2025年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》模擬試卷二[單選題]1.某增值稅一般納稅人適用增值稅期末留抵退稅政策，收到的增值稅留抵退稅賬務(wù)處理正確的是()。A.記入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”貸方B.記入“應(yīng)交稅費——（江南博哥）應(yīng)交增值稅（進項稅額）”貸方C.記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”貸方D.記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”貸方正確答案：C參考解析：企業(yè)收到退稅款項的當月，應(yīng)將退稅額從增值稅進項稅額中轉(zhuǎn)出。[單選題]3.根據(jù)規(guī)定，涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)應(yīng)當于()，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《年度涉稅專業(yè)服務(wù)總體情況表》。A.完成業(yè)務(wù)的當月B.完成業(yè)務(wù)的次月C.每年3月31日前D.每年5月31日前正確答案：C參考解析：涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)應(yīng)當于每年3月31日前，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《年度涉稅專業(yè)服務(wù)總體情況表》。[單選題]4.下列各項中，稅務(wù)行政復(fù)議應(yīng)當中止的是()。A.作為申請人的公民死亡，其近親屬尚未確定是否參加行政復(fù)議的B.作為申請人的法人終止，其權(quán)利義務(wù)的承受人放棄行政復(fù)議權(quán)利的C.行政復(fù)議申請受理后，發(fā)現(xiàn)其他行政復(fù)議機關(guān)已先于本機關(guān)受理的D.申請人要求撤回行政復(fù)議申請，行政復(fù)議機構(gòu)準予撤回的正確答案：A參考解析：選項BCD屬于行政復(fù)議“終止”的情形。[單選題]5.下列各項中，關(guān)于稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制的說法，錯誤的是()。A.對于小微企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)，應(yīng)當執(zhí)行至少一級的質(zhì)量復(fù)核程序B.稅務(wù)師事務(wù)所原則上應(yīng)履行三級復(fù)核程序C.稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當對一定風(fēng)險等級的項目分別實施不同的質(zhì)量監(jiān)控D.業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控的內(nèi)容應(yīng)當包括重要證據(jù)是否采集正確答案：A參考解析：對于小微企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)，應(yīng)當執(zhí)行至少二級的質(zhì)量復(fù)核程序。[單選題]6.下列關(guān)于稅務(wù)機關(guān)實施稅收保全措施的表述中，正確的是()。A.稅收保全措施僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人及扣繳義務(wù)人B.凍結(jié)納稅人的存款時，其數(shù)額以相當于納稅人應(yīng)納稅款的數(shù)額為限C.個人及其扶養(yǎng)家屬維持生活的兩處住房，均不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)D.拍賣所扣押的納稅人價值相當于應(yīng)納稅款的財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款正確答案：B參考解析：選項A，稅收保全措施僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，不包括扣繳義務(wù)人。選項C，個人及其扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。必需的住房不包括豪華住宅或者一處以外的住房。選項D，是稅收強制執(zhí)行措施。[單選題]7.某公司為按季度申報增值稅的小規(guī)模納稅人，2022年第二季度貨物銷售額為24.72萬元，不動產(chǎn)銷售價款為130.75萬元（含稅，下同），取得該不動產(chǎn)的購置價款為75萬元。該納稅人第二季度應(yīng)繳納的增值稅為()萬元。A.0B.2.65C.2.90D.0.25正確答案：B參考解析：2022年第二季度貨物銷售額為24.72萬元，免征增值稅。不動產(chǎn)銷售價款為130.75萬元，應(yīng)納稅額=（130.75-75）÷（1+5%）×5%=2.65（萬元）。[單選題]8.居民個人張某2022年1~2月每月取得扣除“三險一金”后的工資3000元，無其他扣除項目。2月取得年終獎52000元，張某對年終獎選擇單獨計稅，則張某2月應(yīng)納個人所得稅()元。A.4590B.2280C.2680D.4990正確答案：D參考解析：張某1月累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=3000-5000=-2000（元），不需要預(yù)扣預(yù)繳；2月累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=3000×2-5000×2=-4000（元），不需要預(yù)扣預(yù)繳。年終獎：52000÷12=4333.33（元），適用稅率10%，速算扣除數(shù)為210元。應(yīng)納稅額=52000×10%-210=4990（元）。張某2月共計應(yīng)繳納個人所得稅4990元。[單選題]9.下列不屬于涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)及其涉稅服務(wù)人員接受委托提供代理記賬服務(wù)，應(yīng)代為編制的財務(wù)報告是()。A.資產(chǎn)負債表B.利潤表C.現(xiàn)金流量表D.所有者權(quán)益變動表正確答案：D參考解析：涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)及其涉稅服務(wù)人員接受委托提供代理記賬服務(wù)，應(yīng)當編制財務(wù)報告，包括按照會計分期編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注等財務(wù)報告；按月編制試算平衡表、銀行余額調(diào)節(jié)表等財務(wù)報告。[單選題]10.下列關(guān)于消費稅征稅環(huán)節(jié)的說法中，正確的是()。A.高檔手表只在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)繳納消費稅B.高檔化妝品應(yīng)在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅C.卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費稅后，在批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費稅D.小汽車在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費稅后，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅正確答案：C參考解析：高檔手表在生產(chǎn)銷售、委托加工、進口環(huán)節(jié)繳納消費稅，選項A錯誤；高檔化妝品在生產(chǎn)銷售、委托加工、進口環(huán)節(jié)繳納消費稅，選項B錯誤；對于每輛零售價格在130萬元（不含增值稅）及以上的超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征消費稅，選項D錯誤。[單選題]11.甲公司以一批存貨對乙公司進行股權(quán)投資，該批存貨的成本為2000萬元，不含稅的公允價值為2500萬元。若甲公司選擇按所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策最高年限處理，不考慮其他因素，此項業(yè)務(wù)計入甲公司當年應(yīng)納稅所得額的金額為()萬元。A.500B.100C.0D.250正確答案：B參考解析：居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。當年應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額=（2500-2000）÷5=100（萬元）。[單選題]12.某企業(yè)2021年5月1日向銀行借款500萬元，專門用于建造某辦公樓，當日開工建設(shè)，并且滿足資本化條件。該借款期限為3年，年利率為6%，該辦公樓于2022年11月30日交付使用（達到預(yù)定可使用狀態(tài)）。下列表述錯誤的是()。A.2021年應(yīng)支付利息支出20萬元B.2022年可以直接稅前扣除的利息支出為2.5萬元C.2022年全年利息均不得在稅前直接扣除D.2021年的利息支出均不得直接在稅前扣除正確答案：C參考解析：2022年12月的利息費用可以在稅前直接扣除。[單選題]13.某房地產(chǎn)企業(yè)將新開發(fā)的商品房對外出售，取得轉(zhuǎn)讓收入5000萬元，應(yīng)當繳納土地增值稅260萬元，則該企業(yè)關(guān)于土地增值稅的賬務(wù)處理，正確的是()。A.借：稅金及附加2600000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅2600000B.借：其他業(yè)務(wù)成本2600000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅2600000C.借：固定資產(chǎn)清理2600000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅2600000D.借：其他業(yè)務(wù)成本2600000貸：銀行存款2600000正確答案：A參考解析：房地產(chǎn)企業(yè)銷售新開發(fā)商品房，應(yīng)納的土地增值稅應(yīng)記入“稅金及附加”科目中。[單選題]14.下列各項不屬于會計與稅法在資產(chǎn)方面差異的是()。A.資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移方面的差異B.資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判斷差異C.資產(chǎn)初始計量與計稅基礎(chǔ)差異D.整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的差異正確答案：D參考解析：整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立業(yè)務(wù)等，屬于重組業(yè)務(wù)差異，不屬于資產(chǎn)方面的差異。[單選題]15.納稅人支付下列款項取得的增值稅普通發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票稅率欄填寫為“不征稅”的是()。A.支付按差額征稅辦法繳納增值稅的經(jīng)紀代理服務(wù)的服務(wù)費B.ETC后付費客戶支付通過經(jīng)營性收費公路的通行費C.支付租賃設(shè)備的租金D.單用途卡充值正確答案：D參考解析：選項A，支付按差額征稅辦法繳納增值稅的經(jīng)紀代理服務(wù)的服務(wù)費，按差額征稅規(guī)定開票。選項B，ETC后付費客戶通過經(jīng)營性收費公路的通行費，開具征稅發(fā)票。選項C，出租設(shè)備按適用稅率或征收率開具發(fā)票。[單選題]16.某稅務(wù)師2022年4月受托為某筷子生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）審核上年度所得稅的納稅情況，在審核時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2021年12月沒收的木制一次性筷子逾期包裝物押金10000元仍在其他應(yīng)付款中掛賬，也未進行稅務(wù)處理。決算報表已編制，則下列調(diào)賬分錄正確的是()。（消費稅稅率5%）A.借：其他應(yīng)付款10000貸：營業(yè)外收入10000B.借：其他應(yīng)付款10000貸：以前年度損益調(diào)整10000C.借：以前年度損益調(diào)整442.48貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅442.48D.借：其他應(yīng)付款10000貸：以前年度損益調(diào)整9557.52應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅442.48正確答案：C參考解析：逾期包裝物押金應(yīng)繳納增值稅=10000÷（1+13%）×13%=1150.44（元）；應(yīng)納消費稅=10000÷（1+13%）×5%=442.48（元）。企業(yè)正確的調(diào)賬分錄：借：其他應(yīng)付款10000貸：以前年度損益調(diào)整8849.56應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1150.44借：以前年度損益調(diào)整442.48貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅442.48注：不考慮城市維護建設(shè)稅及附加。[單選題]17.李某是一名證券經(jīng)紀人，2021年取得不含稅銷售傭金18.9萬元（當年無其他收入）。不考慮附加稅費、專項扣除、專項附加扣除以及其他扣除的情況下，2021年李某全年傭金應(yīng)繳納個人所得稅()元。A.20880B.6600C.8820D.2820正確答案：D參考解析：李某綜合所得應(yīng)納稅額=[189000×（1-20%）×（1-25%）-60000]×10%-2520=2820（元）。[單選題]18.甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同約定甲公司將其一棟廠房租賃給乙公司5年，年租金按當年乙公司銷售收入的1%收取，則甲公司簽訂合同時應(yīng)繳納印花稅()元。A.0B.5C.10D.20正確答案：B參考解析：在簽訂時無法確定計稅金額的合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。[單選題]19.根據(jù)個人所得稅相關(guān)規(guī)定，個人獨資企業(yè)的投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起且難以劃分的，其正確的稅務(wù)處理是()。A.不得在稅前扣除B.按實際發(fā)生額的10%在稅前扣除C.按實際發(fā)生額的60%在稅前扣除D.按實際發(fā)生額的40%在稅前扣除正確答案：A參考解析：個人獨資企業(yè)投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。[單選題]20.下列關(guān)于企業(yè)所得稅稅率的說法，錯誤的是()。A.對注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅B.國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的稅率C.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所但有境內(nèi)所得的非居民企業(yè)實際征稅時適用10%的稅率D.在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且取得的所得與機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)適用20%的稅率正確答案：D參考解析：在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且取得的所得與機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)適用25%的稅率。[多選題]1.增值稅一般納稅人收購農(nóng)產(chǎn)品用于可以抵扣的用途，取得下列憑證，可以抵扣進項稅額的有()。A.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票B.一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書C.小規(guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票D.批發(fā)零售環(huán)節(jié)的納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的普通發(fā)票E.小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票正確答案：ABC參考解析：選項DE：不屬于可以抵扣進項稅額的憑證。[多選題]2.下列關(guān)于涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的信用積分和信用等級的表述中，正確的有()。A.涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)嚴重違法違規(guī)的，納入涉稅服務(wù)失信名錄，期限為2年，到期自動解除B.涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)未參加納稅信用級別評價的，第一個評價周期信用積分的基礎(chǔ)分按照70分計算C.評價周期信用積分的基礎(chǔ)分為涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)當前納稅信用得分D.在一個評價周期內(nèi)新設(shè)立的涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，直接判定為TSC3級信用等級評價范圍E.信用等級評價結(jié)果自產(chǎn)生之日起，有效期為一年正確答案：ABE參考解析：選項C，第一個評價周期信用積分的基礎(chǔ)分為涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)當前納稅信用得分。選項D，在一個評價周期內(nèi)新設(shè)立的涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，不納入信用等級評價范圍。[多選題]3.下列各納稅申報表的項目中，不通過企業(yè)所得稅納稅申報表《納稅調(diào)整項目明細表》作納稅調(diào)整的有()。A.《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細表》B.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》C.《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表》D.《貸款損失準備金及納稅調(diào)整明細表》E.《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細表》正確答案：AB參考解析：暫無解析。[多選題]4.根據(jù)土地增值稅的相關(guān)規(guī)定，納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出的，其允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用的影響因素包括()。A.利息支出B.房地產(chǎn)開發(fā)成本C.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納的城建稅D.取得土地使用權(quán)所支付的金額E.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納的教育費附加正確答案：BD參考解析：納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)貸款證明的，允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內(nèi)，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納的城建稅和教育費附加不影響允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用。[多選題]5.下列稅務(wù)機關(guān)作出的具體行政行為中，納稅人或扣繳義務(wù)人不服的，必須先申請稅務(wù)行政復(fù)議，對復(fù)議決定不服再申請行政訴訟的有()。A.稅務(wù)行政審批行為B.發(fā)票發(fā)售行為C.確定納稅地點D.加收滯納金E.稅務(wù)行政罰款正確答案：CD參考解析：選項CD屬于必經(jīng)復(fù)議的情形。[多選題]6.下列各項中，關(guān)于納稅人的權(quán)利和義務(wù)的說法正確的有()。A.納稅人有申請延期申報和延期繳納稅款的權(quán)利B.納稅人有依法申請收回多繳稅款的權(quán)利C.納稅人有要求聽證的權(quán)利D.納稅人有按規(guī)定期限繳納稅款的義務(wù)E.納稅人有宣傳稅法的義務(wù)正確答案：ABCD參考解析：選項E屬于稅務(wù)機關(guān)的義務(wù)。[多選題]7.企業(yè)繳納的下列稅金中，應(yīng)在“稅金及附加”科目核算的有()。A.自用小汽車繳納的車船稅B.取得作為固定資產(chǎn)核算的辦公樓繳納的契稅C.擁有土地使用權(quán)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅D.擁有房產(chǎn)繳納的房產(chǎn)稅E.按規(guī)定計算繳納的城市維護建設(shè)稅正確答案：ACDE參考解析：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和城建稅應(yīng)通過“稅金及附加”科目核算；選項B通過“固定資產(chǎn)”科目核算。[多選題]8.增值稅一般納稅人在核算增值稅時應(yīng)使用“應(yīng)交稅費”科目，下列各項中，屬于應(yīng)交稅費科目的二級明細科目的有()。A.應(yīng)交增值稅B.未交增值稅C.簡易計稅D.銷項稅額抵減E.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額正確答案：ABC參考解析：選項DE屬于“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”的三級專欄。[多選題]9.下列各項中，按現(xiàn)行資源稅相關(guān)規(guī)定從價征收資源稅的有()。A.人造石油B.進口天然氣C.煤D.原油E.海鹽正確答案：CDE參考解析：選項A：人造石油不屬于資源稅的征稅范圍；選項B：資源稅進口不征，出口不退。[多選題]10.關(guān)于委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅處理，下列說法正確的有()。A.委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅納稅地點（除受托方為個人外）是委托方所在地B.委托加工的加工費包括代墊輔助材料的實際成本C.委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅納稅人是受托方D.受托方?jīng)]有代收代繳消費稅稅款，委托方應(yīng)補繳稅款，受托方不補稅E.受托方已代收代繳消費稅的應(yīng)稅消費品，委托方收回后以高于受托方計稅價格出售的，應(yīng)申報繳納消費稅正確答案：BDE參考解析：選項A：委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方是企業(yè)等單位（非個人）的，由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)解繳稅款。選項C：委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅納稅人是委托方。[問答題]1.境外甲公司2022年為境內(nèi)乙公司（一般納稅人）提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)，為此在乙公司所在市區(qū)租賃一間辦公室，具體業(yè)務(wù)情況如下：（1）1月6日，甲公司與乙公司簽訂服務(wù)合同，確定內(nèi)部控制咨詢服務(wù)具體內(nèi)容，合同約定服務(wù)期限為8個月，服務(wù)收費為人民幣600萬元（含增值稅），所涉及的稅費由稅法確定的納稅人一方繳納。（2）1月12日，甲公司從國外派業(yè)務(wù)人員抵達乙公司并開始工作，服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)。（3）9月1日，乙公司對甲公司的工作成果進行驗收，通過后確認服務(wù)完成。（4）9月3日，甲公司所派業(yè)務(wù)人員全部離開中國。（5）9月4日，乙公司向甲公司全額付款。其他資料：主管稅務(wù)機關(guān)對甲公司采用“按收入總額核定應(yīng)納稅所得額”的方法計征企業(yè)所得稅，并核定利潤率為15%，甲公司為此項目進行的采購均未取得增值稅專用發(fā)票，且已按稅法規(guī)定自行申報繳納相應(yīng)稅款。要求：<1>.計算甲公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。<2>.計算甲公司應(yīng)繳納的增值稅。<3>.假設(shè)乙公司從甲公司取得已繳納增值稅的完稅憑證，請寫出乙公司就此項業(yè)務(wù)應(yīng)作的賬務(wù)處理。正確答案：詳見解析參考解析：<1>.甲公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=600/（1+6%）×15%×25%=21.23（萬元）。<2>.甲公司應(yīng)繳納的增值稅=600/（1+6%）×6%=33.96（萬元）。<3>.會計分錄如下：借：管理費用566.04應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）33.96貸：銀行存款600[問答題]2.ABC稅務(wù)師事務(wù)所某稅務(wù)師收到如下問題：（1）甲市乙區(qū)稅務(wù)局根據(jù)舉報派人到城區(qū)某商場進行檢查，查實該商場2021年7月隱瞞收入少繳稅款142.02萬元。8月11日，乙區(qū)稅務(wù)局依法作出并送達《稅務(wù)處理決定書》，責(zé)令該商場于8月26日前繳清稅款及滯納金。盡管該商場認為自己沒有少繳稅，但仍于8月15日按規(guī)定繳納了全部稅款及滯納金。由于該商場負責(zé)人業(yè)務(wù)繁忙，所以直到12月10日才向甲市稅務(wù)局提出復(fù)議申請。（2）張某對于新修訂的個人所得稅法中費用扣除標準每月5000元，認為在制定上考慮的有關(guān)因素不足，制定的費用扣除標準過低，應(yīng)當作出調(diào)整，故向戶口所在地的甲市稅務(wù)局提出了行政復(fù)議申請。（3）某公司由于遭受自然災(zāi)害，資金緊張，于2021年8月31日向當?shù)谹省稅務(wù)機關(guān)提出延期繳納稅款的申請，9月15日省稅務(wù)機關(guān)作出不予批準延期繳納稅款的決定。該公司不服，于是在9月20日向國家稅務(wù)總局提出行政復(fù)議申請。要求：<1>.根據(jù)上述業(yè)務(wù)，分析上述納稅人提出的行政復(fù)議申請稅務(wù)機關(guān)是否應(yīng)當受理，并簡述理由。<2>.如果可以申請行政復(fù)議，稅務(wù)師是否可以代理，簡述理由。正確答案：詳見解析參考解析：<1>.（1）甲市稅務(wù)局應(yīng)當不予受理行政復(fù)議申請。根據(jù)規(guī)定，申請人超過法定的申請期限申請的，復(fù)議機關(guān)不予受理行政復(fù)議申請。行政復(fù)議期限為納稅人實際繳清稅款和滯納金或者提供擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)確認之日起60日內(nèi)。本題中納稅人提出行政復(fù)議申請時已經(jīng)超過了規(guī)定的期限，所以行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當不予受理。（2）甲市稅務(wù)局應(yīng)當不予受理行政復(fù)議申請。根據(jù)規(guī)定，對于不是具體行政行為的復(fù)議申請，復(fù)議機關(guān)不予受理。（3）國家稅務(wù)總局應(yīng)當受理行政復(fù)議申請。根據(jù)規(guī)定，對各級稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向其上一級稅務(wù)局申請行政復(fù)議。<2>.稅務(wù)師可以代理稅務(wù)行政復(fù)議，因為此項業(yè)務(wù)屬于稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，符合相關(guān)規(guī)定。[問答題]3.甲公司2021年度全年實現(xiàn)銷售收入20000萬元，實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費330萬元。甲公司決定就業(yè)務(wù)招待費超標問題聘請稅務(wù)師事務(wù)所進行2022年度業(yè)務(wù)招待費的稅收策劃。假定上述兩個數(shù)據(jù)2022年度沒有變化，稅務(wù)師給出的咨詢建議是將甲公司的銷售部門分立出去，成立一個獨立核算的銷售子公司（以下稱“乙公司”）。甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品以18000萬元銷售給乙公司，乙公司再以20000萬元對外銷售。業(yè)務(wù)招待費330萬元在兩個公司之間進行分配，甲公司承擔(dān)160萬元，乙公司承擔(dān)170萬元。要求：<1>.計算2021年甲公司業(yè)務(wù)招待費超標對當年企業(yè)所得稅的影響。<2>.從稅務(wù)顧問的角度計算分析稅務(wù)師為業(yè)務(wù)招待費設(shè)計的方案是否可行，并簡述理由（不考慮其他因素）。正確答案：詳見解析參考解析：<1>.2021年甲公司業(yè)務(wù)招待費超標對企業(yè)所得稅的影響：甲公司業(yè)務(wù)招待費超標，依據(jù)稅法規(guī)定需要進行納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生額的60%和銷售（營業(yè)）收入的5‰兩個指標進行調(diào)整。調(diào)整數(shù)據(jù)計算如下：業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%=330×60%=198（萬元）。銷售（營業(yè)）收入的5‰=20000×5‰=100（萬元）。企業(yè)所得稅稅前允許扣除100萬元，超標230萬元（330-100）；應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額230萬元。超限額部分應(yīng)納企業(yè)所得稅=230×25%=57.5（萬元）。<2>.可行。理由：（1）甲公司：業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%=160×60%=96（萬元）。銷售（營業(yè)）收入的5‰=18000×5‰=90（萬元）。企業(yè)所得稅稅前準予扣除90萬元。超限額部分=160-90=70（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額70萬元。超限額部分應(yīng)納企業(yè)所得稅=70×25%=17.5（萬元）。（2）乙公司：業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%=170×60%=102（萬元）。銷售（營業(yè)）收入的5‰=20000×5‰=100（萬元）。企業(yè)所得稅稅前準予扣除100萬元。超限額部分=170-100=70（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額70萬元。超限額部分應(yīng)納企業(yè)所得稅=70×25%=17.5（萬元）。兩個企業(yè)超限額部分應(yīng)納企業(yè)所得稅合計=17.5+17.5=35（萬元）。分立為兩個企業(yè)比一個企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅22.5萬元（57.5-35）。綜合上述計算分析過程，稅務(wù)師設(shè)計的方案具有可行性。[問答題]4.某大型超市與甲公司簽訂了長期商品供應(yīng)合同，超市缺貨時，甲公司需快速將需要的商品送到，合同規(guī)定貨到驗收合格付款。2022年5月25日超市要求甲公司為其發(fā)送一批海鮮，5月26日該批海鮮運到后發(fā)現(xiàn)冷凍車的制冷系統(tǒng)出現(xiàn)了問題，全部產(chǎn)品均已腐爛，并發(fā)出刺鼻氣味，已不能再食用。根據(jù)合同規(guī)定，超市于當日提出退貨，甲公司同意退貨，但甲公司已開具增值稅專用發(fā)票，只是未作賬務(wù)處理，并責(zé)成司機將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)帶到了該超市。其他資料：該超市和甲公司均為增值稅一般納稅人。要求：<1>.根據(jù)上述資料，甲公司同意退貨并于當月收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，發(fā)票應(yīng)作何處理？<2>.如果超市拖延至6月2日提出退貨申請，并且發(fā)票已經(jīng)通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺確認申報抵扣，甲公司同意退貨，雙方應(yīng)就發(fā)票作何處理？正確答案：詳見解析參考解析：<1>.根據(jù)規(guī)定，一般納稅人在開具增值稅專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。甲公司在開具增值稅專用發(fā)票當月發(fā)生銷貨退回，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件，按作廢處理。作廢專用發(fā)票須在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。<2>.超市于6月2日提出退貨申請，不符合發(fā)票作廢的相關(guān)條件，應(yīng)按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：（1）購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，購買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡稱《信息表》），在填開《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。專用發(fā)票未用于申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。（2）主管稅務(wù)機關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。（3）銷售方憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。（4）納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機關(guān)對《信息表》內(nèi)容進行系統(tǒng)校驗。[問答題]5.某企業(yè)2021年企業(yè)所得稅年度納稅申報的應(yīng)納稅所得額為-120萬元（假定以前年度均盈利并繳納企業(yè)所得稅）。2022年6月稅務(wù)機關(guān)對該企業(yè)的2021年度納稅情況進行稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)如下問題：（1）2021年6月企業(yè)以上年工資總額的10%為標準為全體職工支付補充養(yǎng)老保險，合計24萬元，計入“管理費用”，12月進行賬務(wù)調(diào)整，將超過當年職工工資總額的5%部分12萬元調(diào)整計入“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付職工福利費”。因當年實際發(fā)生的職工福利費用未超過規(guī)定標準，2021年企業(yè)所得稅年度納稅申報時未作納稅調(diào)整；企業(yè)為職工支付的這部分補充養(yǎng)老保險未扣繳個人所得稅（經(jīng)計算為3萬元）。（2）2018年已作為“壞賬損失”稅前扣除的應(yīng)收賬款30萬元，于2021年8月重新收回，企業(yè)將收到款項計入“其他應(yīng)付款”科目，2021年企業(yè)所得稅年度納稅申報時未作任何調(diào)整。（3）2021年7月，因違約拒收供貨方提供的預(yù)訂貨物，向供貨方支付違約金4萬元，企業(yè)計入“營業(yè)外支出”，2021年企業(yè)所得稅年度納稅申報時未作納稅調(diào)整增加。針對上述問題，稅務(wù)稽查部門作出如下決定，并制作《稅務(wù)行政處罰告知書》通知該企業(yè)：（1）調(diào)增該企業(yè)2021年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額46萬元，分別為：超過當年職工工資總額5%的補充養(yǎng)老保險費即12萬元不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除、以前年度已作壞賬損失當年收回的30萬元應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額、支付供貨方違約金4萬元不允許稅前扣除。同時作出補稅、罰款和加收滯納金的決定，對調(diào)增的所得額按適用稅率補繳企業(yè)所得稅11.5萬元，自2022年1月1日起按日加收萬分之五的滯納金和按應(yīng)補稅額處以0.5倍的罰款。（2）對企業(yè)為職工支付的補充養(yǎng)老保險而未扣繳的個人所得稅，責(zé)令該企業(yè)協(xié)助向納稅人追繳稅款，并對該企業(yè)處以應(yīng)扣未扣稅款0.5倍罰款和自未扣繳稅款申報期滿之日起按日加收萬分之五的滯納金。要求：請指出稅務(wù)機關(guān)對該企業(yè)2021年企業(yè)所得稅和未按規(guī)定扣繳個人所得稅作出的補稅、追繳稅款、罰款和加收滯納金的處理有哪些不當之處，并說明理由。正確答案：詳見解析參考解析：稅務(wù)機關(guān)存在的不當之處主要有：（1）企業(yè)支付給供貨方違約金4萬元可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，不需作納稅調(diào)整增加，不應(yīng)作出補稅、罰款和加收滯納金的決定。根據(jù)稅法規(guī)定，經(jīng)濟合同違約金允許在企業(yè)所得稅前扣除。（2）補繳企業(yè)所得稅11.5萬元、征收滯納金及罰款處理不當，稅務(wù)機關(guān)對調(diào)整增加的應(yīng)納稅所得額不應(yīng)直接按適用稅率計算應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅，而應(yīng)調(diào)整企業(yè)原已申報的應(yīng)納稅所得額-120萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損，且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補虧損后仍有余額的，按企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。（3）對該企業(yè)加收滯納金的期限計算不正確，滯納金應(yīng)從納稅期滿滯納之日起開始計算，因為企業(yè)所得稅的納稅期限為年度終了之日起5個月內(nèi)，即2022年5月31日前繳清稅款，滯納期間應(yīng)自2022年6月1日開始計算，而不應(yīng)從2022年1月1日開始計算。（4）對企業(yè)未扣繳個人所得稅，向企業(yè)征收滯納金的做法不正確?？劾U義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。[問答題]6.某市影視城系2021年6月新注冊登記的有限責(zé)任公司，注冊資金500萬元，主營影視作品放映業(yè)務(wù)。影視城經(jīng)營用房系向商業(yè)廣場開發(fā)公司租賃，租賃期為2021年6月1日至2026年5月31日，年度租金于次年6月1日支付。2021年6~8月為籌備期，2021年8月18日~8月31日進行試營業(yè)，2021年9月1日起正式對外營業(yè)。2021年度“利潤表”有關(guān)項目如下：審核影視城2021年會計核算及相關(guān)資料：（1）“實收資本”金額為500萬元。經(jīng)查詢公司章程，影視城注冊資金計劃分二次投入，分別于2021年6月1日投入300萬元和2021年12月1日投入200萬元，首次投入的注冊資金于2021年6月1日如期到位，而第二次注冊資金因故一直未到位。（2）審核“營業(yè)成本”發(fā)現(xiàn)：①6~8月對影視城經(jīng)營用房進行裝修改造，共發(fā)生支出360萬元，計入“長期待攤費用”，自9月開始攤銷計入“營業(yè)成本”，2021年度攤銷金額為40萬元。②因經(jīng)營用房的租賃費尚未支付，12月按租賃協(xié)議預(yù)提6~12月租賃費80萬元（不含增值稅，下同），計入“營業(yè)成本”。2022年6月1日商業(yè)廣場開發(fā)公司收取2021年6月至2022年5月的租賃費，并開具合規(guī)發(fā)票。③8~12月支付片租費和影業(yè)公司分成款合計280萬元計入“營業(yè)成本”，其中50萬元于2022年2月取得發(fā)票；20萬元截至2022年5月31日尚未取得發(fā)票。（3）審核“銷售費用”發(fā)現(xiàn)：10月為吸引顧客，邀請兩名影視明星與觀眾見面互動，發(fā)生費用合計40萬元，計入“銷售費用”，其中支付明星的出場費分別為18萬元和14萬元，未扣繳稅款。（4）審核“管理費用”發(fā)現(xiàn)：①6～8月籌建期間發(fā)生開辦費用合計120萬元，其中包括6～7月期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費30萬元，6月委托某廣告策劃公司進行推廣活動的廣告宣傳費20萬元。②9～12月“管理費用”中業(yè)務(wù)招待費6萬元。（5）審核“工資和三項經(jīng)費”發(fā)現(xiàn)：全年發(fā)生職工工資總額60萬元，職工福利費支出12萬元，職工教育經(jīng)費支出1萬元，撥繳工會經(jīng)費1.2萬元（取得工會經(jīng)費收入專用收據(jù)）。（6）審核“財務(wù)費用”發(fā)現(xiàn)：12月1日以年利率6%取得銀行貸款700萬元，貸款期限為一年，當年支付的貸款利息3.5萬元；日常結(jié)算費用46.5萬元。其他資料：其他事宜與納稅無關(guān)，籌辦期間的籌辦費在當年一次性扣除。要求：<1>.逐項指出對影視城2021年度納稅審核發(fā)現(xiàn)的對納稅產(chǎn)生影響的問題及相關(guān)涉稅處理。<2>.計算影視城2021年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納企業(yè)所得稅額。正確答案：詳見解析參考解析：<1>.（1）對租入固定資產(chǎn)的改造支出，應(yīng)作為長期待攤費用，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。2021年準予在企業(yè)所得稅前扣除的攤銷金額=360÷57×4=25.26（萬元），應(yīng)納稅調(diào)增=40-25.26=14.74（萬元）。（2）影視城12月按租賃協(xié)議預(yù)提的6~12月的租賃費80萬元，在2022年6月1日取得了發(fā)票，已超過2021年匯算清繳結(jié)束日（2022年5月31日），不得作為2021年費用扣除，應(yīng)納稅調(diào)增80萬元。（3）影視城截至2022年5月31日尚未取得發(fā)票的20萬元片租費和分成款，不得在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增20萬元；2022年2月取得發(fā)票的50萬元，可以在企業(yè)所得稅前扣除。（4）支付明星的出場費應(yīng)當扣繳個人所得稅，應(yīng)分別扣繳個人所得稅：180000×（1-20%）×40%-7000=50600（元），140000×（1-20%）×40%-7000=37800（元）。（5）企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費30萬元，按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增=30×（1-60%）=12（萬元）。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費20萬元，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。（6）9~12月發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費6萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。發(fā)生額的60%=6×60%=3.6（萬元），銷售（營業(yè)）收入的5‰=800×5‰=4（萬元）。由于3.6萬元＜4萬元，所以準予在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為3.6萬元，應(yīng)納稅調(diào)增=6-3.6=2.4（萬元）。（7）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除。職工福利費稅前扣除限額=60×14%=8.4（萬元），實際發(fā)生12萬元超過了扣除限額，只能在稅前扣除8.4萬元，應(yīng)納稅調(diào)增=12-8.4=3.6（萬元）。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額8%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=60×8%=4.8（萬元），實際發(fā)生1萬元，沒有超過扣除限額，準予據(jù)實扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除。工會經(jīng)費稅前扣除限額=60×2%=1.2（萬元），實際發(fā)生1.2萬元，可以在稅前據(jù)實扣除。（8）企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未