大學《稅法》期末復習各章核心知識點、公式及考

試真題匯總

目錄

《稅法》各章重點整理......................................1

《稅法》最新知識點歸納總結...............................9

稅法所有稅種計算公式大全................................43

上海財經大學《稅法》課程期末試卷及參考答案..............54

《稅法》各章重點整理

第一章稅制要素

1.稅種的分類

按征稅對象分類（1）流轉稅主要有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅所得稅主要有：企

業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅（3）資源的征稅主要有：城鎮(zhèn)

土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅（4）財產的征稅主要有：房產稅（外資為

城市房地產稅）、契稅、車輛購置稅、車船使用稅（外資為車船使用牌照稅）。（5）對行為

的征稅主要有：印花稅、城市維護建設稅、固定資產投資方向調節(jié)稅（己停征）、屠宰稅（稅

費改革中停征）、筵席稅（由各省決定是否開征，但目前各省均已停征）。

2.稅種與課（征）稅對象的關系

秋種指一國稅收體系中的具體稅收種類，是基本的課稅單元。根據征稅對象的不同可將稅收

劃分成不同的種別。因此，不同的征稅對象是一個稅種區(qū)別于另一個稅種的主要標志，稅種

的名稱一般也以征稅對象來命名。

第二章增值稅

1.增值稅視同銷售行為計算銷項才兌額的行為有哪些？（注意區(qū)分購進貨物進項稅額不能抵

扣的情況、購進貨物發(fā)生進項稅額需轉出情況以及增值稅特殊銷售行為）

稅法規(guī)定了八種視同銷售行為：

（1）將貨物交付他人代銷。

（2）銷售代銷貨物。

（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,

但相關機構設在同一縣（市）的除外。

（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目。

（5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者。

（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

（7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。

（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。雖然這八種行為都屬于增值稅的征稅范

圍，但由于在銷售收入確認上的差異，導致所得稅的計算方法不一樣，可以將其分為應桎銷

售類和會計銷售類進行會計處理

2.哪些購進行為的進項稅額不能抵扣？

購進固定資產；用于非應稅項目（包括提供非應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和固定

資產在建工程等）的購進貨物或者應稅勞務；

用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；

用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

非正常損失的購進貨物；

非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

3.以扣除率計算抵扣的進項稅額，發(fā)生需要轉出進項稅額時，如何計算轉出的進項稅？

對于農產品、運費、廢舊物資3項，關于進項稅轉出的計算統(tǒng)一用以下公式賬面成本=購

進價X（1-抵扣率）

進項稅轉出額=帳面成本/（「抵扣率）X抵扣率

不同點在于：一個是用購進價X抵扣率。

一個是用賬面成本/（1-抵扣率）X抵扣率）

一個計算抵扣稅.一個計算進項稅轉出.差別在于計稅基礎不同.

一般地說：當初計進項時a:原來購入貨物的不含稅價，以其100%計入賬面成本！

再另行地以其X17%計進項一一這個是以票扣稅

b:原來支付運費，是93%計賬面成本，7%抵進項一一這個是計算扣稅

c:原來支付的購入農產品（比如您說的原木〉的成本，是87%計賬面成本，13%計進項

一一這個也是計算扣稅

在進項稅額轉出時，

我們手頭上，只有“賬面成本”作為資料，

則a:貨物的賬面成本，即是當初支付的售價（不含稅），直接以此X對應稅率就可

以得知當初抵的進項，（另外，是因為當初是以票扣稅，在實務中，看一下增值稅專用發(fā)票

的金額直接轉出就可以了。我們侑題時，可能只給出售價（不含稅），讓我們推算出票上計

的進項數）

b:賬面成本/（1-7%）=原支付的運費

原支付的運費X7%才是當初抵扣的進項稅!

c：與b同理賬面成本/（1T3%）才是當初購入原木所花的成本，

當初購入原木所花的成本X13%才是當初抵扣的進項稅！

計算扣稅下，又發(fā)生的進項稅額轉出，需要用這種特別的除法原支付成本=賬面成

本/（1-扣除率%）

進項稅額轉出數=原支付成本X扣除率%

4.一般商品的以舊換新與金銀首飾的以舊換新在計算增值稅、消費稅時有什么不同？

1）一般商品以舊換新

采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得沖減舊貨物

的收購價格。

2）金銀首飾以舊換新

鑒于金銀首飾以舊換新業(yè)務的特殊情況，財政部、國家稅務總局（關于金銀首飾等貨物征

收增值稅問題的通知》明確規(guī)定，對金銀首飾以舊換新業(yè)務，按銷售方實際收取的不含增值

稅的全部價款計繳增值稅。

納稅人采用以舊換新、翻新改制方式銷售的金銀首飾應按其實際收取的不含增值稅的全部價

款確定計稅依據，征收消費稅。

5.增值稅的價外費用以及包裝物押金是否含增值稅？如何處理？

包裝物押金是增值稅價外費用的常見形式，其中酒類產品包裝物押金的增值稅處理與消費稅處理存在交叉,

因此是增值稅價外費用涉稅處理的重點。

增值稅稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物（包括啤酒和黃酒）而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬的，

在1年內且合同未過期的，不并入價外費用征稅：對未單獨記賬的，或者逾期及一年以上未退回的包裝物

押金，應按此前所包裝貨物的適用稅率計算征稅。即：

銷項稅額=售價X17%+除包裝物押金外的價外費用&pide;（l+17%）X17%

而銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產品收取的包裝物押金，無論是否返還，一律在銷售時并人銷生

額征稅。即：

銷項稅額=售價X17%+價外費用（含包裝物押金）&pide;（l+17%）X17%

消費稅規(guī)定，包裝物押金（除酒類產品）在收取時不并入應稅消費品銷售額征稅.但對逾期未收回的包

裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應按應^消費品的適用稅率納稅。酒類產品生產企業(yè)銷售酒類

產品而收取的包裝物押金，一律在收取時并入銷售額納稅（包括啤酒和黃酒）。

包裝物押金的增值稅處理與消費稅處理的差異如表1所示：

一般商品的包裝物押金在收取時暫不涉及增值稅和消費稅，待到合同逾期或超過一年沒收押金時再計

算并繳納增值稅和消費稅：啤酒和黃酒的包裝物押金在收取時只計算繳納消費稅，而當合同逾期或超過一

年沒收押金時，再計算繳納包裝物押金所含的增值稅；其他酒類的包裝物押金在收取時一并計算繳納增值

稅和消費稅。

三、增值稅價外費用處理說明

一是增值稅價外費用屬于含稅價，在計算增值稅時應當先還原，再計算所包含的增值稅銷項稅額。價

外費用適用的稅率為所售商品或勞務的增值稅矛兌率。如果所售商品或勞務免征增值稅，則價外費用也免征

增值稅。二是銷售方銷項稅額的稅基包括商品售價和不含稅的價外費用，但購買方的進項稅額僅為專用發(fā)

票上的金額，支付的價外費不產生進項稅額。

6.酒類（除啤酒、黃酒外）的押金在計算增值稅和消費稅時如何處理？

對納稅人銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還、

會計上如何核算，均應并入當期銷售額計算納稅。對納稅人銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物

押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅，但對囚逾期未收回包裝不再退還的押金，應按

所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。

對酒類產品生產企業(yè)銷售酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還，會計上如何核

算，均需要并入酒類產品銷售額中，依酒類產品的適用稅率征收消費稅。

7.增值稅與消費稅的征收環(huán)節(jié)的區(qū)別

消費稅的絕大多數應稅消費品只在貨物出廠銷售(或委托加工、進)環(huán)節(jié)一次性征收，以后

的批發(fā)零售環(huán)節(jié)不再征收。增值稅是在貨物生產、流通各環(huán)節(jié)道道征收。

對從價征收消費稅的稅應稅消費品計征消費稅和增值稅額的稅基是相同的，均為含消費稅而

不含增值稅的銷售額

8.賒銷和分期收款銷售商品，增值稅義務發(fā)生時間？

采取賒銷和分期收款方式蟄售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者

書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

9.支付運費和收到運費各計算什么稅(增值稅進項稅還是銷項稅)？計算支付的運費可抵扣

的進項稅時，基數是什么？扣除率是多少？

你的進項稅，就是對方的銷項稅。進項與銷項是相對而言的。

營改增地區(qū)，運輸單位開出的增票，對于運輸單位來說，就是計算的增值稅的銷項稅。

你收到的增票上載明的增值稅，就是你單位的進項稅。

如果你‘支付運費’是代墊運費，如果發(fā)票抬頭是你的名字,就等同于你單位的運費。

'支付運費'，如果是你單位的費用，是要按照進項稅來入賬的。

'支付運費'算的都是銷項稅而不是進項稅。你這個表述不是很明確

銷售商品運費??般由購貨方支付，如購銷合同約定由銷貨方支付，銷售方所支付的運費可以

作為增值稅進項稅當期認證申報抵扣。

10.對于委托加工，委托方和受托方如何計算增值稅和消費稅？哪一方計算增值稅銷項稅？

哪一方計算增值稅進項稅？對委托方收回的應稅消費品，收回后直接銷售和繼續(xù)加工應稅消

費品有關消費欖和增值稅如何處理？

甲乙均為增值稅一般納稅人，加入甲企業(yè)提供原料4000元，委托乙企業(yè)幫忙加工，乙收取加

工費170元。假定生產的商品為消費稅應稅消費品，適用稅率為20%

解答：

如果乙企業(yè)有銷售該商品的同類商品價格的話，就按這個價格作為計稅依據，

如果沒有,組價=(4000+170/1.17)/(1-20%)=5125

乙企業(yè)代收代繳消費稅=5125*0.2=1025

乙企業(yè)應交增值稅=170/1.17*0.17=17

11.增值稅混合銷售行為與兼營行為的區(qū)分及稅收不同處理？

12.購進免稅農產品，如何計算進項稅？按什么基數以及按什么扣除率計算進項稅？如果將

購進的免稅農產品發(fā)給本單位職工作為職工福利，如何處理對應的增值稅？

準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額。收購憑證或普通銷售發(fā)票上注明的價款，在計算進項稅

額時不需再換算為不含稅價。

進項稅額=買價X扣除率

（1）“農業(yè)產品"，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的自

產農業(yè)產品；具體品目按照1995年6月財政部、國家稅務總局印發(fā)的《農業(yè)產品征稅范圍注釋》。

（2）買價，包括納稅人購進免稅農業(yè)產品支付給農業(yè)生產者或小規(guī)模納稅人的價款和按規(guī)定代

扣代繳的農業(yè)特產稅，價款是指經主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款或取得的普通發(fā)票

上注明的價款。

第三章消費稅法

1.委托加工應稅消費品，如何計算消費稅？誰繳納消費稅？如何繳納？

委托加工的應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部

分輔助材料加工的應稅消費品。這類應稅消費品通常由受托方在向委托方交貨時代收代繳消

費稅稅款。一般可以按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格

的，可以按照組成計稅價格計算納稅。

應納稅額計算公式：

應納稅額=組成計稅價格X適用稅率

組成計稅價格=（材料成本+加工費）+（1—消費稅稅率）

2.以IH換新銷售金銀首飾，消費稅的計稅依據如何確定？

金銀首飾以舊換新業(yè)務的消費稅和增值稅都是按實際收到的不含增值稅金額為計稅依據，其

他產品以舊換新業(yè)務換進的舊產品要按取得的發(fā)票計算進項稅，換出的新產品要計算銷項稅

和消費稅

金銀首飾消費稅的稅率

金銀首飾消費稅的稅率為5%.

金銀首飾消費稅的計稅依據

Q）納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據為不含增值稅的銷售額。如果納稅人銷假金銀首飾的銷售額中未

扣除增值稅稅款，在計算消費稅時，應按以下公式換算為不含稅銷售額：

金銀首飾的銷售額=含增值稅銷售額/（1十增值稅稅率或征收率）

（2）金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算,均應并入金銀

首飾的銷售額，計征消費稅。

（3）帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅。沒有

同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：

組成計稅價格=（材料成本+加工費）幾一金銀首飾消費稅稅率

（4）納稅人采取以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價

款確定計稅依據征收消費稅。

（5）生產、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、集體福利、獎勵等方面的金銀首

飾，應按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，

按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：

組成計稅價格=購進原價*（1+利潤率）/（1一金銀首飾消費稅稅率）

納稅人為生產企業(yè)時，公式中的“購進原價"為生產成本，公式中的“利潤率"一律定為6%。

（6）金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納

的消費稅稅款。

⑺對改變征稅環(huán)節(jié)的，商業(yè)零售企業(yè)銷售以前年度庫存的金銀首飾，按調整后的稅率征收消費

稅。

3.會計算白酒、香煙的消費稅；在計算消費稅時，銷售白酒收取的押金、裝卸費，如何處理？

含增值稅銷售額的換算

包裝物的計稅問題：直接并入銷售額計稅①應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是

否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中

征收消費稅。

②對酒類產品（啤酒、黃酒除外）生產企業(yè)銷售酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是

否返還及會計上如何核算，均應并入酒類產品銷售額中征收消費稅。

逾期并入銷售額計稅對收取押金（酒類（黃酒、啤酒除外）以外）的包裝物，未到期押金不

計稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取

12個月以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。

計算消費稅的價格中如含有增值稅稅額時，應換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：

應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價外費用）+（1+增值稅的稅率或征收率）

如果消費稅納稅人屬于增值稅一般納稅人，就按17%的增值稅稅率使用上述換算公式計算;

如果屬于小規(guī)模納稅人，按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票，就要按征收率使用換算公式。征

收率2009年起為3%。

【初步結論】一般情況下，從價計算消費稅的銷售額與計算增值稅銷項稅的銷售額是同一個

數字。

4.委托加工應稅消費品，收回后直接銷售，還需要繳納消費稅嗎？如具委托方收回后繼續(xù)加

工應稅消費品，消費稅如何處理？

一、委托加工應稅消費品（非金銀首飾）的消費稅是由受托方代收代繳的。因為消費稅已經由受托方代收代

繳了，委托方收回后直接銷售時，就不用交了，只要交銷售貨物的增值稅。

二、財政部和國家稅務總局《關于調整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關問題的通知》（口994]095號）規(guī)定，

接受經中國人民銀行批準的金銀首飾經營單位以外的單位和個人委托加工金銀首飾產品的，應以受托方為

納稅義務人。

總之，消費稅只繳納一次，受托方代收代繳了，委托方不再繳納。即使用于連續(xù)生產應稅消費品的委托加

工貨物，已經繳納的消費稅也可抵扣

5.什么是組成加稅價格，什么情況下應用組成計稅價格計算消費稅？

第四章營業(yè)稅

L自建建筑物出售營業(yè)稅問題

2.營業(yè)稅組成計稅價格公式

自建自用部份交的那道建筑業(yè)營業(yè)稅應用組價計算：組價:成本*（1+成本利潤率）/（1-3%）

第五章城市維護建設稅與教育費附加

L城市維護建設稅和教育費附加的計稅依據

1）城建稅=增值稅*7%2）教育費附加=增值稅*3%

2.城市維護建設稅的稅率和教育費附加的征收率

笫六章關稅

1.簡單的關稅計算

2.進口消費稅與關稅的關系

進口關稅計算與進口消費稅、進口增值稅的關系

進口關稅計算與進口消費稅、進口增值稅的關系：

進口貨物組成價稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅關稅=關稅完稅價格X關稅稅率

進口貨物組成價稅價格=（關稅完稅價格+關稅）+（1-消費稅稅率）進口消費稅=組成價稅價格x消費稅稅

率進口增值稅=組成價稅價格x17%或13%

第七章資源稅法

1.綜合回收率的概念以及如何根據綜合回收率計算資源稅？

例如

賣成品是100噸的洗煤，綜合回收率是70%

還原成原煤是100/70%

有的礦物是用1：幾的形式就要100*幾來還原

總歸是數變大了。就對了

2.外購液體鹽加工生產固體鹽銷售，資源稅的計算

納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量。納稅人以外購

的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

提示：以液體鹽加工固體鹽，以加工的固體鹽數量為課稅數量，以外購的液體鹽加工，耗用液體鹽的

已納稅額準予抵扣

第八章土地增值稅

1.土地增值稅的計算（步驟、不同情況下房地產開發(fā)費用的計算）

2.建造出售普通標準住宅的土地增值稅稅收優(yōu)惠規(guī)定

第九、十一章房產稅與印花稅

1.房產稅的計稅依據？

2.加工承攬合同印花稅的計算

第十二章企業(yè)所得稅法

1.企業(yè)所得稅的納稅人及納稅義務規(guī)定

2.在我國設立機構場所但在我國取得的收入與所設機構場所沒有直接聯(lián)系的非居民納稅人

適用的稅率、計稅依據（應納稅所得額）的確定

3.國債利息收益與國債轉讓收益征稅的不同規(guī)定

4.居民企業(yè)從其他居民企業(yè)取得的權益性投資收益如何納稅？

5.記住一些扣除限額的計算基數（業(yè)務招待費、廣告業(yè)務宣傳費、公益性捐贈）

6.會計算企業(yè)會計利潤

7.會計算廣告與業(yè)務宣傳費的納稅調整額、業(yè)務招待費的納稅調整額、公益性捐贈支出的納

稅調整額、“三項經費”的納稅調整額、新技術研發(fā)費用的納稅調整額、國債利息的納稅調

整額；關鍵是記住標準及明白是在會計利潤基礎上調增還是調減應納稅所得額？

8.會在企業(yè)利潤基礎上計算應納稅所得額以及應納稅額

關于計算業(yè)務招待費、廣告及業(yè)務宣傳費扣除限額基數：銷售（營業(yè)）收入的確定

應包括：

（一）銷售（營業(yè)）收入合計

1、主營業(yè)務收入

（1）銷售貨物

（2）提供勞務

（3）讓渡資產使用權

（4）建造合同

2、其他業(yè)務收入

（1）材料銷售收入

（2）代購代銷手續(xù)費收入

（3）包裝物出租收入

（4）其他

（二）稅法相關規(guī)定的視同銷售收入

（1）非貨幣性交易視同銷售收入

（2）貨物、財產、勞務視同銷售收入

（3）其他視同銷售收入

不包括：

（1）債務重組收益

（2）固定資產轉讓收入

（3）轉讓專利所有權收入

（4）接受捐贈收入

（5）投資收益

（6）國債利息收入

（7）公允價值變動損益

（8）因債權人原因卻是無法支付的款項

（9）其他營業(yè)外收入

特例：

對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分

配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

十三章個人所得稅法

1.工資薪金及年終一次性獎金個人所得稅的計算

2.勞務報酬的項目、勞務報酬與公益性捐贈個人所得稅的計算（關鍵是計稅依據及稅率的確

定）

3.關于所得“次”的規(guī)定

4.稿酬所得的規(guī)定以及稿酬所得個人所得稅的計算。

5.在計算個人房屋出租所得的個人所得稅時，扣除的項目與順序是怎樣規(guī)定的？

6.在計算個人所得稅時，個人公益性捐贈扣除的比例是怎樣規(guī)定的？

7.我國個人所得稅制度類型？

8.個人所得稅納稅人及納稅義務的規(guī)定

9.財產轉讓個人所得稅的計算

10.應注意：2011年9月1日前后工資薪金在確定月應納稅所得額時，扣除費用金額的不同.

《稅法》最新知識點歸納總結

（一）稅法基本原則

基本原解釋及舉例

則

稅收法也稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權利義務必須由法

定原則律加以規(guī)定，稅法的各類構成要素都必須且只能由法律予

以明確的規(guī)定。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部

領域，其內容包括稅收要件法定原則和稅務合法性原則

稅收公一般認為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即

平原則稅收負擔必須根據納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，

稅負相同；負擔能力不等，稅負不同。稅收公平原則源于法

律上的平等原則

稅收效稅收效率原則包括兩個方面一一經濟效率和行政效率

率原則前者要求有利于資源的有效配置和經濟體制的有效運行，

后者要求提高稅收行政效率

實質課是指應根據客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據納稅

稅原則人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關

外觀和形式

（二）稅法適用原則

適用原解釋及舉例

則

法律優(yōu)也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的效

位原則力高于行政立法的效力，還可進一步推論稅收行政法規(guī)的

效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力；效力低的稅法與效力高的稅

法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的

【例題?單選題】以下不符合稅法優(yōu)位原則的說法是

()o

A.法律的效力高于行政立法的效力

B.我國稅收法律與行政法規(guī)的效力具有同等效力

C.稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力

D.效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅

法即是無效的

【答案】B

法律不即新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法

溯及既

往原則

新法優(yōu)也稱后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對同一事項有不同規(guī)定

于舊法時，新法的效力優(yōu)于舊法

原則

特別法對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)

優(yōu)于普定的效力高于一般規(guī)定的效力。本原則打破了稅法效力等

通法原級的限制，居于特別法地位級別比較低的稅法，其效力可高

則于作為普通法的級別比較高的稅法

實體從即實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定

10,程溯及力

序從新【實體從舊舉例】2008年5月稅務機關對某企業(yè)進行稅務

原則檢查時發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)在2007年4月至2008年4月沒有代

扣個人所得稅,依據稅法規(guī)定，2007年4月至2008年2月

工資薪金稅前扣除額是每人每月1600元，2008年3月1日

后工資薪金扣除額調整為每人每月2000元。按照實體法從

舊原則，在追繳少扣稅款時,對2007年4月至2008年2月

按照每人每月1600元扣除生計費，對2008年3月1日以

后按照每人每月2000元扣除生計費。因此，實體法從舊原

則實際體現(xiàn)的是：新法只從新規(guī)定開始的時段實施，不溯及

以往，以往還按照舊的規(guī)定執(zhí)行

【程序從新舉例】2001年5月起實施的稅收征管法規(guī)定，

企業(yè)在銀行開設的全部賬戶都要向稅務機關報告。按照程

序法從新原則，不論是2001年5月以后設立的新企業(yè)還是

以前設立的老企業(yè)繼續(xù)經營的，不論是企業(yè)2001年5月以

后開設的銀行賬號還是以前開設沿用下來的，現(xiàn)存的經營

用的銀行賬號都要向稅務機關報告。這體現(xiàn)了稅法適用原

則中的實體從舊，程序從新原則，即程序法在一定情況下具

備溯及力，新法實施前后的同種情況都要按照新的規(guī)定執(zhí)

行，體現(xiàn)了實體從舊，程序從新原則

程序優(yōu)即在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法，以保證國家課稅

于實體權的實現(xiàn)

原則

二、稅收法律關系（熟悉，能力等級1）

稅收法律關系包括三方面內容：稅收法律關系的構成；稅收法律關系

的產生、變更與消滅；稅收法律關系的保護。

【解釋】這一部分考點明顯，考生要注意掌握下表的內容和對應關系。

一方是代表國家行使征稅職責的各級雙方法

稅務機關、海關和財政機關律地位

權利主平等但

體另一方是履行納稅義務的單位和個人權利義

稅收法律關（按照屬地兼屬人的原則確定）務不對

系的構成等

權利客即征稅對象

體

法律關是權利主體所享有的權利和所應承擔的義務，是

系內容稅收法律關系中最實質的東西，也是稅法的靈魂

稅收法律關

系的產生、由稅收法律事實來決定

變更與消滅

稅收法律關稅收法律關系的保護對權利主體雙方是平等的，對權利享

系的保護有者的保護就是對義務承擔者的制約

(1)資源綜合利用、再生資源、鼓勵節(jié)能減排的優(yōu)惠

優(yōu)惠方式優(yōu)惠項目

再生水、污水處理勞務、廢舊輪胎為原料生產的膠

免征

粉、翻新輪胎等

工業(yè)廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品、以垃

圾及垃圾發(fā)酵的沼氣為原料生產的電力和熱力、以

即征即退

煤炭開采過程中的舍棄物油母頁巖為原料生產的頁

巖油等自產貨物

以煤泥、石煤、油母頁巖為原料生產的電力和熱力、

即征即退50%

利用風力生產的電力

2009年1月1日起至2010年12月31日，納稅人銷

售的以“三剩物”、次小薪材、農作物秫秸桿、蔗渣

即征即退不同

等農林剩余物為原料白產的綜合利用產品由稅務機

比例

關實行即征即退辦法，退稅比例2009年為100%；

2010年為80%

先征后退銷售自產的綜合利用生物柴油

(6)融資租賃

融資租賃貨物最終所屬項

批準狀況繳納稅種

所有權U

央行和對外貿易經濟合所有權未轉讓給承

作部（商務部）批準的租方

金融業(yè)

從事融資租賃業(yè)務的單所有權轉讓給承租

位從事融資租賃業(yè)務方營業(yè)稅

所有權未轉讓給承

租賃業(yè)

其他單位從事融資租賃租方

業(yè)務所有權轉讓給承租銷售貨

增值稅

方物

1.一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的具體標準:

要點具體規(guī)定

（1）從事貨物生產或者提供應稅勞務為主的納稅人，

年銷年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬

基本售額元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人

劃分的大（2）以貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年應稅銷售

標準小額在80萬元以下的，為小規(guī)模納稅人

上述年應稅銷售額，包括免稅銷售額

會計基層稅務機關要加強對小規(guī)模生產企業(yè)財會人員的培

核算訓，幫助建立會計賬簿，只要小規(guī)模企業(yè)有會計，有賬

水平冊，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，并

能按規(guī)定報送有關稅務資料的，可以申請資格認定，不

作為小規(guī)模納稅人

(1)年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人

特殊劃分標按小規(guī)模納稅人納稅

準(2)非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選

擇按小規(guī)模納稅人納稅

(3)從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油

站，無論其年應稅銷售額是否超過規(guī)定標準，一律按增

值稅一般納稅人征稅

資格認定權(1)一般納稅人資格認定權限，在縣(市、區(qū))國家稅

限務局或者同級別的稅務分局

(2)納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)

模納稅人

2.小規(guī)模納稅人以外的納稅人向主管稅務機關申請資格認定的程

序性規(guī)定

要點規(guī)則

向誰申凡增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)，均應向其企

請業(yè)所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)

一般納稅人總分支機構不在同一縣(市)的，應分別向其

機構所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)

(1)新辦非商貿企業(yè)在辦理稅務登記時同時申請認定。稅

申請時務機關對其預計年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準的暫

間認定為一般納稅人

(2)非商貿小規(guī)模納稅人轉為一般納稅人的，在次年1月

底前申請

二、其他按照簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定(能力等級3)

特殊征收率適用情況注意辨析

小規(guī)減按計稅公式：銷售額=含稅銷售額/小規(guī)模納稅人銷售自己

模納2%征(1+3%)使用過的除固定資產以

稅人收率應納稅額二銷售額X2%外的物品，應按3%的征

適用征收適用于：收率征收增值稅

(1)小規(guī)模納稅人(除其他個人

外，下同)銷售自己使用過的固定

資產

(2)小規(guī)模納稅人銷售舊貨

所稱舊貨，是指進入二次流通的

具有部分使用價值的貨物(含舊

汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不

包括自己使用過的物品

計稅公式：(1)一般納稅人銷售自

4%征銷售額二含稅銷售額/(1+4%)己使用過的除固定資產

收率應納稅額=銷售額X4%/2以外的物品，應當按照

減半適用情況：適用稅率征收增值稅

征收(1)一般納稅人銷售自己使用過(2)一般納稅人銷售自

的不得抵扣且未抵扣進項稅額的己使用過的抵扣過進項

一般固定資產稅額的固定資產，應當

納稅(2)納稅人銷售舊貨按照適用稅率征收增值

人適稅

用一般納稅人銷售貨物屬于下列情

4%征形之一的，暫按簡易辦法依照4%

收率征收率計算繳納增值稅：

計稅(1)寄售商店代銷寄售物品(包

括居民個人寄售的物品在內)

(2)典當業(yè)銷售死當物品

(3)經國務院或國務院授權機關

批準的免稅商店零售的免稅品

一般納稅人銷售自產的下列貨(1)一般納稅人選擇

可選物，可選擇按照簡易辦法依照6%簡易辦法計算繳納增值

擇按征收率計算繳納增值稅：稅后，36個月內不得變

照6%(1)縣級及縣級以下小型水力發(fā)更

征收電單位生產的電力。小型水力發(fā)(2)對屬于一般納稅人

率計電單位，是指各類投資主體建設的自來水公司銷售自來

稅的裝機容量為5萬千瓦以下(含水按簡易辦法依照6%征

5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位收率征收增值稅，不得

(2)建筑用和生產建筑材料所用抵扣其購進自來水取得

的砂、土、石料增值稅扣稅憑證上注明

(3)以自己采掘的砂、土、石料的增值稅稅款

或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石

灰(不含粘土實心磚、瓦)

(4)用微生物、微生物代謝產物、

動物毒素、人或動物的血液或組

織制成的生物制品

(5)自來水

(6)商品混凝土(僅限于以水泥

為原料生產的水泥混凝土)

【例題?多選題】增值稅一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按

照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅的有(BCD)。(2009

年)

A.用購買的石料生產的石灰

B.用動物毒素制成的生物制品

C.以水泥為原料生產的水泥混凝土

D.縣級以下小型水力發(fā)電站生產的電力

【歸納】一般納稅人和小規(guī)模納稅人相同行為辨析

處理自用過舊固定資處理自用過舊物經營舊貨

產

一般納①小轎車以及轉型前應納稅額二含稅應納稅額二含稅

稅人購入的設備：銷售額/(1+稅銷售額/(1+4%)

應納稅額二含稅銷售率)X稅率X4%/2

額/(1+4%)X4%/2稅率一般為

②轉型后購入設備：17%,低稅率范圍

應納稅額二含稅銷售的為13%

額/（1+稅率）義稅率

稅率一般為17%,低稅

率范圍的農機等為

13%

小規(guī)模應納稅額二含稅銷售應納稅額二含稅應納稅額二含稅

納稅人額/（1+3%）X2%銷售額/（1+3%）銷售額/（1+3%）

X3%X2%

【重要疑點歸納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：

（1）商業(yè)企業(yè)零售價；

（2）普通發(fā)票上注明的銷售額（一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這

種情況）；

（3）價稅合并收取的金額；

（4）價外費用一般為含稅收入；

（5）含包裝物押金一般為含稅收入；

（6）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產貨物并提供建

筑業(yè)勞務的合同）。

【知識點歸納】關于運輸費抵扣進項稅問題的歸納：

具體業(yè)務能否抵扣進項稅

納稅人購買原材料（非免稅）支付的運

可計算抵扣

輸費

納稅人銷售產品（非免稅）支付的運輸可計算抵扣

費

納稅人購買生產經營設備的運輸費可計算抵扣

符合不計入銷售額條件不計銷項稅,不得計算抵扣進

納稅人代墊的代墊運費項.

運費計算銷項稅,可計算抵扣進項

不符合條件的代墊運費

稅.

【相關鏈接】考生對比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售

計銷項稅，可相應抵扣其符合規(guī)定的進項稅。另一類是屬于不可抵扣

進項稅，但不計算銷項稅。這兩類情況是考試必考的內容，考生要注

意掌握和區(qū)分：

貨物去向

貨物來源職工福利、個人消費、投資、分紅、贈送

羊應稅項目

不計銷項也不計進項視同銷售計銷項（可

購入

抵進項）

視同銷售計銷項（可視同銷售計銷項（可

自產或委托加工

抵進項）抵進項）

【例題?多選題】下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵

扣的是（AB）o

A.將外購的貨物用于基建工程B.將外購的貨物發(fā)給職

工作福利

C.將外購的貨物無償贈送給外單位D.將外購的貨物作為實物

投資

【例題?單選題】下列支付的運費中不允許計算扣除進項稅額的是

（C）。

A.轎車廠銷售自產轎車支付的運輸費用

B.紡織廠外購動力支付的運輸費用費用

C.機械廠外購的管理部門使用的小轎車的運輸

D.食品廠向小規(guī)模納稅人購買農業(yè)產品的運輸費用

（三）不得抵扣增值稅的進項稅的兩類處理

不得抵扣增值稅的進項稅的兩類處理

第一類，購入時不予抵扣：直第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、

接計入購貨的成本出口不得免抵退稅額：做進項稅轉出處

理

【案例】某企業(yè)購入一批材［案例］某企業(yè)將數月前外購的一批生

料用于在建工程，增值稅發(fā)產用材料改變用途，用于職工福利，賬

票注明價款100000元，增值面成本10000元，則需要做進項稅轉

稅17000元，則該企業(yè)不得抵出：10000X17%=1700（元）。

扣增值稅進項稅。該批貨物【案例】某企業(yè)將一批以往購入的材料

采購成本為117000元。毀損，賬面成本12465元（含運費465

元），其不能抵扣的進項稅為：稅2465

-465）X17%+4654-（1-7%）

X7%=2040+35=2075（元）。

由于運輸費465是按7%扣除率計算過

進項稅后的余額，所以要還原成計算進

項稅的基數來計算進項稅轉出

應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額

J銷售額X稅率

準予抵扣

當期

不可抵扣進項稅轉出

I憑票抵扣單額計算抵扣稅額

①增值稅專用發(fā)票①購進農產

品

②海關專用繳款書②運輸費用

2010年1月1日以后的進項稅抵扣時限規(guī)定(新增內容)

(1)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用

發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開

具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期

內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

(2)實行海關進口增值稅專用繳款書(以下簡稱海關繳款書)

“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1

日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關

報送《海關完稅憑證抵扣清單》（包括紙質資料和電子數據）申請稽

核比對。

未實行海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅

人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180

日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅

額

出口貨物應退稅額的計算：1、有免稅進口料件的：

①當期應納增值稅額二當期內銷銷項稅額一【當期進項稅額一（離岸

價格X外匯牌價一免稅購進原材料價格）X（出口貨物征稅率一出口

退稅率）】一上期期末留抵稅額

②出口貨物免抵退稅額二（出口貨物離岸價X外匯牌價一免稅購進原

材料價格）X出口貨物退稅率

①、②比較，誰小退誰。應退稅額二數額較小的當期免抵退稅額二①、

②的差額（當期免抵退稅額2當期期末留抵稅額）

2、出口企業(yè)原材料全部從國內夠進：①當期應納增值稅額二當期內銷

銷項稅額一【當期進項稅額一（離岸價格X外匯牌價）X（出口貨物

征稅率一出口退稅率）

②出口貨物免抵退稅額=（出口貨物離岸價X外匯牌價）義出口

貨物退稅率

①、②比較，誰小退誰。應退稅額二數額較小的當期免抵退稅額二①、

②的差額（當期免抵退稅額2當期期末留抵稅額）

3、①當期期末留抵稅額或當期免抵退稅額當期應退稅額=當期期末

留抵稅額

當期免抵稅額二當期免抵退稅額一當期期末留抵稅額

②當期期末留抵稅額2當期免抵退稅額當期應退稅額二當期免抵

退稅額

當期免抵稅額=0

1.消費稅與增值稅的關系

差異方面增值稅消費稅

征稅范圍（1）銷售或進口的貨（1）生產應稅消費品

物（有形動產）（2）委托加工應稅消費品

（2）提供加工、修理修（3）進口應稅消費品

配勞務（4）零售應稅消費品

納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收，同一貨物納稅環(huán)節(jié)相對單一：在零售環(huán)節(jié)

在生產、批發(fā)、零售、交稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾

進出口多環(huán)節(jié)征收品在生產、批發(fā)、進口環(huán)節(jié)不交

消費稅。其他在進口環(huán)節(jié)、生產

（出廠環(huán)節(jié)；特殊為移送環(huán)節(jié)）

交消費稅的消費品在之后批發(fā)、

零售環(huán)節(jié)不再交納消費稅

計稅依據計稅依據具有單一性，計稅依據具有多樣性，包括從價

只有從價定率計稅定率計稅、從量定額計稅、復合

計稅

與價格的增值稅屬于價外稅消費稅屬于價內稅

關系

稅收收入進口環(huán)節(jié)海關征收的消費稅屬于中央稅

的歸屬增值稅的全部屬于中

央；其他環(huán)節(jié)稅務機關

征收的增值稅收入由

中央地方共享

消費稅與增值稅納稅環(huán)節(jié)對比:

環(huán)節(jié)增值稅消費稅

進口應稅消費品繳納（金、銀、鉆除

繳納

外）

生產應稅消費品出廠繳納（金、銀、鉆除

繳納

銷售外）

將自產應稅消費品連

無無

續(xù)生產應稅消費品

將自產應稅消費品連

無繳納

續(xù)生產非應稅貨物

將自產應稅消費品用

于投資、分紅、贈送、繳納繳納

職工福利、個人消費、

基建工程

批發(fā)應稅消費品繳納（2009年5月起

繳納

限于卷煙）

【例題?多選題】根據稅法規(guī)定，下列說法正確的有（ACD）o

A.凡是征收消費稅的消費品都屬于征收增值稅的貨物的范疇

B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅

C.應稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅

D.應稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅

稅率基本形式適用應稅項目

單純定額稅率啤酒；黃酒；成品油

比例稅率和定額稅率白酒；生產、進口、委托加工卷煙

復合計稅

單純比例稅率批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、

白酒以外的其他各項應稅消費品

【歸納】有兩種情況消費稅稅率從高：一是納稅人兼營不同稅率的應

當繳納消費稅的消費品未分別核算銷售額、銷售數量的；二是將不同

稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的。

計稅方式包裝物狀態(tài)

直接并入銷①應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨

售額計稅計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品

的銷售額中征收消費稅。

②對酒類產品（啤酒、黃酒除外）生產企業(yè)銷售酒類產

品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如

何核算，均應并入酒類產品銷售額中征收消費稅.（啤

酒黃酒押金無論是否被逾期，均不征消費稅，逾期征增

值稅,不逾期不征增值稅。）

逾期并入銷對收取押金（酒類（黃酒、啤酒除外）以外）的包裝物，

售額計稅未到期押金不計稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還

的和已收取12個月以上的押金，應并入應稅消費品的

銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。

【例題?單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設一非獨

立核算的門市部，2009年8月該廠將生產的一批成本價70萬元的高

爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22

萬元。高爾夫球具的消費稅稅率為10%,成本利潤率10臨該項業(yè)務

應繳納的消費稅額為（C）。

A.5.13萬元B.6萬元C.6.60萬元D.7.72

萬元

3.納稅人用于換取生產資料、消費資料、投資入股、抵償債務的應稅

消費品，按照同類應稅消費品的最高銷售額計算消費稅。對于繳納的

增值稅則按平均價格計算增值稅。

【例題計算題】某化妝品廠A牌化妝品平均銷售價格（不含增值稅，

下同）20000元/箱；最高銷售價格22000元/箱，當月將1箱A牌化

妝品用于換取一批生產材料，則：

該業(yè)務應納消費稅二22000X30%=6600元

該業(yè)務增值稅銷項稅=20000X17%=3400元

（1）納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等

方面的應稅消費品，應當以納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計

稅依據計算消費稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有平均銷

售價格的規(guī)定。

（2）酒類產品消費稅有最低計稅價格，增值稅沒有最低計稅價格的

規(guī)定。

白酒生產企業(yè)（價格A）白酒銷售企業(yè)（價格B）

如果AV7O9GB,則A為不正常價格，需要核定最低計稅價格。

如果A270/B,則AB差價小，A為正常價格，不需要核定最

低計稅價格

消費稅稅率、計算公式概覽表：

稅率及計稅形式適用項目計稅公式

定額稅率（從量計啤酒、黃酒、成應納稅額二銷售數量（交貨數

征）品油量、進口數量）X單位稅額

應納稅額二銷售數量（交貨數

比例稅率和定額

量、進口數量）X定額稅率+銷

稅率并用（復合計卷煙、白酒

售額（同類消費品價格、組成計

稅）

稅價格）X比列稅率

比例稅率（從價計除上述以外的其應納稅額二銷售額（同類消費品

征）