讓合并報表不再只是高手的“游戲”鴻昌公司為上市公司，屬于一般納稅人，2009年有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

1．2009年1月1日，鴻昌公司以銀行存款12000萬元，自非關(guān)聯(lián)方仁和公司購入華勝公司80％有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，華勝公司除一臺管理用設(shè)備的公允價值與賬面價值不同外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。該設(shè)備公允價值為900萬元，賬面價值為400萬元，該設(shè)備預(yù)計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。華勝公司2009年1月1日賬面所有者權(quán)益總額為12000萬元，其中，股本8000萬元，資本公積為3000萬元，盈余公積為200萬元，未分配利潤為800萬元。

2．2009年3月，鴻昌公司向華勝公司銷售甲產(chǎn)品一批，不含增值稅的貨款共計2000萬元，增值稅為340萬元，成本為1600萬元。2009年12月31日，華勝公司已將該批商品對外銷售60％，40％形成期末存貨，但鴻昌公司未收到貨款及增值稅，為此計提壞賬準(zhǔn)備200萬元。

3．2009年6月，鴻昌公司自華勝公司購入乙商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為5年，預(yù)計凈殘值率為0。華勝公司出售該商品不含增值稅貨款為500萬元，增值稅為85萬元，成本為400萬元；鴻昌公司已于當(dāng)日支付貨款及增值稅稅款。

4．2009年10月，鴻昌公司自華勝公司購入丙產(chǎn)品一批，已于當(dāng)月支付貨款及增值稅。華勝公司出售該批商品的不含增值稅貨款為600萬元，增值稅為102萬元，成本為300萬元。至2009年12月31日，鴻昌公司購入的該批產(chǎn)品仍有80％未對外銷售，形成期末存貨。2009年12月31日，結(jié)存存貨的可變現(xiàn)凈值為400萬元。

5．2009年度，華勝公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，年末計提盈余公積200萬元，每20股派發(fā)股票股利1股，資本公積未發(fā)生變化。

要求：

1．編制鴻昌公司2009年12月31日合并華勝公司財務(wù)報表時對華勝公司個別報表進(jìn)行調(diào)整及按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

2．編制鴻昌公司2009年12月31日合并華勝公司財務(wù)報表的各項(xiàng)相關(guān)抵消分錄。

3．企業(yè)所得稅率為25％，不考慮其他稅金。單位：萬元

解答：

1．對華勝公司個別報表進(jìn)行調(diào)整

借：固定資產(chǎn)500

貸：資本公積500

借：管理費(fèi)用100（500÷5）

貸：固定資產(chǎn)累計折舊100

長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的分錄

借：長期股權(quán)投資1520

貸：投資收益1520

注：長期股權(quán)投資調(diào)整額＝〔2000－（900－400）÷5〕x80％＝1520（萬元）

2．對長期股權(quán)投資的抵消

借：股本年初8000

本年400（8000÷2）

資本公積年初3500（3000＋500）

本年0

盈余公積年初200

本年200

未分配利潤年末2100

商譽(yù)2000（12000－12500x80％）

貸：長期股權(quán)投資13520（12000＋1520）

少數(shù)股東權(quán)益2880

注：年末未分配利潤＝800＋2000－200－400－100＝2100（萬元）少數(shù)股東權(quán)益＝（8000＋400＋3500＋200＋200＋2100）x20％＝2880（萬元）

對投資收益的抵消

借：投資收益1520〔（2000－100）x80％〕

少數(shù)股東損益380〔（2000－100）x20％〕

未分配利潤年初800

貸：提取盈余公積200

轉(zhuǎn)作股東的普通股股利400

未分配利潤年末2100

3．對甲商品交易的抵消

借：營業(yè)收入2000

貸：營業(yè)成本1840

存貨160〔（2000－1600）x40％〕

確認(rèn)存貨未實(shí)現(xiàn)利潤形成的遞延所得稅

借：遞延所得稅資產(chǎn)40（160x25％）

貸：所得稅費(fèi)用40

注：《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號》的第九個問題中規(guī)定：企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用。

新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十二條規(guī)定：除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。差異分析：新稅法要求母子公司之間內(nèi)部交易形成的內(nèi)部銷售利潤需要征稅，不得合并納稅。而會計從集團(tuán)公司角度看，存貨內(nèi)部交易是把存貨從一個地方搬運(yùn)到另一個地方，若未對外銷售，集團(tuán)公司整體不會出現(xiàn)增值，在期末編制合并報表時，需要抵消內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售損益，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅》規(guī)定，合并報表中沒有售出的存貨形成的內(nèi)部銷售利潤屬于可抵扣的暫時性差異，需要對未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

對甲商品交易對應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵消

借：應(yīng)收賬款2340

貸：應(yīng)付賬款2340

借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備200

貸：資產(chǎn)減值損失200

隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵消，在個別會計報表中反映的遞延所得稅也應(yīng)相應(yīng)抵消。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道