第三章應收和預付款項

資產(chǎn)負債表企會：01編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債及所有者權益（股東權益）期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融負債應收票據(jù)應付票據(jù)應收賬款應付賬款預付款項預收款項其他應收款

合同負債

存貨應付職工薪酬

合同資產(chǎn)應交稅費持有待售資產(chǎn)其他應付款一年內到期的非流動資產(chǎn)持有待售負債其他流動資產(chǎn)一年內到期的非流動負債流動資產(chǎn)合計其他流動負債非流動資產(chǎn)：流動負債合計

債權投資非流動負債：

其他債權投資長期借款長期應收款應付債券長期股權投資長期應付款

其他權益工具投資預計負債

其他非金融資產(chǎn)

遞延收益投資性房地產(chǎn)遞延所得稅負債固定資產(chǎn)其他非流動負債在建工程非流動負債合計生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負債合計

使用權資產(chǎn)所有者權益（或股東權益）：油氣資產(chǎn)實收資本（或股本）無形資產(chǎn)

其他權益工具開發(fā)支出資本公積商譽減：庫存股長期待攤費用其他綜合收益遞延所得稅資產(chǎn)盈余公積其他非流動資產(chǎn)未分配利潤非流動資產(chǎn)合計所有者權益（或股東權益）合計資產(chǎn)總計負債和所有者權益（或股東權益）總計資產(chǎn)負債所有者權益第二節(jié)應收賬款

第一節(jié)應收票據(jù)第三節(jié)預付賬款第五節(jié)應收款項減值第四節(jié)其他應收款第三章應收及預付款項

學習目標素養(yǎng)目標：1.培養(yǎng)擔當作為的責任意識；2.培養(yǎng)法治意識，做到遵紀守法、廉潔自律；3.培養(yǎng)“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬”的會計人員基本素養(yǎng)

和“三堅三守”的會計人員職業(yè)道德；4.培養(yǎng)嚴謹細致的工匠精神，具備債權崗位的基本素養(yǎng)；5.培養(yǎng)溝通協(xié)作意識、大數(shù)據(jù)思維意識、會計職業(yè)判斷能力。第三章應收及預付款項

學習目標1.掌握應收票據(jù)的種類、核算賬戶，應收票據(jù)貼現(xiàn)的含義；2.理解應收賬款的確認、入賬價值及核算賬戶；3.掌握預付賬款的內容與核算賬戶；4.掌握其他應收款的內容與核算賬戶；5.理解應收款項減值的確認、掌握壞賬準備的核算方法。知識目標：能力目標：1.能熟練進行應收票據(jù)的取得、票據(jù)到期，以及轉讓時的核算，應收票據(jù)貼現(xiàn)利息、實收貼現(xiàn)凈額的計算與核算；2.能熟練進行應收賬款的核算及含有商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣時的核算；3.能熟練進行預付賬款的核算；4.能熟練進行其他應收款的核算；5.能熟練進行應收款項減值的核算。應收和預付款項

應收票據(jù)應收款減值應收賬款1.應收票據(jù)概念和種類2.應收票據(jù)的核算賬戶3.應收票據(jù)的核算4.應收票據(jù)的貼現(xiàn)預付賬款其他應收款1.應收賬款的確認和計量2.應收賬款核算的賬戶設置3.應收賬款的核算1.預付賬款的內容2.預付賬款核算的賬戶設置3.預付賬款的核算1.其他應收款的內容2.其他應收款核算的賬戶設置3.其他應收款的核算1.應收款項減值的確認2.應收款項兼職的核算會計與

中國經(jīng)濟加強信用體系建設，管好應收款項會計與

中國經(jīng)濟加強信用體系建設，管好應收款項問題思考

第一節(jié)應收票據(jù)一、應收票據(jù)概念與種類二、應收票據(jù)核算賬戶設置三、應收票據(jù)核算四、應收票據(jù)貼現(xiàn)一、應收票據(jù)概念與種類

（一）應收票據(jù)的概念應收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。

案例2017年3月29日，江蘇銀監(jiān)局公布最新一批處罰名單：其中民生銀行南通分行的違規(guī)事由是辦理無真實貿易背景的銀行承兌匯票貼現(xiàn)，被罰款20萬元。（簡評：按照現(xiàn)行人民銀行和銀監(jiān)會法規(guī)，簽發(fā)承兌匯票必須要有真實貿易往來，但由于出票人只需要繳納約30%的保證金，所以很多企業(yè)就虛構貿易用途開出空票，再背書給票據(jù)中介進行“包裝”后，來套取銀行資金，這種違規(guī)也很普遍。

（二）商業(yè)匯票的種類（三）應收票據(jù)的計價及到期日的確定1.應收票據(jù)的計價

取得時：應收票據(jù)按面值計價

到期時：不帶息票據(jù)到期值＝票據(jù)面值帶息票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＋票據(jù)利息＝票據(jù)面值＋面值×票面利率×票據(jù)期限（三）應收票據(jù)的計價及到期日的確定2.到期日

票據(jù)期限按月表示時：到期日按月對日確定；月末出票的，為到期月的最后一天；出票日為12月30日，期限按月計算，是2個月,故是從12.30-2.30，由于沒有2.30。最后的就是2.28(潤年就是2.29)

票據(jù)期限按日表示時：從出票日起實際經(jīng)歷的天數(shù)，頭尾只算一天。（即算頭不算尾，或算尾不算頭）

（三）應收票據(jù)的計價及到期日的確定例：4月15日簽發(fā)的90天票據(jù)，其到期日應為7月14日

［90天－4月份剩余天數(shù)－5月份實有天數(shù)－6月份實有天數(shù)

=90－（30－15）－31－30=14

同時，計算利息使用的利率，要換算成日利率（年利率÷360）。二、應收票據(jù)核算的賬戶設置余額：企業(yè)持有的商業(yè)匯票的賬面余額到期收回票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)的票面余額取得的應收票據(jù)的面值期末計提的票據(jù)利息應收票據(jù)資產(chǎn)類按對方單位名稱設置明細賬

三、應收票據(jù)核算

票據(jù)到期值=票據(jù)面值

（一）不帶息應收票據(jù)1.銷售實現(xiàn)時：

借：應收票據(jù)

【面值】

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

2.到期收回票款時：

借：銀行存款

【面值】

貸：應收票據(jù)

【面值】

到期無法收回時：

借：應收賬款

【面值】

貸：應收票據(jù)

【面值】

不帶息應收票據(jù)核算賬戶關系圖三、應收票據(jù)的核算主營業(yè)務收入應收票據(jù)應交稅費-應交增值稅（銷）銀行存款②應收賬款②

（一）不帶息應收票據(jù)①①①①

例3-14月1日齊魯公司銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價款10000元，增值稅1300元，商品已發(fā)出，收到甲公司承兌的一張面值為11300，期限為三個月的不帶息商業(yè)匯票。

三、應收票據(jù)核算4月1日，銷售實現(xiàn)時：

借：應收票據(jù)——甲公司11300

貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1300

（一）不帶息應收票據(jù)例3-24月1日齊魯公司銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價款10000元，增值稅1300元，商品已發(fā)出，收到甲公司承兌的一張面值為11300，期限為3個月的不帶息商業(yè)匯票。

三、應收票據(jù)核算7月1日，到期收回貨款時：

借：銀行存款11300貸：應收票據(jù)11300

若7月1月甲公司無力償付貨款：

借：應收賬款——甲公司11300貸：應收票據(jù)11300

三、應收票據(jù)核算

票據(jù)到期值=票據(jù)面值+利息

（二）帶息應收票據(jù)1.銷售實現(xiàn)時：

借：應收票據(jù)

【面值】

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

3.到期收回票款時：

借：銀行存款

【面值+全部利息】

貸：應收票據(jù)

【面值+已經(jīng)計提利息】

財務費用

【未計提利息】

2.期末計提利息時：

借：應收票據(jù)

貸：財務費用

帶息應收票據(jù)核算賬戶關系圖三、應收票據(jù)核算主營業(yè)務收入應收票據(jù)應交稅費-應交增值稅（銷）①①②應收賬款財務費用③銀行存款②

（二）帶息應收票據(jù)【例3-2】齊魯公司于4月30日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價款20000元，增值稅2

600元，商品已發(fā)出，收到乙公司承兌的一張面值為22

600，年利率為6％。期限為5個月的帶息商業(yè)匯票。

4月30日，銷售實現(xiàn)時：

借：應收票據(jù)——乙公司22

600

貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費－應交增值稅（銷）2

600二、應收票據(jù)核算

5月末、6月末、7月末、8月末，計提利息

利息＝22

600×6％×1/12＝113

借：應收票據(jù)——乙公司

113貸：財務費用1139月30日，到期收回貨款時票據(jù)到期值＝22

600+22

600×6％×5/12＝23165

借：銀行存款23165貸：應收票據(jù)——乙公司23052

財務費用113

二、應收票據(jù)核算面值22600+已經(jīng)計提利息452若9月30月乙公司無力償付貨款：則：借：應收賬款——乙公司23052貸：應收票據(jù)——乙公司23052

未確認利息113，暫不做賬務處理，只需在備查簿上進行登記，待實際收到時，再沖減財務費用。二、應收票據(jù)核算在實際收到時借：銀行存款23165

貸：應收賬款23052財務費用113請注意練一練

10月30日公司銷售一批商品給乙公司，售價40000元，增值稅5200，公司以銀行存款代墊運雜費200元，商品已發(fā)出，收到乙公司承兌的一張面值為47000元，票面利率為6％，期限為6個月的商業(yè)匯票。要求：做出以下時間的相關會計處理（1）10月30日銷售時（2）12月31日年末計息時（3）次年4月30日到期對方付款時（4）次年4月30日若對方無力付款時（5）4月對方按到期值支付貨款時【例題·單選題】甲企業(yè)2021年10月1日銷售商品，并于當日收到面值50000元、期限3個月的商業(yè)承兌匯票一張。2021年12月31日應收票據(jù)的賬面余額應為（）元。A.50000B.50250C.50500D.50750練一練『正確答案』A

[答案解析]應收票據(jù)的賬面余額就是面值?！纠}·單選題】增值稅一般納稅人，12月1日向A公司購入甲材料1000公斤，每公斤50元，增值稅率13%，當日以將于12月15日到期的票面金額為51000元的應收C公司商業(yè)承兌匯票抵償購料款，差額部分以銀行存款結清。則B公司應計入銀行存款賬戶的方向和金額為（）元。A.借方1000B.貸方1000C.借方5

500D.貸方5

500練一練『正確答案』D

[答案解析]B公司應支付的金額應為56500元，轉讓的票據(jù)面值51000元，故應支付銀行存款5500元?！纠}·判斷題】應收票據(jù)到期時，若付款人拒付票款或無力支付票款，應將票據(jù)本金和已記利息一并轉入應收賬款。()

練一練『正確答案』√

[答案解析]超過承兌期或有確鑿證據(jù)證明應收票據(jù)無法收回的情況下，應將應收票據(jù)轉為應收賬款，在轉賬的過程中，應將應收票據(jù)的本金和到轉賬日已經(jīng)確認的利息一起轉為應收賬款。應收票據(jù)一、種類二、應收票據(jù)的核算

業(yè)務情況不帶息票據(jù)帶息票據(jù)1.收到票據(jù)時2.期末（6月、12月末）3.到期收到票款

到期付款人無款支付

由于貼現(xiàn)相對于貸款而言，利率較低，且手續(xù)簡單，票據(jù)貼現(xiàn)成為中小企業(yè)融資的重要渠道。

（一）應收票據(jù)貼現(xiàn)的概念和特點

1.貼現(xiàn)：指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行按票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)期間的貼現(xiàn)利息后，付給企業(yè)所得金額的融通資金行為。

四、應收票據(jù)貼現(xiàn)四、應收票據(jù)貼現(xiàn)2.應收票據(jù)貼現(xiàn)的特點：（1）票據(jù)貼現(xiàn)是一種票據(jù)的買賣關系，是銀行融資的一種方式，實質上是銀行對貼現(xiàn)申請人發(fā)放的一種短期貸款。（2）貼現(xiàn)票據(jù)到期時由付款人(承兌人)承兌（3）貼現(xiàn)利息實行預扣。即銀行在向貼現(xiàn)申請人支付貼現(xiàn)金額時預先將貼現(xiàn)利息(實質是貸款利息)扣除。（4）貼現(xiàn)追索是多方面關系，因為商業(yè)匯票貼現(xiàn)至少涉及到貼現(xiàn)申請人、貼現(xiàn)銀行和匯票承兌人，所以貼現(xiàn)匯票涉及至少兩個債務人。（二）應收票據(jù)貼現(xiàn)額的計算（1）計算票據(jù)到期值

不帶息票據(jù)的到期值=面值帶息票據(jù)的到期值=面值+利息四、應收票據(jù)貼現(xiàn)（2）計算貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)期是指貼現(xiàn)日至到期日的天數(shù)（3）計算貼現(xiàn)利息

票據(jù)貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期（4）計算貼現(xiàn)額

票據(jù)貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－票據(jù)貼現(xiàn)息不帶息票據(jù)的到期值＝票據(jù)面值

帶息票據(jù)的到期值＝票據(jù)面值十到期利息＝面值×(1十利率×票據(jù)期限)計算貼現(xiàn)期計算到期值計算貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)期＝票據(jù)天數(shù)－企業(yè)持票天數(shù)貼現(xiàn)利息＝到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得＝到期值－貼現(xiàn)利息計算貼現(xiàn)所得四、應收票據(jù)貼現(xiàn)四、應收票據(jù)貼現(xiàn)【例3-3】2025年4月30日，齊魯公司持永生文具商店4月15日簽發(fā)并交來的60天到期，票面金額為6000元的銀行承兌匯票一張向銀行貼現(xiàn)。銀行貼現(xiàn)率為16%。

到期值=面值=6000貼現(xiàn)期＝60-15＝45出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)息＝6000×16％×45/360＝120實得貼現(xiàn)金額＝6000－120＝5880四、應收票據(jù)貼現(xiàn)（三）應收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理

1.不附追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)不附追索權，相當于出售應收票據(jù)，到期承兌人不付款時，被貼現(xiàn)人無權要求企業(yè)歸還貼現(xiàn)款。

貼現(xiàn)時：

借：銀行存款

財務費用

貸：應收票據(jù)到期時：承兌人無論是否支付，貼現(xiàn)企業(yè)均不作賬務處理

四、應收票據(jù)貼現(xiàn)【例3-3】2025年4月30日，齊魯公司持永生文具商店4月15日簽發(fā)并交來的60天到期，票面金額為6000元的銀行承兌匯票一張向銀行貼現(xiàn)。銀行貼現(xiàn)率為16%。貼現(xiàn)憑證見教材P59頁票據(jù)到期值＝6000貼現(xiàn)期＝60－15＝45貼現(xiàn)息＝6000×16％×45÷360＝120實得貼現(xiàn)金額＝6000－120＝5880借：銀行存款5880財務費用120貸：應收票據(jù)——永生文具店6000四、應收票據(jù)貼現(xiàn)到此為止了，以后的業(yè)務與齊魯公司無關

2.附有追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)附追索權，相當于利用票據(jù)進行抵押貸款，到期承兌人不付款時，被貼現(xiàn)人有權要求貼現(xiàn)企業(yè)歸還貼現(xiàn)款。四、應收票據(jù)貼現(xiàn)1.企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)

借：銀行存款（按實際收到的金額）

財務費用（貼現(xiàn)息）

貸：短期借款（按商業(yè)匯票的票面余額）2.票據(jù)到期，有以下3種情況：（1）如果承兌人支付了票據(jù)款，則

借：短期借款

貸：應收票據(jù)四、應收票據(jù)貼現(xiàn)（2）票據(jù)到期，若承兌人無法償還票據(jù)款，貼現(xiàn)企業(yè)要退回款項

借：短期借款貸：銀行存款同時，轉銷應收票據(jù)

借：應收賬款貸：應收票據(jù)（3）票據(jù)到期，承兌人和貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款賬戶余額都不足時，貼現(xiàn)企業(yè)將應收票據(jù)轉為應收賬款

借：應收賬款貸：應收票據(jù)四、應收票據(jù)貼現(xiàn)【例3－7】齊魯公司在2019年4月30日持永生文具商店4月15日簽發(fā)并交來的60天到期，票面金額為6000元的商業(yè)匯票一張向銀行貼現(xiàn)。銀行貼現(xiàn)率為16％，齊魯公司對該票據(jù)的如期償還承擔連帶責任。借：銀行存款5880財務費用120

貸：短期借款6000四、應收票據(jù)貼現(xiàn)

（1）

票據(jù)到期，如果永生文具商店如期兌付了票款，則齊魯公司的賬務處理如下：借：短期借款6000

貸：應收票據(jù)——永生文具店6000四、應收票據(jù)貼現(xiàn)（2）如果永生文具商店到期無法兌付票款，由齊魯公司代為償付，則齊魯公司的賬務處理如下：

借：短期借款

6000

貸：銀行存款6000

同時，將應收票據(jù)轉為應收賬