啤酒除外）以外）的包裝物，未到期押金不

計(jì)稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取

12個(gè)月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅稅額時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價(jià)外費(fèi)用）+（1+增值稅的稅率或征收率）

如果消費(fèi)稅納稅人屬于增值稅一般納稅人，就按17%的增值稅稅率使用上述換算公式計(jì)算;

如果屬于小規(guī)模納稅人，按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票，就要按征收率使用換算公式。征

收率2009年起為3%。

【初步結(jié)論】一般情況下，從價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是同一個(gè)

數(shù)字。

4.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接銷售，還需要繳納消費(fèi)稅嗎？如具委托方收回后繼續(xù)加

工應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅如何處理？

一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（非金銀首飾）的消費(fèi)稅是由受托方代收代繳的。因?yàn)橄M(fèi)稅已經(jīng)由受托方代收代

繳了，委托方收回后直接銷售時(shí)，就不用交了，只要交銷售貨物的增值稅。

二、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》（口994]095號(hào)）規(guī)定，

接受經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)營(yíng)單位以外的單位和個(gè)人委托加工金銀首飾產(chǎn)品的，應(yīng)以受托方為

納稅義務(wù)人。

總之，消費(fèi)稅只繳納一次，受托方代收代繳了，委托方不再繳納。即使用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加

工貨物，已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅也可抵扣

5.什么是組成加稅價(jià)格，什么情況下應(yīng)用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅？

第四章營(yíng)業(yè)稅

L自建建筑物出售營(yíng)業(yè)稅問題

2.營(yíng)業(yè)稅組成計(jì)稅價(jià)格公式

自建自用部份交的那道建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)用組價(jià)計(jì)算：組價(jià):成本*（1+成本利潤(rùn)率）/（1-3%）

第五章城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加

L城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)

1）城建稅=增值稅*7%2）教育費(fèi)附加=增值稅*3%

2.城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率和教育費(fèi)附加的征收率

笫六章關(guān)稅

1.簡(jiǎn)單的關(guān)稅計(jì)算

2.進(jìn)口消費(fèi)稅與關(guān)稅的關(guān)系

進(jìn)口關(guān)稅計(jì)算與進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅的關(guān)系

進(jìn)口關(guān)稅計(jì)算與進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅的關(guān)系：

進(jìn)口貨物組成價(jià)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格X關(guān)稅稅率

進(jìn)口貨物組成價(jià)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）+（1-消費(fèi)稅稅率）進(jìn)口消費(fèi)稅=組成價(jià)稅價(jià)格x消費(fèi)稅稅

率進(jìn)口增值稅=組成價(jià)稅價(jià)格x17%或13%

第七章資源稅法

1.綜合回收率的概念以及如何根據(jù)綜合回收率計(jì)算資源稅？

例如

賣成品是100噸的洗煤，綜合回收率是70%

還原成原煤是100/70%

有的礦物是用1：幾的形式就要100*幾來還原

總歸是數(shù)變大了。就對(duì)了

2.外購(gòu)液體鹽加工生產(chǎn)固體鹽銷售，資源稅的計(jì)算

納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)

的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

提示：以液體鹽加工固體鹽，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量，以外購(gòu)的液體鹽加工，耗用液體鹽的

已納稅額準(zhǔn)予抵扣

第八章土地增值稅

1.土地增值稅的計(jì)算（步驟、不同情況下房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的計(jì)算）

2.建造出售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的土地增值稅稅收優(yōu)惠規(guī)定

第九、十一章房產(chǎn)稅與印花稅

1.房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)？

2.加工承攬合同印花稅的計(jì)算

第十二章企業(yè)所得稅法

1.企業(yè)所得稅的納稅人及納稅義務(wù)規(guī)定

2.在我國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但在我國(guó)取得的收入與所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有直接聯(lián)系的非居民納稅人

適用的稅率、計(jì)稅依據(jù)（應(yīng)納稅所得額）的確定

3.國(guó)債利息收益與國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益征稅的不同規(guī)定

4.居民企業(yè)從其他居民企業(yè)取得的權(quán)益性投資收益如何納稅？

5.記住一些扣除限額的計(jì)算基數(shù)（業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)）

6.會(huì)計(jì)算企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)

7.會(huì)計(jì)算廣告與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅調(diào)整額、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額、公益性捐贈(zèng)支出的納

稅調(diào)整額、“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的納稅調(diào)整額、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用的納稅調(diào)整額、國(guó)債利息的納稅調(diào)

整額；關(guān)鍵是記住標(biāo)準(zhǔn)及明白是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)增還是調(diào)減應(yīng)納稅所得額？

8.會(huì)在企業(yè)利潤(rùn)基礎(chǔ)上計(jì)算應(yīng)納稅所得額以及應(yīng)納稅額

關(guān)于計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額基數(shù)：銷售（營(yíng)業(yè)）收入的確定

應(yīng)包括：

（一）銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)

1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

（1）銷售貨物

（2）提供勞務(wù)

（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)

（4）建造合同

2、其他業(yè)務(wù)收入

（1）材料銷售收入

（2）代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入

（3）包裝物出租收入

（4）其他

（二）稅法相關(guān)規(guī)定的視同銷售收入

（1）非貨幣性交易視同銷售收入

（2）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入

（3）其他視同銷售收入

不包括：

（1）債務(wù)重組收益

（2）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

（3）轉(zhuǎn)讓專利所有權(quán)收入

（4）接受捐贈(zèng)收入

（5）投資收益

（6）國(guó)債利息收入

（7）公允價(jià)值變動(dòng)損益

（8）因債權(quán)人原因卻是無法支付的款項(xiàng)

（9）其他營(yíng)業(yè)外收入

特例：

對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分

配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

十三章個(gè)人所得稅法

1.工資薪金及年終一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算

2.勞務(wù)報(bào)酬的項(xiàng)目、勞務(wù)報(bào)酬與公益性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅的計(jì)算（關(guān)鍵是計(jì)稅依據(jù)及稅率的確

定）

3.關(guān)于所得“次”的規(guī)定

4.稿酬所得的規(guī)定以及稿酬所得個(gè)人所得稅的計(jì)算。

5.在計(jì)算個(gè)人房屋出租所得的個(gè)人所得稅時(shí)，扣除的項(xiàng)目與順序是怎樣規(guī)定的？

6.在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)人公益性捐贈(zèng)扣除的比例是怎樣規(guī)定的？

7.我國(guó)個(gè)人所得稅制度類型？

8.個(gè)人所得稅納稅人及納稅義務(wù)的規(guī)定

9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的計(jì)算

10.應(yīng)注意：2011年9月1日前后工資薪金在確定月應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除費(fèi)用金額的不同.

《稅法》最新知識(shí)點(diǎn)歸納總結(jié)

（一）稅法基本原則

基本原解釋及舉例

則

稅收法也稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法

定原則律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予

以明確的規(guī)定。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部

領(lǐng)域，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則

稅收公一般認(rèn)為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即

平原則稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，

稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。稅收公平原則源于法

律上的平等原則

稅收效稅收效率原則包括兩個(gè)方面一一經(jīng)濟(jì)效率和行政效率

率原則前者要求有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行，

后者要求提高稅收行政效率

實(shí)質(zhì)課是指應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅

稅原則人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)

外觀和形式

（二）稅法適用原則

適用原解釋及舉例

則

法律優(yōu)也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的效

位原則力高于行政立法的效力，還可進(jìn)一步推論稅收行政法規(guī)的

效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力；效力低的稅法與效力高的稅

法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無效的

【例題?單選題】以下不符合稅法優(yōu)位原則的說法是

()o

A.法律的效力高于行政立法的效力

B.我國(guó)稅收法律與行政法規(guī)的效力具有同等效力

C.稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力

D.效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅

法即是無效的

【答案】B

法律不即新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法

溯及既

往原則

新法優(yōu)也稱后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定

于舊法時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法

原則

特別法對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)

優(yōu)于普定的效力高于一般規(guī)定的效力。本原則打破了稅法效力等

通法原級(jí)的限制，居于特別法地位級(jí)別比較低的稅法，其效力可高

則于作為普通法的級(jí)別比較高的稅法

實(shí)體從即實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定

10,程溯及力

序從新【實(shí)體從舊舉例】2008年5月稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)

原則檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)在2007年4月至2008年4月沒有代

扣個(gè)人所得稅,依據(jù)稅法規(guī)定，2007年4月至2008年2月

工資薪金稅前扣除額是每人每月1600元，2008年3月1日

后工資薪金扣除額調(diào)整為每人每月2000元。按照實(shí)體法從

舊原則，在追繳少扣稅款時(shí),對(duì)2007年4月至2008年2月

按照每人每月1600元扣除生計(jì)費(fèi)，對(duì)2008年3月1日以

后按照每人每月2000元扣除生計(jì)費(fèi)。因此，實(shí)體法從舊原

則實(shí)際體現(xiàn)的是：新法只從新規(guī)定開始的時(shí)段實(shí)施，不溯及

以往，以往還按照舊的規(guī)定執(zhí)行

【程序從新舉例】2001年5月起實(shí)施的稅收征管法規(guī)定，

企業(yè)在銀行開設(shè)的全部賬戶都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。按照程

序法從新原則，不論是2001年5月以后設(shè)立的新企業(yè)還是

以前設(shè)立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的，不論是企業(yè)2001年5月以

后開設(shè)的銀行賬號(hào)還是以前開設(shè)沿用下來的，現(xiàn)存的經(jīng)營(yíng)

用的銀行賬號(hào)都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。這體現(xiàn)了稅法適用原

則中的實(shí)體從舊，程序從新原則，即程序法在一定情況下具

備溯及力，新法實(shí)施前后的同種情況都要按照新的規(guī)定執(zhí)

行，體現(xiàn)了實(shí)體從舊，程序從新原則

程序優(yōu)即在稅收爭(zhēng)訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法，以保證國(guó)家課稅

于實(shí)體權(quán)的實(shí)現(xiàn)

原則

二、稅收法律關(guān)系（熟悉，能力等級(jí)1）

稅收法律關(guān)系包括三方面內(nèi)容：稅收法律關(guān)系的構(gòu)成；稅收法律關(guān)系

的產(chǎn)生、變更與消滅；稅收法律關(guān)系的保護(hù)。

【解釋】這一部分考點(diǎn)明顯，考生要注意掌握下表的內(nèi)容和對(duì)應(yīng)關(guān)系。

一方是代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的各級(jí)雙方法

稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)律地位

權(quán)利主平等但

體另一方是履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人權(quán)利義

稅收法律關(guān)（按照屬地兼屬人的原則確定）務(wù)不對(duì)

系的構(gòu)成等

權(quán)利客即征稅對(duì)象

體

法律關(guān)是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，是

系內(nèi)容稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂

稅收法律關(guān)

系的產(chǎn)生、由稅收法律事實(shí)來決定

變更與消滅

稅收法律關(guān)稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是平等的，對(duì)權(quán)利享

系的保護(hù)有者的保護(hù)就是對(duì)義務(wù)承擔(dān)者的制約

(1)資源綜合利用、再生資源、鼓勵(lì)節(jié)能減排的優(yōu)惠

優(yōu)惠方式優(yōu)惠項(xiàng)目

再生水、污水處理勞務(wù)、廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠

免征

粉、翻新輪胎等

工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃

圾及垃圾發(fā)酵的沼氣為原料生產(chǎn)的電力和熱力、以

即征即退

煤炭開采過程中的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)

巖油等自產(chǎn)貨物

以煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的電力和熱力、

即征即退50%

利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力

2009年1月1日起至2010年12月31日，納稅人銷

售的以“三剩物”、次小薪材、農(nóng)作物秫秸桿、蔗渣

即征即退不同

等農(nóng)林剩余物為原料白產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品由稅務(wù)機(jī)

比例

關(guān)實(shí)行即征即退辦法，退稅比例2009年為100%；

2010年為80%

先征后退銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油

(6)融資租賃

融資租賃貨物最終所屬項(xiàng)

批準(zhǔn)狀況繳納稅種

所有權(quán)U

央行和對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承

作部（商務(wù)部）批準(zhǔn)的租方

金融業(yè)

從事融資租賃業(yè)務(wù)的單所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租

位從事融資租賃業(yè)務(wù)方營(yíng)業(yè)稅

所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承

租賃業(yè)

其他單位從事融資租賃租方

業(yè)務(wù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租銷售貨

增值稅

方物

1.一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的具體標(biāo)準(zhǔn):

要點(diǎn)具體規(guī)定

（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，

年銷年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬

基本售額元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人

劃分的大（2）以貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年應(yīng)稅銷售

標(biāo)準(zhǔn)小額在80萬元以下的，為小規(guī)模納稅人

上述年應(yīng)稅銷售額，包括免稅銷售額

會(huì)計(jì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的培

核算訓(xùn)，幫助建立會(huì)計(jì)賬簿，只要小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)，有賬

水平冊(cè)，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并

能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，可以申請(qǐng)資格認(rèn)定，不

作為小規(guī)模納稅人

(1)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人

特殊劃分標(biāo)按小規(guī)模納稅人納稅

準(zhǔn)(2)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選

擇按小規(guī)模納稅人納稅

(3)從2002年1月1日起，對(duì)從事成品油銷售的加油

站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，一律按增

值稅一般納稅人征稅

資格認(rèn)定權(quán)(1)一般納稅人資格認(rèn)定權(quán)限，在縣(市、區(qū))國(guó)家稅

限務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局

(2)納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)

模納稅人

2.小規(guī)模納稅人以外的納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定的程

序性規(guī)定

要點(diǎn)規(guī)則

向誰申凡增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱一般納稅人)，均應(yīng)向其企

請(qǐng)業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)

一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)分別向其

機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)

(1)新辦非商貿(mào)企業(yè)在辦理稅務(wù)登記時(shí)同時(shí)申請(qǐng)認(rèn)定。稅

申請(qǐng)時(shí)務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的暫

間認(rèn)定為一般納稅人

(2)非商貿(mào)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的，在次年1月

底前申請(qǐng)

二、其他按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定(能力等級(jí)3)

特殊征收率適用情況注意辨析

小規(guī)減按計(jì)稅公式：銷售額=含稅銷售額/小規(guī)模納稅人銷售自己

模納2%征(1+3%)使用過的除固定資產(chǎn)以

稅人收率應(yīng)納稅額二銷售額X2%外的物品，應(yīng)按3%的征

適用征收適用于：收率征收增值稅

(1)小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人

外，下同)銷售自己使用過的固定

資產(chǎn)

(2)小規(guī)模納稅人銷售舊貨

所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的

具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊

汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不

包括自己使用過的物品

計(jì)稅公式：(1)一般納稅人銷售自

4%征銷售額二含稅銷售額/(1+4%)己使用過的除固定資產(chǎn)

收率應(yīng)納稅額=銷售額X4%/2以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照

減半適用情況：適用稅率征收增值稅

征收(1)一般納稅人銷售自己使用過(2)一般納稅人銷售自

的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的己使用過的抵扣過進(jìn)項(xiàng)

一般固定資產(chǎn)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)

納稅(2)納稅人銷售舊貨按照適用稅率征收增值

人適稅

用一般納稅人銷售貨物屬于下列情

4%征形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%

收率征收率計(jì)算繳納增值稅：

計(jì)稅(1)寄售商店代銷寄售物品(包

括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))

(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品

(3)經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)

批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品

一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨(1)一般納稅人選擇

可選物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值

擇按征收率計(jì)算繳納增值稅：稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變

照6%(1)縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)更

征收電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)(2)對(duì)屬于一般納稅人

率計(jì)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的自來水公司銷售自來

稅的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征

5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位收率征收增值稅，不得

(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用抵扣其購(gòu)進(jìn)自來水取得

的砂、土、石料增值稅扣稅憑證上注明

(3)以自己采掘的砂、土、石料的增值稅稅款

或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石

灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)

(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、

動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組

織制成的生物制品

(5)自來水

(6)商品混凝土(僅限于以水泥

為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)

【例題?多選題】增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按

照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅的有(BCD)。(2009

年)

A.用購(gòu)買的石料生產(chǎn)的石灰

B.用動(dòng)物毒素制成的生物制品

C.以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土

D.縣級(jí)以下小型水力發(fā)電站生產(chǎn)的電力

【歸納】一般納稅人和小規(guī)模納稅人相同行為辨析

處理自用過舊固定資處理自用過舊物經(jīng)營(yíng)舊貨

產(chǎn)

一般納①小轎車以及轉(zhuǎn)型前應(yīng)納稅額二含稅應(yīng)納稅額二含稅

稅人購(gòu)入的設(shè)備：銷售額/(1+稅銷售額/(1+4%)

應(yīng)納稅額二含稅銷售率)X稅率X4%/2

額/(1+4%)X4%/2稅率一般為

②轉(zhuǎn)型后購(gòu)入設(shè)備：17%,低稅率范圍

應(yīng)納稅額二含稅銷售的為13%

額/（1+稅率）義稅率

稅率一般為17%,低稅

率范圍的農(nóng)機(jī)等為

13%

小規(guī)模應(yīng)納稅額二含稅銷售應(yīng)納稅額二含稅應(yīng)納稅額二含稅

納稅人額/（1+3%）X2%銷售額/（1+3%）銷售額/（1+3%）

X3%X2%

【重要疑點(diǎn)歸納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：

（1）商業(yè)企業(yè)零售價(jià)；

（2）普通發(fā)票上注明的銷售額（一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這

種情況）；

（3）價(jià)稅合并收取的金額；

（4）價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入；

（5）含包裝物押金一般為含稅收入；

（6）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建

筑業(yè)勞務(wù)的合同）。

【知識(shí)點(diǎn)歸納】關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問題的歸納：

具體業(yè)務(wù)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

納稅人購(gòu)買原材料（非免稅）支付的運(yùn)

可計(jì)算抵扣

輸費(fèi)

納稅人銷售產(chǎn)品（非免稅）支付的運(yùn)輸可計(jì)算抵扣

費(fèi)

納稅人購(gòu)買生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備的運(yùn)輸費(fèi)可計(jì)算抵扣

符合不計(jì)入銷售額條件不計(jì)銷項(xiàng)稅,不得計(jì)算抵扣進(jìn)

納稅人代墊的代墊運(yùn)費(fèi)項(xiàng).

運(yùn)費(fèi)計(jì)算銷項(xiàng)稅,可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)

不符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)

稅.

【相關(guān)鏈接】考生對(duì)比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售

計(jì)銷項(xiàng)稅，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅。另一類是屬于不可抵扣

進(jìn)項(xiàng)稅，但不計(jì)算銷項(xiàng)稅。這兩類情況是考試必考的內(nèi)容，考生要注

意掌握和區(qū)分：

貨物去向

貨物來源職工福利、個(gè)人消費(fèi)、投資、分紅、贈(zèng)送

羊應(yīng)稅項(xiàng)目

不計(jì)銷項(xiàng)也不計(jì)進(jìn)項(xiàng)視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可

購(gòu)入

抵進(jìn)項(xiàng)）

視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可

自產(chǎn)或委托加工

抵進(jìn)項(xiàng)）抵進(jìn)項(xiàng)）

【例題?多選題】下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵

扣的是（AB）o

A.將外購(gòu)的貨物用于基建工程B.將外購(gòu)的貨物發(fā)給職

工作福利

C.將外購(gòu)的貨物無償贈(zèng)送給外單位D.將外購(gòu)的貨物作為實(shí)物

投資

【例題?單選題】下列支付的運(yùn)費(fèi)中不允許計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的是

（C）。

A.轎車廠銷售自產(chǎn)轎車支付的運(yùn)輸費(fèi)用

B.紡織廠外購(gòu)動(dòng)力支付的運(yùn)輸費(fèi)用費(fèi)用

C.機(jī)械廠外購(gòu)的管理部門使用的小轎車的運(yùn)輸

D.食品廠向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)用

（三）不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的兩類處理

不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的兩類處理

第一類，購(gòu)入時(shí)不予抵扣：直第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、

接計(jì)入購(gòu)貨的成本出口不得免抵退稅額：做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處

理

【案例】某企業(yè)購(gòu)入一批材［案例］某企業(yè)將數(shù)月前外購(gòu)的一批生

料用于在建工程，增值稅發(fā)產(chǎn)用材料改變用途，用于職工福利，賬

票注明價(jià)款100000元，增值面成本10000元，則需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)

稅17000元，則該企業(yè)不得抵出：10000X17%=1700（元）。

扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。該批貨物【案例】某企業(yè)將一批以往購(gòu)入的材料

采購(gòu)成本為117000元。毀損，賬面成本12465元（含運(yùn)費(fèi)465

元），其不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為：稅2465

-465）X17%+4654-（1-7%）

X7%=2040+35=2075（元）。

由于運(yùn)輸費(fèi)465是按7%扣除率計(jì)算過

進(jìn)項(xiàng)稅后的余額，所以要還原成計(jì)算進(jìn)

項(xiàng)稅的基數(shù)來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

J銷售額X稅率

準(zhǔn)予抵扣

當(dāng)期

不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

I憑票抵扣單額計(jì)算抵扣稅額

①增值稅專用發(fā)票①購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)

品

②海關(guān)專用繳款書②運(yùn)輸費(fèi)用

2010年1月1日以后的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)限規(guī)定(新增內(nèi)容)

(1)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用

發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開

具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期

內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書)

“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1

日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽

核比對(duì)。

未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅

人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180

日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

額

出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算：1、有免稅進(jìn)口料件的：

①當(dāng)期應(yīng)納增值稅額二當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額一【當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一（離岸

價(jià)格X外匯牌價(jià)一免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）X（出口貨物征稅率一出口

退稅率）】一上期期末留抵稅額

②出口貨物免抵退稅額二（出口貨物離岸價(jià)X外匯牌價(jià)一免稅購(gòu)進(jìn)原

材料價(jià)格）X出口貨物退稅率

①、②比較，誰小退誰。應(yīng)退稅額二數(shù)額較小的當(dāng)期免抵退稅額二①、

②的差額（當(dāng)期免抵退稅額2當(dāng)期期末留抵稅額）

2、出口企業(yè)原材料全部從國(guó)內(nèi)夠進(jìn)：①當(dāng)期應(yīng)納增值稅額二當(dāng)期內(nèi)銷

銷項(xiàng)稅額一【當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一（離岸價(jià)格X外匯牌價(jià)）X（出口貨物

征稅率一出口退稅率）

②出口貨物免抵退稅額=（出口貨物離岸價(jià)X外匯牌價(jià)）義出口

貨物退稅率

①、②比較，誰小退誰。應(yīng)退稅額二數(shù)額較小的當(dāng)期免抵退稅額二①、

②的差額（當(dāng)期免抵退稅額2當(dāng)期期末留抵稅額）

3、①當(dāng)期期末留抵稅額或當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末

留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額二當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期期末留抵稅額

②當(dāng)期期末留抵稅額2當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額二當(dāng)期免抵

退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

1.消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系

差異方面增值稅消費(fèi)稅

征稅范圍（1）銷售或進(jìn)口的貨（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

物（有形動(dòng)產(chǎn)）（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

（2）提供加工、修理修（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

配勞務(wù)（4）零售應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收，同一貨物納稅環(huán)節(jié)相對(duì)單一：在零售環(huán)節(jié)

在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、交稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾

進(jìn)出口多環(huán)節(jié)征收品在生產(chǎn)、批發(fā)、進(jìn)口環(huán)節(jié)不交

消費(fèi)稅。其他在進(jìn)口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)

（出廠環(huán)節(jié)；特殊為移送環(huán)節(jié)）

交消費(fèi)稅的消費(fèi)品在之后批發(fā)、

零售環(huán)節(jié)不再交納消費(fèi)稅

計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)具有單一性，計(jì)稅依據(jù)具有多樣性，包括從價(jià)

只有從價(jià)定率計(jì)稅定率計(jì)稅、從量定額計(jì)稅、復(fù)合

計(jì)稅

與價(jià)格的增值稅屬于價(jià)外稅消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅

關(guān)系

稅收收入進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的消費(fèi)稅屬于中央稅

的歸屬增值稅的全部屬于中

央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)

征收的增值稅收入由

中央地方共享

消費(fèi)稅與增值稅納稅環(huán)節(jié)對(duì)比:

環(huán)節(jié)增值稅消費(fèi)稅

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納（金、銀、鉆除

繳納

外）

生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品出廠繳納（金、銀、鉆除

繳納

銷售外）

將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連

無無

續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連

無繳納

續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅貨物

將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用

于投資、分紅、贈(zèng)送、繳納繳納

職工福利、個(gè)人消費(fèi)、

基建工程

批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品繳納（2009年5月起

繳納

限于卷煙）

【例題?多選題】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法正確的有（ACD）o

A.凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都屬于征收增值稅的貨物的范疇

B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅

C.應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅

D.應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含有增值稅

稅率基本形式適用應(yīng)稅項(xiàng)目

單純定額稅率啤酒；黃酒；成品油

比例稅率和定額稅率白酒；生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工卷煙

復(fù)合計(jì)稅

單純比例稅率批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、

白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品

【歸納】有兩種情況消費(fèi)稅稅率從高：一是納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)

當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；二是將不同

稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的。

計(jì)稅方式包裝物狀態(tài)

直接并入銷①應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)

售額計(jì)稅計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品

的銷售額中征收消費(fèi)稅。

②對(duì)酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)

品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如

何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅.（啤

酒黃酒押金無論是否被逾期，均不征消費(fèi)稅，逾期征增

值稅,不逾期不征增值稅。）

逾期并入銷對(duì)收取押金（酒類（黃酒、啤酒除外）以外）的包裝物，

售額計(jì)稅未到期押金不計(jì)稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還

的和已收取12個(gè)月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的

銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

【例題?單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)

立核算的門市部，2009年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)70萬元的高

爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22

萬元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10%,成本利潤(rùn)率10臨該項(xiàng)業(yè)務(wù)

應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為（C）。

A.5.13萬元B.6萬元C.6.60萬元D.7.72

萬元

3.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅

消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售額計(jì)算消費(fèi)稅。對(duì)于繳納的

增值稅則按平均價(jià)格計(jì)算增值稅。

【例題計(jì)算題】某化妝品廠A牌化妝品平均銷售價(jià)格（不含增值稅，

下同）20000元/箱；最高銷售價(jià)格22000元/箱，當(dāng)月將1箱A牌化

妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則：

該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅二22000X30%=6600元

該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅=20000X17%=3400元

（1）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等

方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)

稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。而增值稅沒有最高銷售價(jià)格的規(guī)定，只有平均銷

售價(jià)格的規(guī)定。

（2）酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅有最低計(jì)稅價(jià)格，增值稅沒有最低計(jì)稅價(jià)格的

規(guī)定。

白酒生產(chǎn)企業(yè)（價(jià)格A）白酒銷售企業(yè)（價(jià)格B）

如果AV7O9GB,則A為不正常價(jià)格，需要核定最低計(jì)稅價(jià)格。

如果A270/B,則AB差價(jià)小，A為正常價(jià)格，不需要核定最

低計(jì)稅價(jià)格

消費(fèi)稅稅率、計(jì)算公式概覽表：

稅率及計(jì)稅形式適用項(xiàng)目計(jì)稅公式

定額稅率（從量計(jì)啤酒、黃酒、成應(yīng)納稅額二銷售數(shù)量（交貨數(shù)

征）品油量、進(jìn)口數(shù)量）X單位稅額

應(yīng)納稅額二銷售數(shù)量（交貨數(shù)

比例稅率和定額

量、進(jìn)口數(shù)量）X定額稅率+銷

稅率并用（復(fù)合計(jì)卷煙、白酒

售額（同類消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)

稅）

稅價(jià)格）X比列稅率

比例稅率（從價(jià)計(jì)除上述以外的其應(yīng)納稅額二銷售額（同類消費(fèi)品

征）