第四章存貨賬戶設(shè)置1.原材料

2.材料采購

3.材料成本差異

原材料取得的核算

(3筆分錄）原材料發(fā)出的核算（2筆分錄）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算一、賬戶設(shè)置第四節(jié)周轉(zhuǎn)材料一、包裝物二、低值易耗品一、包裝物（一）包裝物概述1.包裝物概念是指用于包裝本企業(yè)商品并隨產(chǎn)品出售、出租、出借給購買單位而儲存的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。一、包裝物

2.包裝物內(nèi)容（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品，作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2）隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝；（3）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。一、包裝物（二）包裝物核算賬戶設(shè)置周轉(zhuǎn)材料——包裝物取得包裝物的實(shí)際或計(jì)劃成本

發(fā)出包裝物的實(shí)際或計(jì)劃成本余額：期末庫存包裝物的實(shí)際或計(jì)劃成本、尚未攤銷的包裝物的成本1.取得包裝物企業(yè)購入、自制、委托加工完成驗(yàn)收入庫的包裝物的核算，與材料取得的核算完全相同?！纠?-16】齊魯公司從外部購入一批包裝箱，取得增值稅專用發(fā)票，買價(jià)3600元，增值稅13%，增值稅468元，款項(xiàng)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付。借：周轉(zhuǎn)材料－包裝物3600應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）468

貸：銀行存款4068（三）包裝物的核算2.發(fā)出包裝物（1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物其成本轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶【例4-17】齊魯公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，加工車間領(lǐng)用包裝物一批，其實(shí)際成本2000元。借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本2000

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物2000如包裝物采用計(jì)劃成本核算時(shí)，如何處理?（三）包裝物的核算（2）隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物其成本轉(zhuǎn)入“銷售費(fèi)用“賬戶【例4-18】齊魯公司為銷售甲產(chǎn)品，領(lǐng)用包裝紙箱一批，實(shí)際成本為800元，紙箱隨同甲產(chǎn)品一起出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)。借：銷售費(fèi)用800

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物800如包裝物采用計(jì)劃成本核算時(shí)，如何處理?（三）包裝物的核算

（3）隨同產(chǎn)品出售，單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物。

收入：“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶成本：“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶【例4-19】齊魯公司在銷售甲產(chǎn)品時(shí)隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物一批，其售價(jià)為900元，增值稅率13%，應(yīng)收增值稅為117元，已通過銀行收訖，該批包裝物實(shí)際成本為820元。1）銷售時(shí)領(lǐng)用包裝物，結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本820

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物8202）收到包裝物價(jià)款時(shí)：

借：銀行存款1017

貸：其他業(yè)務(wù)收入900

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）117

（三）包裝物的核算4．出租、出借包裝物

出租包裝物取得租金收入：“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

出租包裝物的成本：“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶

出借包裝物由于沒有收入

出借包裝物的成本：“銷售費(fèi)用”賬戶

收取的押金：“其他應(yīng)付款”賬戶（三）包裝物的核算【例4-20】齊魯公司銷售丙產(chǎn)品時(shí)，出租新包裝箱10個(gè)，每個(gè)成本50元，押金按每個(gè)60元收取，存入銀行。本月收回包裝物，收取包裝箱租金226元（其中增值稅26元），從押金中扣除，其余以現(xiàn)金退回。包裝物價(jià)值于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。（1）領(lǐng)用包裝物時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本500

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物500（三）包裝物的核算（3）退還押金和扣除租金時(shí)

借：其他應(yīng)付款—存入保證金600

貸：其他業(yè)務(wù)收入

200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26

庫存現(xiàn)金384（2）收到押金時(shí)

借：銀行存款600

貸：其他應(yīng)付款—存入保證金600（三）包裝物的核算（1）領(lǐng)用出借用鐵桶時(shí)

借：銷售費(fèi)用

400

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物400【例4-21】齊魯公司4月5日隨產(chǎn)品銷售出借包裝箱20只，每只成本20元，押金按每只25元收取，鐵桶按時(shí)收回，押金退還，并通過銀行結(jié)算。作有關(guān)賬務(wù)處理如下：（3）退還該批包裝物押金時(shí)

借：其他應(yīng)付款－存入保證金500

貸：銀行存款500（2）收取押金時(shí)

借：銀行存款500

貸：其他應(yīng)付款－存入保證金500（三）包裝物的核算【例4-22】企業(yè)出租用包裝桶一批，不能繼續(xù)使用，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批示將其報(bào)廢，殘料售出取得現(xiàn)金50元。5.包裝物報(bào)廢出租、出借的包裝物不能使用報(bào)廢時(shí)，其殘料價(jià)值，沖減“其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）”“銷售費(fèi)用”（出借包裝物）等賬戶。借：庫存現(xiàn)金50

貸：其他業(yè)務(wù)成本50若該批包裝物是用來出借使用的，則：借：庫存現(xiàn)金50

貸：銷售費(fèi)用50（三）包裝物的核算

【例題·多選題】甲公司對包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本為100000元，材料成本差異率為－3%，下列表述中恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本為103000元

B.領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本

C.領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用

D.結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異應(yīng)計(jì)入材料成本差異科目的借方練一練

[答案解析]領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本97000元；結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異應(yīng)計(jì)入借方3000元。

『正確答案』BD【例題·判斷題】企業(yè)租入包裝物支付的押金應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。（）

[答案解析]租入包裝物支付的押金，應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款，屬于企業(yè)的資產(chǎn)。練一練『正確答案』×

【例題·單選題】企業(yè)對隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，該包裝物的實(shí)際成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到（）。

A.“制造費(fèi)用”科目B.“銷售費(fèi)用”科目

C.“管理費(fèi)用”科目D.“其他業(yè)務(wù)成本”科目練一練

[答案解析]隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的實(shí)際成本應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”。

『正確答案』D【例題·判斷題】對于隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)入銷售費(fèi)用。（）

[答案解析]分錄為：借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物練一練『正確答案』√

包裝物的領(lǐng)用1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物2.隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物3.隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物4.出租或出借給購買單位使用的包裝物本節(jié)小結(jié)本節(jié)小結(jié)

周轉(zhuǎn)材料核算小結(jié)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理取得取得包裝物借：周轉(zhuǎn)材料－包裝物應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款發(fā)出

生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物隨同產(chǎn)品出售，單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物1）銷售時(shí)領(lǐng)用包裝物，結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物

2）收到包裝物價(jià)款時(shí)：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

周轉(zhuǎn)材料核算小結(jié)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理發(fā)出

出租包裝物1）領(lǐng)用包裝物時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物2）收到押金時(shí)借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款－存入保證金3）退還押金和扣除租金時(shí)借：其他應(yīng)付款－存入保證金貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款出借包裝物1）領(lǐng)用出借用包裝物時(shí)

借：銷售費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物2）收到押金時(shí)借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款－存入保證金3）退還押金時(shí)借：其他應(yīng)付款－存入保證金貸：銀行存款第四節(jié)周轉(zhuǎn)材料一、包裝物二、低值易耗品二、低值易耗品（一）低值易耗品概述低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護(hù)用品、其他用具等。周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品取得低值易耗品的實(shí)際或計(jì)劃成本發(fā)出低值易耗品的實(shí)際或計(jì)劃成本余額：期末庫存低值易耗品的實(shí)際或計(jì)劃成本二、低值易耗品（二）低值易耗品的核算賬戶設(shè)置

1.取得低值易耗品企業(yè)購入、自制、委托加工完成驗(yàn)收入庫的低值易耗品的核算，與材料收入的核算完全相同?！纠?-23】齊魯公司從購入專用工具一批，取得增值稅專用發(fā)票，買價(jià)80000元，增值稅率13%，增值稅10400元，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付貨款。借：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品80000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10400

貸：銀行存款90400（三）低值易耗品的核算2.低值易耗品領(lǐng)用及攤銷

（三）低值易耗品的核算攤銷方法一次攤銷法五五攤銷法（1）一次攤銷法一次攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值一次計(jì)入成本、費(fèi)用的攤銷方法?！纠?-24】齊魯公司生產(chǎn)車間領(lǐng)用工具一批，成本780元，管理部門領(lǐng)用工具一批，成本160元，采用一次銷法錐銷。

借：制造費(fèi)用780

管理費(fèi)用160

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品940該方法一般適用于價(jià)值較低、適用期限短的低值易耗品（三）低值易耗品的核算同時(shí)，攤銷其余的50%：借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用）貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用若有殘料驗(yàn)收入庫：

借：原材料貸：制造費(fèi)用

（2）報(bào)廢低值易耗品時(shí)：（三）低值易耗品的核算2.五五攤銷法領(lǐng)用時(shí)攤銷價(jià)值的50%，其余50%報(bào)廢的時(shí)候再進(jìn)行攤銷的方法。周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷需要在“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”設(shè)置以下3個(gè)明細(xì)賬戶（三）低值易耗品的核算周轉(zhuǎn)材料—低—在庫周轉(zhuǎn)材料—低—在用周轉(zhuǎn)材料—低—攤銷制造費(fèi)用①領(lǐng)用時(shí)轉(zhuǎn)銷1000001000005000050000領(lǐng)用時(shí)報(bào)廢時(shí)5000050000（三）低值易耗品的核算2.五五攤銷法領(lǐng)用時(shí)攤銷價(jià)值的50%，其余50%報(bào)廢的時(shí)再進(jìn)行攤銷。同時(shí)，攤銷價(jià)值的50%：借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用）貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷（1）在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用（全額）貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫（全額）（三）低值易耗品的核算【例4-25】齊魯公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為100000元，采用五五攤銷法進(jìn)行核算。1.領(lǐng)用專用工具：

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用100000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫1000002.領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的50%：

借：制造費(fèi)用50000

貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品——攤銷50000（三）低值易耗品的核算3.報(bào)廢時(shí)，攤銷其價(jià)值的另一半：

借：制造費(fèi)用50000

貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品——攤銷50000

同時(shí)，

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷100000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用100000

（三）低值易耗品的核算【例4-26】齊魯公司4月10日，管理部門領(lǐng)用一批低值易耗品，成本為3600元，采用五五攤銷法。同時(shí)，攤銷價(jià)值的50%：借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用）1800貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷1800（1）在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用3600貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫3600（三）低值易耗品的核算同時(shí)，攤銷其余的50%：借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用）1800貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷1800借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷3600貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用36002.報(bào)廢低值易耗品時(shí)：按全額（三）低值易耗品的核算（四）低值易耗品報(bào)廢的核算報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記“原材料”等賬戶，貸記“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等賬戶。若管理部門報(bào)廢低值易耗品則沖減當(dāng)月管理費(fèi)用。

例4-27

生產(chǎn)車間報(bào)廢一批低值易耗品，收回殘料價(jià)值150元作輔助材料入庫。借：原材料－輔助材料150

貸：制造費(fèi)用150（三）低值易耗品的核算某企業(yè)4月20日，購入辦公桌椅10套，買價(jià)4000元，增值稅680元，貨款以銀行存款支付，辦公桌椅交辦公室使用。采用五五攤銷法。練一練借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品－在庫4000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680

貸：銀行存款4680購進(jìn)交付使用時(shí)：練一練借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品－在用4000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品－在庫4000借：管理費(fèi)用2000

貸：低值易耗品－低值易耗品攤銷20002年后報(bào)廢時(shí)，攤銷另外50％：借：管理費(fèi)用2000

貸：低值易耗品－低值易耗品攤銷2000同時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品－攤銷4000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品－在用4000

練一練

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于周轉(zhuǎn)材料會計(jì)處理表述正確的有（）。

A.多次使用的包裝物應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷

B.低值易耗品金額較小的可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用