第一講、企業(yè)所得稅的新節(jié)稅籌劃技巧“16妙計(jì)〞及經(jīng)典案例分析一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)作為期間費(fèi)用籌劃的根本原那么是：在遵循稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的前提下，盡可能加大據(jù)實(shí)扣除費(fèi)用的額度，對(duì)于有扣除限額的費(fèi)用應(yīng)該用夠標(biāo)準(zhǔn)，直到規(guī)定的上限。一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃〔一〕設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司可提高扣除費(fèi)用額度按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入作為扣除計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的，如果將集團(tuán)公司的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高。案例分析1【案例】維思集團(tuán)2021年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬(wàn)元，“管理費(fèi)用〞中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)150萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞中列支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)1250萬(wàn)元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。[分析]業(yè)務(wù)招待費(fèi)假設(shè)按發(fā)生額150萬(wàn)的60％扣除，那么超過(guò)了稅法規(guī)定的銷售收入的5‰，根據(jù)孰低原那么，只能扣除40萬(wàn)元〔8000萬(wàn)元×5‰〕。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)共1250萬(wàn)元，超過(guò)當(dāng)年銷售收入的15％，兩者取其低故只能扣除1200萬(wàn)元。該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為260萬(wàn)元〔100萬(wàn)元+110萬(wàn)元+50萬(wàn)元〕。企業(yè)應(yīng)納所得稅65萬(wàn)元〔260萬(wàn)元×25％〕。案例分析1【籌劃方案】

把維思集團(tuán)將其下設(shè)的銷售部門注冊(cè)成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬(wàn)元的價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再以8000萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售，維思集團(tuán)與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為90萬(wàn)元和60萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為900萬(wàn)元、350萬(wàn)元。假設(shè)維思集團(tuán)的稅前利潤(rùn)為40萬(wàn)元，銷售公司的稅前利潤(rùn)為60萬(wàn)元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。案例分析1【籌劃后分析】維思集團(tuán)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除37.5萬(wàn)元〔7500萬(wàn)元×5‰〕；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生900萬(wàn)元，未超過(guò)銷售收入的15％。那么維思集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納稅所得額為92.5萬(wàn)元〔40萬(wàn)元+90萬(wàn)元—37.5萬(wàn)元〕，應(yīng)納企業(yè)所得稅23.125萬(wàn)元〔92.5萬(wàn)元×25％〕。銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除36萬(wàn)元，未超過(guò)銷售收入的5‰；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生350萬(wàn)元，未超過(guò)銷售收入的15％。那么銷售公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為84萬(wàn)元〔60萬(wàn)元+24萬(wàn)元〕，應(yīng)納企業(yè)所得稅21萬(wàn)元〔84萬(wàn)元×25％〕。案例分析1因此，那么整個(gè)利益集團(tuán)總共應(yīng)納企業(yè)所得稅為44.125萬(wàn)元〔23.125萬(wàn)元+21萬(wàn)元〕，相較與納稅籌劃前節(jié)省所得稅20.875萬(wàn)元〔65萬(wàn)元一44.125萬(wàn)元〕?！撅L(fēng)險(xiǎn)提示】設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對(duì)于擴(kuò)大整個(gè)利益集團(tuán)產(chǎn)品銷售市場(chǎng)，標(biāo)準(zhǔn)銷售管理均有重要意義，但也會(huì)因此增加一些管理本錢。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧本錢與效益原那么，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立獨(dú)立納稅單位。一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃〔二〕業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分別核算在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)〔會(huì)議費(fèi)〕、差旅費(fèi)等工程與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分，不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否那么對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。例如發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)時(shí)，按照規(guī)定應(yīng)該有詳細(xì)的會(huì)議簽到簿、召開會(huì)議的文件，否那么不能證實(shí)會(huì)議費(fèi)的真實(shí)性，仍然不得稅前扣除。同時(shí)，不能成心將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算，否那么屬于逃避繳納稅款。案例分析2【案例】A企業(yè)2021年度發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)共計(jì)18萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬(wàn)元，其中，局部會(huì)務(wù)費(fèi)的會(huì)議邀請(qǐng)函以及相關(guān)憑證等保存不全，導(dǎo)致5萬(wàn)元的會(huì)務(wù)費(fèi)無(wú)法扣除。該企業(yè)2021年度的銷售收入為400萬(wàn)元。試計(jì)算企業(yè)所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。案例分析2【籌劃前分析】根據(jù)稅法的規(guī)定，如憑證票據(jù)齊全那么18萬(wàn)元的會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)可以全部扣除，但其中憑證不全的5萬(wàn)元會(huì)務(wù)費(fèi)和會(huì)議費(fèi)只能算作業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而該企業(yè)2021年度可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為2萬(wàn)元〔400萬(wàn)元×5‰〕。超過(guò)的9萬(wàn)元〔6萬(wàn)元+5萬(wàn)元一2萬(wàn)元〕不得扣除，也不能轉(zhuǎn)到以后年度扣除。僅此項(xiàng)超支費(fèi)用企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅2.25萬(wàn)元〔9萬(wàn)元×25％〕。案例分析2一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃〔三〕業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合理轉(zhuǎn)換在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)除了應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)〔會(huì)議費(fèi)〕、差旅費(fèi)等工程與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分外，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，并通過(guò)二者間的合理轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃。案例分析3【案例】A企業(yè)方案2021年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為150萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為120萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出為480萬(wàn)元。該企業(yè)2021年度的預(yù)計(jì)銷售額8000萬(wàn)元。試對(duì)該企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。[籌劃前分析]根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)2021年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為40萬(wàn)元〔8000萬(wàn)元×5‰〕。該企業(yè)2021年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60％為90萬(wàn)元，故該企業(yè)無(wú)法稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為110萬(wàn)元〔150萬(wàn)元一40萬(wàn)元〕。該企業(yè)2021年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為1200萬(wàn)元〔8000萬(wàn)元×15％〕，該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額為600萬(wàn)元〔120萬(wàn)元+480萬(wàn)元〕，可以全額扣除。案例分析3【分析】如果該企業(yè)事前進(jìn)行納稅籌劃，可以考慮將局部業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，比方，可以將假設(shè)干次餐飲招待費(fèi)改為宣傳產(chǎn)品用的贈(zèng)送禮品。這樣可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總額降低為65萬(wàn)元，而將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出提高到205萬(wàn)元。此時(shí)，該企業(yè)2021年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額的60％為39萬(wàn)元，可以全額扣除。該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的總發(fā)生額為685萬(wàn)元，亦可全額扣除。通過(guò)納稅籌劃，企業(yè)不得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為25萬(wàn)元，由此可以少繳企業(yè)所得稅21萬(wàn)元[〔110萬(wàn)元一25萬(wàn)元〕×25％]。二、利用總分機(jī)構(gòu)所處地區(qū)稅率的不同進(jìn)行稅收籌劃

對(duì)于需要在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu)，其分配的比例按各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額占分支機(jī)構(gòu)該三個(gè)因素總和的比例進(jìn)行計(jì)算；當(dāng)某公司只有一個(gè)分支機(jī)構(gòu)時(shí)，那么本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%需要在該分支機(jī)構(gòu)繳納；當(dāng)總機(jī)構(gòu)處在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)或西部地區(qū)等享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)，其分支機(jī)構(gòu)處在不能享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)，并且該分支機(jī)構(gòu)沒(méi)有收入或收入很少時(shí)，總機(jī)構(gòu)的收入本來(lái)可以享受到稅收優(yōu)惠，但根據(jù)匯總納稅管理方法，幾乎有50%的收入無(wú)法享受到稅收優(yōu)惠；針對(duì)這種情況，企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)呢？二、利用總分機(jī)構(gòu)所處地區(qū)稅率的不同進(jìn)行稅收籌劃國(guó)稅發(fā)〔2021〕28號(hào)第十條規(guī)定，“總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門與管理職能部門的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門不得視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。〞；二、利用總分機(jī)構(gòu)所處地區(qū)稅率的不同進(jìn)行稅收籌劃不就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅的情形還有以下五種：1、不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后效勞、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

2、上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

3、新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

4、撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)。

5、企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

二、利用總分機(jī)構(gòu)所處地區(qū)稅率的不同進(jìn)行稅收籌劃所以，可以從二個(gè)方面進(jìn)行考慮：1、當(dāng)分支機(jī)構(gòu)滿足不就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅情形的，分支機(jī)構(gòu)不需要預(yù)繳企業(yè)所得稅，總機(jī)構(gòu)可以充分享受稅收優(yōu)惠；2、當(dāng)分支機(jī)構(gòu)不滿足上述在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅的條件時(shí)，企業(yè)可以將總機(jī)構(gòu)的具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門視同分支機(jī)構(gòu)，參與分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳比例的計(jì)算；由于該具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門與總機(jī)構(gòu)處于同一地區(qū)，企業(yè)可以最大限度享受到總機(jī)構(gòu)所在地的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。案例分析4三、利用公司分立到達(dá)小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃

三、利用公司分立到達(dá)小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃三、利用公司分立到達(dá)小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃第八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照?企業(yè)所得稅核定征收方法?(國(guó)稅發(fā)[2021]30號(hào))繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。三、利用公司分立到達(dá)小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃三、利用公司分立到達(dá)小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃另外，?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅函〔2021〕251號(hào)〕第四條明確規(guī)定：“納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但已按本通知第一條規(guī)定計(jì)算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時(shí)要補(bǔ)繳按本通知第一條規(guī)定計(jì)算的減免所得稅額。〞

三、利用公司分立到達(dá)小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃三、利用公司分立到達(dá)小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃三、利用公司分立到達(dá)小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃三、利用公司分立到達(dá)小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃案例分析5[案例]某建筑安裝公司主要經(jīng)營(yíng)工程承包建筑、安裝和各種建筑裝飾勞務(wù)，2021年度共實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元，其中建筑、安裝和裝飾勞務(wù)的年度應(yīng)納稅所得額分別為145萬(wàn)，30萬(wàn)，25萬(wàn)。企業(yè)有職工人數(shù)100人，資產(chǎn)總額為3000萬(wàn)，那么2021年度，該建筑安裝公司的企業(yè)所得稅為多少？應(yīng)如何稅收籌劃？案例分析5[分析]1、稅收籌劃前的分析根據(jù)案例中的情況，該建筑安裝公司2021年度的企業(yè)所得稅為200萬(wàn)元×25%=50萬(wàn)元。2、稅收籌劃方案把建筑安裝公司進(jìn)行分立，設(shè)立甲、乙和丙三個(gè)獨(dú)立的公司，其中甲對(duì)乙和丙實(shí)行100%控股，三者分別經(jīng)營(yíng)建筑、安裝和裝飾業(yè)務(wù)。其中甲、乙和丙三個(gè)子公司的年職工人數(shù)分別50人，30人，20人。資產(chǎn)總額都各自為1000萬(wàn)元。案例分析5[分析]3、稅收籌劃后的分析根據(jù)籌劃方案，乙和丙符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，可以享受20%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅率?；诖?，甲、乙和丙2021年度的企業(yè)所得稅分別為145×25%=36.25萬(wàn)元，30萬(wàn)×20%=6萬(wàn)元，25萬(wàn)×20%=5萬(wàn)元，總的稅負(fù)為36.25萬(wàn)元+6萬(wàn)元+5萬(wàn)元=47.25萬(wàn)元，比籌劃前節(jié)省50萬(wàn)元-47.25萬(wàn)元=2.75萬(wàn)元。案例分析5[分析]4、應(yīng)注意的問(wèn)題由于企業(yè)所得稅按月〔季〕預(yù)繳，按年匯算清繳，預(yù)繳時(shí)并不能預(yù)知全年的實(shí)際情況，所以要根據(jù)上一年的情況是否認(rèn)定小型微利企業(yè)。盡管預(yù)繳時(shí)是小型微利企業(yè)，按20%稅率預(yù)繳，但如果利潤(rùn)多了，或者員工多了，或者資產(chǎn)多了，就不是小型微利企業(yè)了，就按25%稅率匯算清繳。反之，如果預(yù)繳時(shí)不是小型微利企業(yè)，按25%稅率預(yù)繳，但利潤(rùn)少了，同時(shí)員工少了，資產(chǎn)也少了，匯算清繳時(shí)也可以按20%優(yōu)惠稅率。因此，企業(yè)要安排好年應(yīng)納稅所得額，不要超過(guò)小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的臨界點(diǎn)。四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃

四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃2、籌劃分析〔1〕根據(jù)稅法有關(guān)固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定，企業(yè)只要折舊年限大于稅法規(guī)定的最低年限，就不要進(jìn)行納稅調(diào)整，反之那么要進(jìn)行納稅調(diào)整。因此，享受企業(yè)所得稅減免期間的企業(yè)可以把折舊年限定在高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，可以在以后少繳納稅?！?〕由于折舊具有抵稅的作用，從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來(lái)看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時(shí)間價(jià)值。

四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃2、籌劃分析〔3〕新的會(huì)計(jì)制度及稅法，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是“合理的〞即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以此來(lái)到達(dá)節(jié)稅及其他理財(cái)目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入本錢，從而獲得節(jié)稅的好處。而對(duì)一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)本錢的回收，使企業(yè)后期本錢費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。

案例分析6某企業(yè)2021年6月取得一臺(tái)新設(shè)備，原值100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值10萬(wàn)元，企業(yè)按規(guī)定辦理了加速折舊備案，稅法規(guī)定的最低折舊年限為10年，企業(yè)選用縮短年限法。按照規(guī)定，企業(yè)可選用最低折舊年限為10×60%＝6〔年〕，縮短年限前，企業(yè)年折舊額為〔100－10〕÷10＝9〔萬(wàn)元〕，月折舊額為9÷12=0.75〔萬(wàn)元〕；縮短年限后，企業(yè)年折舊額為〔100－10〕÷6＝15〔萬(wàn)元〕，月折舊額為15÷12＝1.25〔萬(wàn)元〕，月折舊額提高1.25－0.75＝0.5〔萬(wàn)元〕，可以少繳納所得稅0.5萬(wàn)元×25%=1250元。四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃3、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示〔1〕加速折舊需考慮5年補(bǔ)虧期在特殊情況下，企業(yè)采取加速折舊也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)生虧損只能向以后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)5個(gè)年度，因此，不排除由于加速折舊產(chǎn)生的虧損在以后得不到彌補(bǔ)。相反，如果不使用加速折舊，企業(yè)的折舊額反而可以在稅前扣除。案例分析7某企業(yè)各年適用稅率均為25%，2021年不采取加速折舊時(shí)的應(yīng)納稅所得額為2萬(wàn)元，采取加速折舊時(shí)的應(yīng)納稅所得額為-18萬(wàn)元，2021年以后連續(xù)5個(gè)年度共能彌補(bǔ)虧損8萬(wàn)元，2021年應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，那么企業(yè)共有10萬(wàn)元虧損得不到彌補(bǔ)。如果企業(yè)不采取加速折舊，即使在2021年～2021年發(fā)生虧損，也能在2021年得到稅前彌補(bǔ)。因此，在這種情況下，企業(yè)由于使用加速折舊最終導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅10×25%=2.5〔萬(wàn)元〕。案例分析7假設(shè)某公司采用加速折舊，當(dāng)年虧損總額1000萬(wàn)元，此后連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬(wàn)元，那么此700萬(wàn)元可全額彌補(bǔ)虧損，無(wú)需納稅，余下的300萬(wàn)元虧損須用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；而該公司假設(shè)采用平均年限法計(jì)提折舊，當(dāng)年虧損總額700萬(wàn)元，此后連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬(wàn)元，那么700萬(wàn)元虧損可全額用稅前收益彌補(bǔ)，實(shí)際稅負(fù)為零。同樣的收益，因?yàn)檎叟f方法不同，采用加速折舊法比平均年限法增加稅負(fù)300×25%＝75〔萬(wàn)元〕。四、利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃3、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示〔2〕稅收減免期不宜加速折舊在企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。但假設(shè)企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響是負(fù)的，不僅不能少繳稅，反而會(huì)多繳稅案例分析8[案例]某公司2021年—2021年每年不提折舊前的應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)元，沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2021年、2021年為免稅期。如果采用平均年限法，每年的折舊額為400萬(wàn)元；采用雙倍余額遞減法，各年折舊額分別為800萬(wàn)元、480萬(wàn)元、288萬(wàn)元、216萬(wàn)元、216萬(wàn)元。[分析]〔1〕采用平均年限法，5年的實(shí)際稅負(fù)總額＝〔2000×3－400×3〕×25%＝1200〔萬(wàn)元〕，平均每年負(fù)擔(dān)1200/5=240萬(wàn)元；〔2〕采取加速折舊法，5年的實(shí)際稅負(fù)總額＝〔2000×3－288－216－216〕×25%＝1310〔萬(wàn)元〕，平均每年負(fù)擔(dān)1310/5=262萬(wàn)元?？梢钥闯?，加速折舊比平均年限法折舊平均每年增加稅負(fù)262-240=22萬(wàn)元，增加稅負(fù)總額1310-1200=110萬(wàn)元。五、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃五、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃五、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃按照這些規(guī)定，企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結(jié)為兩個(gè)方面：〔二〕外資在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的籌劃外資假設(shè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立為具有法人資格的企業(yè)，包括中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外資企業(yè)。就會(huì)成為中國(guó)的居民納稅人，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)的境內(nèi)、境外所得全部在中國(guó)納稅；假設(shè)設(shè)立為外國(guó)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，就是中國(guó)的非居民納稅人，其納稅義務(wù)就會(huì)不同，僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。因此，外資在中國(guó)設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)也有稅收籌劃的空間。五、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃案例分析9案例分析9案例分析10案例分析10六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃〔一〕新辦軟件企業(yè)的納稅籌劃〔2〕推遲確認(rèn)收入和進(jìn)行業(yè)務(wù)分拆；〔3〕將前期盈利工程由關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營(yíng)。也就是至少要等到企業(yè)獲得資質(zhì)認(rèn)證后才能進(jìn)入獲利年度，以便充分享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠。2、在企業(yè)的優(yōu)惠期內(nèi)固定資產(chǎn)的平均年限法優(yōu)于加速折舊法，不能因企業(yè)獲得的資質(zhì)盲目選用加速折舊法。六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃〔二〕公共根底設(shè)施工程、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得的納稅籌劃[法律依據(jù)]企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程的所得，自工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。〞規(guī)定可知：新辦國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)施工程和從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程享受稅收優(yōu)惠的開始時(shí)間為：第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃案例分析11[案例]江蘇省南京市桔祥是一家2021年新辦的從事節(jié)能節(jié)水工程的公司。2021年12月開業(yè)，2021年應(yīng)納稅所得額為－500萬(wàn)元。2021年到2021年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－100萬(wàn)元、600萬(wàn)元、2000萬(wàn)元、3000萬(wàn)元、4000萬(wàn)元、5000萬(wàn)元。假設(shè)該公司2021年提供申報(bào)資料，于2021年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn)。案例分析11[籌劃前分析]2021年到2021年的應(yīng)納稅額為0萬(wàn)元?！?021年的應(yīng)納稅所得額為－500＋－100＋600＝0萬(wàn)元〕2021年到2021年各年的應(yīng)納稅額分別為2000×25%×50%＝250萬(wàn)元3000×25%×50%＝375萬(wàn)元4000×25%×50%＝500萬(wàn)元5000×25%＝1250萬(wàn)元。250＋375＋500＋1250＝2375萬(wàn)元。案例分析11[納稅籌劃方案]2021年開始營(yíng)業(yè)，假設(shè)2021年的虧損金額在轉(zhuǎn)移到2021年后，其它條件不變的情況下，2021年到2021年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－600萬(wàn)元、600萬(wàn)元、2000萬(wàn)元、3000萬(wàn)元、4000萬(wàn)元、5000萬(wàn)元。案例分析11[籌劃后分析]桔祥公司2021年2021年免稅。2021年到2021年的應(yīng)納稅額為3000×25%×50%＝375萬(wàn)元4000×25%×50%＝500萬(wàn)元5000×25%×50%＝625萬(wàn)元。375＋500＋625＝1500萬(wàn)元。納稅籌劃方案節(jié)稅：2375－1500＝875萬(wàn)元。案例分析11六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃〔一〕公共根底設(shè)施工程、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水工程所得的納稅籌劃[籌劃技巧]2、盡快取得有關(guān)資格證明或證書。企業(yè)的實(shí)際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應(yīng)資格。也就是說(shuō)，取得資格要在享受優(yōu)惠開始之前，如果優(yōu)惠期限開始了，而相應(yīng)的資格證書還沒(méi)拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。這里要提醒納稅人的是，不同的資格證書由不同的管理部門審批發(fā)給。有關(guān)部門要對(duì)企業(yè)的情況一一審查核實(shí)，而且在認(rèn)定過(guò)程中需要互相監(jiān)督制約，防止舞弊，不是短時(shí)間內(nèi)能辦成的。從企業(yè)提出申請(qǐng)，到最后取得證書，需要一定的時(shí)間。因此，企業(yè)必須未雨綢繆，算好時(shí)間提前量。案例分析12[案例]某公司是一家2021年新辦的從事環(huán)境保護(hù)工程的公司。2021年1月開業(yè)，2021年到2021年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－600萬(wàn)元、600萬(wàn)元、2000萬(wàn)元、3000萬(wàn)元、4000萬(wàn)元、5000萬(wàn)元。假設(shè)該公司2021年提供申報(bào)資料，于2021年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn)。案例分析12[籌劃分析]該公司2021年彌補(bǔ)2021年虧損不納稅。2021年應(yīng)納稅金額為2000×25%＝500萬(wàn)元。2021年到2021年的應(yīng)納稅額為：3000×25%×50%＝375萬(wàn)元4000×25%×50%＝500萬(wàn)元5000×25%×50%＝625萬(wàn)元。375＋500＋625＝1500萬(wàn)元。案例分析12[籌劃分析]該公司在2021年應(yīng)納稅金額為2000×25%＝500萬(wàn)元。2021年到2021年為三免期，2021年到2021年為半征期。企業(yè)實(shí)際上少享受稅收優(yōu)惠3年。只不過(guò)2021年和2021年因無(wú)應(yīng)納稅所得額，享受稅收優(yōu)惠與否沒(méi)有太大的關(guān)系，但企業(yè)2021年不能享受稅收優(yōu)惠，白白繳納了500萬(wàn)元的企業(yè)所得稅！從上可以看出：企業(yè)可根據(jù)新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠的開始時(shí)間不同選擇不同的納稅籌劃方法，減輕自身稅負(fù)的同時(shí)到達(dá)提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃〔一〕以獲取資金時(shí)間價(jià)值為目的進(jìn)行稅收籌劃1、財(cái)產(chǎn)損失時(shí)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處置[法律依據(jù)]?企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理方法?第三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃〔一〕以獲取資金時(shí)間價(jià)值為目的進(jìn)行稅收籌劃1、財(cái)產(chǎn)損失時(shí)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處置[籌劃技巧]依照此條款的規(guī)定，如果納稅人存在財(cái)產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處置，就可以獲得較多的資金時(shí)間價(jià)值。案例分析13[案例]某企業(yè)于2021年12月4日發(fā)生一起較為嚴(yán)重的事故，價(jià)值18萬(wàn)元的生產(chǎn)用鍋爐發(fā)生爆炸，所幸未發(fā)生人員傷亡事故。該鍋爐已計(jì)提折舊6萬(wàn)元，即企業(yè)實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)損失12萬(wàn)元。對(duì)此財(cái)產(chǎn)損失，鑒于多方面的原因，企業(yè)當(dāng)時(shí)并未進(jìn)行處置，直到2021年2月初，才請(qǐng)有關(guān)稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)此損失進(jìn)行鑒定和審核，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)和審批。案例分析13[籌劃分析]從此案例看來(lái)，納稅人的處理明顯是欠妥的。納稅人應(yīng)于發(fā)生鍋爐爆炸事故時(shí)，在會(huì)計(jì)上及時(shí)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失，并請(qǐng)有關(guān)稅務(wù)師事務(wù)所在2021年12月底之前作出鑒定和審核，這樣該財(cái)產(chǎn)損失在稅收上也就可以確認(rèn)為2021年度的損失，并在所得稅稅前進(jìn)行扣除，如此企業(yè)2021年的應(yīng)納稅所得額將減少12萬(wàn)元，企業(yè)也將為此少繳納企業(yè)所得稅3〔12×25%〕萬(wàn)元。但由于納稅人實(shí)際上將該項(xiàng)損失確認(rèn)為2021年度的財(cái)產(chǎn)損失，因而只能減少2021年的應(yīng)納稅所得額。也就是說(shuō)，由于處置滯后，納稅人將為之損失相當(dāng)數(shù)額的資金時(shí)間價(jià)值。七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃〔一〕以獲取資金時(shí)間價(jià)值為目的進(jìn)行稅收籌劃2、申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失宜提前，確認(rèn)補(bǔ)償收益可在后按照此條款和上述第三條的規(guī)定，納稅人在發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失時(shí)，雖然預(yù)計(jì)可能會(huì)在以后納稅期內(nèi)收到賠償或者補(bǔ)償，但可能性較小時(shí)，可以先按照?企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理方法?的規(guī)定將有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行稅前扣除，在實(shí)際收到賠償或者補(bǔ)償時(shí)再行確認(rèn)為收入或者所得計(jì)算繳納所得稅，進(jìn)而獲取資金的時(shí)間價(jià)值。案例分析14案例分析14七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃〔二〕以減少企業(yè)納稅本錢為目的進(jìn)行稅收籌劃1、采用內(nèi)部證據(jù)，節(jié)約鑒定本錢[法律依據(jù)]?企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理方法?第五條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃〔二〕以減少企業(yè)納稅本錢為目的進(jìn)行稅收籌劃1、采用內(nèi)部證據(jù)，節(jié)約鑒定本錢[法律依據(jù)]?企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理方法?第十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失確實(shí)認(rèn)工作，并保存好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃〔二〕以減少企業(yè)納稅本錢為目的進(jìn)行稅收籌劃1、采用內(nèi)部證據(jù)，節(jié)約鑒定本錢[法律依據(jù)]企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃〔二〕以減少企業(yè)納稅本錢為目的進(jìn)行稅收籌劃1、采用內(nèi)部證據(jù)，節(jié)約鑒定本錢[法律依據(jù)]?企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理方法?第十二條規(guī)定：“特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括……〞七、資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃〔二〕以減少企業(yè)納稅本錢為目的進(jìn)行稅收籌劃1、采用內(nèi)部證據(jù)，節(jié)約鑒定本錢[籌劃技巧]對(duì)于符合條件的大中型企業(yè)而言，如果發(fā)生某些財(cái)產(chǎn)損失，即可以內(nèi)部證據(jù)作為財(cái)產(chǎn)損失的認(rèn)定證據(jù)，而無(wú)須再行提請(qǐng)有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，那么可減少相當(dāng)數(shù)額的鑒定費(fèi)用，進(jìn)而節(jié)約涉稅本錢，獲得一定的稅收經(jīng)濟(jì)收益。案例分析15[案例]某企業(yè)為上市公司，企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度健全，內(nèi)部控制制度完善。公司擁有注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)稅務(wù)師多名。2021年底，企業(yè)盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司生產(chǎn)用原材料短缺計(jì)11萬(wàn)元，某項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生損毀計(jì)5萬(wàn)元，合計(jì)發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失16萬(wàn)元。經(jīng)咨詢，有關(guān)稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失鑒定的收費(fèi)為2000元。

案例分析15[分析]該企業(yè)完全可以按照?企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理方法?的規(guī)定進(jìn)行處理，即由本企業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師以及注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師出具有關(guān)資產(chǎn)損失及評(píng)估報(bào)告、會(huì)計(jì)核算有關(guān)資料和原始憑證、資產(chǎn)盤點(diǎn)表、相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同、企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)該事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)稅收法律責(zé)任的申明，然后企業(yè)就可以完成財(cái)產(chǎn)損失報(bào)批的申請(qǐng)程序，而無(wú)須提請(qǐng)有關(guān)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，如此也就可以節(jié)約2000元左右的納稅本錢。八、適時(shí)利用對(duì)外捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃

案例分析16某建筑安裝企業(yè)2021年和2021年預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為100萬(wàn)元和100萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為25%，該企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度及競(jìng)爭(zhēng)力，樹立良好的社會(huì)形象，決定向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元?，F(xiàn)提出三套方案：第一套方案是2021年底直接捐給某貧困地區(qū)第二套方案是2021年底通過(guò)省級(jí)民政部門捐贈(zèng)給貧困地區(qū)；第三套方案是2021年底通過(guò)省級(jí)民政部門捐贈(zèng)10萬(wàn)元，2021年初通過(guò)省級(jí)民政部門捐贈(zèng)10萬(wàn)元。從納稅籌劃角度來(lái)分析，其區(qū)別如下：方案1：該企業(yè)2021年直接向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為25萬(wàn)元〔100×25%〕。

八、適時(shí)利用對(duì)外捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃方案2：該企業(yè)2021年通過(guò)省級(jí)民政部門向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元，只能在稅前扣除12萬(wàn)元〔100×12%〕，超過(guò)12萬(wàn)元的局部不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為22萬(wàn)元［〔100-100×12%〕×25%］。方案3：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈(zèng)，由于2021年和2021年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為100萬(wàn)元，因此每年捐贈(zèng)的10萬(wàn)元均沒(méi)有超過(guò)扣除限額12萬(wàn)元，均可在稅前扣除。2021年和2021年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅均為22.5萬(wàn)元［〔100-10〕×25%］。通過(guò)比較，該企業(yè)采取第三種方案最好，盡管都是對(duì)外捐贈(zèng)20萬(wàn)元，但方案三與方案二相比可以節(jié)稅2萬(wàn)元〔8×25%〕，與方案一比較可節(jié)稅5萬(wàn)元〔20×25%〕。九、公益性捐贈(zèng)稅前“全額扣除〞籌劃[法律依據(jù)]新?企業(yè)所得稅法?第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第五十三條同時(shí)也規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的局部，準(zhǔn)予扣除。利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。九、公益性捐贈(zèng)稅前“全額扣除〞籌劃[法律依據(jù)]按照此意，“年度利潤(rùn)總額〞中應(yīng)當(dāng)包涵了企業(yè)當(dāng)年的公益性捐贈(zèng)支出。這樣，公益性捐贈(zèng)支出自然就會(huì)直接影響“年度利潤(rùn)總額〞，而使得公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額出現(xiàn)了“不確定性〞，可能造成企業(yè)當(dāng)年的公益性捐贈(zèng)可在稅前全額扣除或者全額不能扣除。也正因如此，企業(yè)從事公益性捐贈(zèng)活動(dòng)，有必要進(jìn)行“稅前〞籌劃。案例分析17[案例]如某企業(yè)當(dāng)年“年度利潤(rùn)總額〞為100萬(wàn)元〔指當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)120萬(wàn)元，列支公益性捐贈(zèng)支出20萬(wàn)元〕，也即當(dāng)年該公益性捐贈(zèng)允許稅前扣除限額為12萬(wàn)元〔100×12%)，那么應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得額為8萬(wàn)元〔20–12〕，應(yīng)相對(duì)多繳納企業(yè)所得稅2萬(wàn)元〔假設(shè)該企業(yè)適用稅率25%，8×25%=2萬(wàn)元〕；案例分析17[案例]假設(shè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)仍為120萬(wàn)元，公益性捐贈(zèng)額增加至80萬(wàn)元〔其它工程不變，下同〕，當(dāng)年稅前扣除限額就為：〔120–80〕×12%=4.8萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得額為75.2萬(wàn)元〔80–4.8〕,那么相對(duì)應(yīng)多繳納企業(yè)所得稅18.8萬(wàn)元〔75.2×25%=18.8萬(wàn)元〕；案例分析17[案例]假設(shè)當(dāng)年捐贈(zèng)額再增加之120萬(wàn)元〔也即當(dāng)年利潤(rùn)全部用于捐贈(zèng)〕，那么稅前扣除限額為“0〞，那么意味著這120萬(wàn)元捐贈(zèng)就要全部進(jìn)行納稅調(diào)增，相對(duì)應(yīng)多繳納企業(yè)所得稅30萬(wàn)元〔120×25%〕。顯然，出現(xiàn)了企業(yè)多捐贈(zèng)稅前扣除限額越小，直至為“0〞的情況。那么，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)盈利情況下，公益性捐贈(zèng)列支多少，才能獲得最大化的稅前扣除限額？案例分析17[分析]捐贈(zèng)額稅前扣除限額=“年度利潤(rùn)額〞×12%，“年度利潤(rùn)總額〞分解為捐贈(zèng)前利潤(rùn)總額和捐贈(zèng)總額，而捐贈(zèng)額稅前扣除限額=捐贈(zèng)總額-稅后列支捐贈(zèng)額，那么〔捐贈(zèng)總額-稅后列支捐贈(zèng)額〕=〔捐贈(zèng)前利潤(rùn)總額-捐贈(zèng)總額〕×12%。通過(guò)轉(zhuǎn)換，稅后列支捐贈(zèng)額=捐贈(zèng)總額〔1+12%〕-捐贈(zèng)前利潤(rùn)總額×12%。案例分析17[分析]顯然，僅從稅收籌劃角度考慮，當(dāng)稅后列支捐贈(zèng)額=0時(shí)，為可全額扣除捐贈(zèng)額度〔即均可稅前列支〕。那么捐贈(zèng)總額〔1+12%〕-捐贈(zèng)前利潤(rùn)總額12%=0，即：可全額扣除捐贈(zèng)額度=捐贈(zèng)前利潤(rùn)總額×12%÷〔1+12%〕。如前面例子，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)120萬(wàn)元〔不含公益性捐贈(zèng)額〕，可全額扣除捐贈(zèng)額度=120×12%÷〔1+12%〕=12.86萬(wàn)元，也即該額度均可在稅前列支案例分析17[分析]一、預(yù)計(jì)利潤(rùn)籌劃實(shí)例：某企業(yè)通過(guò)決策和方案安排，預(yù)計(jì)2021年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn)元〔未考慮公益性捐贈(zèng)〕。企業(yè)決策層決定向某災(zāi)區(qū)提供公益性捐贈(zèng)，為了及時(shí)掌握全年繳納企業(yè)所得稅的相關(guān)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，要求財(cái)務(wù)人員報(bào)送企業(yè)當(dāng)年在預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)500萬(wàn)元利潤(rùn)情況下，捐贈(zèng)多少額度時(shí)均可在稅前扣除？通過(guò)計(jì)算，全額稅前扣除的捐贈(zèng)額為53.57萬(wàn)元。即：可全額扣除捐贈(zèng)額度=500×12%÷〔1+12%〕=53.57萬(wàn)元。

案例分析17[分析]二、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)籌劃實(shí)例：某企業(yè)財(cái)務(wù)人員經(jīng)過(guò)年終結(jié)算，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為150萬(wàn)元〔無(wú)捐贈(zèng)〕，企業(yè)決策層研究決定，從150萬(wàn)元利潤(rùn)中劃出一局部資金，通過(guò)紅十字會(huì)向某災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)。問(wèn)捐贈(zèng)多少額度時(shí)均可在稅前扣除？通過(guò)計(jì)算，可全額稅前扣除的捐贈(zèng)額為16.07萬(wàn)元。即：可全額扣除捐贈(zèng)額度=150×12%÷〔1+12%〕=16.07萬(wàn)元

企業(yè)以?資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入收入總額。這里原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于?資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)需要購(gòu)置有關(guān)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和平安生產(chǎn)等專用設(shè)備時(shí)，想要享受稅收優(yōu)惠，少繳稅，必須是企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中的專用設(shè)備，且注意年限限制。〔三〕運(yùn)用安置特殊人員就業(yè)納稅籌劃新企業(yè)所得稅法規(guī)定：安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資實(shí)行加計(jì)扣除。其中企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的根底上，按照支付給殘疾職工工資的100％辦I計(jì)扣除。新企業(yè)所得稅法取消了原稅法對(duì)安置人員比例的限制，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)或殘疾人員，以充分享受稅收優(yōu)惠，減輕稅負(fù)。[法律依據(jù)]?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知?〔國(guó)稅函[2021]112號(hào)〕2021年1月1日起，非居民企業(yè)從我國(guó)居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅，但是，我國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的關(guān)于對(duì)所得防止雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門間的稅收安排〔以下統(tǒng)稱“協(xié)定〞〕，與國(guó)內(nèi)稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。即表中協(xié)定稅率高于我國(guó)法律法規(guī)規(guī)定稅率的，可以按國(guó)內(nèi)法律法規(guī)規(guī)定的稅率執(zhí)行。

[法律依據(jù)]?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知?〔國(guó)稅函[2021]112號(hào)〕如果籌劃方案不能適用特殊性稅務(wù)處理，納稅人就難于按照國(guó)稅函[2021]112號(hào)規(guī)定提交享受協(xié)定待遇申請(qǐng)表，也就不可能執(zhí)行協(xié)定股息預(yù)提所得稅稅率，那么整個(gè)方案的籌劃結(jié)果會(huì)得不償失。

案例分析18案例分析18案例分析18[分析]根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)?協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知?〔國(guó)稅函[2021]112號(hào)〕規(guī)定，2021年1月1日起，非居民企業(yè)從我國(guó)居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅，但是，我國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的關(guān)于對(duì)所得防止雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門間的稅收安排〔以下統(tǒng)稱“協(xié)定〞〕，與國(guó)內(nèi)稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。案例分析18[分析]根據(jù)這一規(guī)定，香港公司A只要對(duì)境內(nèi)子公司C控股25%以上，其從境內(nèi)取得股息就可以按照協(xié)定股息稅率5%計(jì)算預(yù)提所得稅，而英屬離岸公司B從境內(nèi)取得的股息收入那么要按照10%稅率計(jì)算預(yù)提所得稅，稅率相差5%，以人民幣1億元計(jì)算，即相差500萬(wàn)元稅款，這確實(shí)是一個(gè)非?？捎^的數(shù)字。

案例分析18案例分析18案例分析19案例分析19案例分析19案例分析19案例分析19案例分析19

三、資產(chǎn)收購(gòu)的籌劃原理及案例分析

一、資產(chǎn)收購(gòu)的籌劃原理1、資產(chǎn)收購(gòu)的一般稅務(wù)處理

企業(yè)資產(chǎn)收購(gòu)重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：1、被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；2、收購(gòu)方取得資產(chǎn)的計(jì)稅根底應(yīng)以公允價(jià)值為根底確定；3、被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原那么上保持不變。

三、資產(chǎn)收購(gòu)的籌劃原理及案例分析

三、資產(chǎn)收購(gòu)的籌劃原理及案例分析

三、資產(chǎn)收購(gòu)的籌劃原理及案例分析

三、資產(chǎn)收購(gòu)的籌劃原理及案例分析

〔一〕資產(chǎn)收購(gòu)的籌劃原理〔法律依據(jù)〕3、資產(chǎn)收購(gòu)需要重點(diǎn)把握如下3點(diǎn)：

〔3〕企業(yè)在收購(gòu)另一家企業(yè)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)后，必須在收購(gòu)后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)仍運(yùn)營(yíng)該資產(chǎn)，從事該項(xiàng)資產(chǎn)以前的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。比方，A企業(yè)購(gòu)置了B企業(yè)的一個(gè)紡織品生產(chǎn)車間，如果其在購(gòu)置后12個(gè)月內(nèi)，將紡織品生產(chǎn)線變賣，利用該場(chǎng)地重新購(gòu)置設(shè)備從事食品加工，那么不能適用資產(chǎn)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理。

三、資產(chǎn)收購(gòu)的籌劃原理及案例分析

三、資產(chǎn)收購(gòu)的籌劃原理及案例分析

案例分析20[案例]A公司是一家大型紡織品生產(chǎn)企業(yè)。為擴(kuò)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，A企業(yè)決定收購(gòu)位于同城的B紡織企業(yè)。由于B企業(yè)負(fù)債累累，為防止整體合并后承擔(dān)過(guò)高債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，A企業(yè)決定僅收購(gòu)B企業(yè)從事紡織品生產(chǎn)的所有資產(chǎn)。2021年5月1日，雙方達(dá)成收購(gòu)協(xié)議，A企業(yè)收購(gòu)B企業(yè)涉及紡織品生產(chǎn)地所有資產(chǎn)。案例分析20[案例]

有關(guān)數(shù)據(jù)見如下附表所示：案例分析20案例分析30[案例]

假設(shè)A企業(yè)該項(xiàng)資產(chǎn)收購(gòu)是為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，具有合理的商業(yè)目的，且A企業(yè)承諾收購(gòu)B企業(yè)紡織品資產(chǎn)后，除進(jìn)行必要的設(shè)備更新后，在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)仍用該項(xiàng)資產(chǎn)從事紡織品生產(chǎn)。

案例分析20[分析]〔二〕特殊性稅務(wù)處理和一般性稅務(wù)處理的判斷1、受讓企業(yè)A收購(gòu)轉(zhuǎn)讓企業(yè)B的資產(chǎn)總額為1730萬(wàn)元，B企業(yè)全部資產(chǎn)總額經(jīng)評(píng)估為1750萬(wàn)元，A收購(gòu)轉(zhuǎn)讓企業(yè)B的資產(chǎn)占B企業(yè)總資產(chǎn)的比例為98.9%〔1730÷1750〕〔以公允價(jià)值計(jì)算〕，或100%〔1470÷1470〕〔以計(jì)稅根底計(jì)算〕超過(guò)了75%的比例。

案例分析20案例分析20案例分析20案例分析20案例分析20[分析]B企業(yè)取得現(xiàn)金的計(jì)稅根底為130萬(wàn)元。

B企業(yè)取得A企業(yè)給予的其持有的全資子公司800萬(wàn)股股份的計(jì)稅根底為1359.54萬(wàn)元〔1470+

19.54－130〕。

案例分析20[分析]〔四〕受讓方A企業(yè)的稅務(wù)處理

受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅根底，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅根底確定。

須將被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅根底1470萬(wàn)元在A企業(yè)取得的4項(xiàng)資產(chǎn)中按公允價(jià)值進(jìn)行分配。

案例分析20[分析]設(shè)備的計(jì)稅根底＝1470×560÷1730＝520〔萬(wàn)元〕；生產(chǎn)廠房的計(jì)稅根底＝1470×800÷1730=400〔萬(wàn)元〕；存貨的計(jì)稅根底＝1470×220÷1730＝350〔萬(wàn)元〕；應(yīng)收賬款的計(jì)稅根底＝1470－520－400－350＝200〔萬(wàn)元〕。案例分析21案例分析21案例分析21案例分析21案例分析21案例分析21案例分析21案例分析21案例分析21案例分析21案例分析21案例分析21案例分析21〔四〕B公司的會(huì)計(jì)處理B公司換入A公司的生產(chǎn)線、辦公樓和存貨以各自的公允價(jià)值占總公允價(jià)值的比例進(jìn)行分配：生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為：15000×5500/15000=5500辦公樓的入賬價(jià)值為：15000×9000/15000=9000存貨的入賬價(jià)值為：1500×500/15000=500案例分析21案例分析21十二、利用預(yù)繳企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃十二、利用預(yù)繳企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃國(guó)稅函〔1996〕8號(hào)文件規(guī)定：“企業(yè)所得稅是采取按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳的方法征收的。預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫(kù)的一種手段。企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到企業(yè)的一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能準(zhǔn)確計(jì)算出來(lái)，平時(shí)在預(yù)繳中無(wú)論是采用按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，還是按上一年度內(nèi)應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，或者按其他方法預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問(wèn)題。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅〔現(xiàn)沒(méi)有“偷稅〞之稅了，用“延期繳納稅款〞取代了處理。〞十二、利用企業(yè)所得稅預(yù)繳數(shù)量的多少進(jìn)行籌劃〔二〕籌劃方案企業(yè)平常預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，如果稅額繳大，企業(yè)應(yīng)該力爭(zhēng)控制企業(yè)所得稅預(yù)繳比例，力爭(zhēng)使預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款的70%以上，使多余的稅款留到企業(yè)匯算清繳期間進(jìn)行清算，爭(zhēng)取資金的使用價(jià)值。十二、利用企業(yè)所得稅預(yù)繳數(shù)量的多少進(jìn)行籌劃案例分析22某企業(yè)應(yīng)納所得稅適用稅率為25％，經(jīng)稅務(wù)局核定是按照季度申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。2021年第一季度份生產(chǎn)任務(wù)相對(duì)集中，產(chǎn)品正值銷售旺季，按照正常的費(fèi)用列支，不存在費(fèi)用超標(biāo)問(wèn)題，那么第一季度的應(yīng)納稅所得額為100000元，而第二季度是生產(chǎn)的淡季，請(qǐng)問(wèn)該如何進(jìn)行納稅籌劃？案例分析22[分析]1、籌劃前納稅分析該企業(yè)應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅100000×25%=25000元2、籌劃方案第一季度給職工多發(fā)獎(jiǎng)金5000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支2000元。那么該企業(yè)第一季度應(yīng)納稅所得額減少7000元。案例分析22[分析]3、籌劃后的納稅分析經(jīng)過(guò)納稅籌劃后，該企業(yè)一季度應(yīng)納稅所得額減少7000元，少預(yù)繳企業(yè)所得稅如下：7000×25％＝1750〔元〕這比籌劃前少預(yù)繳的企業(yè)所得稅1750元，將在2021年5月31日之前的年終匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)增，納稅義務(wù)的滯后，使企業(yè)獲得這筆稅款的時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于享受國(guó)家的無(wú)息貸款。十三、利用壞賬損失的備抵法進(jìn)行納稅籌劃〔一〕籌劃依據(jù)根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的規(guī)定，壞賬損失的財(cái)務(wù)處理方法，主要有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。無(wú)論是直接轉(zhuǎn)銷法還是備抵法，發(fā)生的壞賬損失都得在稅務(wù)主管當(dāng)局批準(zhǔn)后才能在稅前扣除，但企業(yè)采用備抵法進(jìn)行賬務(wù)處理，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)可以先在“管理費(fèi)用〞里反映的“壞賬準(zhǔn)備〞起到延期繳納企業(yè)所得稅的作用，贏得了資金的使用價(jià)值。十三、利用壞賬損失的備抵法進(jìn)行納稅籌劃根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的壞賬損失只有當(dāng)?shù)囟悇?wù)局批準(zhǔn)后才能在稅前扣除，否那么在年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)增?；I劃方案：企業(yè)應(yīng)該盡力采用備低法進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，因?yàn)?，采用備低法?duì)減輕稅負(fù)更為有利。案例分析23某公司是一般增值稅納稅人，2021年3月銷售產(chǎn)品10000件，單價(jià)100元，2021年底貨款尚未收到，被當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)局批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬損失。案例分析23[分析]〔一〕如果采用直接轉(zhuǎn)銷法，賬務(wù)處理如下：2021年發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：借：應(yīng)收賬款1170000貸：銷售收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕1700002021年確認(rèn)為無(wú)法收回的壞賬：借：管理費(fèi)用1170000貸：應(yīng)收賬款1170000案例分析23[分析]〔二〕如果采用應(yīng)收賬款余額百分比法〔提取壞賬準(zhǔn)備率為3％〕，賬務(wù)處理如下：2021年發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：借：管理費(fèi)用35100貸：壞賬準(zhǔn)備351002021年確定為壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備1170000貸：應(yīng)收賬款1170000案例分析23[分析]由以上會(huì)計(jì)分錄可以看出，2021年采用應(yīng)收賬款余額百分比法可以增加當(dāng)期扣除工程，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。即使兩種方法計(jì)算的應(yīng)交納所得稅數(shù)額是一致的，但應(yīng)收賬款余額百分比法將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國(guó)家一筆無(wú)息貸款，增加了企業(yè)的流動(dòng)資金。即2021年，企業(yè)可以在稅前扣除35100管理費(fèi)用，使企業(yè)延期繳納企業(yè)所得稅35100×25%=8775元。但這35100元的管理費(fèi)用必須在2021年5月31日之前做2021年度的匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)增。十四、利用企業(yè)彌補(bǔ)虧損進(jìn)行納稅籌劃十四、利用企業(yè)彌補(bǔ)虧損進(jìn)行納稅籌劃2、充分利用不同企業(yè)、不同情況下虧損彌補(bǔ)的規(guī)定按稅法規(guī)定，匯總、合并納稅的成員企業(yè)發(fā)生的虧損，可直接沖抵其他成員企業(yè)的所得額或并入母公司的虧損額，不需要用本企業(yè)以后年度所得彌補(bǔ)。被兼并企業(yè)假設(shè)不再具有獨(dú)立納稅人資格，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得彌補(bǔ)。所以，對(duì)于一些長(zhǎng)期處于高盈利狀態(tài)的企業(yè)，可以兼并一些虧損企業(yè)，以減少其應(yīng)納稅所得額，到達(dá)節(jié)稅目的。一些大型集團(tuán)企業(yè)，可以采取匯總、合并納稅的方式，用盈利企業(yè)所得沖抵虧損企業(yè)的虧損額，減少應(yīng)納所得稅額，取得最大的納稅補(bǔ)償收益。十四、利用企業(yè)彌補(bǔ)虧損進(jìn)行納稅籌劃3、千萬(wàn)要杜絕虛報(bào)虧損根據(jù)?關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損如何處理的通知?〔國(guó)稅發(fā)[1996]162號(hào)〕的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)多列扣除工程或少計(jì)應(yīng)納稅所得，從而多報(bào)虧損的，經(jīng)調(diào)整后無(wú)論企業(yè)仍是虧損還是變?yōu)橛?，?yīng)視為查出相同數(shù)額的應(yīng)納稅所得，一律按法定稅率〔現(xiàn)在是25%〕計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，以此作為偷稅〔現(xiàn)在是“延期繳納稅款〞〕罰款的依據(jù)。十四、利用企業(yè)彌補(bǔ)虧損進(jìn)行納稅籌劃十五、商場(chǎng)“滿就送〞促銷方式的納稅籌劃十五、商場(chǎng)“滿就送〞促銷方式的納稅籌劃?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅函[2021]875號(hào)〕規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。十五、商場(chǎng)“滿就送〞促銷方式的納稅籌劃?關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅函〔2021〕828號(hào)〕第二條規(guī)定：“因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入?！惨弧秤糜谑袌?chǎng)推廣或銷售；〔二〕用于交際應(yīng)酬；〔三〕用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；〔四〕用于股息分配；〔五〕用于對(duì)外捐贈(zèng)；〔六〕其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。〞同時(shí)〔國(guó)稅函〔2021〕828號(hào)〕第三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。〞案例分析24某大型商場(chǎng)，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式。假定每銷售100元商品，其平均商品本錢為60元。年末商場(chǎng)決定開展促銷活動(dòng)，擬定“滿100送20〞，即每銷售100元商品，送出20元的優(yōu)惠。具體方案有如下幾種選擇：1、顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠；2、顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)贈(zèng)送折扣券20元〔不可兌換現(xiàn)金，下次購(gòu)物可代幣結(jié)算〕；3、顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)另行贈(zèng)送價(jià)值20元禮品；4、顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)返還現(xiàn)金“大禮〞20元；5、顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)送加量，顧客可再選購(gòu)價(jià)值20元商品，實(shí)行捆綁式銷售，總價(jià)格不變。案例分析24現(xiàn)假定商場(chǎng)單筆銷售了100元商品，各按以上方案逐一分析各自的稅收負(fù)擔(dān)和稅后凈利情況如下〔不考慮城建稅和教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)〕：方案一：滿就送折扣。這一方案企業(yè)銷售100元商品，收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算，假設(shè)商品增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為25%，那么：應(yīng)納增值稅=〔80÷1.17〕×17%－〔60÷1.17〕×17%=2.90〔元〕；銷售毛利潤(rùn)=80÷1.17－60÷1.17=17.09〔元〕；應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.09×25%=4.27〔元〕；稅后凈收益=17.09－4.27=12.82〔元〕。案例分析24方案二：滿就送贈(zèng)券。按此方案企業(yè)銷售100元商品，收取100元，但贈(zèng)送折扣券20元,那么顧客相當(dāng)于獲得了下次購(gòu)物的折扣期權(quán)，商場(chǎng)本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為：應(yīng)納增值稅=〔100÷1.17〕×17%－〔60÷1.17〕×17%=5.81〔元〕；銷售毛利潤(rùn)=100÷1.17－60÷1.17=34.19〔元〕；應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19×25%=8.55〔元〕；稅后凈收益=34.19－8.55=25.64〔元〕。但當(dāng)顧客下次使用折扣券時(shí)，商場(chǎng)就會(huì)出現(xiàn)按方案一計(jì)算的納稅及獲利情況，因此與方案一相比，方案二僅比方案一多了流入資金增量局部的時(shí)間價(jià)值而已，也可以說(shuō)是“延期〞折扣。案例分析24方案三：滿就送禮品。此方案下，企業(yè)的贈(zèng)送禮品行為是有償贈(zèng)送行為，不應(yīng)視同銷售行為，不應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額〔其實(shí)禮品的銷項(xiàng)稅額隱含在企業(yè)銷售滿100元的商品的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中，只是沒(méi)有剝離出來(lái)而已。因此對(duì)于禮品的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許其申報(bào)抵扣，贈(zèng)送禮品時(shí)也不應(yīng)該單獨(dú)再次計(jì)算銷項(xiàng)稅額?！?；但根據(jù)國(guó)稅函【2021】828號(hào)的規(guī)定，要計(jì)算企業(yè)所得稅，不過(guò)禮品是外購(gòu)的，其銷售收入和本錢都是采購(gòu)本錢12元，相關(guān)計(jì)算如下：案例分析24應(yīng)納增值稅=〔100÷1.17〕×17%－〔60÷1.17〕×17%-12÷1.17×17%=4.07〔元〕；稅法規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅；稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客20元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值20元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，因此贈(zèng)送該商品時(shí)商場(chǎng)需代顧客偶然所得繳納的個(gè)人所得稅額為：20÷〔1＋20％〕×20％＝3.3〔元〕；銷售毛利潤(rùn)=100÷1.17－60÷1.17+12÷1.17－12÷1.17=34.19〔元〕；應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19×25%=8.55〔元〕；稅后凈收益=34.19－8.55-3.3=22.34〔元〕。案例分析24方案四：滿就送現(xiàn)金。商場(chǎng)返還現(xiàn)金行為亦屬商業(yè)折扣，與方案一相比只是定率折扣與定額折扣的區(qū)別，相關(guān)計(jì)算如下。在這種情況下，所贈(zèng)送的現(xiàn)金也要繳納個(gè)人所得稅，且由商家承擔(dān)。應(yīng)交增值稅=〔100÷1.17〕×17%－〔60÷1.17〕×17%=5.81〔元〕應(yīng)交個(gè)人所得稅=20÷〔1＋20％〕×20％＝3.3〔元〕；銷售毛利潤(rùn)=100÷1.17－60÷1.17=34.19〔元〕；應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19×25%=8.55〔元〕企業(yè)利潤(rùn)=100÷1.17－60÷1.17-20-3.3=10.89〔元〕稅后凈收益=10.89－8.55=2.34〔元〕。案例分析24方案五：滿就送加量。按此方案，商場(chǎng)為購(gòu)物滿100元的商品實(shí)行加量不加價(jià)的優(yōu)惠。商場(chǎng)收取的銷售收入沒(méi)有變化，但由于實(shí)行捆綁式銷售，防止了“無(wú)償贈(zèng)送“之嫌，因而加量局部本錢可以正常列支，相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅=〔100÷1.17〕×17%－〔60÷1.17〕×17%－〔12÷1.17〕×17%=4.07〔元〕；銷售毛利潤(rùn)=100÷1.17－60÷1.17－12÷1.17=23.93〔元〕；應(yīng)納企業(yè)所得稅=23.93×25%=5.98〔元〕；稅后凈收益=23.93－5.98=17.95〔元〕。案例分析24在以上方案中，方案一與方案五相比，即再把20元的商品〔本錢是12元〕作正常銷售試作相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅=〔20÷1.17〕×17%－〔12÷1.17〕×17%=1.16〔元〕；銷售毛利潤(rùn)=20÷1.17－12÷1.17=6.84〔元〕；應(yīng)納企業(yè)所得稅=6.84×25%=1.71〔元〕；稅后凈收益=6.84－1.71=5.13〔元〕。按上面的計(jì)算方法，方案一可最終可獲稅后凈利為〔12.82+5.13〕=17.95元，與方案五大致相等。假設(shè)仍作折扣銷售，那么稅后凈收益還是有一定差距，方案五優(yōu)于方案一。且方案一的再銷售能否及時(shí)實(shí)現(xiàn)具有不確定性，因此還得考慮存貨占用資金的時(shí)間價(jià)值。案例分析24綜上所述，商場(chǎng)“滿就送〞的最正確方案為贈(zèng)送折扣券的促銷方式，其次為贈(zèng)送禮品方案，再次為“滿就送加量——加量不加價(jià)〞的方式和，最后是打折酬賓，而返還現(xiàn)金的方式為不可取。十六、合作建房的納稅籌劃十六、合作建房的納稅籌劃十六、合作建房的納稅籌劃十六、合作建房的納稅籌劃〔二〕納稅籌劃方案企業(yè)在選擇合作建房時(shí)，應(yīng)對(duì)合作的目的是分得開發(fā)產(chǎn)品還是分享利潤(rùn)分別進(jìn)行計(jì)算，權(quán)衡利益得失后，作出最后的選擇。案例分析25案例分析25案例分析25案例分析25[分析]2、方案二的涉稅分析：乙單位所享有的40套住宅計(jì)稅本錢為1800萬(wàn)元，正常銷售價(jià)格為3000萬(wàn)元。根據(jù)以上規(guī)定，乙單位相當(dāng)于以2000萬(wàn)元購(gòu)入了40套本錢價(jià)值為1800萬(wàn)元的房產(chǎn)，銷售了價(jià)值為3000萬(wàn)元的商品住宅。假設(shè)乙單位已將40套房產(chǎn)銷售完畢，不考慮其他因素，其凈利潤(rùn)為1000×(1-25%)=750(萬(wàn)元)。案例分析25第二講營(yíng)業(yè)稅的新節(jié)稅技巧“8妙計(jì)〞及經(jīng)典案例分析一、簽定“甲供設(shè)備〞和〞非甲供材’合同進(jìn)行納稅籌劃一、簽定“甲供設(shè)備〞和〞非甲供材’合同進(jìn)行納稅籌劃也就是從事裝飾勞務(wù)的建筑企業(yè)，除新?營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第七條規(guī)定外，其計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額不包括建設(shè)方提供工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款，但包括裝飾企業(yè)購(gòu)置提供的裝飾材料。因此，利用建設(shè)方提供安裝設(shè)備進(jìn)行籌劃，安裝施工企業(yè)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額中不包括建設(shè)方提供安裝設(shè)備的價(jià)值。案例分析26[案例]某建筑設(shè)計(jì)公司的主要業(yè)務(wù)是繪制圖紙，同時(shí)還承攬一些工程建設(shè)業(yè)務(wù)。2021年5月份，該設(shè)計(jì)公司承包了一項(xiàng)工程建設(shè)業(yè)務(wù)，即負(fù)責(zé)承建某卷煙廠的卷煙廠房，合同整體款為3500萬(wàn)元，其中卷煙設(shè)備的價(jià)格為2000萬(wàn)元，實(shí)際上取得的收入為1500萬(wàn)元。根據(jù)新?營(yíng)業(yè)稅暫行條例?的規(guī)定，該設(shè)計(jì)公司必須按全額繳稅，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為：3500×3%＝105〔萬(wàn)元〕。案例分析26[籌劃思路]該設(shè)計(jì)公司可以修改交易方式，和卷煙設(shè)備廠簽訂第三方合同。該設(shè)計(jì)公司只負(fù)責(zé)施工，簽訂的合同價(jià)款為1500萬(wàn)元。卷煙設(shè)備廠負(fù)責(zé)供給卷煙設(shè)備，簽訂的合同價(jià)款為2000萬(wàn)元。[分析]該建筑設(shè)計(jì)公司卷煙設(shè)備局部就不需繳納營(yíng)業(yè)稅，施工局部只按“建筑業(yè)〞依照3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅即可?；I劃后，該設(shè)計(jì)公司只需就負(fù)責(zé)的施工局部繳稅，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝1500×3%＝45〔萬(wàn)元〕。案例分析26本例中，該建筑設(shè)計(jì)公司通過(guò)簽訂第三方合同，在卷煙設(shè)備廠繳納的稅款沒(méi)有發(fā)生變化的前提下，該設(shè)計(jì)公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅由105萬(wàn)元降低到45萬(wàn)元，即可少繳納營(yíng)業(yè)稅60萬(wàn)元。由此可知，對(duì)于一些工程工程存在“轉(zhuǎn)手〞或“過(guò)手〞等現(xiàn)象，或一些企業(yè)代收款項(xiàng)，可以通過(guò)簽訂三方或者多方合同，減少款項(xiàng)的周轉(zhuǎn)或代收款項(xiàng)，到達(dá)防止?fàn)I業(yè)稅重復(fù)納稅的目的。二、利用分解營(yíng)業(yè)額進(jìn)行納稅籌劃營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅原理比較簡(jiǎn)單，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額乘以稅率。在決定納稅人應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額的兩個(gè)因素中，營(yíng)業(yè)稅稅率比較固定，在一般情況下，從稅率上節(jié)稅的可能性很小，只有在特定條件下才能成為節(jié)稅的因素，而營(yíng)業(yè)額那么要靈活得多，經(jīng)營(yíng)雙方可以面議價(jià)格，這給納稅人提供了節(jié)稅的空間。二、利用分解營(yíng)業(yè)額進(jìn)行納稅籌劃如果納稅人采取較低的定價(jià)或者盡量降低價(jià)外費(fèi)用，減少不必要的收費(fèi)，就可以降低應(yīng)納稅額，到達(dá)節(jié)稅的目的。營(yíng)業(yè)稅納稅人要真正分解營(yíng)業(yè)額進(jìn)行計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，必須具備一些法律憑證的東西，如各種制度和合同。案例分析272021年4月份，某展覽公司在市展覽館舉辦產(chǎn)品推銷會(huì)，參展的客戶共有400家，共取得營(yíng)業(yè)收入3500萬(wàn)元。該展覽公司取得收入后，要支付給展覽館租金等費(fèi)用1500萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)怎樣進(jìn)行納稅籌劃使稅負(fù)更輕？案例分析27[分析]〔1〕納稅籌劃前的稅負(fù)分析：由于該展覽公司取得的收入屬于中介效勞收入，應(yīng)按“效勞業(yè)〞稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，其應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=3500×5％=175(萬(wàn)元)。〔2〕納稅籌劃方案：該展覽公司在發(fā)出辦展通知時(shí)，可以規(guī)定參展的客戶分別交費(fèi)，其中2000萬(wàn)元效勞收入?yún)R到展覽公司，由展覽公司給客戶開具發(fā)票．另外1500萬(wàn)元直接匯給展覽館，由展覽館給客戶開具發(fā)票。但是，改變收款模式可能會(huì)給展覽館增加收款工作，雙方可以洽談回報(bào)方式。案例分析27〔3〕納稅籌劃后的稅負(fù)分析：經(jīng)過(guò)納稅籌劃后，1500萬(wàn)元營(yíng)業(yè)額經(jīng)過(guò)形式上的轉(zhuǎn)換那么不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，該展覽公司只需就取得的提供效勞的收入2000萬(wàn)元繳稅，其應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：2000×5％=100(萬(wàn)元)。在保證雙方收入不變、客戶和展覽館的稅負(fù)不變的前提條件下，該展覽公司可少繳納營(yíng)業(yè)稅75(即175-100)萬(wàn)元。由此可知，對(duì)某些要支付租金的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，可以通過(guò)分解應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。或者減少納稅環(huán)節(jié)，到達(dá)合法節(jié)約稅收之效。三、通過(guò)不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)免交營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行籌劃。新?營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第11條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人〔以下統(tǒng)稱承包人〕發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人〔以下統(tǒng)稱發(fā)包人〕名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人，否那么以承包人為納稅人。

三、通過(guò)不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)免交營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行籌劃。但新?營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第10條規(guī)定，除本細(xì)那么第11條和第12條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。案例分析28[案例]某賓館將其所屬的一棟飯店出租，該飯店的房產(chǎn)原值為500萬(wàn)元。職工李某經(jīng)過(guò)競(jìng)標(biāo)，以年租金50萬(wàn)元獲得6年的承租權(quán)。根據(jù)雙方約定，李某在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，享有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)。針對(duì)出租飯店這項(xiàng)業(yè)務(wù)，該賓館每年：應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝50×5%＝2.5〔萬(wàn)元〕；應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加＝［2.5×(7%＋3%)］＝0.25〔萬(wàn)元〕；應(yīng)繳納房產(chǎn)稅＝50×12%＝6〔萬(wàn)元〕；該賓館共應(yīng)繳納稅款＝2.5＋0.25＋6＝8.75〔萬(wàn)元〕。案例分析28[籌劃思路]該賓館可以要求李某既不辦理獨(dú)立營(yíng)業(yè)執(zhí)照，亦不辦理稅務(wù)登記證，同時(shí)也不與李某簽訂租賃合同，每年按時(shí)把原來(lái)“上交租金〞的方式改為“上交管理費(fèi)〞，把飯店視作該賓館的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，即仍以賓館的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)飯店，那么賓館收取李某房屋租金局部的房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅及其附加就可以免除，只負(fù)擔(dān)房產(chǎn)原值局部的房產(chǎn)稅〔此時(shí)房產(chǎn)稅也以“管理費(fèi)〞形式上交給賓館〕，這樣賓館承擔(dān)的稅負(fù)大大降低。案例分析28[分析]如果承包者或承租者未領(lǐng)取任何類型的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，且不辦理稅務(wù)登記證，而作為企業(yè)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)處理，這樣企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價(jià)款,均屬于企業(yè)內(nèi)局部配行為，不屬于租賃行為〔這一點(diǎn)與原?營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?的有關(guān)規(guī)定是有區(qū)別的〕。所以，李某是該賓館的內(nèi)部職工，如果該賓館對(duì)李某經(jīng)營(yíng)的飯店作為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)處理，在不辦理稅務(wù)登記證的情況下，是不負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的。案例分析28[分析]籌劃后，由李某承擔(dān)的房產(chǎn)原值局部房產(chǎn)稅以“管理費(fèi)〞形式上交給賓館，該賓館再按規(guī)定向地稅部門繳納房產(chǎn)稅，該賓館每年只需按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅＝[500×(1－30%)×1.2%]＝3.36萬(wàn)元，共可少繳納稅款5.39萬(wàn)元〔8.75－3.36〕。由此可知，對(duì)于那些企業(yè)內(nèi)部職工在本企業(yè)從事的營(yíng)業(yè)行為，企業(yè)可以設(shè)置內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在依法不辦理稅務(wù)登記的情況下，既可以免除營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，又可以降低其他局部的稅負(fù)。四、利用掛靠資質(zhì)實(shí)現(xiàn)工程轉(zhuǎn)包的納稅籌劃

四、利用掛靠資質(zhì)實(shí)現(xiàn)工程轉(zhuǎn)包的納稅籌劃

四、利用掛靠資質(zhì)實(shí)現(xiàn)工程轉(zhuǎn)包的納稅籌劃

案例分析29

A單位發(fā)包一建筑工程，具備一定資質(zhì)的B工程承包公司和A單位簽訂合同，合同金額3000萬(wàn)元，B公司再轉(zhuǎn)包該工程給C單位，轉(zhuǎn)包款2900萬(wàn)元。請(qǐng)分析應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？案例分析29案例分析29〔2〕納稅籌劃方案B公司直接和A單位簽訂合同，合同金額3000萬(wàn)元，C公司不以獨(dú)立的法人實(shí)體出現(xiàn)，作為附屬于B公司的掛靠單位僅在B公司內(nèi)部發(fā)生法律義務(wù)關(guān)系。也就是說(shuō)C公司掛靠B公司的資質(zhì)，由B公司直接和A單位簽訂合同，B公司不直接施工，只收取C公司的效勞費(fèi)100萬(wàn)元。C單位作為B公司的內(nèi)部承包人，不具有法人屬性和納稅主體資格。B公司盡管不直接參與施工，但需要承擔(dān)全部的民事責(zé)任和納稅義務(wù)。案例分析29〔3〕納稅籌劃后的稅負(fù)分析有關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)如下：B公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅〔實(shí)際上代C公司扣繳營(yíng)業(yè)稅〕：3000萬(wàn)元×3%=90萬(wàn)元。B公司向C公司收取效勞費(fèi)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅100萬(wàn)元×5%=5萬(wàn)元B、C合計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=5+90=95萬(wàn)元與籌劃方案前相比直接減少稅負(fù)177-95=82萬(wàn)元。五、巧簽合同實(shí)現(xiàn)房產(chǎn)轉(zhuǎn)租的節(jié)稅技巧〔一〕籌劃依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅函[2021]639號(hào)〕對(duì)個(gè)人取得轉(zhuǎn)租房屋收入有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題通知如下：〔1〕個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得〞工程計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。〔2〕取得轉(zhuǎn)租收入的個(gè)人向房屋出租方支付的租金，憑房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)允許在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，從該項(xiàng)轉(zhuǎn)租收入中扣除。五、巧簽合同實(shí)現(xiàn)房產(chǎn)轉(zhuǎn)租的節(jié)稅技巧〔3〕?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅假設(shè)干業(yè)務(wù)問(wèn)題的批復(fù)?〔國(guó)稅函〔2002〕146號(hào)〕有關(guān)財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序調(diào)整為：①財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；②向出租方支付的租金；③由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用；④稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。五、巧簽合同實(shí)現(xiàn)房產(chǎn)轉(zhuǎn)租的節(jié)稅技巧〔二〕納稅籌劃技巧減少納稅環(huán)節(jié)是房屋轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)納稅籌劃的根本方法之一，要使房屋轉(zhuǎn)租的稅負(fù)降低，最好的方法是把房屋轉(zhuǎn)租的合同變成房屋代租合同，即轉(zhuǎn)租者提供代理原房屋出租者找到新的房屋承租者的中介效勞，而提供中介效勞是既不影響收入實(shí)現(xiàn)，又能減少納稅環(huán)節(jié)的有效手段。案例分析302021年1月，王明與通達(dá)公司簽訂了一份財(cái)產(chǎn)租賃合同，通達(dá)公司將辦公樓的三、四層租賃給王明經(jīng)營(yíng)酒店，租賃期為5年，王明每月支付租賃費(fèi)20000元。到2021年12月底，王明感到力不從心，將酒店后3年的經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)租給李蘭，每月向李蘭收取租金22000元。但是，讓王明難以接受的事情發(fā)生了，2021年2月，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查過(guò)后，要求其補(bǔ)繳以下稅費(fèi)〔城建稅適用稅率為7％，教育費(fèi)附加率為3％，不考慮其他費(fèi)用〕：每月應(yīng)繳“效勞業(yè)―租賃業(yè)〞營(yíng)業(yè)稅22000×5％＝1100〔元〕每月應(yīng)繳城建稅、教育費(fèi)附加1100×〔7％＋3％〕＝110〔元〕。每月應(yīng)繳財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅〔22000－1100－110〕×〔1－20％〕×20％＝3326.40〔元〕案例分析30以上每月應(yīng)繳稅費(fèi)合計(jì)為4536.40元，1到2月份累計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳9072.80元，稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定向王明下達(dá)了補(bǔ)稅并加收滯納金的