解讀會計(jì)的或有事項(xiàng)【摘要】本文針對或有事項(xiàng)不易理解這一問題，采用通俗易懂的解析方式，詳細(xì)解讀了或有事項(xiàng)的定義、特點(diǎn)及分類。

【關(guān)鍵詞】或有事項(xiàng)；潛在義務(wù)；現(xiàn)時義務(wù)

一、或有事項(xiàng)的概念

或有事項(xiàng)是指過去交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。

理解或有事項(xiàng)概念應(yīng)把握的要點(diǎn)有：

（一）或有事項(xiàng)是與肯定事項(xiàng)相對應(yīng)的一個概念，肯定事項(xiàng)的結(jié)果是肯定的，而或有事項(xiàng)的結(jié)果是不肯定或不確定的

比如有一枚銀幣放在桌面上的時候，無論是正面朝上，還是背面朝上，都是一個肯定事項(xiàng)，因?yàn)槠浣Y(jié)果只有一種，并且是肯定的；假如把一枚銀幣向空中拋出去后，雖然銀幣落到地面的結(jié)果只有正面朝上或背面朝上兩種可能，但在銀幣落到地面之前其結(jié)果是不能肯定的，所以在銀幣落到地面之前這段時間里就會形成一個或有事項(xiàng)。由此可見，或有事項(xiàng)通常是發(fā)生在某一時點(diǎn)之后到另一時點(diǎn)之前這一特定的時間段里，隨著時間的推移，或有事項(xiàng)通常都會變成肯定事項(xiàng)，其不定結(jié)果通常都會變成肯定結(jié)果。

（二）概念中的“交易”是指企業(yè)與外部發(fā)生的價值交換行為

如甲企業(yè)以銀行存款100萬元購買乙企業(yè)的一批原材料。而概念中的“事項(xiàng)”是指企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的價值轉(zhuǎn)移行為。如甲企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用庫存原材料80萬元。交易和事項(xiàng)雖然有所區(qū)別，但一般都不加以區(qū)分，通常等同使用。

（三）常見的或有事項(xiàng)

1.未決訴訟。一方上訴另一方，由人民法院依據(jù)事實(shí)進(jìn)行判決，在上訴以后至判決之前就形成了未決訴訟的或有事項(xiàng)。其結(jié)果雖然只有勝訴和敗訴兩種，但在法院尚未做出判決之前，其未來結(jié)果是不能肯定的。

2.未決仲裁。未決仲裁指對雙方有爭議的事項(xiàng)共同提出申請，由仲裁委員會作出裁決，在提交申請之后至作出裁決之前就形成了未決仲裁的或有事項(xiàng)。

3.債務(wù)擔(dān)保。債務(wù)擔(dān)保指一方替另一方向債權(quán)單位（如銀行）所做的債務(wù)保證，叫債務(wù)擔(dān)保，在擔(dān)保方簽訂擔(dān)保協(xié)議之后至被擔(dān)保方債務(wù)到期之前，就形成了有關(guān)債務(wù)擔(dān)保的或有事項(xiàng)。

4.產(chǎn)品質(zhì)量保證。產(chǎn)品質(zhì)量保證是指在一定時間內(nèi)對商品質(zhì)量問題所負(fù)全部責(zé)任的一種承諾。在產(chǎn)品售出之后至保修期到期之前就形成了關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量保證的或有事項(xiàng)。

5.票據(jù)貼現(xiàn)。票據(jù)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人由于急需要資金將未到期的商業(yè)匯票背書后送交銀行，申請?zhí)崆爸】铐?xiàng)，銀行受理后從票據(jù)的到期值中扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的利息，然后將剩余款項(xiàng)交給貼現(xiàn)申請人的一種短期融資行為。如果企業(yè)申請貼現(xiàn)的是商業(yè)承兌匯票，在申請貼現(xiàn)之后至票據(jù)到期之前就會形成與票據(jù)貼現(xiàn)有關(guān)的或有事項(xiàng)。

6.虧損合同。待執(zhí)行合同，是指合同各方未履行任何合同義務(wù)，或部分履行了同等義務(wù)的合同。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)提供合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同，待執(zhí)行合同不屬于或有事項(xiàng)，但是待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)。虧損合同是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。這里所講的“履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本”反映了退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中較低者。

7.重組義務(wù)。重組是指企業(yè)制定和控制的，將明顯改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為。其目的是為了通過企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，以達(dá)到現(xiàn)有資產(chǎn)效能最大化。在制定重組計(jì)劃之后至正式實(shí)施計(jì)劃之前，就形成了與重組義務(wù)有關(guān)的或有事項(xiàng)。

二、或有事項(xiàng)的特點(diǎn)

（一）過去性，指或有事項(xiàng)是由過去的交易或事項(xiàng)所形成的

如：甲企業(yè)于2008年1月5日將一批產(chǎn)品銷售給乙企業(yè)，收到乙企業(yè)當(dāng)日簽發(fā)的票面金額為10000元，期限為6個月的商業(yè)匯票一張，并于5月5日持票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，則在5月5日至7月5日之間形成甲企業(yè)的一項(xiàng)或有事項(xiàng)。由此可見，或有事項(xiàng)形成的直接原因是票據(jù)貼現(xiàn)，而甲企業(yè)之所以能將該票據(jù)貼現(xiàn)，是因?yàn)樵?月5日與乙企業(yè)發(fā)生交易后持有了該商業(yè)匯票，因此可以肯定地講，或有事項(xiàng)的形成是由于過去交易而持有了票據(jù)（因?yàn)闊o交易就不可能收到票據(jù)，無票據(jù)也應(yīng)不可能申請貼現(xiàn)，不申請貼現(xiàn)也就不可能產(chǎn)生或有事項(xiàng)）。

（二）不定性，指或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性

如商業(yè)承兌匯票申請貼現(xiàn)后，在票據(jù)到期時，申請貼現(xiàn)企業(yè)可能會負(fù)有連帶責(zé)任（付款企業(yè)不能按期付款時），也可能不負(fù)連帶責(zé)任（付款企業(yè)能按期付款）。是否會負(fù)有連帶責(zé)任這一結(jié)果，在票據(jù)貼現(xiàn)時，是無法確定的。就象一枚銀幣拋上去落下來時，只有兩種可能，一是正面向上，另一是背面向上，但在銀幣拋出后至落地前，誰也不能斷定其肯定正面向上，還是背面向上是一個道理。

（三）未來性，指或有事項(xiàng)的結(jié)果在未來時期才會知道

盡管在票貼現(xiàn)時，無法確定其在票據(jù)到期時，是否會負(fù)有連帶責(zé)任，但隨著時間的推移，等到票據(jù)到期時，這一不定的結(jié)果，就會得到肯定，就象銀幣落地時只有一種肯定結(jié)果一樣。

（四）不可控性，指影響或有事項(xiàng)的不確定因素是企業(yè)無法控制的

商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)時，會產(chǎn)生一項(xiàng)或有事項(xiàng)，其或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不定性，而影響這一結(jié)果不確定的因素，恰恰是付款企業(yè)能否按時付款這一事實(shí)，付款企業(yè)是否會按期付款這一不確定因素，對于申請貼現(xiàn)的企業(yè)來講是無法控制的。

三、或有事項(xiàng)的類型

（一）或有負(fù)債

1.概念：或有負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。（如圖1）

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2.特點(diǎn)：具有不確定性。

（1）潛在義務(wù)“是否存在”具有不定性。

如電信公司誤停小李手機(jī)一天，事后才發(fā)現(xiàn)小李交納的手機(jī)費(fèi)用還結(jié)余500元，電信公司給小李停機(jī)一天，會給小李帶來多大的經(jīng)濟(jì)損失尚不可知，并且小李也沒有就此事前來交涉，要求賠償，此時電信公司已承擔(dān)了一項(xiàng)潛在義務(wù)，如有一日小李就停機(jī)一事提出賠償要求時，電信公司承擔(dān)的潛在義務(wù)就變成了一項(xiàng)現(xiàn)時義務(wù)。

（2）現(xiàn)時義務(wù)“是否流出或流出多少”具有不定性。

一是是否流出具有不定性。如甲企業(yè)替乙企業(yè)擔(dān)保后，乙企業(yè)從銀行取得貸款800萬元，此時甲企業(yè)已承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時義務(wù)，但承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，即經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性最多等于50%，只有在乙企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境、無法按原定條件償還此筆銀行貸款時，甲企業(yè)才需要替乙企業(yè)償還其貸款，才會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

二是流出多少具有不定性。如M化工廠由于排污超標(biāo)，已被當(dāng)?shù)鼐用衿鹪V要求賠償，該企業(yè)承認(rèn)這一事實(shí)，但在此之前從未發(fā)生過類似的賠償事情，究竟需要賠償多少該企業(yè)確實(shí)無法做出合理估計(jì)。

（二）或有資產(chǎn)

1.概念：或有資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)

由于或有資產(chǎn)是潛在意義上的資產(chǎn)，所以會計(jì)核算時不予以確認(rèn)，也很少披露，只有在或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，才在會計(jì)報(bào)表中予以披露。但披露時一定要體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的基本要求，千萬不能讓會計(jì)報(bào)表使用人誤認(rèn)為或有資產(chǎn)已經(jīng)或肯定能實(shí)現(xiàn)。

如：小李買了2元的福利彩票一張，本期一等獎為500萬元，從買了福利彩票之后到正式開獎之前，小李擁有一項(xiàng)500萬元的或有資產(chǎn)。如開獎日只有小李一人中得一等獎時，500萬元的或有資產(chǎn)將變成肯定意義的資產(chǎn)；如開獎日小李沒有中獎，則500萬元的或有資產(chǎn)化為烏有。

2.特點(diǎn)：或有資產(chǎn)是否存在具有不確定性

如：小劉前幾天在食品店買了一箱方便面，吃后感到身體不適，他認(rèn)為是方便面質(zhì)量問題所致，于是前往食品店進(jìn)行交涉，并要求食品店退還其買方便面的全部款項(xiàng)，食品店不答應(yīng)，小劉一氣之下將食品店告上法庭，要求賠償其各種損失費(fèi)用500元，法院已受理，但尚未作出判決。（如圖2）

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如果小劉勝訴，500元的潛在資產(chǎn)變?yōu)榭隙ㄙY產(chǎn)；如果小劉敗訴，500元的潛在資產(chǎn)消失，而