企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)稅務(wù)處理實(shí)例分析企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)稅務(wù)處理實(shí)例分析

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2013年第67號(hào))規(guī)定：自2013年1月1日起，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除;屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除。

例如，A公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2013年按銷(xiāo)售收入的2%計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)1032581.56元，從稅后利潤(rùn)中列支;當(dāng)年實(shí)際發(fā)生安全技能培訓(xùn)支出210470元;2013年3月，購(gòu)入用于安全生產(chǎn)方面的固定資產(chǎn)2140326元，當(dāng)月投入使用。假如購(gòu)入的該類(lèi)固定資產(chǎn)殘值率為5%，會(huì)計(jì)計(jì)提折舊年限為6年，稅法為10年，2013年公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為300萬(wàn)元，所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調(diào)整因素，那么A公司2013年該如何申報(bào)繳納所得稅?

A公司2013年計(jì)提的維簡(jiǎn)費(fèi)支出，是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從稅后利潤(rùn)中計(jì)提，不影響當(dāng)期損益，不涉及所得稅，所以，企業(yè)當(dāng)年計(jì)提的維簡(jiǎn)費(fèi)不作納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)計(jì)提時(shí)，借記成本費(fèi)用科目，貸記專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備科目。同時(shí)，A公司當(dāng)年實(shí)際發(fā)生了維簡(jiǎn)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，稅法也允許稅前扣除，因此，也不作納稅調(diào)整;但對(duì)于固定資產(chǎn)折舊，由于會(huì)計(jì)和稅法計(jì)提年限不同，需要作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

A公司2013年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：(2140326x95%÷6÷12x9-2140326x95%÷10÷12x9)=101665.48(元)，應(yīng)申報(bào)繳納所得稅：[(3000000+101665.48)x25%]=775416.37(元)。

無(wú)獨(dú)有偶，國(guó)家稅務(wù)總局2013年第67號(hào)公告還規(guī)定：在該公告實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取且已在當(dāng)期稅前扣除的維簡(jiǎn)費(fèi)，按以下規(guī)定處理：

一、尚未使用的維簡(jiǎn)費(fèi)，并未作納稅調(diào)整的，可不作納稅調(diào)整，應(yīng)首先抵減2013年實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)，仍有余額的，繼續(xù)抵減以后年度實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)，至余額為零時(shí)，企業(yè)方可按照上述例子相關(guān)規(guī)定執(zhí)行;已作納稅調(diào)整的，不再調(diào)回，直接按照上述例子相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)全部成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷(xiāo)額，不得稅前扣除;已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷(xiāo)額中與該部分成本對(duì)應(yīng)的部分，不得稅前扣除;已稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2013年度應(yīng)納稅所得額。

例如，B公司執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2013年計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)832581元，在管理費(fèi)用中列支。同時(shí)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生維簡(jiǎn)費(fèi)240332元，但企業(yè)并未作納稅調(diào)整。假定2013年公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調(diào)整因素，那么B公司2013年該如何申報(bào)繳納所得稅?

由于該企業(yè)2013年計(jì)提的維簡(jiǎn)費(fèi)支出，計(jì)入了管理費(fèi)用，影響了當(dāng)期損益，相應(yīng)也涉及所得稅，但由于該企業(yè)計(jì)提的維簡(jiǎn)費(fèi)是67號(hào)公告公布以前計(jì)提的，所以，稅法總的原則是不調(diào)整，只抵減以后實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)，至余額為零為止。這樣，B公司2013年不調(diào)整維簡(jiǎn)費(fèi)，維簡(jiǎn)費(fèi)余額為(832581-240332)=592249(元)，待以后使用，2013年應(yīng)申報(bào)繳納所得稅為25萬(wàn)元。如果B公司計(jì)提的維簡(jiǎn)費(fèi)已經(jīng)作了納稅調(diào)整，那么納稅調(diào)整的，不再調(diào)回，2013年應(yīng)申報(bào)繳納所得稅為[(1000000+592249)x25%]=398062.25(元)。

再比如，C公司執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2013年1月計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)1832581元，在管理費(fèi)用中列支，但企業(yè)當(dāng)年并未實(shí)際發(fā)生維簡(jiǎn)費(fèi)，也未作納稅調(diào)整。2013年2月，C公司把計(jì)提的維簡(jiǎn)費(fèi)100萬(wàn)元，用來(lái)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，對(duì)甲公司實(shí)施短期投資。2013年12月8日，該筆投資收回，共取得全部款項(xiàng)1210000元，賬面反映該筆投資所得為210000元。假定C公司2013年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為200萬(wàn)元，所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調(diào)整因素，那么C公司2013年該如何申報(bào)繳納所得稅?

由于C公司2013年計(jì)提的維簡(jiǎn)費(fèi)支出，計(jì)入了管理費(fèi)用，影響了當(dāng)期損益;同時(shí)，該企業(yè)又把該部分款項(xiàng)用于購(gòu)買(mǎi)實(shí)物對(duì)外投資。顯然，同一筆款項(xiàng)形成了兩筆支出。一是管理費(fèi)用支出，二是投資成本。根據(jù)67號(hào)公告精神，已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷(xiāo)額中與該部分成本對(duì)應(yīng)的部分，不得稅前扣除。所以，C公司2013年應(yīng)按規(guī)定調(diào)整維簡(jiǎn)費(fèi)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元，調(diào)整后維簡(jiǎn)費(fèi)余額為(1832581-1000000)=832581(元)，待以后使用。這樣，2013年應(yīng)申報(bào)繳納所得稅為[(2000000+1000000)x25%]=750000(元)。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就