河南國稅:農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除

河南省國家稅務(wù)局公告2015年第2號(hào)

根據(jù)《河南省國家稅務(wù)局、河南省財(cái)政廳關(guān)于在棉紡紗加工業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的公告》（豫國稅公告〔2015〕1號(hào)），自2015年2月1日起，我省以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售或委托加工棉紗的增值稅一般納稅人（以下簡稱試點(diǎn)納稅人）納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》（稅務(wù)總局公告〔2012〕35號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將棉紡紗加工業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題公告如下：

一、試點(diǎn)納稅人應(yīng)自執(zhí)行豫國稅公告〔2015〕1號(hào)之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理，并于次月申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》（附件1），應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額原則上應(yīng)于2015年6月30日前轉(zhuǎn)出完畢，形成應(yīng)納稅款的繳納入庫。納稅人如選擇分期轉(zhuǎn)出繳納，應(yīng)將應(yīng)轉(zhuǎn)出額、每期轉(zhuǎn)出額報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。對(duì)因轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額形成的應(yīng)納稅款較大、2015年6月30日前繳納入庫確有困難的納稅人，省轄市國稅局可決定延長轉(zhuǎn)出時(shí)限，但最遲不得晚于2015年12月31日。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好試點(diǎn)納稅人期初農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的審核及轉(zhuǎn)出工作，加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)額的核算和申報(bào)管理，輔導(dǎo)試點(diǎn)納稅人做好截至2015年1月31日的庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品的帳實(shí)核對(duì)、登記、確認(rèn)以及應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的確定工作。

二、試點(diǎn)納稅人生產(chǎn)棉紗過程中添加非農(nóng)產(chǎn)品原料進(jìn)行混紡的，應(yīng)根據(jù)混紡產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的皮棉耗用比例，計(jì)算當(dāng)期混紡產(chǎn)品銷售數(shù)量中所含純棉紗的銷售數(shù)量，再根據(jù)豫國稅公告〔2015〕1號(hào)第二條規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量計(jì)算當(dāng)期可抵扣的皮棉增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式如下：

某混紡產(chǎn)品皮棉耗用比例=該混紡產(chǎn)品生產(chǎn)過程中耗用皮棉數(shù)量÷耗用原材料總數(shù)量×100%

當(dāng)期某混紡產(chǎn)品銷售數(shù)量中所含純棉紗的銷售數(shù)量=該混紡產(chǎn)品當(dāng)期銷售數(shù)量×該混紡產(chǎn)品皮棉耗用比例

當(dāng)期可抵扣的皮棉增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期混紡產(chǎn)品銷售數(shù)量中所含純棉紗的銷售數(shù)量×規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×皮棉平均購買單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率）

三、試點(diǎn)納稅人利用自產(chǎn)或委托加工的棉紗進(jìn)一步加工其他產(chǎn)品的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)期銷售的其他產(chǎn)品中自產(chǎn)或委托加工棉紗的耗用比例，計(jì)算當(dāng)期銷售的其他產(chǎn)品中不同棉紗的耗用數(shù)量，再根據(jù)不同棉紗對(duì)應(yīng)的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除計(jì)算方法，計(jì)算當(dāng)期銷售其他產(chǎn)品允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、試點(diǎn)納稅人采用氣流紡工藝生產(chǎn)純棉紗的，應(yīng)根據(jù)棉紗中皮棉耗用數(shù)量計(jì)算該產(chǎn)品中皮棉耗用比例，再根據(jù)豫國稅公告〔2015〕1號(hào)第二條規(guī)定的純棉普梳紗的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，計(jì)算當(dāng)期可抵扣的皮棉增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

上述所稱耗用的皮棉不包括生產(chǎn)過程中耗用的廢棉、落棉等除皮棉以外的其他原料。

五、除本公告第二條、第三條規(guī)定之外，試點(diǎn)納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品原料或生產(chǎn)產(chǎn)品的種類不在豫國稅公告〔2015〕1號(hào)第二條規(guī)定的范圍，沒有全省統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)填報(bào)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)核定表》（附件2），向其主管國稅機(jī)關(guān)提出扣除方法和扣除標(biāo)準(zhǔn)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后層報(bào)至省國家稅務(wù)局，由省國家稅務(wù)局根據(jù)財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文件規(guī)定的程序進(jìn)行審定，審定后的扣除方法和扣除標(biāo)準(zhǔn)僅適用于該納稅人。

六、試點(diǎn)納稅人實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除后，有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)問題按稅務(wù)總局公告〔2012〕35號(hào)第六條、第七條規(guī)定執(zhí)行。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)輔導(dǎo)試點(diǎn)納稅人按規(guī)定填寫申報(bào)表，正確計(jì)算和申報(bào)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

七、根據(jù)財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文件“對(duì)以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價(jià)時(shí)，應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配”的規(guī)定，結(jié)合此次擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)實(shí)際，試點(diǎn)納稅人生產(chǎn)豫國稅公告〔2015〕1號(hào)第二條規(guī)定主產(chǎn)品的同時(shí)生產(chǎn)多種副產(chǎn)品的，以主產(chǎn)品銷售數(shù)量和扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售副產(chǎn)品不計(jì)算抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

試點(diǎn)納稅人認(rèn)為前述規(guī)定不符合其實(shí)際的，可以根據(jù)財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文件規(guī)定，在確保農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不重復(fù)抵扣的前提下提出合理的分配計(jì)算方法，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后執(zhí)行。納稅人應(yīng)按確認(rèn)的分配計(jì)算方法準(zhǔn)確、詳細(xì)計(jì)算應(yīng)抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并妥善保管有關(guān)計(jì)算數(shù)據(jù)和資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

八、試點(diǎn)納稅人產(chǎn)品種類較多、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，按本公告第二條、第三條、第四條規(guī)定的方法計(jì)算抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額確有困難的，試點(diǎn)納稅人可提出適用其他合理計(jì)算方法，依照有關(guān)規(guī)定，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后執(zhí)行。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也可根據(jù)實(shí)際需要或納稅人申請(qǐng)，依照有關(guān)規(guī)定對(duì)試點(diǎn)納稅人有關(guān)產(chǎn)品按成本法核定扣除，并按程序?qū)訄?bào)至省國家稅務(wù)局審定，審定后的扣除標(biāo)準(zhǔn)僅適用于該試點(diǎn)納稅人的有關(guān)產(chǎn)品。

九、試點(diǎn)納稅人根據(jù)本公告第二條、第三條、第四條規(guī)定計(jì)算抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)算有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中皮棉耗用比例，準(zhǔn)確計(jì)算可抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，將計(jì)算過程、計(jì)算結(jié)果于申報(bào)期內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并妥善保管有關(guān)原始資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際需要對(duì)試點(diǎn)納稅人備案資料和備查資料提出具體要求。

試點(diǎn)納稅人未能按前款規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，或未妥善保管有關(guān)原始資料導(dǎo)致計(jì)算數(shù)據(jù)無法核實(shí)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文件第十條規(guī)定，核定該納稅人允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

十、本公告自2015年2月1日起施行。

特此公告。

附件：1.期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表

2.農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)核定表

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