投資轉(zhuǎn)讓計(jì)算所得稅只能扣除原始成本河南省某投資公司，是幾家上市公司的控股股東。2011年，該公司所持一家上市公司B公司股票到期解除限售，為了緩解公司資金流壓力，公司將持有的B公司股票的50%在二級(jí)市場(chǎng)上拋售，取得了3億元的轉(zhuǎn)讓價(jià)款。該筆長(zhǎng)期投資B公司股票出售時(shí)的賬面價(jià)值為2.4億元，企業(yè)按照3-2.4×50%=1.8(億元)計(jì)算了該筆長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)讓所得，并在年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)按1.8億元并入了應(yīng)納稅所得額。

近日，稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該筆長(zhǎng)期投資的最初成本是1.8億元，上市公司B公司2010年盈利情況較好，應(yīng)該分給投資公司6000萬(wàn)元的利潤(rùn)，但是并沒(méi)有實(shí)際分配，投資公司調(diào)增了長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值6000萬(wàn)元。

企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋調(diào)增的依據(jù)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。投資公司對(duì)B公司投資達(dá)到規(guī)定比例，采用了權(quán)益法核算，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，投資公司調(diào)整了長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，即從最初的1.8億元調(diào)整到了2.4億元。由于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，所以該筆投資收益并沒(méi)有做應(yīng)稅申報(bào)。

稅務(wù)人員告訴企業(yè)財(cái)務(wù)人員，關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的扣除成本，稅收與會(huì)計(jì)的處理存在著差異，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條和第七十一條的相關(guān)規(guī)定，稅法關(guān)于投資收益的確認(rèn)，不以被投資企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)為依據(jù)，而主要以利潤(rùn)分配為依據(jù)，投資收益確認(rèn)日期為被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期，長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓時(shí)的扣除成本以取得時(shí)的歷史成本為依據(jù)。

企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，雖然企業(yè)在長(zhǎng)期股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)調(diào)整了轉(zhuǎn)讓成本，但是并沒(méi)有形成少繳企業(yè)所得稅的事實(shí)，因?yàn)槿〉玫氖杖胫邪藢?lái)可能分配的利潤(rùn)。

《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

文件明確了投資收回時(shí)，可以被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，而居民企業(yè)之間的股息所得是投資企業(yè)的免稅收入，所以企業(yè)不進(jìn)行納稅調(diào)整不影響最終的應(yīng)納稅款。

稅務(wù)人員告訴企業(yè)財(cái)務(wù)人員，國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)并不適用于在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓上市公司股票情形，只適用于投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，需要在工商管理機(jī)關(guān)進(jìn)行工商登記股權(quán)變更，表明企業(yè)所有者權(quán)益股本的抽出或減少，而不是股權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢?duì)于投資企業(yè)而言，實(shí)質(zhì)上只是投資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)皇峭顿Y資產(chǎn)的撤回或減少投資。

此類(lèi)情況應(yīng)當(dāng)適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

所以，該企業(yè)該筆長(zhǎng)期股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為3-1.8×50%=2.1(億元)，對(duì)比原來(lái)的申報(bào)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得稅額21000-18000=3000(萬(wàn)元)，補(bǔ)稅3000×25%=750(萬(wàn)元)。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很