從業(yè)二十年的老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!除夕前夜財(cái)政部送給全國會計(jì)的“大紅補(bǔ)丁”——想說愛你不容易前言

要過節(jié)了，大家都在朋友圈搶紅包，財(cái)政部送給全國會計(jì)的是什么呢？不是紅包是大紅補(bǔ)丁，是關(guān)于《關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會〔2016〕22號）的解讀?？啾频臅?jì)，你是否因這個(gè)解讀再次陷入混沌呢？先別調(diào)賬了，先回家過年吧，年后可能還要有一大波大紅補(bǔ)丁來襲。現(xiàn)就這個(gè)解讀談下個(gè)人的看法。

相關(guān)解讀財(cái)政部關(guān)于《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀

一、明明是錯(cuò)誤，漏了一步分錄，不認(rèn)錯(cuò)卻通過解讀以說教掩蓋錯(cuò)誤。試問哪個(gè)神仙能看從原規(guī)定解讀出這些內(nèi)容？這不是誤人子弟嗎？

【規(guī)定解讀】一、關(guān)于待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額的結(jié)轉(zhuǎn)

根據(jù)《規(guī)定》第二（一）2項(xiàng)，一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目，貸記銀行存款、應(yīng)付賬款等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，根據(jù)有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出專欄及待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目的核算內(nèi)容，先轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額專欄，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目；按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定轉(zhuǎn)出時(shí)，記入進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出專欄，借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目。

【規(guī)定原文】二、賬務(wù)處理

（一）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

2．采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目，貸記銀行存款、應(yīng)付賬款等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目。

二、原規(guī)定暫估說得太籠統(tǒng)，確實(shí)容易讓人理解為不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬，但須以價(jià)稅合計(jì)暫估解讀予以明確暫估入賬的金額不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

【規(guī)定解讀】二、關(guān)于已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等的暫估入賬金額

在對《規(guī)定》第二（一）4項(xiàng)中已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等暫估入賬時(shí)，暫估入賬的金額不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)等但尚未取得增值稅扣稅憑證的，比照處理。

【規(guī)定原文】4．貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目，按可抵扣的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按應(yīng)付金額，貸記應(yīng)付賬款等科目。

三、建筑服務(wù)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額的解讀如同畫蛇添足，不如原規(guī)定簡單易懂。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的情形還有先開具發(fā)票，分錄涉及的稅目明顯不全。

【規(guī)定解讀】三、關(guān)于企業(yè)提供建筑服務(wù)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額的時(shí)點(diǎn)

企業(yè)提供建筑服務(wù)，在向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，借記應(yīng)收賬款等科目，貸記工程結(jié)算科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)等科目，企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的時(shí)點(diǎn)早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)貸記應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額等科目，待增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）等科目；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的，應(yīng)借記銀行存款等科目，貸記預(yù)收賬款和應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）等科目。

【規(guī)定原文】按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記應(yīng)收賬款科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）或應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅科目，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時(shí)，應(yīng)按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入。

四、原規(guī)定就不對，已提營業(yè)稅未繳納，營改增后難道不該紅字沖回，調(diào)整也是調(diào)原營業(yè)稅金及附加稅目，哪能調(diào)主營業(yè)務(wù)收入科目，這收入是不是虛增了？應(yīng)該再借記主營業(yè)務(wù)收入科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），解讀仍沒改正，還要根據(jù)調(diào)整后的收入計(jì)算確定銷項(xiàng)稅額，能對嗎？

【規(guī)定解讀】四、關(guān)于調(diào)整后的收入

《規(guī)定》第二（二）3項(xiàng)中，企業(yè)在全面推開營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入且已經(jīng)計(jì)提營業(yè)稅但未繳納的，根據(jù)調(diào)整后的收入計(jì)算確定銷項(xiàng)稅額時(shí)，該調(diào)整后的收入是指按照現(xiàn)行增值稅制度調(diào)整后的收入，即不含稅銷售額。

【規(guī)定原文】3.全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計(jì)提營業(yè)稅的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的同時(shí)沖減當(dāng)期收入；已經(jīng)計(jì)提營業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加等科目，貸記主營業(yè)務(wù)收入科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計(jì)算確定計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額科目的金額,同時(shí)沖減收入。

相關(guān)解讀為何要解讀《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》，那是因?yàn)榛蛟S存在形式規(guī)則上的誤會<第三只眼>

小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，excel等等等等，都要