企業(yè)雇用個(gè)人勞務(wù)如何繳納個(gè)稅在營(yíng)改增前，企業(yè)雇用個(gè)人勞務(wù)為企業(yè)提供服務(wù)，如果個(gè)人勞務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅范圍，例如，單位聘請(qǐng)專(zhuān)家到企業(yè)講課或臨時(shí)使用一些臨時(shí)用工等，可以由個(gè)人或企業(yè)到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，扣繳個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅及相應(yīng)附加稅后，企業(yè)憑稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票列支勞務(wù)費(fèi)用。

營(yíng)改增后，這些個(gè)人勞務(wù)應(yīng)繳增值稅，企業(yè)常問(wèn)的問(wèn)題是：

第一、企業(yè)計(jì)算個(gè)人所得稅基數(shù)是什麼？是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)，如何計(jì)算？

第二、由于一般個(gè)人勞務(wù)，企業(yè)與個(gè)人談的都是稅后報(bào)酬，增值稅是價(jià)外稅與營(yíng)業(yè)稅不同，那麼，個(gè)人的稅后報(bào)酬如何倒推到稅前報(bào)酬？

第三、會(huì)計(jì)如何處理？

第四、由于增值稅在國(guó)稅交，個(gè)人所得稅在地稅交，如何辦理交稅與開(kāi)票業(yè)務(wù)？

第五、稅務(wù)機(jī)關(guān)給個(gè)人是否只能代開(kāi)增值稅普通發(fā)票？

下面就這些問(wèn)題，談一下稅法依據(jù)及我個(gè)人的意見(jiàn)。

第一個(gè)問(wèn)題，企業(yè)計(jì)算個(gè)人所得稅基數(shù)是什麼？是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)？

《關(guān)于營(yíng)改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕43號(hào)）規(guī)定：

四、個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，其取得房屋時(shí)所支付價(jià)款中包含的增值稅計(jì)入財(cái)產(chǎn)原值，計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)可扣除的稅費(fèi)不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。

個(gè)人出租房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，計(jì)算房屋出租所得可扣除的稅費(fèi)不包括本次出租繳納的增值稅。個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計(jì)算轉(zhuǎn)租所得時(shí)予以扣除。

五、免征增值稅的，確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，成交價(jià)格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。

六、在計(jì)征上述稅種時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格或收入不含增值稅。

財(cái)稅〔2016〕43號(hào)雖然沒(méi)有列舉個(gè)人勞務(wù)個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入是不含增值稅，但43號(hào)文第六條明確規(guī)定，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格或收入不含增值稅。因此企業(yè)計(jì)算個(gè)人所得稅基數(shù)應(yīng)是個(gè)人勞務(wù)的不含增值稅額。

第二個(gè)問(wèn)題，個(gè)人拿到的稅后報(bào)酬如何倒推到稅前報(bào)酬？

計(jì)算前首先要了解，第一，個(gè)人勞務(wù)是否是增值稅的應(yīng)稅范圍，如果是，稅率是多少？

第二，個(gè)人勞務(wù)適用的稅率與計(jì)算方法。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱(chēng)境內(nèi)）銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱(chēng)應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

同時(shí)規(guī)定納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。也就是說(shuō)，個(gè)人只能是小規(guī)模納稅人，稅率3%

個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。

增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。

增值稅起征點(diǎn)幅度如下：

（一）按期納稅的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300-500元（含本數(shù)）。

個(gè)人所得稅法規(guī)定：

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。

按以上規(guī)定，稅法所說(shuō)的勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅公式為

4000元以下（收入800）x20%

4000-20000元（含20000）收入x（1-20%）x20%

20000-50000元（含50000）收入x（1-20%）x30%-2000

50000元以上收入x（1-20%）x40%-7000

下面舉一個(gè)例子，說(shuō)明個(gè)人提供勞務(wù)服務(wù)，稅后報(bào)酬如何倒推到稅前報(bào)酬。

例如：企業(yè)雇傭臨時(shí)勞務(wù)，給企業(yè)做宣傳，談好月稅后酬金35000元，企業(yè)代扣代繳各項(xiàng)稅金。

設(shè)：該筆酬金稅前金額為X

則：個(gè)人應(yīng)繳增值稅＝X／（1＋3%）x3%

個(gè)人應(yīng)繳城建稅＝X／（1＋3%）x3%x7%

個(gè)人應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝〔X／（1＋3%）〕x（1－20%）x30%－2000

按《擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍》（財(cái)稅〔2016〕12號(hào)）規(guī)定：

將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人。＂

因此該例免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金。

由于稅后報(bào)酬＝稅前報(bào)酬－應(yīng)繳增值稅－應(yīng)繳城建稅－應(yīng)繳個(gè)人所得稅

故：

35000＝X－〔X／（1＋3%）x3%〕x（1＋7%）－｛〔X／（1＋3%）〕x（1－20%）x30%－2000｝

求出：

X＝44847.61元，即個(gè)人提供勞務(wù)，如果稅后報(bào)酬是35000元，則倒推到稅前報(bào)酬為44847.61元。

應(yīng)繳增值稅＝44847.61／（1＋3%）x3%＝1306.24元

應(yīng)繳城建稅＝1306.24x7%＝91.44元

應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝〔44847.61／（1＋3%）〕x（1－20%）x30%－2000＝8449.93元

稅后酬金＝44847.61－1306.24－91.44－8449.93

＝35000元。

第三個(gè)問(wèn)題，會(huì)計(jì)如何處理？

按本例，企業(yè)收到發(fā)票，支付勞務(wù)報(bào)酬，會(huì)計(jì)處理如下

借：銷(xiāo)售費(fèi)用35000

貸：銀行存款35000

借：銷(xiāo)售費(fèi)用9847.61（注：匯算清繳做納稅調(diào)增處理）

貸：現(xiàn)金（交稅）9847.61

第四個(gè)問(wèn)題，由于增值稅在國(guó)稅交，個(gè)人所得稅在地稅交，如何代開(kāi)發(fā)票？

以上稅金既可以個(gè)人帶身份證及與企業(yè)簽定的勞務(wù)協(xié)議或合同到國(guó)稅代開(kāi)增值稅普通發(fā)票并交納，也可以由企業(yè)帶勞務(wù)者個(gè)人身份證復(fù)印件及與企業(yè)與勞務(wù)提供者簽的勞務(wù)協(xié)議或合同到國(guó)稅代開(kāi)增值稅普通發(fā)票并交稅，發(fā)票交給企業(yè)作為勞務(wù)支出的憑證。

同時(shí)，企業(yè)還要代扣代繳個(gè)人所得稅，當(dāng)然，個(gè)人也可以自行申報(bào)交納。

企業(yè)代繳個(gè)人所得稅時(shí)，企業(yè)需要填報(bào)個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)表，注意選項(xiàng)，項(xiàng)目選為勞務(wù)，人員選非本單位即可。

第五個(gè)問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)給個(gè)人是否只能代開(kāi)增值稅普通發(fā)票？

《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào)）規(guī)定：

本辦法所稱(chēng)增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他可予代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的納稅人。

從這個(gè)規(guī)定不難看出，可以申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的納稅人，不包括個(gè)人，但2016年全面推開(kāi)營(yíng)改增后，規(guī)定有了突破，個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)出租或銷(xiāo)售給一般納稅人，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145）規(guī)定：

納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的，由代征稅款的地稅局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)增值稅發(fā)票）。

規(guī)定中不包括個(gè)人勞務(wù)，因此個(gè)人勞務(wù)到稅務(wù)機(jī)關(guān)只能申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票，不能申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票。

以上只是