金融保險企業(yè)財務制度

第一章總則

第一條為規(guī)范金融保險企業(yè)口勺財務行為，增進各類金融保險企業(yè)公平競爭，根據《企業(yè)財

務通則》,制定本制度。

第二條木制度合用于在中華人民共和國境內設置的，經依法登記注冊，持有經營業(yè)務許可

證，具有法人地位的銀行、保險企業(yè)和其他各類非銀行金融企業(yè)（如下簡稱企業(yè)）：

（一）銀行。包括國家專業(yè)銀行、區(qū)域性銀行、股份制銀行、外資銀行、中外合資銀行及其

他綜合性銀行。

（-1）保險企業(yè)。包括全國性保險企業(yè)、區(qū)域性保險企業(yè)、股份制保險企業(yè)、外資保險企業(yè)、

中外合資保險企業(yè)及其他專業(yè)性保險企業(yè)。

（三）其他各類非銀行金融企業(yè)。包括都市信用社、農村信用社、各類財務企業(yè)以及其他從

事信托投資、租賃、證券交易等業(yè)務口勺專業(yè)性和綜合性的各類非銀行金融企業(yè)。

上述企業(yè)附屬的獨立核算的非金融保險企業(yè)，分別按有關行業(yè)財務制度執(zhí)行。

第三條企業(yè)應在辦理工商登記之日起30日內，向主管財政機關提交企業(yè)設置同意證書、

營業(yè)執(zhí)照、協(xié)議、章程等文獻的復制件。

企業(yè)發(fā)生遷移、合并、設置分支機構以及其他變更登記等重要事項，在依法辦理手續(xù)之U起

30日內，向主管財政機關提交有關打勺變更文獻復制件。

第四條企業(yè)應遵照權責發(fā)生制原則。但凡應屬本期的收入和支出，不管款項與否在本期收

付，都應當作為本期口勺收入和支出：但凡不屬于本期口勺收入和支出，雖然款項已在本期收付,

也不應作為本期的收入和支出處理。

第五條企業(yè)要認真做好財務管理的基礎工作，做到原始記錄內精確、完整，建立、健全財

務管理制度，完善內部經濟責任制，加強內部各級單位的經濟核算:，定期或不定期地進行財

產清查。

第六條企業(yè)應當遵守國家的法律、法規(guī)和財政、金融政策，認真做好財務收支H勺計劃、控

制、考核、分析工作，有效地籌集和運用資金，增收節(jié)支，改善經營管理，提高經濟效益，

依法計算繳納國家稅收，并接受主管財政機關的檢查和監(jiān)督。

第二章資本金和負債

第七條企業(yè)應當按規(guī)定籌集資本金。企業(yè)籌集口勺資本金分為國家資本金、法人資本金、個

人資本金、外商資本金等。

國家資本金是指有權代表國家投資的政府部門或者機構以國有資產投入企業(yè)形成的資本金。

法人資本金是指其他法人單位以其依法可以支配的資產投入企業(yè)形成的資本金。

個人資本金是指社會個人或者本企業(yè)內部職工以其合法財產投入企業(yè)形成的資本金。

外商資本金是指外國投資者以及我國香港、澳門、今灣地區(qū)投資者以其資產投入企業(yè)形成H勺

資本金。

企業(yè)籌集的資本金，必須聘任中國注冊會計師驗資，并出具驗資匯報，由企業(yè)據此發(fā)給投資

者出資證明。

第八條企業(yè)可以采用吸取現金、實物、無形資產或者發(fā)行股票等方式籌集資本金。

采用吸取實物、無形資產方式籌集的資本金，按照評估確認或者協(xié)議、協(xié)議約定I內價值計價;

采用發(fā)行股票方式籌集的資本金，按照股票面值計價。

第九條企業(yè)H勺投資各方必須按協(xié)議、章程和國家有關規(guī)定及時足額地繳付資本金。投資者

按照出資比例或協(xié)議、章程、協(xié)議的約定，分享企業(yè)的利潤和分擔風險及虧損。法律另有規(guī)

定的，從其規(guī)定。

投資者未按投資協(xié)議、協(xié)議的約定履行出資義務的，企業(yè)及其他投資者可以依法追究其違約

責任。

第十條企業(yè)籌集的資本金，在經營期間，投資者除依法進行轉讓外，不得以任何方式抽走。

第十一條企業(yè)在籌集資本金活動中，投資者繳付的出資額超過資本金口勺差額（包括股份有

限企業(yè)發(fā)行股票的溢價凈收入），資產重估確認價值或協(xié)議、協(xié)議約定H勺價值與帳面價值H勺

差額，以及接受捐贈口勺財產等，計入資本公積金。資本公積金可以按法定程序轉增資本金。

第十二條在企業(yè)的資本金中，銀行固定資產凈值所占H勺比重最高不得超過30%,保險及

其他非銀行金融企業(yè)固定資產凈值所占口勺比重最高不得超過50%。國家另有規(guī)定口勺，從其

規(guī)定。

第十三條企業(yè)的負債包括吸取的各項存款、各項借入資金、金融機構往來資金、多種應付

（包括融資租入固定資產應付款）和預收款項以及其他負債。

第十四條企業(yè)以負債形式籌集資金，不得私自提高或變相提高利率以及付費原則，并應適

時合理調整負債構造，努力減少籌資成本。

第十五條企業(yè)的負債均按實際發(fā)生額計價。發(fā)行債券按債券面值計價，實際收到的價款超

過或者低于債券面值口勺差額，在債券到期此前分期沖減或者增長利息支出。企業(yè)發(fā)行債券發(fā)

生的多種費用，應在債券到期此前分期攤玫成本。

第十六條企業(yè)以負債形式籌集的資金，按國家規(guī)定的合用利率分檔次計提應付利息，計入

企業(yè)成本，實際支付給債權人的利息，沖減應付利息。

第三章固定資產

第十七條固定資產包括有效期限在一年以上H勺房屋、建筑物、機器、機械、運送工具和其

他與經營有關的設備、㈱具、工具等。不屬于經營重要設備的物品，單位價值在2023元以

上，并且有效期限超過2年的，也應作為固定資產。不只有上達規(guī)定條件H勺物品，作為低值

易耗品。經營用固定資產和非經營用固定資產應當分類管理。

第十八條企業(yè)固定資產按照下列原則計價：

（-*）自行建造的固定資產，按建造過程中實際發(fā)生的所有支出計價。

（二）購入的固定資產，以買價加上支付的運送費、途中保險費、包裝費、安裝費和繳納口勺

稅金等計價。企業(yè)用借款和發(fā)行債券購建固定資產時，在購建期間發(fā)生的利息支出和外幣折

合差額，計入固定資產價值。

（三）融資租入的固定資產，按租賃協(xié)議或協(xié)議確定H勺價款加上支付H勺運送費、途中保險費、

包裝費、安裝費等計價。

（四）投資者投入的固定資產，按評估確認或由議、協(xié)議約定的價值計價。

（五）在原有固定資產基礎上改建、擴建的，按原固定資產的價值加上改建、擴建發(fā)生的實

際支出，扣除改建、擴建過程中產生日勺變價收入后日勺金額計價.

（六）接受捐贈的固定資產，按所附票據或資產驗收清單所列金額加上由企業(yè)承擔的運送、

保險、安裝等費用計價。無發(fā)票帳單的根據同類固定資產的市價計價。

（七）盤盈H勺固定資產，按照同類固定資產H勺重置完全價值計價。

企業(yè)購建固定資產交納的固定資產投資方向調整稅、耕地占用稅計入固定資產價值。

第十九條企業(yè)要定期或不定期地對固定資產進行盤點、清查，年度終了前必須進行一次全

面的盤點清查，對盤盈、盤虧、報廢、毀損H勺固定資產，應查明原因，及時處理。

企業(yè)固定資產有償轉讓、清理、報廢和盤盈、盤虧、毀損的凈收益或凈損失，計入營業(yè)外收

入或營業(yè)外支出。

第二十條企業(yè)以固定資產對外投資，或者發(fā)生固定資產產權轉移、吞并、清算事宜時，均

應對固定資產價值進行評估。

第二十一條企業(yè)的在建工程包括施工前期準備、正在施工中和雖已竣工但尚未交付使用日勺

建筑工程和安裝工程。在建工程按實際成本計價。

第二十二條在建工程發(fā)生報廢或者毀損，在扣除殘料價值和過錯人或者保險企業(yè)等的賠款

后的;爭損失，計入施工H勺工程成本。單項工程報廢以及由于非常原因導致的報廢或者毀損H勺

凈損失，在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費，在投入使用后來發(fā)生的，計入營業(yè)外支出。

第二十三條雖已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程，自交付使用之日起，按照工程預算、

造價或者工程成本等資料，估價轉入固定資產，并按規(guī)定計提折舊?？⒐Q算辦理完畢后，

按照決算數調整原估價和己計提的折舊

第二十四條企業(yè)的固定資產按照國家規(guī)定采用分類折舊措施計提折1日，提取的折1日計入成

本，不得沖減資本金。

第二十五條企業(yè)的下列固定資產提取折IH：

（-）房屋和建筑物。

（-）在用I為各類設備。

（三）季節(jié)性停用和修理停用的設備。

（四）以融資租賃方式租入和以經營租賃方式租出的固定資產。

第二十六條下列固定資產不計提折舊：

（一）己估價單獨入帳的土地。

（二）房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產。

（三）建設工程交付使用前H勺固定資產。

（R）以融及租賃方式租出和以經營租賃方式租入的固定資產.

（五）已提足折舊繼續(xù)使用口勺固定資產。

（六）提前報廢和淘汰的固定資產。

（七）破產、關停企業(yè)的固定資產。

（A）國家規(guī)定其他不計提折舊的固定資產。

第二十七條企業(yè)投入使用的固定資產，從投入使用月份口勺次月起計提折IH：停止使用的固

定資產，從停用月份H勺次月起停止計提折舊。

第二十八條企業(yè)應當按季（月）計提折舊，固定資產的折舊需，按固定資產原值、估計凈

殘值率和分類折舊年限（或規(guī)定的總工作臺時）計算確定。

凈殘值率按照固定資產原值H勺3%至5%確定，個別企業(yè)某些固定資產凈殘值比例低于3%

或高于5%的，由企業(yè)自主確定，報主管財政機關立案。

企業(yè)可根據實際狀況，在規(guī)定H勺固定資產分類折舊年限（見附表）基礎上，確定詳細的固定

資產折舊年限，報主管財政機關立案。

第二十九條固定資產的折舊一般采用平均年限法和工作量法.技術進步較快或使用壽命受

工作環(huán)境影響較大的固定資產，經財政部同意，可采用雙倍余額遞減法或年數總和法。詳細

計算措施如下：

（-）平均年限法的計算公式

年折舊率=（1一估計凈殘值率）X100%/固定資產折舊年限/

季折舊額=原值X年折舊率/4

月折舊額=原值X年折舊率/12

（二）工作量法的計算公式；

1.單位里程折舊額=原值X（1—估計凈殘值率）/規(guī)定的總疔駛里程

2.每臺班折舊額=原值X（I—估計凈殘值率）/規(guī)定的總工作臺時數

（三）雙倍余額遞減法的計算公式，

年折舊率=2X100%/折舊年限

季折舊額=凈值X年折舊率/4

月折舊額=凈值X年折舊率/12/

實行雙倍余額遞減法的固定資產，企業(yè)應在其折舊年限到期前2年內，將凈值平均攤銷。

（四）年數總和法的計算公式

年折舊率=2X（折舊年限一己使用年數）X100%/（折舊年限X（折舊年限+1））

季折舊額=原值X（1—估計凈殘值率）X年折舊率/4

月折舊額=原值X（1—估計凈殘值率）X年折舊率/12

企業(yè)按照上述規(guī)定，行權選擇詳細的折舊措施，在開始實行年度前報主管財政機關立案。折

舊措施和折舊年限一經確定，不得隨意變更。需要變更的，須在變更年度此前，由企業(yè)提出

申請，報主管財政機關同意。

第三十條企業(yè)發(fā)生的固定資產修理支出，計入當期成本。修理費用發(fā)生不均衡的，可以采

用待攤或者預提的措施，并報主管財政機關立案。

第四章現金資產

第三十一條現金資產包括庫存現金、庫存金銀、存入中央銀行的法定存款準備金和備付金、

寄存中央銀行與同業(yè)H勺款項以及其他形式的現金資產。

第三十二條庫存現金必須做到帳面余額與庫存金額相符，企業(yè)應認真做好現金的保管、押

運、管理工作，建立健全現金的內部控制制度。

企業(yè)發(fā)生的出納長短款、結算業(yè)務的差錯款等，按照規(guī)定程序，分別計入企業(yè)營業(yè)外收入或

營業(yè)外支出。

第三十三條企業(yè)發(fā)生金銀、外匯買賣時，因價格、匯率變動與帳面原值的差額，列入當期

損益。

第三十四條企業(yè)應按規(guī)定向中央銀行繳存存款準備金和備付金，因遲交或少交準備金而導

致的加息，在企業(yè)的稅后利潤中支付。

第五章放款

第三十五條企業(yè)放款應當按照國家產業(yè)政策，建立健全放款的發(fā)放、項目管理和監(jiān)督的控

制制度，并嚴格執(zhí)行國家日勺利率政策，按期回收放款打勺本金和利息，同步接受金融管理機關

及有關部門的監(jiān)督。

第三十六條企業(yè)放款本金按實際發(fā)生額計價，并按國家規(guī)定的合用利率和計息期限計算應

收利息，計入當期損益。

第三十七條貼現放款按貼現票據的面值計價，利息和手續(xù)費部分計入當期損益。

第三十八條企業(yè)發(fā)放H勺抵押放款，借款人到期不能償還，依法對抵押物進行處理后獲得的

凈收入，高于放款本金口勺部分計入當期損益；低于放款本金的部分，按規(guī)定程序報批后，從

提取的呆帳準備金中核銷，應收利息與實收利息的差額從壞帳準備金中沖減。

第三十九條企業(yè)辦理租賃業(yè)務按下列規(guī)定處理：

辦理融資租賃日勺租貨資產以總成本計價，包括租賃資產歐J價款、運送費、途中保險費、包裝

費等。企業(yè)收取的租賃收入按規(guī)定計入當期損益。

辦理經營租賃口勺租賃資產按原值計價，企業(yè)在辦理租賃業(yè)務中獲得的收入，按規(guī)定計入當期

損益。

第四十條對于借款人不能按期償還口勺放款，企業(yè)要認真查明原因。有擔保人的放款要依法

追究擔保人H勺責任：對因本企業(yè)工作人員過錯或經營管理不善導致的放款損失，應依法追究

有關人員的責任。

第四十一條企業(yè)逾期（含展期后）六個月以上H勺放款作為逾期放款，其中逾期（含展期后）

三年以上的放款，作為催收放款管理，應收利息不再計入當期損益，實際收到的利息計入當

期損益。

第四十二條企業(yè)發(fā)生的呆帳放款要按規(guī)定的核銷條件、核銷拮施和審批權限從呆帳準備金

中核銷，呆帳準備金僅限于核銷放款本金，其應收利息已計入於益口勺沖減壞帳準備金。

第六章證券與投資

第四十三條企業(yè)根據國家有關財政、金融政策和法規(guī)，可以采用購置行價證券或者以現金、

實物、無形資產向其他單位投資。企業(yè)對外投資包括短期投資和長期投資。

企業(yè)不得以國家授予口勺經營特許權對外投資，也不得在成本或者營業(yè)外支出中列支對外投資

款，企業(yè)對外投資不得擠占應上交國家的稅金和利潤。

第四十四條企業(yè)的對外投資按投出時實際支付或者經評估確認的金額計價。企業(yè)購置

有價證券，實際支付的價款中包括已宣布發(fā)放股利或應計利息的，應按照實際支付日勺價款扣

除已宣布發(fā)放的股利或應計利息計價。

企業(yè)以熨物、無形資產對外投資，須按國家法律、法規(guī)的規(guī)定對投出的資產進行評估并按評

估確認后的價值計價。

第四十五條企業(yè)購置［I勺有價證券按經營目的不一樣，分為投資性證券和經營性證券。投資

性證券是指企業(yè)以長期持有，到期收回本息，以獲取利息或股利為目的而購入的有價證券。

經營性證券是指企業(yè)通過市場買賣以賺取差價為目的而購入口勺有價證券。

第四十六條企業(yè)發(fā)售經營性證券可以采用先進先出法、加權平均法、移動加權平均法等確

定其實際成本。計價措施?經確定，不得隨意變更。

企業(yè)發(fā)售經營性有價證券實際收到的價款與帳面成本口勺差額，汁入當期損益。

第四十七條企業(yè)購入投資性證券按有價證券面值和規(guī)定利率計算應收利息，分期計入損

益。

企業(yè)中途發(fā)售投資性證券的實收款項與帳面成本和應收利息的差額計入當期損益

第四十八條企業(yè)購入折價或溢價發(fā)行口勺債券，實際支付口勺款項與票面價值的差額，應在債

券到期此前，分期沖減或增長債券利息收入。

第四十九條企業(yè)對外投資分得的股利或利潤，計入投資收益，并按規(guī)定交納或補交所得稅。

企業(yè)根據協(xié)議、協(xié)議規(guī)定到期收回或因被投資企業(yè)清算而收回投資額與帳面價值的差額，如

為凈收益，計入投資收益；如為凈損失，沖減投資風險準備金.

第五十條企業(yè)以現金、實物、無形資產和購置股票方式進行長期投資，對被投資單位沒有

實際控制權的，對外投資采用成本法核算：擁有實際控制權口勺，對外投資采用權益法核算。

采用權益法核算的，被投資企業(yè)日勺所有者權益增長，企業(yè)要按其所占比例增長對外投資。企

業(yè)收到分來『'J投資收益時，對應減少時外投費。

第七章無形資產、遞延資產及其他資產！

第五十一條無形資產包括專利權、著作權、租賃權、十.地使用權、商譽和非專利技術等。

第五十二條無形資產按獲得時日勺實際成本計價：

（一）投資者作為資本或合作條件投入的無形資產，按評估確認或協(xié)議、協(xié)議約定的I價值計

價。

（-）購入的無形資產按實際支付的價款計價。

（三）接受捐贈的無形資產，按所附單據或參照同類無形資產市場價格計價。

（四）自行開發(fā)并已獲得法律承認的無形資產，按開發(fā)過程中H勺實際成本計價。

除企業(yè)合并外，商譽不得作價入帳。非專利技術和商譽的計價應當經法定評估機構評估確

認。

第五十三條無形資產自開始使用之U起在有效有效期限內平均攤入成本。無形費產的有效

有效期限按下列原則確定：

（-）法律和協(xié)議或企業(yè)申請初中分別規(guī)定有法定有效期限和受益年限的，按法定有效期限

與協(xié)議或企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限孰短的原則確定。

（二）法律無規(guī)定有效有效期限，企業(yè)協(xié)議或申請書中規(guī)定有受益年限H勺，按協(xié)議或企業(yè)中

請書中規(guī)定的受益年限確定。

（三）法律、協(xié)議或企業(yè)申請書均未規(guī)定法定有效期限和受益仁限的，按估計I付受益期限確

（四）受益期限難以估計的，按不短于23年口勺期限攤銷。

第五十四條企業(yè)轉讓無形資產獲得的凈收入，除國家另有規(guī)定者外，計入企、也的其他營業(yè)

收入。

第五十五條企業(yè)的遞延資產包括開辦費、以經營租賃方式租入口勺固定資產改良支出等。

開辦費是指企業(yè)及其設置的分支機構在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期間工作人員的工

資、辦公費、差旅費、培訓費、印刷費、律師費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資

產購建成本的匯兌凈損失等支出。應由投資者承擔的費用支出，為獲得固定資產、無形資產

所發(fā)生口勺支出，籌建期間應計入工程成本的匯兌損益、利息支出等不得計入企業(yè)的開辦費。

開辦費自企業(yè)營業(yè)之日起分期攤入成本，攤銷期不得短了5年.

以經營租賃方式租入口勺固定資產改良支出，在有效租賃期限內分期攤銷。

第五十六條企業(yè)的其他資產包括凍結存款、凍結物資以及波及訴訟中H勺財產等

第八章成本

第五十七條企業(yè)在業(yè)務經營過程中發(fā)生的與業(yè)務經營有關的支出，包括各項利息支出（含

貼息）、賠款支出、金融機構往來利息支出、多種準備金以及有關支出，按規(guī)定計入成本。

第五十八條企業(yè)的成本包括如下內容：

（一）利息支出。指企業(yè)以負債形式籌集的各類資金（不包括金融機構往來資金），按國家

規(guī)定口勺合用利率分檔次提取的應付利息。

（二）賠款支出。指保險企業(yè)因保險標I內遭受損失，按保險協(xié)雙規(guī)定支付給投保人H勺賠款。

（三）金融機構往來利息支出。指企業(yè)聯行、企業(yè)與中央銀行及同業(yè)之間資金往來發(fā)生的利

息支出。

（四）固定資產折舊費。指企業(yè)按照國家規(guī)定計提口勺固定資產折舊。

（五）手續(xù)費支出。指企業(yè)在辦理金融、保險業(yè)務過程中發(fā)生的手續(xù)費支出。其中企業(yè)支付

給代辦儲蓄、保險業(yè)務的單位和個人的手續(xù)費按下列規(guī)定掌握：

1.代辦儲蓄手續(xù)攏按代辦儲蓄存款年平均余額的1.2%之內整制使用.應付代辦手續(xù)費一

律以代辦單位（或人員）吸取儲蓄存款的上月平均余額為基數，劃分檔次，分檔計付，控制

比例隨余額的增長對應遞減。代辦儲蓄平均余額應扣除銀行職工在代辦儲蓄業(yè)務中從事吸

儲、復核和管理工作應分攤的儲蓄存款余額。

2.代辦保險業(yè)務手續(xù)費按代辦保費收入的規(guī)定比例控制使用。其中，國內險種業(yè)務為5%

（不含農業(yè)種植、養(yǎng)殖兩業(yè)險），人身險種業(yè)務為4.5%,涉外險種業(yè)務為4%,農村種植、

養(yǎng)殖業(yè)險種業(yè)務為7%。詳細險種比例由企業(yè)根據代理業(yè)務范圍和不一樣險種，按照專職代

辦高于兼職代辦、農村代辦高于都市代辦、分散險種代辦高于集中險種代辦H勺原則統(tǒng)籌核定。

（六）業(yè)務宣傳費。指企業(yè)開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用。業(yè)務宣傳費在營業(yè)收入（扣除

金融機構往來利息收入）的規(guī)定比例內掌握使用。其中，銀行為2%。，保險及其他非銀行金

融企業(yè)為5%。。

（七）防災費。指保險企業(yè)為加強參與保險企事業(yè)單位及有關部門抵御自然災害和意外事故

的能力，減少人身傷害和財產損失所支付H勺專題贄用。保險企業(yè)支付防災費的原則，財產險

按其保費收入的1.5%控制使用，人身險按其保費收入的1%控制使用。

（八）業(yè)務招待費。指企業(yè)為業(yè)務經營的合理需要而支付的業(yè)務交際費用。業(yè)務招待費在下

列限額內掌握使用：整年營業(yè)收入（扣除金融機構往來利息收入，下同）在1500萬元以內

的，不超過5%。：整年營業(yè)收入超過1500萬元，局限性5000萬元的，不超過該部分的3%。：

整年營業(yè)收入超過5000萬元.局限性一億元口勺，不超過該部分的2%。：整年營業(yè)收入超過

一億元的，不超過該部分的1%。。

（九）外匯、金銀和證券買賣損失。

（十）多種準備金.企業(yè)的多種準備金包括呆帳準備金、投資風險準備金、保險未決賠款準

備金和壞帳準備金。

1.呆帳準備金。呆帳準備金自1993年起按企業(yè)年初放款余額為6%。全額提取，從1994年

起每年增長1%。,直至歷年結轉H勺呆帳準備金余額到達年初放款余額的1%為止。從到達1%

的年度起，呆帳準備金改按年初放款余額的1%,實行差額提取。

2.投資風險準備金。從事投資業(yè)務的企業(yè)，每年可按上年末投資余額H勺3%。提取投資風險

準備金，年末余額到達上年末投資余額的1%時，實行差額提取。

3.未決賠款準備金。保險企業(yè)可在年末按最高不超過已發(fā)生未決賠款額日勺100%提取，下

年初沖減企業(yè)成本，已決賠款列入賠款支出。

4.，帳準備金。企業(yè)可按年末應收帳款余額口勺3%。提取壞帳準備金，用于核銷企業(yè)應收帳

款的壞帳損失。

企業(yè)已勺壞帳損失是指因債務人破產或者死亡，以其破產財產或者遺產清償后，仍然不能收回

的應收帳款，或者因債務人逾期未履行償債義務超過3年仍然不能收回的應收帳款。

企業(yè)當年發(fā)生口勺壞帳損失，超過上一年計提的壞帳準備金部分，計入當期成本：收回已確認

核銷H勺壞帳損失，增長壞帳準備金。

不計提壞帳準備金的企業(yè)，發(fā)生的壞帳損失，計入企業(yè)成本。

企業(yè)的應收帳款包括應收利息、應收保費、應收租賃收入等。

（十一）業(yè)務管理費。包括：電子設備運轉費、鈔幣運送費、安全防衛(wèi)費、保險費、郵電費、

勞動保護費、外事費、印刷費、公雜費、低值易耗品攤銷、理賠勘查費、職工工資、差旅費、

水電費、租賃費（不包括融資租賃費）、修理費、職工福利費、職工教育經費、工會經費、

稅金、會議費、訴訟戕、公證費、征詢費、無形資產掩銷（不包括自行開發(fā)的無形資產攤銷）、

遞延資產攤銷、其他資產攤銷、待業(yè)保險費、勞動保險費、取暖費、審計費、技術轉讓費、

研究開發(fā)費、綠化費、董事會費等。

職工工資是指在職職工工資、獎金、津貼和補助。

勞動保險費是指離退休職工口勺退休金、價格補助、醫(yī)藥費（含符退休人員參與醫(yī)療保險的醫(yī)

療保險基金）、易地安家補助費、職工退職金、六個月以上病假人員工資、職工死亡葬喪補

助費、撫恤費、按規(guī)定支付給離休干部的各項經費以及實行社會統(tǒng)籌措施的企業(yè)按規(guī)定提取

的退休統(tǒng)籌基金。

待業(yè)保險費是指企業(yè)按照國家規(guī)定繳納的待業(yè)保險基金。

差旅費原則由企業(yè)參照當地政府規(guī)定口勺原則，結合企業(yè)的詳細狀況自行確定。

稅金是指房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等應在成本中列支的稅金。

審計費是指企業(yè)聘任中國注冊會計師進行查帳驗資以及進行資產評估等發(fā)生口勺各項費用。

征詢費是指企業(yè)聘任經濟技術顧問、法律顧問等支付的費用。

企業(yè)日勺低值易耗品可以一次或分期攤銷。

綠化費是指企業(yè)內部綠化發(fā)生的零星支出。

職工福利費按照企業(yè)職工工資總額的14%提取，用于職工集體福利方面口勺開支。國家另有

規(guī)定的，從其規(guī)定。

工會經費按照企業(yè)職工工資總額的2%計提，撥交工會使用。

職工教育經費按照企業(yè)職工工資總額的1.5%計提，用于職工教育方面的開支。

董事會費是指企業(yè)最高權力機構（如董事會）及其組員執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用，包括差

旅費、會議費等.

第五十九條企業(yè)的業(yè)務宣傳費、委托代辦手續(xù)費、防災費、業(yè)務招待費一律據實列支，不

得預提。

第六十條企業(yè)需要待攤和預提的費用，由企業(yè)根據權責發(fā)生制和成本與收入配比的原則，

結合詳細狀況確定。待攤費用的攤銷期一般不超過一年。預提費用當年能結清口勺，年終財務

決算不留余額：預提期長，需跨年度使用的，應在財務匯報中予以闡明。

第六十一條企業(yè)的下列開支不得計入成本：

（-）購置和建造固定資產、無形資產和其他資產H勺支出。

（二）對外投資支出及分派給投資者H勺利潤，包括支付的優(yōu)先股股利和一般股股利。

（三）被沒收口勺財物，支付的滯納金、罰款、罰息、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈

支出。

（四）國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的多種付費。

（五）國家規(guī)定不得在成本中開支的其他支出。

第六十二條企業(yè)的成本核算，要嚴格辨別本期成本與下期成本口勺界線、成本支出與營業(yè)外

支出H勺界線。

第六十三條企業(yè)的成本核算，要以季（月）、年為成本計算期，同一計算期內的成本與營

業(yè)收入核算的起訖日期、計算范圍和口徑須一致。

第九章營業(yè)收入、利潤及分派

第六十四條營業(yè)收入包括利息收入、保費收入、金融機構往來利息收入和其他營業(yè)收入。

利息收入是企業(yè)各項放款的利息收入（不包括金融機構往來利息收入）等。

保費收入是企業(yè)向投保人收取的保險費收入。

金融機構往來利息收入是企業(yè)聯行以及企業(yè)與中央銀行和同業(yè)之間的資金往來發(fā)生的利息

收入、利差補助收入等。

其他營業(yè)收入包括追償款收入、分保費收入、租賃收入、房地產開發(fā)收入、征詢收入、擔保

收入、外匯買賣收入、金銀買賣收入、手續(xù)費收入、證券發(fā)行及買賣收入、無形資產轉止凈

收入、代保管收入以及其他收入。

第六十五條企業(yè)應在各項業(yè)務協(xié)議簽訂后來，在規(guī)定的計算期內按應計收入的數額確認營

業(yè)收入的實現，或者在勞務已經提供，同步收訖價款或獲得收取價款權利H勺憑證時確認營業(yè)

收入的實現。

第六十六條企業(yè)利潤總額按下列公式計算：

利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出

營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)稅及附加一成本一提轉責任準備金差額

投資收益包括企業(yè)對外投資分得的利潤、股利等。

營業(yè)外收入是指與本企業(yè)業(yè)務經營無直接關系的各項收入。包括固定資產盤盈、發(fā)售固定資

產凈收益、教育費附加返還款、罰沒收入、罰款收入、出納長款收入、證券交易差錯收入、

因債權人的特殊原因確實無法支付的應付款項等。

營業(yè)外支出是指與本企業(yè)業(yè)務經營無直接關系的各項支出。包括固定資產盤虧和毀損報廢H勺

凈損失、出納短款、證券交易差錯損失、職工子弟學校經費和技校經費支出、非常損失、公

益救濟性捐贈、賠償金、違約金等。

提轉責任準備金差額是指保險企業(yè)當期提取的責任準備金與同步轉回的上年同期提取的責

任準備金之間H勺差額”責任準備金分別按下列規(guī)定提轉：

1.損益核算期在一年以內（含一年）的各類非人身保險業(yè)務，企業(yè)可按當期保費收入的50%

提取未到期責任準備金，下一年度同期轉回。

2.損益核算期在一年以上（不含一年）的各類非人身保險業(yè)務，在業(yè)務未到結算損益年度

時，企業(yè)在年終可按業(yè)務年度苴業(yè)收支余額提取責任準備金，同步轉回上年度提取口勺責任準

備金。

3.人身保險業(yè)務由企業(yè)根據承擔保險期內的責任和業(yè)務部門精算的成果，提取人身保險責

任準備金，下一年度轉回。

第六十七條企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下?年度的利潤在所得稅前彌補，下一年度利潤

局限性補，可以在5年內延續(xù)彌補。5年內局限性彌補的，用稅后利潤彌補。

第六十八條企業(yè)利潤總額按照國家有關規(guī)定作對應調整后，農法繳納所得稅。

第六十九條企業(yè)繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定者外.應按如下次序分派：

（一）被沒收的財物損失，支付各項稅收的滯納金和罰款，以及中央銀行對企業(yè)因少交或遲

交準備金的加息。

（二）彌補企業(yè)此前年度虧損。

（三）提取法定盈余公積金。企業(yè)法定盈余公積金按稅后利澗（減彌補虧損）的10%提取,

法定盈余公積金合計到達注冊資本的50%時，可不再提取。

（四）提取公益金。

（五）向投資者分派利潤。企業(yè)此前年度未分派的利潤，可以并入本年度向投資者分派。其

中，股份有限企業(yè)按下列次序分派：

1.支付優(yōu)先股股利。

2.提取任意盈余公積金。任總盈余公積金按照企業(yè)章程或股東會議的決策提取和使用。

3.支付一般股股利。

有限責任企業(yè)應當提取稅后利潤5%的法定公益金。

第七十條企業(yè)當年無利潤時，不得向投資者分派利潤，但股份有限企業(yè)在用盈余公積金彌

補虧損后，經股東會尤其決策，可按不超過股票面值6%的比率用盈余公積金分派股利，分

派股利后，企業(yè)法定盈余公積金不得低于注冊資本的25%。

第七十一條企業(yè)的法定盈余公積金可用于彌補虧損或轉增資本金，但轉增資本金時，以轉

增后留存企業(yè)的法定盈余公積金不少于?注冊資本的25%為限.

公益金重要用于企業(yè)口勺職工柒體福利設施支出。

第十章外幣業(yè)務

第七十二條企業(yè)的外幣業(yè)務是指在業(yè)務經營過程中用記帳本位幣一人民幣以外的貨幣進

行的存款、放款、外匯買賣及往來結算等業(yè)務。外幣業(yè)務量較大的企業(yè)應實行外幣分帳

制，平時以外幣記帳，每期終了將有關外幣金額折合為記帳本位幣金額：不實行外幣分帳制

的企業(yè)，應隨外幣業(yè)務的發(fā)生將有關外幣金額折合為記帳本位幣金額。

第七十三條企業(yè)辦理外匯買賣業(yè)務發(fā)生的外匯買賣差價，計入當期損益。

第七十四條企業(yè)收到投資者H勺外幣投資，因匯率變動而產生的折合記帳本位幣與投入時的

外匯牌價折合記帳本位幣的差額，計入資本公積金。

第七十五條企業(yè)發(fā)生H勺與收建固定資產直接有關的匯兌損益，在資產交付使用前或辦理竣

工決算前，計入資產H勺價值：在資產交付使用或辦理竣工決算后計入當期損益。

第七十六條企業(yè)籌建期間發(fā)生歐J匯兌損失與匯兌收益相抵后，如為凈損失，計入企業(yè)的開

辦費。如為凈收益，自營業(yè)之日起按不短于5年的期限平均攤銷，也可留待彌補后來年度發(fā)

生的弓.損，或者留待并入企業(yè)的清算損益。

第七十七條企業(yè)多種外幣項目的期末余額，按照期末國家公布的外匯牌價折合為記帳本位

幣金額。實行外幣分帳制的企業(yè)，按外匯買賣多缺余額計算，計入當期損益；不實行外幣分

帳制H勺企業(yè)，按照期末國家公布的外匯牌價折合的記帳本位幣金額與帳面記帳本位幣金額之

間的差額，作為匯兌損益，計入當期損益。

第十一章企業(yè)清算

第七十八條企業(yè)宣布終止時，應當成立清算機構。清算機構在清算期間負責制定清算方案，

清理企業(yè)財產，編制資產負債表和財產清單；處理企業(yè)日勺債權、債務；向投資者收取己認繳

而未繳納的出資；清結納稅事宜以及處置企業(yè)的剩余財產。

第七十九條清算企業(yè)口勺財產包括宣布清算時企業(yè)所有財產以及清算期間獲得的資產。

己作為擔保物的財產相稱于擔保債務的部分，不屬于清算財產，擔保物的價款超過所擔保的

債務數額的部分，屬于清算財產。

清算期間，未經清算機構同意，不得處置企業(yè)財產。

第八十條清算財產的作價一般以帳面凈值為根據，也可以重料價值或變現收入等為根據。

第八十一條企業(yè)清算中發(fā)生H勺財產盤盈、盤虧、變賣、無力償還的債務或者無法收回的債

權，以及清算期間的經營收益或損失等，計入企業(yè)清算損益。

第八十二條企業(yè)在宣布終止前六個月至終止之日的期間內，下列行為無效，清算機構有權

追回其財產，作為清算財產入帳：

<-）隱匿私分或者免費轉讓財產。

（二）非正常壓價處理財產。

（三）對本來沒有財產擔?？谏讉鶆仗峁┴敭a擔保。

（四）對未到期債務提前清償。

（五）放棄自己的債權。

第八十三條清算費用從既有財產中優(yōu)先支付。清算費用包括法定清算機構組員H勺工資、差

旅費、辦公贄、公告贄、訴訟費及清算過程中所必須的其他支出。

第八十四條企業(yè)的清算財產支付清算費用后，按F列次序清哨債務：

（一）應付未付的職工工資、勞動保險費。

（--）應繳未繳國家已勺稅金及其他款項。

（三）尚未償付的債務。

局限性以清償同一次序債務日勺，按比例清償。

第八十五條企業(yè)清算終了，清算收益不小于清算損失、清算費用的部分，依法繳納所得稅。

清算完畢后的剩余財產，除法律另右.規(guī)定外，按照下列原則處理：

有限責任企業(yè)，除企業(yè)章程另有規(guī)定外，應當按照投資各方的出資比例分派。

股份有限企業(yè)按優(yōu)先股股份面值優(yōu)先分派，優(yōu)先股股東分派后向剩余部分，按一般股股東口勺

持股比例分派：如不能全額償還優(yōu)先股股金時，應按各優(yōu)先股股東H勺持股比例分派。

第八十六條企業(yè)清算完畢，清算機構應當提出清算匯報，并編制清算期內收支報表，連同

中國注冊會計師驗證匯報，一并報送主管財政機關。

第十二章財務匯報及財務評價

第八十七條企業(yè)應當定期向主管財政機關等政府部門以及其他與企業(yè)有關的報表使用者

提供財務匯報，財務匯報包拈財務報表和財務狀況闡明書。

第八十八條財務報表包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表（或現金流量表）及其他

附表。企業(yè)應當按季（月）編報資產負債表、損益表和財務狀況變動表等財務報表。

資產負債表應列示企業(yè)在報表日所有口勺各項資產、負債及所有者權益的類別與金額，資產負

債表要符合資產總額等于負債總額加所有者權益的平衡關系。

損益表應當充足揭示企業(yè)經營活動