會(huì)計(jì)控制權(quán)在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制中的運(yùn)用

摘要：企業(yè)集團(tuán)是由多個(gè)法人構(gòu)成的企業(yè)聯(lián)合體，集團(tuán)組建的宗旨：實(shí)現(xiàn)資源聚集整合優(yōu)勢(shì)以及管理協(xié)同優(yōu)勢(shì)。企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)呈現(xiàn)的是成員企業(yè)個(gè)體財(cái)務(wù)目標(biāo)對(duì)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)在戰(zhàn)略上的統(tǒng)合性。所有者追求股東權(quán)益的最大化,經(jīng)營(yíng)者享有經(jīng)營(yíng)權(quán)和勞動(dòng)報(bào)酬索取權(quán)，其目標(biāo)是追求自身效用的最大化。

由于所有者與經(jīng)營(yíng)者效用目標(biāo)的不一致，各成員企業(yè)在理財(cái)過程中不可避免地會(huì)滋生謀求自身局部利益最大化的傾向，導(dǎo)致成員企業(yè)個(gè)體財(cái)務(wù)目標(biāo)對(duì)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)的偏離,即企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)逆向選擇,嚴(yán)重者會(huì)侵蝕了股東利益和財(cái)產(chǎn)安全。會(huì)計(jì)人員運(yùn)用分離的會(huì)計(jì)控制權(quán)，通過對(duì)財(cái)務(wù)的控制，來解決財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的逆向選擇和保證股東財(cái)產(chǎn)的安全。

與大多數(shù)東亞國(guó)家一樣,我國(guó)的很多公司治理結(jié)構(gòu)為家族模式,公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度集中，家族控制導(dǎo)致了占居支配地位的家族自己作出關(guān)鍵決策。隨著企業(yè)的迅速發(fā)展,逐漸形成了企業(yè)集團(tuán)。企業(yè)集團(tuán)形成后，點(diǎn)多線長(zhǎng)，原來的公司治理結(jié)構(gòu)已不能使企業(yè)集團(tuán)正常運(yùn)行,所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的治理結(jié)構(gòu)逐漸形成。

一、企業(yè)集團(tuán)形成后在財(cái)務(wù)控制中出現(xiàn)的問題

(一)企業(yè)集團(tuán)的概念

企業(yè)集團(tuán)本身并不是法人，是由多個(gè)法人構(gòu)成的企業(yè)聯(lián)合體，不在于看它在形式上是不是由多個(gè)法人構(gòu)成的聯(lián)合體，而在于這種聯(lián)合是否能夠遵循集團(tuán)組建的宗旨：實(shí)現(xiàn)資源聚集整合優(yōu)勢(shì)以及管理協(xié)同優(yōu)勢(shì)。

(二)財(cái)務(wù)控制中出現(xiàn)的問題

我所在的公司是一家外商投資企業(yè)集團(tuán),在對(duì)集團(tuán)成員企業(yè)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了以下問題:

1、企業(yè)集團(tuán)成員財(cái)務(wù)管理目標(biāo)逆向選擇

企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)呈現(xiàn)的是成員企業(yè)個(gè)體財(cái)務(wù)目標(biāo)對(duì)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)在戰(zhàn)略上的統(tǒng)合性。

所有者追求股東權(quán)益的最大化,經(jīng)營(yíng)者為內(nèi)部人（或稱代理人），享有經(jīng)營(yíng)權(quán)和勞動(dòng)報(bào)酬索取權(quán)，其目標(biāo)是追求自身效用的最大化，即力求盡可能多的薪水、獎(jiǎng)金、閑暇和榮譽(yù)。由于所有者與內(nèi)部人效用目標(biāo)的不一致。由于各成員企業(yè)在理財(cái)過程中不可避免地會(huì)滋生謀求自身局部利益最大化的傾向，導(dǎo)致成員企業(yè)個(gè)體財(cái)務(wù)目標(biāo)對(duì)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)的偏離，亦即成員企業(yè)以自身局部財(cái)務(wù)目示最大化取代集團(tuán)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)的最大化。這種局部利益目標(biāo)與整體利益目標(biāo)的非完全一致性，以及由此產(chǎn)生的成員企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)活動(dòng)的過分獨(dú)立或缺乏協(xié)作精神的現(xiàn)象,即財(cái)務(wù)目標(biāo)的逆向選擇.

2、出現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)者為了個(gè)人或者小集團(tuán)的利益，造成會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)收支混亂、資產(chǎn)流失、資金體外循環(huán)、甚至利用公司經(jīng)營(yíng)個(gè)人業(yè)務(wù)，嚴(yán)重侵蝕了股東利益。

（1）會(huì)計(jì)信息失真

在會(huì)計(jì)審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)這樣一個(gè)案例：集團(tuán)對(duì)所屬貿(mào)易公司經(jīng)理的考核，其中有一項(xiàng)指標(biāo)是對(duì)利潤(rùn)的考核，貿(mào)易公司經(jīng)理為了完成此項(xiàng)指標(biāo)，指揮財(cái)務(wù)人員根據(jù)利潤(rùn)情況,利用待攤費(fèi)用科目多攤或少攤費(fèi)用,或在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí),不根據(jù)一慣性原則,如果本月虧損多,則少結(jié)轉(zhuǎn)成本,否則多結(jié)轉(zhuǎn),人為的調(diào)整利潤(rùn),造成會(huì)計(jì)信息失真。

（2）財(cái)務(wù)收支混亂

審計(jì)人員在對(duì)某貿(mào)易公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司與客戶對(duì)賬單的金額相差5萬元，詢問財(cái)務(wù)人員，原來貿(mào)易公司經(jīng)理為了幫助往來客戶避稅，在沒有收到客戶貨款的情況下，讓本公司財(cái)務(wù)人員虛開現(xiàn)金收款收據(jù)，口頭說好事后將虛開收據(jù)退回作廢。結(jié)果雙方都忘記了銷除這筆虛增的業(yè)務(wù)。當(dāng)審計(jì)人員要求客戶退回虛開的現(xiàn)金收據(jù)時(shí)，客戶拒不承認(rèn)虛開現(xiàn)金收據(jù)，堅(jiān)持說支付了現(xiàn)金貨款5萬元，貿(mào)易公司經(jīng)理為了逃避責(zé)任也拒絕承認(rèn)讓財(cái)務(wù)人員虛開此現(xiàn)金收據(jù)，此時(shí)財(cái)務(wù)人員后悔已晚。

（3）資產(chǎn)流失

貿(mào)易公司資產(chǎn)主要是銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨，在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下問題：

A、貨幣資金的管理方面

領(lǐng)用的現(xiàn)金支票號(hào)碼不連續(xù),存在領(lǐng)用支票不登記的現(xiàn)象。存在隨意出租出借賬號(hào)問題，貿(mào)易公司經(jīng)理大量借支現(xiàn)金用于個(gè)人消費(fèi)，為了掩人耳目，指使財(cái)務(wù)人員使用現(xiàn)金支票后不入賬,造成貨幣資金流失。

B、應(yīng)收賬款

在審計(jì)過程中，財(cái)務(wù)與往來客戶對(duì)賬不及時(shí)，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)人員將收回的現(xiàn)金貨款不及時(shí)入公司財(cái)務(wù)賬，用于個(gè)人需要后，造成挪用公款。或貪污公款，發(fā)現(xiàn)時(shí)已無法追回。費(fèi)用支付沒限度，對(duì)費(fèi)用的真實(shí)性審核隨意，成為資金流失的渠道。

C、存貨的保值

a、食品的保值期

我所在的公司從事的是食品行業(yè)，食品的價(jià)值與保值期密切相關(guān)，隨著時(shí)間的推移，食品的價(jià)值將越來越來低。食品出產(chǎn)日期離保值期限越遠(yuǎn)，價(jià)值越高，食品出產(chǎn)日期離保值期限越近，價(jià)值越低，而且商場(chǎng)為了不影響再銷售，對(duì)出廠三個(gè)月的食品拒收，所以，必須控制存貨數(shù)量、結(jié)構(gòu)、日期。

b、發(fā)貨失去控制

付現(xiàn)金的客戶永遠(yuǎn)是好客戶，現(xiàn)公司的銷售以賒銷為主，貨款在未收回前，資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)也就沒有轉(zhuǎn)移。貿(mào)易公司的經(jīng)理為了完成集團(tuán)的銷售考核指標(biāo)，不根據(jù)客戶的銷售情況，大量發(fā)出商品，如果將發(fā)出商品理解為移庫(kù)商品，也就是說它只是從一個(gè)存放地轉(zhuǎn)移至另一個(gè)存放地，這樣會(huì)造成的后果是：商品失控，如果銷售不暢，就會(huì)造成大量退貨，退回的食品基本是破損、頂期、過期、日期不好，只能報(bào)損或降價(jià)銷售，僅退貨一項(xiàng)，一年下來，整個(gè)貿(mào)易公司造成500萬元的損失。

D、資金體外循環(huán)

總公司一再?gòu)?qiáng)調(diào)，每一筆銷售收入不管客戶是否需要發(fā)票，都要開具發(fā)票,并將貨款存入銀行。但總有一些貿(mào)易公司經(jīng)理，明知故犯，他們的理由是避稅，聽起來似乎是為了公司利益,實(shí)際上收了現(xiàn)金不開發(fā)票，也就不會(huì)存入銀行，對(duì)這部分資金失去了監(jiān)控，不僅偷漏了國(guó)家稅款，而且為貪污、挪用公司貨款打開漏洞。事實(shí)證明，有貪污、挪用公司貨款的經(jīng)理，都有以上形為。

E、利用公司經(jīng)營(yíng)個(gè)人業(yè)務(wù)

貿(mào)易公司經(jīng)理自己開設(shè)公司,兩個(gè)公司一套人馬,混淆客戶視線,轉(zhuǎn)移貨款,私人公司費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁于貿(mào)易公司.

二、會(huì)計(jì)人員充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制權(quán)的作用，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制的最佳選擇

權(quán)力失去監(jiān)督和控制，是出現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)逆向選擇的重要原因，所以必需建立完善的內(nèi)控制度。完善的內(nèi)部控制制度的有較實(shí)施，必需對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。會(huì)計(jì)人員通過對(duì)會(huì)計(jì)控制權(quán)的運(yùn)用，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制的最佳選擇。

（一）會(huì)計(jì)控制權(quán)的概念

會(huì)計(jì)控制權(quán)是指對(duì)會(huì)計(jì)反映和會(huì)計(jì)管理所擁有的支配權(quán)。會(huì)計(jì)控制權(quán)包括產(chǎn)權(quán)界定權(quán)、收益反映權(quán)、投資策劃?rùn)?quán)、會(huì)計(jì)選擇權(quán)、會(huì)計(jì)制度制定和實(shí)施權(quán)等?，F(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)的分離，形成企業(yè)中客觀存在的兩個(gè)控制主體，即企業(yè)所有者和受托經(jīng)營(yíng)者。企業(yè)代理人、即經(jīng)營(yíng)者擁有企業(yè)經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)，但不承擔(dān)盈虧的主要風(fēng)險(xiǎn)；而企業(yè)委托人、即所有者交出了企業(yè)經(jīng)營(yíng)控制權(quán)，最終卻承擔(dān)盈虧的主要風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)的不對(duì)等，弱化了對(duì)代理人的制約和控制。而本應(yīng)同時(shí)受托于兩個(gè)控制主體的會(huì)計(jì)人員，在實(shí)際中卻直接為經(jīng)營(yíng)者所控制，所有者的會(huì)計(jì)控制權(quán)被完全弱化。因此，要形成權(quán)力的制衡，減少風(fēng)險(xiǎn)，就有必要將會(huì)計(jì)控制權(quán)從企業(yè)控制權(quán)中分離出來。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠(chéng)然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

（二）會(huì)計(jì)人員是最好的財(cái)務(wù)控制執(zhí)行者

財(cái)務(wù)控制是根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的需要和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特征而設(shè)計(jì)的、用于維持公司治理結(jié)構(gòu)中相關(guān)利益主體相互制衡的一種制度安排。財(cái)務(wù)控制是公司治理機(jī)制的重要組成部分之一，其基本功能是限制委托人與代理人之間財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱性、財(cái)務(wù)契約不完全性和財(cái)務(wù)責(zé)任不對(duì)等性。

1、從會(huì)計(jì)的兩大職能（反映和監(jiān)督）看，監(jiān)督職能反映了會(huì)計(jì)工作參與企業(yè)管理進(jìn)行財(cái)務(wù)控制的作用

2、從會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中的地位來看，會(huì)計(jì)人員也是最適合的財(cái)務(wù)控制執(zhí)行者

在企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)工作是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷、人、財(cái)、物等幾乎全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)人員能夠全面地掌握企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)控制的構(gòu)成要素之一是信息和溝通，圍繞在控制活動(dòng)周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所需的信息，并交換這些信息。因此，通過會(huì)計(jì)這個(gè)環(huán)節(jié)來建立企業(yè)權(quán)力約束制度，是由會(huì)計(jì)工作本身的地位所決定的。

三、運(yùn)用會(huì)計(jì)控制權(quán)，加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制

集團(tuán)成員企業(yè)存在的問題，可以從以下幾方面加以控制、解決：

（一）分離會(huì)計(jì)控制權(quán)

而在實(shí)際中，會(huì)計(jì)常常是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，會(huì)計(jì)人員在經(jīng)營(yíng)者的領(lǐng)導(dǎo)下，以財(cái)務(wù)信息的形式服務(wù)并參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，會(huì)計(jì)人員在組織上、經(jīng)濟(jì)上都依賴于經(jīng)營(yíng)者。會(huì)計(jì)人員作為一種“內(nèi)部人角色”，往往更容易陷入“內(nèi)部人控制”的泥潭中，作為被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者，顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則，在事實(shí)上也難以持久。這就是企業(yè)所面臨的會(huì)計(jì)控制權(quán)問題。

所以會(huì)計(jì)控制權(quán)應(yīng)從成員企業(yè)中分離出來,確保會(huì)計(jì)人員的相對(duì)獨(dú)立性。集團(tuán)成員企業(yè)的會(huì)計(jì)主管的聘用權(quán)應(yīng)掌握在股東大會(huì)手中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以提供聘用意見但無決定權(quán)。這樣可以較好地做到將會(huì)計(jì)控制權(quán)從企業(yè)代理人手中轉(zhuǎn)移給企業(yè)委托人，形成權(quán)力的制衡；同時(shí)會(huì)計(jì)的控制權(quán)也限制在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)控制的范圍內(nèi)，避免對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù)，不會(huì)對(duì)企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面作用。

（二）通過會(huì)計(jì)控制權(quán)的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的統(tǒng)一

針對(duì)集團(tuán)內(nèi)財(cái)務(wù)目標(biāo)存在的矛盾，總部在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)定位上,必須從集團(tuán)整體利益最在化出發(fā),依據(jù)一體化戰(zhàn)略,對(duì)母公司與子公司、母公司與其他成員企業(yè)、子公司以及其他成員企業(yè)相互間的利益沖突與財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)與規(guī)劃，最終在確保集團(tuán)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)最大化的前提下，實(shí)現(xiàn)成員企業(yè)個(gè)體財(cái)務(wù)目標(biāo)的最大化，通過會(huì)計(jì)控制權(quán)的監(jiān)督，從而在整體與個(gè)體財(cái)務(wù)目標(biāo)間形成一種依存互動(dòng)機(jī)制，克服目標(biāo)逆向選擇傾向。

（三）有效評(píng)估經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)，并根據(jù)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)給予獎(jiǎng)懲

在對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行財(cái)務(wù)控制時(shí)，不可避免地要對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)估。在評(píng)估經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)時(shí)，投資者應(yīng)該首先確定經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任目標(biāo)應(yīng)分為兩部分：一是資本保全，包括質(zhì)量保全和數(shù)量保全；二是資本增值。對(duì)于一個(gè)經(jīng)營(yíng)者來說，在他的經(jīng)營(yíng)期間資本是否保全，最關(guān)心的問題應(yīng)該不是數(shù)量問題，而是留在庫(kù)里的存貨、留在應(yīng)收賬款里的賬款、留在固定資產(chǎn)科目上的固定資產(chǎn)價(jià)值是不是真正具有實(shí)實(shí)在在的價(jià)值，具有真正的變現(xiàn)能力，即是否進(jìn)行了質(zhì)量保全。要考察資本是否保全或增值，需要在期末對(duì)經(jīng)營(yíng)者該年度的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估和審計(jì)。評(píng)估時(shí)通常使用的指標(biāo)是資本利潤(rùn)率。根據(jù)這個(gè)指標(biāo)，我們就可以制定對(duì)經(jīng)營(yíng)者的考核指標(biāo)：期初所有者權(quán)益×資本利潤(rùn)率=本年度要完成的利潤(rùn)目標(biāo)。

評(píng)估時(shí)我們會(huì)遇到這樣的問題：就是怎樣確認(rèn)該經(jīng)營(yíng)者的資本利潤(rùn)率。考核經(jīng)營(yíng)者時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在資本利潤(rùn)率的計(jì)算時(shí)，是在年底盤點(diǎn)完后，把企業(yè)的不良資產(chǎn)全部剝離，以求出經(jīng)營(yíng)者的真實(shí)利潤(rùn)，用真實(shí)利潤(rùn)除以資本（期初所有者權(quán)益），就是真實(shí)的資本利潤(rùn)率。有了這一指標(biāo)，我們?cè)倥c標(biāo)準(zhǔn)利潤(rùn)率進(jìn)行比較，即可知道經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的好壞。

對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)估之后，就要根據(jù)業(yè)績(jī)好壞對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行獎(jiǎng)懲。如果對(duì)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)不足，將影響以后的工作業(yè)績(jī)，而如果對(duì)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)無方造成的虧損一味遷就，那公司的前途將更加令人擔(dān)憂。好的辦法是，要使企業(yè)的損失與經(jīng)營(yíng)者的損失聯(lián)系起來，同時(shí)也要把企業(yè)的利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)者的收入進(jìn)行有效的掛鉤。

（四）有效地控制現(xiàn)金

眾所周知，如果企業(yè)不進(jìn)行賒銷，則企業(yè)的任何活動(dòng)都與現(xiàn)金有關(guān)。企業(yè)的生命在于資產(chǎn)的流動(dòng)性和現(xiàn)金的流動(dòng)性，控制了企業(yè)的現(xiàn)金，等于完全控制了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。控制現(xiàn)金要從以下幾個(gè)方面著手：

1、必須杜絕賬外現(xiàn)金循環(huán)，所有的現(xiàn)金都必須進(jìn)入銀行賬戶體系。

2、是保證現(xiàn)金全部看得見、摸得著，能夠集中管理。企業(yè)可以設(shè)立財(cái)務(wù)結(jié)算中心實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部資金的統(tǒng)一管理，及時(shí)了解子公司資金運(yùn)營(yíng)方向，發(fā)現(xiàn)資金運(yùn)營(yíng)中的問題，并給予糾正處理。

3、是做好預(yù)算結(jié)算工作。日常開支做到事前要有預(yù)算，事后要做結(jié)算。

4、是超過一定額度的支出項(xiàng)目要經(jīng)過董事會(huì)的審批。

5、是憑借自身的良好信譽(yù)與實(shí)力，進(jìn)行資金的統(tǒng)一籌集，然后再合理地分配到各子公司的重大投資活動(dòng)中，從而直接控制經(jīng)營(yíng)者的投資計(jì)劃，對(duì)資金調(diào)撥、利潤(rùn)分配等重大決策都直接掌握，集中管理。

（五）對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的約束

資產(chǎn)和負(fù)債是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)優(yōu)劣的重要指標(biāo)。出資者把經(jīng)營(yíng)權(quán)交給經(jīng)營(yíng)者，實(shí)際上是兩權(quán)分離。出資者放權(quán)給經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)的過程中，如果不嚴(yán)密控制，就有可能出現(xiàn)諸多問題。

比如大量的子公司通過資產(chǎn)的使用把母公司的財(cái)產(chǎn)流失掉。這就需要進(jìn)行資產(chǎn)使用約束，具體來說，約束有三項(xiàng)原則：

1、是當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)使用改變公司章程中規(guī)定的使用范圍時(shí)，必須報(bào)母公司批準(zhǔn)。

2、是當(dāng)資產(chǎn)使用的主體改變時(shí)必須經(jīng)過母公司批準(zhǔn)對(duì)外貸款擔(dān)保。

3、是當(dāng)企業(yè)將生產(chǎn)用資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為非生產(chǎn)用資產(chǎn)時(shí)必須經(jīng)母公司批準(zhǔn)。

為了控制企業(yè)的資產(chǎn)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者掌握的資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制，購(gòu)置時(shí)要審批存檔，報(bào)廢時(shí)要記錄檔案，并有專人負(fù)責(zé)賬、物核對(duì)。

在控制負(fù)債方面，有一個(gè)常識(shí)：一個(gè)盈利的企業(yè)，不一定到期就能還債；一個(gè)不盈利的企業(yè)，也不是到期一定還不了債。一個(gè)企業(yè)破產(chǎn)，除了經(jīng)營(yíng)失敗以外，也會(huì)由于過度負(fù)債而破產(chǎn)，這與現(xiàn)金流量有關(guān)。一個(gè)理性的經(jīng)營(yíng)者在虧損時(shí)應(yīng)該設(shè)法縮小負(fù)債規(guī)模，而不是擴(kuò)大貸款規(guī)模由于負(fù)債過高可以導(dǎo)致資本的毀滅，所以作為會(huì)計(jì)人員必須通過合理化的手段對(duì)負(fù)債的規(guī)模進(jìn)行日常的監(jiān)控。

會(huì)計(jì)人員可以通過資產(chǎn)負(fù)債率來監(jiān)控負(fù)債比例。要根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度和資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率的升降程度決定子公司的資產(chǎn)負(fù)債比率的升降程度。一個(gè)企業(yè)能否對(duì)抗負(fù)債取決于兩個(gè)因素：第一是資產(chǎn)的變現(xiàn)能力（周轉(zhuǎn)速度），周轉(zhuǎn)速度越快說明還貸的可能性越大。第二要考慮資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率。其分子是利息＋稅金＋稅后利潤(rùn)，能夠支付的是稅前利潤(rùn)加利息本身，這就反映了企業(yè)的稅前支付能力。

（六）成本約束

企業(yè)盡管虧損，經(jīng)營(yíng)者們?nèi)匀幻詰僦约旱奈恢茫蚓褪浅鲑Y者沒有對(duì)成本進(jìn)行有效的控制。

對(duì)成本進(jìn)行控制有以下方法：

1、成本區(qū)分為與個(gè)人收入有關(guān)的成本和與個(gè)