受贈非貨幣性資產(chǎn)的會計與稅務處理企業(yè)接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)確定的入賬價值，是指按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計入受贈資產(chǎn)成本的金額，包括接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額）和因接受捐贈資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額及相關(guān)稅費作為接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值；捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價或同類、類似非貨幣性資產(chǎn)的市場價格估計的金額及相關(guān)稅費作為接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目，一般納稅人按規(guī)定如涉及可抵扣的增值稅進項稅額的，應按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值，貸記本科目（接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值），按因接受捐贈資產(chǎn)支付或應付的除所得稅以外的其他相關(guān)稅費金額，貸記“銀行存款”等科目。

接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的應稅收入，是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應計入應納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定應計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關(guān)稅費。

對接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈的處理又分以下兩種情況。

1、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入并入當年應納稅所得額

根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）規(guī)定，納稅人在一個納稅年度內(nèi)接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入，占應納稅所得小于50%，應將接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入全額并入當年應納稅所得額

例：乙公司為增值稅一般納稅人，增值稅率17％，所得稅率33％，2005年7月接受商品捐贈100萬元，并取得增值稅專用發(fā)票注明稅款17萬元，截至年末該存貨尚未處置。2005年度乙公司利潤總額為250萬元，假定除接受捐贈資產(chǎn)外無其他納稅調(diào)整項目。

（1）7月接受商品捐贈時：

借：庫存商品100

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）17

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值117

（2）非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入占應納稅所得額的比率=(100+17)÷250×100%=46.8%＜50%，則非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入應并入接受捐贈年度的應納稅所得額計算納稅。

2005年應納稅所得額=250+117=367（萬元）

應納稅額=367×33%=121.11（萬元）

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值117

貸：應交稅金——應交所得稅(117×33%)38.61

資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備78.39

注：若下年將該商品耗用或售出時，再作：

借：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備78.39

貸：資本公積——其他資本公積78.39

2、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入分五年并入應納稅所得額

納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務重組所得、捐贈收入，占應納稅所得50%及以上的，并入一個納稅年度繳稅確有困難，才可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得。

經(jīng)納稅調(diào)整后，若納稅人當年發(fā)生虧損，則可以認定上述所得（收入）超過當年應納稅所得的50%；若納稅人當年有應納稅所得，則以上述所得（收入）與當年應納稅所得之比確定。當年實現(xiàn)應納稅所得是指，上述所得（收入）未計入當年應納稅所得額的應納稅所得。實際中，當上述比率等于或大于50%時，納稅人一般會選擇在五年期間均勻計入各年度的應納稅所得。

例：丙公司為增值稅一般納稅人，增值稅率17％，所得稅率33％，2005年9月接受某企業(yè)捐贈的已使用鍋爐一臺，據(jù)捐贈方提供的有關(guān)憑據(jù)該鍋爐原值100萬元、已提折舊20萬元，丙公司為運輸鍋爐支付10萬元，當月作為固定資產(chǎn)投入使用。2005年度丙公司利潤總額為100萬元，假定除接受捐贈資產(chǎn)外無其他納稅調(diào)整項目。

（1）9月接受資產(chǎn)捐贈時：

借：固定資產(chǎn)90

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值80

銀行存款10

注意：固定資產(chǎn)的入賬價值為90萬元，是依據(jù)《企業(yè)會計制度》：“捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。”

（2）按稅法規(guī)定確定的接受捐贈資產(chǎn)的價值是80萬元，是依據(jù)財會[2003]29號規(guī)定：“有關(guān)憑據(jù)等確定的、應計入應納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定應計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關(guān)稅費。”

非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入占應納稅所得額的比率=80÷100×100%=80%＞50%，則非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入可按5年期限平均計入各年度的應納稅所得額計算納稅。

2005年應納稅所得額=100+80÷5=116（萬元）

應納稅額=116×33%=38.28（萬元）

賬務處理為：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值16

貸：應交稅金——應交所得稅(16×33%)5.28

資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備10.72

假定在接受鍋爐捐贈的第2～5年度分別實現(xiàn)利潤0、-6、-16、-26萬元，則：

第二年：

應納稅額=16×33%=5.28（萬元）

賬務處理為：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值16

貸：應交稅金——應交所得稅5.28[(16×33%)]

資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備10.72

第三年：

應納稅額=（16-6）×27%=2.7（萬元）

賬務處理為：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值16

貸：應交稅金——應交所得稅2.7

資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備13.3

第四年：

應納稅所得額=16-16=0，不納稅。

賬務處理為：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值16

貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備16

第五年：

應納稅所得額=16-26=-10，不納稅，其虧損10萬元可由企業(yè)用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。

賬務處理為：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值16

貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備16

至此，“資本公積——接受捐贈非