固定資產(chǎn)稅法規(guī)定一、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)有兩個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)：（1）是指為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而持有的，預(yù)計(jì)使用期限超過1年（不含1年）的房屋及建筑物、電子設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、機(jī)器設(shè)備、工具器具等。（2）是不屬于經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，但單位價(jià)值在2000（不含2000元）元以上，且使用期限超過2年的，也應(yīng)列為固定資產(chǎn)。不符合上述兩條標(biāo)準(zhǔn)的物品，為低值晚耗品。根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)只要具備其中的一個(gè)條件，便可確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

城市商業(yè)銀行、城市信用社財(cái)務(wù)制度，以及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，與現(xiàn)行稅法完全相同，但農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)制度與其存在一定差異。

根據(jù)農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)制度規(guī)定，農(nóng)村信用社固定資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)使用期限超過1年（不含1年），單位價(jià)值在2000（不含2000元）元以上，并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、電子設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。

二、固定資產(chǎn)折舊方法

關(guān)于加速折舊的稅務(wù)處理，稅收制度規(guī)定必須經(jīng)國家稅務(wù)總局審批，企業(yè)自主確定的加速折舊辦法對(duì)稅收產(chǎn)生影響的，如未經(jīng)國家稅務(wù)總局審批，則應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十六條規(guī)定，企業(yè)對(duì)促進(jìn)科技技術(shù)、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

三、凈殘值

《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值未作具體規(guī)定，由企業(yè)自主確定。城市商業(yè)銀行和城鄉(xiāng)信用社對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值率做出了具體規(guī)定，一般按固定資產(chǎn)原值的3%——5%確定?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》也對(duì)此作出了規(guī)定，具體為原值的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定，由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。金融企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，由于城市商業(yè)銀行和城鄉(xiāng)信用社財(cái)務(wù)制度中關(guān)于固定資產(chǎn)凈殘值的規(guī)定，與稅法規(guī)定精神一致，因此，可按財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，其他金融企業(yè)可按現(xiàn)行稅法執(zhí)行。

四、融資租賃

《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值；如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

《企業(yè)所得稅暫行實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。這一條實(shí)際是引用原財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。應(yīng)當(dāng)說，《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，對(duì)融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本應(yīng)與《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》確定的“最低付款額”保持一致較為妥當(dāng)。

金融企業(yè)會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊差異主要是由原始價(jià)值、折舊方法、折舊年限、折舊范圍、殘值比例等差異導(dǎo)致的，這與其他工商企業(yè)一致，這與其他工商企業(yè)一致。但對(duì)城市商業(yè)銀行和城鄉(xiāng)信用社融資租賃的固定資產(chǎn)來說，還存在特殊差異?，F(xiàn)行城市商業(yè)銀行和城鄉(xiāng)村信用社財(cái)務(wù)制度規(guī)定，行社不得以融資租賃方式租入不動(dòng)產(chǎn)，因此，行社如果以融資租賃方式租入了不動(dòng)產(chǎn)，根據(jù)企業(yè)所得稅合法性原則進(jìn)行判斷，這種租賃方式不合現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，不具有合法性，因而其租賃不僅不得在稅前直接扣除，其折舊也不得在稅前間接扣除。

五、折舊年限

金融企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限的特殊差異，主要體現(xiàn)在融資租入固定資產(chǎn)方面。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干政策問題的通知》（國稅函[2000]906號(hào)）規(guī)定，金融保險(xiǎn)企業(yè)以融資租賃方式租入不按固定資產(chǎn)管理工作的電腦及其輔助設(shè)施，其租賃費(fèi)可在租賃期內(nèi)平均攤銷，但最少不得短于3年。

六、固定資產(chǎn)比例

銀行（不含城市商業(yè)銀行）固定資產(chǎn)最高限額為30%，其他金融企業(yè)為50%。

銀行為固定資產(chǎn)凈值占資本金的比例，保險(xiǎn)公司為固定資產(chǎn)凈值與在建工程余額之和占所有者權(quán)益的比例，城市商業(yè)銀行和城鄉(xiāng)信用社為固定資產(chǎn)凈值與在建工程余額之和占所有者權(quán)益（扣除未分配利潤(rùn)）的比例。與銀行相比，保險(xiǎn)公司、城市商業(yè)銀行和城鄉(xiāng)信用社將在建工程納入分子的計(jì)算范圍內(nèi)：另一方面還將資本公積、盈余公積也納入了分母的計(jì)算范圍內(nèi)。將在建工程納入分子的計(jì)算范圍內(nèi)，主要是為了防止保險(xiǎn)公司、城市商業(yè)銀行和城鄉(xiāng)信用社為了逃避政策監(jiān)控，將已建成并投入使用的固定資產(chǎn)長(zhǎng)期懸在在健工程上；將資本公積和盈余公積納稅入分母計(jì)算范圍內(nèi)，主要是為了鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)效益好，資本公積和盈余公積積累數(shù)額較大，且又一時(shí)難以將其轉(zhuǎn)增實(shí)收資本（因?yàn)橘Y本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的法律程序比較復(fù)雜）的保險(xiǎn)公司、城市商業(yè)銀行和城鄉(xiāng)信用社，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，改善經(jīng)營(yíng)條件，樹立良好的商業(yè)形象。

七、固定資產(chǎn)修理

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十一第規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的修理支出，可在發(fā)生期直接計(jì)入當(dāng)期成本并在稅前扣除。鑒于金融企業(yè)的固定資產(chǎn)以房屋建筑物為主，因而，其修理費(fèi)也主要體現(xiàn)在房屋建筑物的裝修支出上的實(shí)際情況，國家稅務(wù)總局又針對(duì)金融企業(yè)的上述特點(diǎn)下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅函[2000]906號(hào)）。根據(jù)該文件規(guī)定，金融企業(yè)不得預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)（裝修費(fèi)），實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理（裝修）支出，按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十一第規(guī)定執(zhí)行。其中，金融企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的房屋，其發(fā)生的裝修工程支出，作為遞延費(fèi)用（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用），在租賃合同的剩余期限內(nèi)平均攤銷；金融保險(xiǎn)企業(yè)本企業(yè)自有的辦公樓、營(yíng)業(yè)廳一次裝修工程支出在10萬元以上的，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為遞延費(fèi)用在不短于5年的期限平均攤銷。未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意的，一律作為資本性支出，不得在稅前扣除。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)