第5章固定資產(chǎn)

5.1固定資產(chǎn)概述5.2固定資產(chǎn)的取得5.3固定資產(chǎn)折舊5.4固定資產(chǎn)的后續(xù)支出5.5固定資產(chǎn)的清理5.6固定資產(chǎn)的減值5.1固定資產(chǎn)概述5.1.1固定資產(chǎn)的性質(zhì)

5.1.2固定資產(chǎn)的分類5.1.3固定資產(chǎn)的計價5.1.4固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置5.1.1固定資產(chǎn)的性質(zhì)固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要勞動資料。它能夠在若干個生產(chǎn)經(jīng)營周期中發(fā)揮作用，并保持其原有的實物形態(tài)，但其價值則由于損耗而逐漸減少。

這部分減少的價值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費用中去，并在銷售收入中得到補償。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，并不是將所有的勞動資料全部列為固定資產(chǎn)。一般來說，生產(chǎn)經(jīng)營用的勞動資料，使用年限在1年以上，單位價值較高，就應(yīng)列為固定資產(chǎn)；否則，應(yīng)列為低值易耗品（屬于周轉(zhuǎn)材料）。固定資產(chǎn)的各組成部分如果具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，并以不同的折舊率或折舊方法計提折舊，則應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。5.1.2固定資產(chǎn)的分類1.按經(jīng)濟用途進行分類2.按使用情況分類3.按所有權(quán)分類1.按經(jīng)濟用途進行分類固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途進行分類，可以分為：

房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、動力傳導(dǎo)設(shè)備、工具器具和管理用具等。2.按使用情況分類⑴在用固定資產(chǎn)

指正在使用的各種固定資產(chǎn)。⑵暫時閑置固定資產(chǎn)

指尚未投入使用或暫停使用的各種固定資產(chǎn)。3.按所有權(quán)分類⑴自有固定資產(chǎn)指企業(yè)擁有所有權(quán)的各種固定資產(chǎn)。⑵租入固定資產(chǎn)

指企業(yè)在租賃期間不擁有所有權(quán)但擁有實質(zhì)控制權(quán)的各種固定資產(chǎn)，比如融資租入固定資產(chǎn)。

5.1.3固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)的計價標準一般有：

1.原始價值

2.折余價值

3.賬面價值

1.原始價值

原始價值也稱為原價或原值，是指購建的固定資產(chǎn)在達到可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的全部耗費的貨幣表現(xiàn)。

2.折余價值

折余價值也稱為凈值，是指固定資產(chǎn)原值減去已提折舊后的余額。3.賬面價值固定資產(chǎn)原價-折舊-固定資產(chǎn)減值準備5.1.4固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置為了反映固定資產(chǎn)的增減變動，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程物資”和“在建工程”“固定資產(chǎn)減值準備”科目。5.2固定資產(chǎn)的取得5.2.1固定資產(chǎn)的購置5.2.2固定資產(chǎn)的自行建造5.2.1固定資產(chǎn)的購置1.購入不需安裝的固定資產(chǎn)2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)3.延期支付購買固定資產(chǎn)1.購入不需安裝的固定資產(chǎn)⑴現(xiàn)購方式借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：銀行存款

買價、包裝運雜費及可抵扣進項稅不可抵扣進項稅甲公司購入不需安裝的機器設(shè)備一臺,用銀行存款支付買價20000元,增值稅3200元,運輸費200元,運輸費增值稅20元,合計23420元。機器設(shè)備投入使用。根據(jù)以上資料,編制會計分錄如下:例5－1借：固定資產(chǎn)20200應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）3220

貸：銀行存款2342020000＋2003200＋20⑵賒購方式

企業(yè)采用賒購方式購入的固定資產(chǎn)，一般來說，其價格要高于現(xiàn)購價格，這部分差額屬于購買日至付款日之間企業(yè)應(yīng)付的利息。這部分利息原則上不應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，而應(yīng)作為購買日至付款日之間的利息費用處理。如果賒購的時間不長，利息費用不多，按照重要性原則，賒購固定資產(chǎn)的入賬價值一般按照其合同價格（應(yīng)付價款總額）為基礎(chǔ)計算。貸方用應(yīng)付賬款2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，在安裝過程中發(fā)生的實際安裝費，應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值。不論采用何種安裝方式，固定資產(chǎn)的全部安裝工程成本（包括固定資產(chǎn)買價以及包裝運雜費和安裝費）均應(yīng)通過“在建工程”科目進行核算。采用自營安裝方式，安裝費包括安裝工程耗用的材料、職工薪酬以及其他支出；采用出包安裝方式，安裝費為向承租單位支付的安裝價款。⑵安裝工程完工后借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程⑴購入及安裝時借：在建工程

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：銀行存款買價、包裝運雜安裝費及可抵扣進項稅不可抵扣進項稅自營工程的實際成本乙公司購入需要安裝的機器設(shè)備一臺,用銀行存款支付買價10000元,增值稅1600元,運輸費200元,運輸費增值稅20元,合計11820元;機器設(shè)備出包安裝,用銀行存款支付安裝費500元,增值稅80元。該機器設(shè)備安裝完工后交付使用。根據(jù)以上資料,編制會計分錄如下:例5－2①購入固定資產(chǎn)借：在建工程10200

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）1620

貸：銀行存款1182010000＋2001600十20②支付安裝費借:在建工程500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)80貸:銀行存款580③安裝工程完工，固定資產(chǎn)交付使用借：固定資產(chǎn)10700貸：在建工程10700①購入固定資產(chǎn)借：在建工程10200

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）1620

貸：銀行存款118203.延期支付購買固定資產(chǎn)

購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當期損益。基本賬務(wù)處理：購入時：借：固定資產(chǎn)（在建工程）（購買價款的現(xiàn)值①）未確認融資費用（差額③=②-①）貸：長期應(yīng)付款（應(yīng)付未付購買價款②）支付款項時：借：長期應(yīng)付款應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款借：財務(wù)費用（在建工程）貸：未確認融資費用（年初長期應(yīng)付款攤余成本×實際利率）【舉例】甲公司為增值稅一般納稅人，購買設(shè)備適用的增值稅稅率為17%。甲公司于2016年年初購入一臺不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，總價款為1000萬元（不含增值稅），分三次付款，2016年年末支付400萬元，2017年年末支付300萬元，2018年年末支付300萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅在合同約定的付款時間按約定的付款額計算繳納。假定同類交易的市場實際利率為10%，不考慮其他相關(guān)稅費。要求：（1）計算甲公司購入固定資產(chǎn)的入賬金額；（2）編制相關(guān)會計分錄?！敬鸢浮浚?）該設(shè)備的入賬金額=400/（1+10%）+300/（1+10%）2+300/（1+10%）3=836.96（萬元）。（2）①2016年初購入該設(shè)備時：借：固定資產(chǎn)836.96未確認融資費用163.04貸：長期應(yīng)付款1000③2016年年末支付設(shè)備款及增值稅并確認利息費用時：借：財務(wù)費用83.70貸：未確認融資費用83.70借：長期應(yīng)付款400應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

68貸：銀行存款468④2017年年末支付設(shè)備款及增值稅并確認利息費用時：借：財務(wù)費用52.07貸：未確認融資費用52.07借：長期應(yīng)付款300應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

51貸：銀行存款351⑤2018年年末支付設(shè)備款及增值稅并確認利息費用時：借：財務(wù)費用27.27貸：未確認融資費用27.27借：長期應(yīng)付款300應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

51貸：銀行存款3515.2.2固定資產(chǎn)的自行建造1.采用自營方式建造固定資產(chǎn)2.采用出包方式建造固定資產(chǎn)1.采用自營方式建造固定資產(chǎn)⑴購入工程材料物資時借：工程物資

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款買價、包裝運雜安裝費及⑵領(lǐng)用工程材料物資時借：在建工程

貸：工程物資工程物資不含安裝費不可抵扣進項稅⑶企業(yè)自營工程應(yīng)負擔(dān)的職工薪酬借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬⑷自營工程發(fā)生其他支出與應(yīng)該負擔(dān)的借款利息借：在建工程

貸：應(yīng)付利息

銀行存款⑸領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)用原材料時借：在建工程

貸：原材料

⑹領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)成品時借：在建工程

貸：庫存商品

⑺發(fā)生的報廢損失，應(yīng)計入工程成本；發(fā)生的殘料，應(yīng)沖減工程成本借：原材料

貸：在建工程⑻自營工程提供的水、電、設(shè)備安裝、運輸?shù)犬a(chǎn)品或勞務(wù)借：在建工程

貸：生產(chǎn)成本

⑼工程物資盤點時，如發(fā)現(xiàn)盈虧盤虧借：在建工程

貸：工程物資盤盈借：工程物資貸：在建工程⑽自營建造的固定資產(chǎn)在交付使用時借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程⑾已交付使用的固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算時，如該項固定資產(chǎn)的實際原值與原入賬價值有差額調(diào)增價值借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程調(diào)減價值借：在建工程貸：固定資產(chǎn)某企業(yè)根據(jù)自營方式建造生產(chǎn)流水線，根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：⑴購入工程用材料，價款200000元，增值稅32000元，共計232000元，用銀行存款支付，材料入庫。借：工程物資200000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）32000

貸：銀行存款232000⑵自營工程領(lǐng)用材料200000元。借：在建工程200000

貸：工程物資200000例5－3⑶自營工程應(yīng)負擔(dān)的職工薪酬11400元借：在建工程11400

貸：應(yīng)付職工薪酬11400⑷用銀行存款支付自營工程應(yīng)負擔(dān)的其他支出30000元。借：在建工程30000

貸：銀行存款30000⑸自營工程某一部件報廢,殘料計價200元作為生產(chǎn)廢料入庫,應(yīng)收有關(guān)責(zé)任者賠款1000元。借:原材料200其他應(yīng)收款1000貸:在建工程1200⑹該項工程完工交付使用,結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。實際工程成本=200000+11400+30000-1200=240200(元)借：固定資產(chǎn)240200貸：在建工程2402002.采用出包方式建造固定資產(chǎn)⑴預(yù)付工程價款或者補付的工程進度款時

借：在建工程—預(yù)付工程款

貸：銀行存款⑵結(jié)算工程進度款時,應(yīng)根據(jù)結(jié)算的價款

借：在建工程—工程成本應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：在建工程—預(yù)付工程款

銀行存款2.采用出包方式建造固定資產(chǎn)⑶出包工程在達到預(yù)定使用狀態(tài)之前應(yīng)負擔(dān)的借款費用

借：在建工程—工程成本

貸：應(yīng)付利息⑷工程完工結(jié)算全部工程款時,應(yīng)根據(jù)補付的工程價款

借：在建工程——工程成本

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款⑸出包工程完工后，根據(jù)工程實際成本

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程——工程成本丁公司采用出包方式建造生產(chǎn)流水線。合同規(guī)定:全部工程款(不含增值稅)為5000000元,合同簽訂日預(yù)付25%工程款;工程完成60%時,結(jié)算工程進度款;工程全部完工并驗收合格時,支付剩余工程款。丁公司根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù),編制會計分錄如下:⑴合同簽訂日,用銀行存款預(yù)付工程款1250000元。借：在建工程——預(yù)付工程款1250000

貸：銀行存款1250000例5－4⑵工程完成60%,結(jié)算工程進度款3000000元,增值稅480000元,合計3480000元。扣除預(yù)付工程款1250000元,用銀行存款補付工程款及增值稅2230000元。借:在建工程——工程成本3000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)480000貸:在建工程——預(yù)付工程款1250000銀行存款2230000⑶工程全部完工,驗收合格,用銀行存款支付剩余工程款2000000元,增值稅320000元,合計2320000元。借:在建工程——工程成本2000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)320000貸:銀行存款2320000⑷生產(chǎn)流水線交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。實際工程成本=3000000+2000000=5000000(元)借：固定資產(chǎn)5000000

貸：在建工程50000005.3固定資產(chǎn)折舊6.3.1折舊的性質(zhì)6.3.2計提折舊應(yīng)考慮的因素6.3.3折舊的計算方法5.3.1折舊的性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。固定資產(chǎn)損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和自然力的影響在使用價值和價值上的損耗；無形損耗是指由于技術(shù)進步而引起的固定資產(chǎn)價值上的損耗。固定資產(chǎn)與存貨不同，它的價值不是一次轉(zhuǎn)移計入產(chǎn)品成本或費用；而是在長期使用過程中，隨著損耗程度，以折舊費項目分期計入產(chǎn)品成本或費用，并通過取得相應(yīng)的收入而得到補償。5.3.2計提折舊應(yīng)考慮的因素基本因素固定資產(chǎn)原值預(yù)計殘值收入減去預(yù)計清理費用后的余額應(yīng)計提折舊總額固定資產(chǎn)預(yù)計的經(jīng)濟使用年限固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)預(yù)計工作總量＝固定資產(chǎn)原值×預(yù)計凈殘值率5.3.3折舊的計算方法常用的固定資產(chǎn)折舊計算方法可以分為兩類：直線法和加速折舊法。1.直線法2.加速折舊法3.直線法與加速折舊法的比較4.計提折舊的范圍5.計提折舊的核算1.直線法直線法是指按照時間或完成的工作量平均計提折舊的方法，主要包括：（1）年限平均法（2）工作量法（1）年限平均法

年限平均法是指按照固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限平均計提折舊的方法，其累計折舊額為使用時間的線性函數(shù)。采用這種方法，假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著時間的推移而逐漸遞減，其效能與固定資產(chǎn)的新舊程度無關(guān)。因此，固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊總額可以均勻攤配于預(yù)計使用年限內(nèi)的各個會計期間。年折舊額折舊年限固定資產(chǎn)原值＝直線法：年限平均法×（1－殘值率）①②④③年折舊率＝（1-殘值率）/折舊年限月折舊率＝年折舊率/12甲公司某項固定資產(chǎn)原值為700000元，預(yù)計凈殘值率為4%，預(yù)計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。其折舊率和月折舊額計算如下：該項固定資產(chǎn)年折舊率＝

該項固定資產(chǎn)月折舊率＝

該項固定資產(chǎn)月折舊額＝700000×0.8%＝5600（元）例5－5＝9.6%

＝0.8%

（2）工作量法工作量法是指按照固定資產(chǎn)預(yù)計完成的工作總量平均計提折舊的方法，其累計折舊額為完成工作量的線性函數(shù)。采用這種方法，假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著完成工作量的增加而逐漸遞減，其效能與固定資產(chǎn)的新舊程度無關(guān)。因此，固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊總額可以均勻攤配于預(yù)計的每一單位工作量。單位工作量折舊額該項固定資產(chǎn)預(yù)計完成的總工作量原值＝直線法：工作量法×（1－殘值率）①②④③月折舊額＝單位工作量折舊額×該月實際完成的工作總量乙公司的一輛運輸汽車,原值為300000元,預(yù)計凈殘值率為4%,預(yù)計行駛總里程為800000公里。該汽車采用工作量法計提折舊。20×1年3月,該汽車行駛6000公里;20×1年4月,該汽車行駛1000公里。該汽車的單位工作量折舊額和各月折舊額計算如下:單位工作量折舊額＝

＝0.36（元/公里）20×1年3月折舊額

＝0.36×6000＝2160（元）例5－620×1年4月折舊額

＝0.36×1000＝360（元）工作量法一般適用于價值較高且各月工作量不很均衡的大型精密機床以及運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊計算。這些固定資產(chǎn)的價值較高，各月的工作量不均衡，采用年限平均法計提折舊，會使各月成本費用的負擔(dān)不夠合理。某項固定資產(chǎn)如果價值較高但各月工作量比較均衡或各月工作量不均衡但價值較低,不需要采用工作量法。這是因為,工作量法需要按月統(tǒng)計固定資產(chǎn)的工作量,需要投入一定的人力,但在價值較高而各月工作量比較均衡的情況下,各月折舊額相差不多,按照重要性會計信息質(zhì)量要求和成本效益原則,可以采用年限平均法計提折舊,不會影響會計信息質(zhì)量;同樣道理,在各月工作量不均衡而價值較低的情況下,即使各月折舊額相差較多,但絕對額相差不多,按照重要性會計信息質(zhì)量要求和成本效益原則,也可以采用年限平均法計提折舊,不會影響會計信息質(zhì)量。2.加速折舊法加速折舊法也稱為遞減費用法

，是指在固定資產(chǎn)使用初期計提折舊較多而在后期計提折舊較少，從而相對加速折舊的方法。采用加速折舊法，各年的折舊額呈遞減趨勢。為了簡化折舊計算工作，月折舊額一般按年折舊額除以12計算。

較常用的加速折舊法有：（1）雙倍余額遞減法（2）年數(shù)總和法年折舊折舊年限原值＝年限平均法×（1－殘值率）雙倍余額遞減法原值－已提折舊余額遞減折舊年限1折舊年限2雙倍⑴雙倍余額遞減法月折舊額＝采用雙倍余額遞減法計提折舊，一般不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值。但是，必須注意下面兩個問題：（1）在預(yù)計使用年限結(jié)束時，應(yīng)避免固定資產(chǎn)凈值大于預(yù)計凈殘值（少提折舊）。固定資產(chǎn)期初凈值雙倍直線折舊率×＜雙倍余額遞減折舊小于直線折舊，失去了加速折舊意義丙公司某項固定資產(chǎn)原值為60000元，預(yù)計凈殘值為2000元，預(yù)計使用年限為5年。該項固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊。年折舊率及各年折舊額計算見表6-1。例5－765第4年如果仍按雙倍余額遞減法計提折舊，年折舊額應(yīng)為5184元（12960×40%）；如果改按平均年限法計提折舊，年折舊額應(yīng)為5480元[（12960－2000）／2]。第4年按雙倍余額遞減法計提的折舊額小于按平均年限法計提的折舊額，因此從第4年開始，該項固定資產(chǎn)改按平均年限法計提折舊。66我國企業(yè)會計準則規(guī)定，采用雙倍余額遞減法計提折舊，應(yīng)在預(yù)計使用年限的最后兩年改按平均年限法計提折舊?！菊f明】前述固定資產(chǎn)折舊的年份，為固定資產(chǎn)的使用年份，而不是日歷年份。

上例中，假定該項固定資產(chǎn)于20×1年8月開始計提折舊，則：20×1年8月至20×2年7月，各月的折舊額為2000元（24000÷12）；20×2年8月至20×3年7月，各月的折舊額為1200元（14400÷12），依此類推；該項固定資產(chǎn)20×2年的折舊額為20000元（2000×7＋1200×5）。（2）在預(yù)計使用年限內(nèi)，應(yīng)避免固定資產(chǎn)期末凈值小于預(yù)計凈殘值（多提折舊）。承例5－7，假定該項固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值為10000元，其他條件不變。該項固定資產(chǎn)第4年如按雙倍余額遞減法計提折舊5184元，則第4年末凈值為7776元（12960－5184），小于預(yù)計凈殘值10000元。

因此，該項固定資產(chǎn)第4年應(yīng)提折舊2960元（12960一10000）；第5年不再提取折舊。例5－8（2）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是指按固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額和某年尚可使用年數(shù)占各年尚可使用年數(shù)總和的比重（即年折舊率）計提折舊的方法。各年尚可使用年數(shù)總和（簡稱年數(shù)總和），是一個以預(yù)計使用年限n為初項和項數(shù)、級差為－1的等差數(shù)列。年數(shù)總和＝n×（n＋1）/2年折舊折舊年限原值＝年限平均法×（1－殘值率）年數(shù)總和法折舊年限1年數(shù)總和尚可使用年限年數(shù)總和丁公司某項固定資產(chǎn)原值為60000元，預(yù)計凈殘值為3000元，預(yù)計使用年限為5年。該項固定資產(chǎn)按年數(shù)總和法計提折舊。該項固定資產(chǎn)的年數(shù)總和為：年數(shù)總和＝5×（5＋1）／2＝15例5－93.直線法與加速折舊法的比較

直線法計提折舊，固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價值平均攤配于其使用的各個會計期間或完成的工作量。優(yōu)點：是使用方便，易于理解。缺點：沒有考慮固定資產(chǎn)使用過程中相關(guān)支出攤配于各個會計期間或完成的工作量的均衡性。

因為隨著固定資產(chǎn)使用時間的推移，其磨損程度也會逐漸增加，使用后期的維修費支出將會高于使用前期的維修費支出，即使各個會計期間或單位工作量負擔(dān)的折舊費相同，但各個會計期間或單位工作量負擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本（折舊費與維修費之和）將會不同。加速折舊法優(yōu)點：

克服了直線法的不足。

因為這種方法前期計提的折舊費較多而維修費較少，后期計提的折舊費較少而維修費較多，從而保持了各個會計期間負擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本的均衡性。由于這種方法前期計提的折舊費較多，能夠使固定資產(chǎn)投資在前期較多地收回，在稅法允許將各種方法計提的折舊費作為稅前費用扣除的前提下，還能夠減少前期的所得稅額，符合謹慎原則。缺點：在固定資產(chǎn)各期工作量不均衡的情況下，這種方法可能導(dǎo)致單位工作量負擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本不夠均衡。折舊方法的選擇

企業(yè)在可以根據(jù)具體情況，選擇各種折舊計算方法。但是，需要指出的是，按照可比性原則，某種折舊方法一經(jīng)選定，不應(yīng)隨意改變，以保證會計核算方法的前后期一致，便于進行比較分析。如果企業(yè)根據(jù)具體情況的變化決定改變折舊方法，其變更時間一般應(yīng)為年初，以保持年度內(nèi)折舊方法的一致，并將變更理由及折舊方法改變后對損益的影響在會計報表附注中予以揭示。4.計提折舊的范圍⑴采用工作量法，應(yīng)于月末根據(jù)該月固定資產(chǎn)完成的工作量計提折舊。⑵采用其他方法，除了已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、持有待售的固定資產(chǎn)和過去單獨估價入賬的土地不提折舊以外，其他固定資產(chǎn)均應(yīng)計提折舊。⑶提前報廢的固定資產(chǎn)不補提折舊，其未提足折舊的凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。⑷固定資產(chǎn)當月增加當月不提折舊，當月減少當月照提折舊。5.計提折舊的核算為進行計提折舊的核算，企業(yè)應(yīng)按月根據(jù)固定資產(chǎn)計提折舊的范圍和采用的折舊計算方法，編制固定資產(chǎn)折舊分配表。固定資產(chǎn)折舊分配表應(yīng)反映各個使用部門固定資產(chǎn)上月計提的折舊額、上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額、上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額以及本月應(yīng)計提的折舊額。5.計提折舊的核算由于上月增加的固定資產(chǎn)上月未計提折舊,上月實際計提的折舊額中未包括上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額,因此在計算本月固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額時,在上月實際計提折舊額的基礎(chǔ)上予以調(diào)增;同樣道理,由于上月減少的固定資產(chǎn)上月已提折舊,上月實際計提的折舊額中包括了上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額,因此在計算本月固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額時,在上月實際計提折舊額的基礎(chǔ)上予以調(diào)減。5.計提折舊的核算企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按用途進行分配：借：制造費用

管理費用

銷售費用

其他業(yè)務(wù)成本

在建工程等

貸：累計折舊直接生產(chǎn)產(chǎn)品機器設(shè)備以及用于車間生產(chǎn)管理的固定資產(chǎn)行政管理部門使用固定資產(chǎn)銷售管理部門使用固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)在建工程使用固定資產(chǎn)甲公司20×1年1月計提折舊額50000元;當月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額為3000元,當月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額為800元,編制20×1年2月固定資產(chǎn)折舊分配表見表6—3。例5－1082編制會計分錄如下:借:制造費用41900管理費用6600銷售費用3700貸:累計折舊522005.4固定資產(chǎn)的后續(xù)支出指固定資產(chǎn)投入使用以后發(fā)生的修理和改擴建等支出5.4.1固定資產(chǎn)的修理5.4.2固定資產(chǎn)的改擴建5.4.1固定資產(chǎn)的修理固定資產(chǎn)在長期使用過程中，由于自然損耗或使用磨損等原因，往往發(fā)生部分零部件的損壞。為了保證固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)及使用，企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進行必要的修理。

1.固定資產(chǎn)修理的特點

2.固定資產(chǎn)修理的核算方法1.固定資產(chǎn)修理的特點固定資產(chǎn)修理的主要目的是恢復(fù)其使用價值。一般來說，固定資產(chǎn)的各個零部件，按其作用和結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度，分別標明了復(fù)雜系數(shù)。固定資產(chǎn)的修理，按每次修理的零部件的復(fù)雜系數(shù)分類，可以分為日常修理和大修理兩類。日常修理也稱為中小修理，一般是指每次修理的零部件的復(fù)雜系數(shù)之和在規(guī)定的復(fù)雜系數(shù)以下的修理；大修理一般是指每次修理的零部件的復(fù)雜系數(shù)之和在規(guī)定的復(fù)雜系數(shù)以上的修理。日常修理的特點是：

修理范圍小，成本支出少，修理次數(shù)多，間隔時間短。但是，需要指出的是，日常修理的間隔時間短，不一定意味著其受益期限短。這是因為日常修理的范圍小，這次修理這一部分，下次修理另一部分，每次修理的零部件不一定是同一零部件，對于某一零部件來說，修理后的受益期也可能較長。大修理的特點是：

修理范圍大，成本支出多，修理次數(shù)少，間隔時間長。但是也需要指出，大修理的成本支出多，是指某項固定資產(chǎn)的大修理成本支出相對每次日常修理成本支出而言較多，其支出數(shù)額在企業(yè)全部成本費用中的比重則不一定較大。2.固定資產(chǎn)修理的核算方法在實際工作中，日常修理和大修理往往一并進行核算，按照用途進行分配，計入成本、費用。借：

管理費用（車間及管理部門）

銷售費用

其他業(yè)務(wù)成本等

應(yīng)交稅費——交增值稅（進項稅）

貸：銀行存款等2.固定資產(chǎn)修理的核算方法如果固定資產(chǎn)修理支出的數(shù)額較大，也可以確認為長期待攤費用，在一定期間內(nèi)分期攤銷。5.4.2固定資產(chǎn)的改擴建1.固定資產(chǎn)改擴建的特點2.固定資產(chǎn)改擴建的核算1.固定資產(chǎn)改擴建的特點固定資產(chǎn)改擴建是指對原有固定資產(chǎn)進行的改良和擴充。固定資產(chǎn)改良（即改建）是指為了提高固定資產(chǎn)的質(zhì)量而采取的措施，如以自動裝置代替非自動裝置等。固定資產(chǎn)擴充（即擴建）是指為了提高固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力而采取的措施。2.固定資產(chǎn)改擴建的核算⑴改擴建之前，將其賬面價值轉(zhuǎn)作在建工程借：在建工程

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)⑵固定資產(chǎn)改擴建過程中拆除的原有部件，其殘值計價回收時借：原材料

貸：在建工程2.固定資產(chǎn)改擴建的核算⑶完工后，應(yīng)將改擴建工程的全部成本轉(zhuǎn)為改擴建后的固定資產(chǎn)原值

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程固定資產(chǎn)改擴建后，應(yīng)對改擴建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進行調(diào)整。甲公司改建機器設(shè)備一臺，改建前的原值為100000元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為5000元，已使用8年，采用年限平均法計提折舊；該項機器設(shè)備采用出包方式進行改建，用銀行存款支付改建工程款30000元，支付增值稅4800元；改建機器設(shè)備拆除部件的殘值計價2000元入庫；工程完工后，延長使用年限2年，預(yù)計凈殘值提高到6000元。例5－11借：在建工程24000累計折舊76000

貸：固定資產(chǎn)100000累計折舊＝（100000－5000）×8/10＝76000（元）借：在建工程30000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）4800貸：銀行存款34800甲公司改建機器設(shè)備一臺，改建前的原值為100000元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為5000元，已使用8年，采用年限平均法計提折舊；該項機器設(shè)備采用出包方式進行改建，用銀行存款支付改建工程款30000元，支付增值稅4800元；改建機器設(shè)備拆除部件的殘值計價2000元入庫；工程完工后，延長使用年限2年，預(yù)計凈殘值提高到6000元。甲公司改建機器設(shè)備一臺，改建前的原值為100000元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為5000元，已使用8年，采用年限平均法計提折舊；該項機器設(shè)備采用出包方式進行改建，用銀行存款支付改建工程款30000元，支付增值稅4

800元；改建機器設(shè)備拆除部件的殘值計價2000元入庫；工程完工后，延長使用年限2年，預(yù)計凈殘值提高到6000元。⑶拆除部件的殘料借：原材料2000貸：在建工程2000⑷改建工程完工借：固定資產(chǎn)52000貸：在建工程52000⑸改建后第9～12年的各年折舊額計算改建后的年折舊額＝

＝11500（元）甲公司改建機器設(shè)備一臺，改建前的原值為100000元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為5000元，已使用8年，采用年限平均法計提折舊；該項機器設(shè)備采用出包方式進行改建，用銀行存款支付改建工程款30000元，支付增值稅4

800元；改建機器設(shè)備拆除部件的殘值計價2000元入庫；工程完工后，延長使用年限2年，預(yù)計凈殘值提高到6000元。5.5固定資產(chǎn)的清理5.5.1

固定資產(chǎn)的出售5.5.2

固定資產(chǎn)的報廢

5.5.1固定資產(chǎn)的出售1.出售固定資產(chǎn)賬面價值的注銷2.出售固定資產(chǎn)的清理費用3.出售固定資產(chǎn)的收入4.結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的凈損益1.出售固定資產(chǎn)賬面價值的注銷結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價值、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備時倒擠平衡是固定資產(chǎn)賬面價值借：累計折舊固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)2.出售固定資產(chǎn)的清理費用在固定資產(chǎn)清理過程中，應(yīng)按實際發(fā)生的清理費用。

借：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）

貸：銀行存款3.出售固定資產(chǎn)的收入企業(yè)出售固定資產(chǎn)實際收取的價款

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）4.結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的凈損益固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益3.出售變價收入4.殘料收入5.賠款收入1.轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)價值2.發(fā)生清理費出售虧損出售盈利結(jié)轉(zhuǎn)盈利結(jié)轉(zhuǎn)虧損借：資產(chǎn)處置損益貸：固定資產(chǎn)清理甲公司某項機器設(shè)備出售，原值為50000元，累計折舊為30000元，未計提固定資產(chǎn)減值準備，清理過程中用現(xiàn)金支付清理費用150元，取得出售價款22000元，增值稅額3520元，存入銀行。例5－12⑴注銷機器設(shè)備原值和累計折舊。借：固定資產(chǎn)清理20000

累計折舊30000貸：固定資產(chǎn)50000⑵支付清理費用，未取得增值稅專用發(fā)票。借：固定資產(chǎn)清理150

貸：庫存現(xiàn)金150⑶收取價款和增值稅額。借：銀行存款25520

貸：固定資產(chǎn)清理22000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）3520⑷結(jié)轉(zhuǎn)機器設(shè)備清理凈損益。機器設(shè)備清理凈收益

＝22000－20000－150＝1850（元）借：固定資產(chǎn)清理1

850

貸：資產(chǎn)處置損益18505.5.2固定資產(chǎn)的報廢固定資產(chǎn)報廢的原因一般有兩類：一類是由于使用期限已滿不再繼續(xù)使用而形成的正常報廢；另一類是由于對折舊年限估計不準確或非正常原因造成的提前報廢，如確定預(yù)計使用年限時未考慮無形損耗而在技術(shù)進步時必須淘汰的固定資產(chǎn)，以及由于管理不善或自然災(zāi)害造成的固定資產(chǎn)毀損等。正常報廢的固定資產(chǎn)已提足折舊，其賬面價值應(yīng)為預(yù)計凈殘值。但由于實際凈殘值與預(yù)計凈殘值可能有所不同，因而在清理過程中也可能發(fā)生凈損益。這部分凈損益應(yīng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

正常報廢固定資產(chǎn)的核算方法，與出售固定資產(chǎn)的核算方法基本相同，均需要通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算，但固定資產(chǎn)報廢不屬于日常經(jīng)營活動，因此其凈損益應(yīng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。乙公司某項固定資產(chǎn)的原值為80000元，預(yù)計凈殘值為2500元，預(yù)計使用年限為10年，現(xiàn)已使用11年（超齡使用1年）

，由于不能繼續(xù)使用而報廢。報廢時殘料計價2600元入庫，用銀行存款支付清理費用300元。例5－13（1）注銷固定資產(chǎn)原值和累計折舊。借：固定資產(chǎn)清理2500

累計折舊77500

貸：固定資產(chǎn)80000（2）支付清理費用。借：固定資產(chǎn)清理300貸：銀行存款300（3）殘料計價入庫。借：原材料2600貸：固定資產(chǎn)清理2600（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益。借：營業(yè)外支出200

貸：固定資產(chǎn)清理200提前報廢的固定資產(chǎn)未提足折舊，為了簡化核算工作，未提足的折舊也不再補提，而是在計算清理凈損益時一并考慮。毀損的固定資產(chǎn)根據(jù)其毀損原因，有可能收回一部分賠償款，如自然災(zāi)害造成的毀損有可能取得保險公司的賠款，管理不善造成的毀損有可能取得有關(guān)責(zé)任者的賠款。

企業(yè)取得的賠款也視為清理過程中的一項收入，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，在計算清理凈損益時也應(yīng)一并考慮。丙公司某項固定資產(chǎn)的原值為30000元，累計折舊為13000元，因自然災(zāi)害造成毀損。清理過程中殘料出售，收取價款1500元，增值稅240元；用銀行存款支付清理費用500元；應(yīng)收保險公司賠償款14000元。例5-14（1）注銷固定資產(chǎn)原值和累計折舊。借：固定資產(chǎn)清理17000

累計折舊13000

貸：固定資產(chǎn)30000（2）支付清理費用。借：固定資產(chǎn)清理500

貸：銀行存款500（3）收取殘料價款。借：銀行存款1740

貸：固定資產(chǎn)清理1500

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）240（4）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收保險公司賠償款。借：其他應(yīng)收款14000貸：固定資產(chǎn)清理14000（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益。固定資產(chǎn)清理凈損失＝(17000＋500)一(1500＋14000)＝2000（元）借：營業(yè)外支出2000

貸：固定資產(chǎn)清理2000丙公司某項固定資產(chǎn)的原值為30000元，累計折舊為13000元，因自然災(zāi)害造成毀損。清理過程中殘料出售，收取價款1500元，增值稅240元；用銀行存款支付清理費用500元；應(yīng)收保險公司賠償款14000元。5.6固定資產(chǎn)的減值5.6.1固定資產(chǎn)的減值跡象5.6.2固定資產(chǎn)可收回金額的計量