第1頁共24頁A股市場農(nóng)業(yè)存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露問題與建目錄 2二、制度背景 3二、A股市場農(nóng)業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露現(xiàn)狀 4(一)審計(jì)機(jī)構(gòu)方面 4(二)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露數(shù)量情況 5(三)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的內(nèi)容情況 5(四)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露形式情況 8三、A股市場農(nóng)業(yè)上市公司存貨的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的分析 8(一)滬深兩市存貨總體情況分析 9(二)存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露的情況分析 11四、我國農(nóng)業(yè)存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露存在的問題 (一)存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的名稱描述差異化嚴(yán)重 (二)存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的精確度較低 (三)存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)化披露嚴(yán)重 (四)原因描述缺乏具體論證 (五)存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露中對于結(jié)論性評價(jià)披露過少 六、國農(nóng)林牧漁行業(yè)存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的建議 (一)規(guī)范存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的語言描述 (二)提高存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的精確度 20(三)減少關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)模板化描述，增加個(gè)性化表述 20(四)加強(qiáng)對存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的原因論證 21(五)加強(qiáng)對于結(jié)論性評價(jià)的披露 七.結(jié)論 2 23兩年的審計(jì)報(bào)告，從關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的數(shù)量、內(nèi)容、形式的總體情況以及從存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的名稱差異化現(xiàn)象、精確度情況、標(biāo)準(zhǔn)化披露情況、原因披露情況、結(jié)論性評價(jià)等方面對農(nóng)業(yè)企業(yè)的存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，探究農(nóng)業(yè)企業(yè)對于執(zhí)行新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的情況。通過分析發(fā)現(xiàn)在該行業(yè)中，存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露存在名稱描述差問題提出針對性的建議。我國農(nóng)業(yè)在總體上呈現(xiàn)著較好的發(fā)展態(tài)勢。目前，我國A股農(nóng)業(yè)上市公司共48家，僅占A股上市公司的1.1%。從行業(yè)細(xì)分來看，有17家農(nóng)業(yè)企業(yè)，有4家林業(yè)企業(yè)，有18家畜牧業(yè)企業(yè)，有8家漁業(yè)企業(yè)，1家農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)企業(yè)。與其他行業(yè)相比，農(nóng)業(yè)企業(yè)在存貨方面仍存在著一些不容忽視的問題。通過研究48家農(nóng)業(yè)企業(yè)的審計(jì)報(bào)告可以本論文的研究內(nèi)容包括：本文選取了48家農(nóng)業(yè)企業(yè)2019-2020年的審計(jì)報(bào)告，以審計(jì)報(bào)告是一份由注冊會計(jì)師出具的書面文件，它反映了審計(jì)人員對于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性的意見。審計(jì)報(bào)告對信息使用者的投資決策有重要的影響。但是，以往的審計(jì)報(bào)告方式都是一成不變的，不能給投資者提供有效的、個(gè)性化的信息。隨著全球化進(jìn)程的加快，國內(nèi)資本不斷發(fā)展壯大，我國與其他國家的經(jīng)濟(jì)依存程度有所提高、合作關(guān)系加深，再加上決策者們對于審計(jì)報(bào)告的要求有所提高，為了滿足市場的需要，我國加快審計(jì)報(bào)告改革的步伐，推動(dòng)我國審計(jì)準(zhǔn)則與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌①。2016年12月，財(cái)政部出臺了十二項(xiàng)重新修訂的審計(jì)準(zhǔn)則。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則將審計(jì)意見段位置提前、增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段和其他信息段，推進(jìn)審計(jì)報(bào)告格式的規(guī)范化，并對管理層和會計(jì)師的職責(zé)提出了更高的要求②。其中，最重要的一項(xiàng)是改革中最核心的一項(xiàng)是在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是指注冊會計(jì)師在他們的專業(yè)判斷下所確定的對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)的事項(xiàng)。首先，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)要以審計(jì)人員與公司治理層交流溝通為前提。其次，其他重要因素包括審計(jì)人員自身專業(yè)的能力、經(jīng)驗(yàn)、綜合職業(yè)素養(yǎng)等。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的選擇是否合理正確與后期能否高效地進(jìn)行審計(jì)工作有密切的關(guān)系。在審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的公開化、透明化，同時(shí)也可以使投資者等信息使用者更好地了解被審計(jì)單位的相關(guān)信息，幫助信息使用者做出更準(zhǔn)確的決策，解決信息不對稱問題，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。在確認(rèn)哪些信息為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，會計(jì)師應(yīng)根據(jù)自己的專業(yè)能力、經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)判斷決定哪些事項(xiàng)需要重點(diǎn)關(guān)注，然后在與管理層溝通過程中必須有所側(cè)重，因?yàn)椴⒉皇撬械膬?nèi)容都需要重點(diǎn)關(guān)注。注冊會計(jì)師在識別特別風(fēng)險(xiǎn)或者評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域、與管理層相關(guān)的重大審計(jì)判斷、本期重大交易或者事項(xiàng)對審計(jì)的影響后，利用最重要的定義進(jìn)行判斷、選擇出關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)⑧。對于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述應(yīng)該簡單明了，不能使用過多的專業(yè)術(shù)語或者是標(biāo)準(zhǔn)化、程式化的語言，以便信息使用者的使用。到目前為止，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)施五年，為信息使用者提供了信息增量，增加刊),2019(08):234-235.DOI:10③蘇迪.房地產(chǎn)上市公司關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露師以及信息使用者來說都有一定的“新鮮度”,但隨著時(shí)間的推移，新準(zhǔn)則落實(shí)的情況(一)審計(jì)機(jī)構(gòu)方面據(jù)統(tǒng)計(jì)，在48家農(nóng)業(yè)企業(yè)中，僅有1家企業(yè)，即深市的上海雪榕生物科技股份有限公司選擇國際四大會計(jì)師事務(wù)(安永華明)作為對其2019-2020年年度報(bào)告進(jìn)行審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)；而有22家農(nóng)業(yè)企業(yè)選擇國內(nèi)的八大會計(jì)師事務(wù)所對其年報(bào)進(jìn)行審計(jì)，如表1所示，其中具體包括天職國際(1家)、天健(3家)、大華(2家)、瑞華(1家)、大信(7家)、致同(4家)、信永中和(4家),也就是說A股市場接近一半的農(nóng)業(yè)企司選擇地較多的前三所事務(wù)所分別是中審眾環(huán)(7家)、中興華(4家)、和信(3家),另外還有中興財(cái)光、希格瑪、容誠、中審亞太等會計(jì)師事務(wù)所。并且在2019至2020年間只有四家公司更換了會計(jì)師事務(wù)所。由以上數(shù)據(jù)可知，AA股上市48家農(nóng)林牧漁行業(yè)公司選擇A股上市48家農(nóng)林牧漁行業(yè)公司選擇國內(nèi)八大會計(jì)師事務(wù)所以外的數(shù)量統(tǒng)計(jì)(二)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露數(shù)量情況在查閱48家農(nóng)業(yè)企業(yè)2019-2020年地審計(jì)報(bào)告后發(fā)現(xiàn)，在兩年間披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的總數(shù)為80項(xiàng)。在這當(dāng)中披露2項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告最多，為31份；其次，披露1項(xiàng)的有6份，披露3項(xiàng)的有4份。在2020年，披露的總數(shù)為86項(xiàng)，其中披露兩項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告最多，為25份；其次披露一項(xiàng)的有13份、披露三項(xiàng)的有7份。項(xiàng)。2019年披露最多的為3項(xiàng)，具體有新賽股份、海露最少的為1項(xiàng)，具體有眾生菌業(yè)、萬向農(nóng)德、羅牛山、東瑞股份、益生股份、獐子島等公司。2020年僅有一家公司披露了4項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，該公司為云南云投生態(tài)環(huán)境科技股份有限公司(ST云投);披露最少的1項(xiàng)，具體有眾生菌業(yè)、荃銀高科、萬辰生物、(三)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的內(nèi)容情況A股市場農(nóng)業(yè)企業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的內(nèi)容呈集中化趨勢。在對這48家A股市場農(nóng)業(yè)上市公司2019-2020年的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行查閱和分析后，發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的內(nèi)容呈集中化的趨勢。由表2可知，在這48家農(nóng)業(yè)企業(yè)兩年間所披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)表2關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的類型及比重關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)2019年占比(%)2020年占比(%)收入確認(rèn)存貨51商譽(yù)3441關(guān)聯(lián)交易02政府補(bǔ)助210估計(jì)或判斷、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、事項(xiàng)重要性程度(影響重大、金額重大)、受宏觀環(huán)境影響、收入或資產(chǎn)大幅度變化、復(fù)雜性、關(guān)聯(lián)方交易等①。表3對該48家農(nóng)業(yè)上市公司2019年至2020年審計(jì)報(bào)告中所披露的168項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。由統(tǒng)計(jì)可知，注冊會計(jì)師對于涉及管理層重大估計(jì)或判斷的關(guān)注度最高，其出現(xiàn)的頻率為44.05%;其次，會計(jì)師關(guān)注較多的原因主要包括以下幾個(gè)方面：錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，其發(fā)生頻率為32.74%;影響重大，發(fā)生頻率為32.14%;關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，發(fā)生頻率為23.81%;金額重大，發(fā)生頻率為23.21%。由此可知，注冊會計(jì)師在確認(rèn)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)所考慮的因素集中在涉及管理層重大估計(jì)或判斷、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、事項(xiàng)重要性程度(金額重大、影響重大),與第1504號審計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于確認(rèn)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的要求相一致，并且呈集中化趨勢①。為了提升審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，注冊會計(jì)師在確認(rèn)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對于受宏觀環(huán)境影響、收入或資產(chǎn)大幅度變化、復(fù)雜性以及關(guān)聯(lián)方交易等多方面因素的考慮。表3A股市場48家農(nóng)業(yè)企業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)原因統(tǒng)計(jì)表原因類別2019年2020年次數(shù)次數(shù)次數(shù)管理層重大估計(jì)或判斷關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)金額重大受宏觀環(huán)境影響46收入或資產(chǎn)大幅度變化314復(fù)雜性112關(guān)聯(lián)方交易0022總計(jì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)總數(shù)[J].財(cái)會研究，2020(08):56-68+72.①莊飛鵬，閆慢慢.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露變化探析——基于新審計(jì)準(zhǔn)則全面實(shí)施前兩年中國證券市場數(shù)據(jù)的對比研究[J].財(cái)會研究，2020(08):56-68+72.(四)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露形式情況本文統(tǒng)計(jì)了48家A股市場農(nóng)業(yè)企業(yè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露形式，發(fā)現(xiàn)他們大都采用文字或表格的形式進(jìn)行披露。2019年以文字形式披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)有29份，以表格形式披露的有11份；2020年以文字形式披露的33份，以表格形式披露的有12份。此外，通過查閱該48家A股農(nóng)林牧漁上市公司2019-2020兩年的年報(bào)發(fā)現(xiàn)，僅有4家公司更換了會計(jì)師事務(wù)所，分別為600313農(nóng)發(fā)種業(yè)、002321ST華英、000798中水漁業(yè)、002696百洋股份。在這四家更換會計(jì)師事務(wù)所的上司公司中，除了2020年負(fù)責(zé)審計(jì)河南華英農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限公司(002321ST華英)的亞太(集團(tuán))會計(jì)師事務(wù)所出具化；而其余的44家上司公司對于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露形式均保持一致。因此，可知相①路軍，張金丹.審計(jì)報(bào)告中關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的初步研究——來自A+H股上市公司的證據(jù)[J].會計(jì)研究，2018(02):83-89.(一)滬深兩市存貨總體情況分析由表6可知，滬深兩市48家農(nóng)業(yè)上市公司在2019年、2020年的存貨總額分別為521.49億元、773億元，存貨總額占滬深兩市2019年、2020年資產(chǎn)總額分別為16.32%、17.21%。由表7可知，在存在存貨的農(nóng)業(yè)上市公司中，有過半數(shù)上市公司的存貨占資產(chǎn)總額的10%。2019年存貨總額占資產(chǎn)總額的比重超過10%的有34家公司，其中深市22家，滬市12家；2020年存貨總額占資產(chǎn)總額的比重超過10%的共有33家公司，其中深市22家，滬市11家。2019年至2020年存貨資產(chǎn)超過公司總資產(chǎn)40%的企業(yè)共有4家，其中深市3家，分別是荃銀高科、平潭發(fā)展和福建金森；滬市1家，是ST景谷。并且，深市的三家公司在這兩年存貨資產(chǎn)都超過了總資產(chǎn)的40%,其中福建金森的存貨資產(chǎn)占總資總資占交易所司(家)資產(chǎn)總額存貨資產(chǎn)比資產(chǎn)總額存貨資產(chǎn)比深市32家滬市16家產(chǎn)(合并數(shù))比重較大公司比重2019年2020年具體比重?cái)?shù)量4300087荃銀高科3000592平潭發(fā)展000592平潭發(fā)展002679福建金森002679福建金森600265*ST景谷600265*ST景谷30%<比重≤43300087荃銀高科600975新五豐603477巨星農(nóng)牧600975新五豐20%<比重≤38002069獐子島600371萬向德農(nóng)002069獐子島10%<比重≤600108亞盛集團(tuán)600108亞盛集團(tuán)000735羅牛山600371萬向德農(nóng)000735羅牛山002299圣農(nóng)發(fā)展300106西部牧業(yè)002299圣農(nóng)發(fā)展300498溫氏股份002321*ST華英300761立華股份603477巨星農(nóng)牧300106西部牧業(yè)002086*ST東洋300498溫氏股份300761立華股份600467好當(dāng)家002086*ST東洋600467好當(dāng)家(二)存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露的情況分析由表4可知，從農(nóng)業(yè)細(xì)分行業(yè)來看，農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)存在存貨的公司占比幾乎都為100%(除畜牧業(yè)中的001201東瑞股份和605296神農(nóng)集團(tuán)無法查找2019-2020年相關(guān)數(shù)據(jù))。在2019年至2020年間農(nóng)業(yè)的17家上市公司當(dāng)中將存貨確認(rèn)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的比例分別為20%、16.67%;林業(yè)的4家公司占比分別為20%、20%;畜牧業(yè)的18家公司的占比分別為16.00%、3.33%;漁業(yè)的8家公司的占比分別為23.08%、20%。由此數(shù)據(jù)可知，在農(nóng)林牧漁各細(xì)分行業(yè)表62019-2020年度滬深兩市“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)——存貨”行業(yè)細(xì)分①①張黎焱.A股上市文化傳媒業(yè)商譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)分析[J].現(xiàn)代傳播(中國報(bào)),2019,41(12):135-139+168.公司(家)①關(guān)鍵審計(jì)“存貨”事項(xiàng)(項(xiàng))③的公司(家)④6542244畜牧業(yè)4183388業(yè)1221111版),2021,24(03):48-54.②彭思佳.農(nóng)業(yè)類公司存貨核算舞弊空間的思考[J].山西農(nóng)(1)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露總體精確度。文章通過對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)中是否存在金額和比例的描述，對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的精確度進(jìn)行了研究。由表5可知，在2019年與2020年所披的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)中，僅使用文字描述的比例僅占總數(shù)的6.41%、4.82%;而使用文字和金額相結(jié)合的描述形式占比分別為92.31%、91.57;使用文字和比例相結(jié)合的描述形式占比分別為55.13%、46.99%;文字與金額、比例三者相結(jié)合的描述性是占比分別為的占比由2019年的53.85%變?yōu)榱?3.37%,總體關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的精確度下降。表7A股市場48家農(nóng)業(yè)企業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)總體精確度統(tǒng)計(jì)表占比占比占比(1)僅使用文字549(2)使用文字或文字+金額+比例(3)合計(jì)(2)存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的精確度。本文依舊以關(guān)鍵審計(jì)段中是否含有金額、比例的表述為衡量存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)精確度的標(biāo)準(zhǔn)。由表8可知，在2019年與2020年所披露的存貨的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)當(dāng)中，僅使用文字進(jìn)行披露的僅占總數(shù)的2.86%、3.33%;使用文字與數(shù)字相結(jié)合的披露形式占比達(dá)到97.14、96.67%。其中，使用文字、金額相結(jié)合形式的占57.14%、56.67%;使用文字、比例相結(jié)合形式都占總數(shù)的40%;在存貨重要性重僅占總數(shù)的40%,甚至低于總體關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露精確度。由上述數(shù)據(jù)可知，該行業(yè)表8A股市場48家農(nóng)業(yè)企業(yè)存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的精確度統(tǒng)計(jì)表占比占比占比(1)僅使用文字描述112述(2)使用文字和數(shù)述文字+金額描述比例描述(3)合計(jì)(1)存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露存在模版化現(xiàn)象。在在查閱該A股市場48家農(nóng)業(yè)企業(yè)的審計(jì)報(bào)告后，發(fā)現(xiàn)該行業(yè)披露的存貨關(guān)鍵審夠在一定程度上降低會計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)并且可以節(jié)省根(2)存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的應(yīng)對存在模版化現(xiàn)象。通過對48家企業(yè)2019-2020年的審計(jì)報(bào)告的分析，發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員對存貨關(guān)鍵審計(jì)(1)本文將存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)時(shí)注冊會計(jì)師所考慮到的原因情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，如表9所示，注冊會計(jì)師在對存貨相關(guān)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)所考慮的原因與總體情年至2020年間，涉及重大判斷或估計(jì)的原因比重最大，占比分別為51.35%、44.83%;事項(xiàng)重要性程度中的金額重大分別占29.73%、27.59%,影響重大占比分別為16.22%、24.14%;而錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)僅占總數(shù)的2.70%、3.45%。表9A股市場48家農(nóng)業(yè)企業(yè)存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)原因統(tǒng)計(jì)表原因類別2019年2020年次數(shù)次數(shù)次數(shù)管理層重大估計(jì)或判斷金額重大867112總計(jì)(2)另外，該行業(yè)存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)原因確認(rèn)的數(shù)量情況如下：2019年與2020年均是涉及兩個(gè)原因的數(shù)量最多，占比分別為50.00%、47.06%;2019年注冊會計(jì)師僅披露一個(gè)原因的存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)數(shù)量的占比為40.91%,2020年占比為41.18%;2019年僅有兩項(xiàng)涉及三個(gè)原因，僅占總數(shù)的9.09%,2020年的數(shù)量也為2個(gè)，僅占總數(shù)的11.76%;注冊會計(jì)師在披露描述中未提及任何原因的存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)數(shù)量均為0;2019年平均每個(gè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)涉及1.68個(gè)原因描述，2020年平均每個(gè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)涉及2項(xiàng)原因的事項(xiàng)數(shù)量占比較2019年有所下降，而僅涉及1項(xiàng)原因的事項(xiàng)數(shù)量占比較2019年略有上升，這說明相較于2019年，2020年注冊會計(jì)師對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)原因披露的詳表10A股市場48家農(nóng)業(yè)企業(yè)存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)原因數(shù)量統(tǒng)計(jì)表原因2019年2020年存貨關(guān)鍵審占比存貨關(guān)鍵審占比審計(jì)事項(xiàng)占比0001個(gè)9741.18%2個(gè)83個(gè)224原因總數(shù)平均值從2019年到2020年，這48家農(nóng)業(yè)企業(yè)共披露176項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。其中，僅有16項(xiàng)在審計(jì)應(yīng)對中給出了結(jié)論性評價(jià)，僅占總數(shù)的9.1%;其中對存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)應(yīng)對程序的披露中，僅有6項(xiàng)給出了結(jié)論性評價(jià)。這些結(jié)論性評價(jià)都為積極性結(jié)論(一)存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的名稱描述差異化嚴(yán)重前文所提到的對存貨相關(guān)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述包括“存貨”、“存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備“存貨減值”、“存貨的計(jì)量”、“存貨可變現(xiàn)凈值”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提”。這種(二)存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的精確度較低通過前文的數(shù)據(jù)分析可知，絕大部分注冊會計(jì)師在披露①卓悅，解博清，魯玉香，陳志明，厲文.農(nóng)林牧漁行業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露情況研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2021(08):140-143.②張佳.建筑業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露研究[D].河北大學(xué)，2021.DOI:10.27103/ki.ghebu.2021.000113.角度來看，其重要性都是重大的，但大部分注冊會計(jì)師在披露描述時(shí)大多選擇文字與單方面的數(shù)字相結(jié)合的形式，說明他們在農(nóng)業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的存貨領(lǐng)域的謹(jǐn)慎性不足，對存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的精確度不足。而如果注冊會計(jì)師能夠有效利用文字與金額、比例三者相結(jié)合的形式提高存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的精確度，有利于提升信息使用者對審計(jì)報(bào)告的信任。(三)存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)化披露嚴(yán)重1.橫向及縱向標(biāo)準(zhǔn)化披露嚴(yán)重通過查閱48家公司2019年至2020年審計(jì)報(bào)告，可以知道各公司對于存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露標(biāo)準(zhǔn)化語言使用過多，存在模板化、同質(zhì)化、形式化、標(biāo)準(zhǔn)化的現(xiàn)象，缺乏針對性。將該行業(yè)的不同公司進(jìn)行橫向?qū)Ρ纫约耙詴r(shí)間為軸對各個(gè)公司不同年份的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行縱向?qū)Ρ龋l(fā)現(xiàn)在農(nóng)業(yè)中對于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露較多的領(lǐng)域通常是審計(jì)準(zhǔn)則要求的注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)關(guān)注的領(lǐng)域①。因?yàn)榇尕泴τ谵r(nóng)業(yè)企業(yè)而言，其金額和影響的重要性程度都較高，所以，注冊會計(jì)師在披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)都較為關(guān)注存貨領(lǐng)域。但對于各家公司具體的個(gè)性化情況而言，注冊會計(jì)師并未對其存貨情況進(jìn)行具有針對性的披露，這是因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)化的語言能夠降低審計(jì)工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤的幾率，并且有利于節(jié)省審計(jì)成本。由于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)這一準(zhǔn)則開始實(shí)施的時(shí)間較短，該行業(yè)中對于存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的執(zhí)行情況存在形式化嚴(yán)重的問題，正是因?yàn)檫@些形式化的審計(jì)工作導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量下降。2.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)及應(yīng)對措施的描述在不同年度普遍相似。近年來農(nóng)業(yè)總體發(fā)展較為穩(wěn)定，因此該行業(yè)內(nèi)各家公司近年度面臨的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域并未發(fā)生巨大變化，所以，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域也并未發(fā)生巨大變化，不同年度之間存在一定的相似性。在48家農(nóng)林牧漁行業(yè)上司公司中，有26家公司2019年至2020年披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)以及應(yīng)對措施存在相似的情況。比如002041登海種業(yè)、300511雪榕生物、002299圣農(nóng)發(fā)展、600467好當(dāng)家等上市公司。加上該48家公司絕大部分在2019年至2020年沒有更換會計(jì)師事務(wù)所，注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位情況較為熟悉以及出于節(jié)省審計(jì)成本的目的，在描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與應(yīng)對措施時(shí)選擇與上年重復(fù)的表述，缺乏針對不同公司具體實(shí)際情況的個(gè)性化表達(dá)。在新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則剛剛公布之初，(四)原因描述缺乏具體論證將存貨確認(rèn)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因可能是存貨金額過大，可能是涉及管理層重大判可能是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分對財(cái)務(wù)報(bào)表影響較為重大等。但根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，計(jì)師事務(wù)所在2020年對甘肅亞盛實(shí)業(yè)(集團(tuán))股份有限公司(600108亞盛集團(tuán))的審計(jì)提到的原因進(jìn)行進(jìn)一步的解釋和闡述。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在農(nóng)林牧漁行業(yè)的48家上市公司中，據(jù)統(tǒng)計(jì)，在2019-2020兩年間該行業(yè)披露的176項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)中，存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)共有39項(xiàng)，但僅有6項(xiàng)在審計(jì)應(yīng)對部分披露了結(jié)論性評價(jià)，僅占總數(shù)的3.41%。第1504號審計(jì)準(zhǔn)則并沒有強(qiáng)制性規(guī)定注冊會計(jì)師必須在某項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)程序①卓悅，解博清，魯玉香，陳志明，厲文.農(nóng)林牧漁行業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露情況研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2021(08):140-143.②甘肅亞盛實(shí)業(yè)(集團(tuán))股份有限公司2019年年度報(bào)告審計(jì)事項(xiàng)所采取的審計(jì)措施，不做出結(jié)論性的評價(jià)，可能會使信息使用者在獲取信息時(shí)感到不解，會降低溝通效率，增加決策的不確定性；但是，如果注冊會計(jì)師能夠在不影響整體審計(jì)意見的前提下，對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的執(zhí)行程序做出適當(dāng)評價(jià)，則有利于為信息使用者提供增量信息，有助于決策者對于被審計(jì)單位所披露事項(xiàng)的有效獲取，從而做出更合理的決策。(一)規(guī)范存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的語言描述1.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)注重自身職業(yè)能力的提升。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的判斷與審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)密切相關(guān)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對于注冊會計(jì)師專業(yè)能力的訓(xùn)練，豐富其從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，提高專業(yè)勝任能力與職業(yè)素養(yǎng)，這樣則有利于幫助注冊會計(jì)師對于被審計(jì)單位有關(guān)存貨事項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別，提升審計(jì)工作的質(zhì)量。2.注冊會計(jì)師也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對于相關(guān)法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則、政策性文件的學(xué)習(xí)，提高對于政策變化的敏感度。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)定期參加培訓(xùn)，加強(qiáng)對于存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的學(xué)習(xí)和理解，減少在審計(jì)過程中對存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)隨意性的披露，提升自身審計(jì)行為的規(guī)范化，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。3.會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)不斷完善復(fù)核體系。會計(jì)師事務(wù)所通過不斷加強(qiáng)復(fù)核體系的建立、健全責(zé)任機(jī)制，通過復(fù)核識別出注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中出現(xiàn)的失誤，判斷其在確認(rèn)存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)是否做出合理的判斷、對存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)名稱的描述等方面是否做到規(guī)范化的表述、做出的審計(jì)應(yīng)對措施是否存在問題，從而降低注冊會計(jì)師在審計(jì)工作的過程中由于其自身的疏忽而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保障審計(jì)質(zhì)量。(二)提高存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的精確度。1.會計(jì)師將存貨作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行披露時(shí)，為了增強(qiáng)所披露事項(xiàng)與投資者決策之間的相關(guān)性，應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)對存貨有關(guān)金額及比例的披露，提高披露的精確度，以更加詳細(xì)的內(nèi)容為投資者提供有關(guān)被審計(jì)單位的更多信息含量。2.加強(qiáng)對于會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管力度，促進(jìn)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露精確度的提升；建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，引導(dǎo)行業(yè)內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所之間的良性競爭，對于符合要求的單位進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對于不符合要求的主體進(jìn)行適當(dāng)處罰，保障審計(jì)工作的質(zhì)量。(三)減少關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)模板化描述，增加個(gè)性化表述1.注冊會計(jì)師在對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行描述時(shí)，應(yīng)當(dāng)將行業(yè)特征、被審計(jì)單位具體的經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況、存貨情況等具體的因素都納入考慮，減少模板化、沒有針對性的描述，使不同被審計(jì)單位在相同年度之間與相同被審計(jì)單位在不同年度之間的差異化更顯著,為信息使用者提供關(guān)于被審計(jì)單位更加具有針對性的信息。2.與此同時(shí)，注冊會計(jì)師也應(yīng)當(dāng)注意在描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的用語上不能給予信息使用者關(guān)于審計(jì)人員對于某單一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表意見的暗示；并且對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對應(yīng)的審計(jì)應(yīng)對程序進(jìn)行披露時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用客觀公正的詞句，避免使用帶有個(gè)人主觀色彩的3.注冊會計(jì)師可能會由于自身缺乏存貨相關(guān)專業(yè)知識與技能的原因而對存貨關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化、模板化的披露，從而避免言多必失的情況發(fā)生，進(jìn)而降低自身的風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避責(zé)任。為防止上述情況的發(fā)生，會計(jì)師事務(wù)所有必要加強(qiáng)復(fù)合型人才的培養(yǎng)以及具有個(gè)性化專業(yè)技能的注冊會計(jì)師的培養(yǎng)，定期開展審計(jì)業(yè)務(wù)專業(yè)技能的培訓(xùn)，幫助注冊會計(jì)師適應(yīng)更多變的市場需求。4.被審計(jì)單位有義務(wù)在注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)積極配合，有責(zé)任為信息使用者提供能夠反映其經(jīng)營狀況的審計(jì)報(bào)告①,并且做到積