從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!私車公用協(xié)議和私車租賃協(xié)議下的法理和稅務(wù)處理分析（老會(huì)計(jì)人的經(jīng)驗(yàn)）所謂的“私車公用”是指公司自有車輛不夠或者員工特殊崗位的原因，員工個(gè)人將自有的車輛用于公司的公務(wù)活動(dòng)，公司給員工報(bào)銷諸如：汽油費(fèi)、路橋費(fèi)、汽車維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用的一種經(jīng)濟(jì)行為。實(shí)踐操作過(guò)程中，員工與公司要么簽訂私車公用協(xié)議，要么簽訂私車租賃協(xié)議來(lái)解決私車公用的問(wèn)題。這兩分協(xié)議下的稅務(wù)處理是不同的，具體分析如下。

（一）私車公用協(xié)議和私車租賃協(xié)議的法律效力

《中華人民共和國(guó)合同法》（中華人民共和國(guó)主席令（九屆第15號(hào)）第二條：合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。第四條：當(dāng)事人依法享有自愿訂立合同的權(quán)利，任何單位和個(gè)人不得非法干預(yù)。第二百一十二條：租賃合同是出租人將租賃物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。第二百一十五條：租賃期限六個(gè)月以上的，應(yīng)當(dāng)采用書面形式。當(dāng)事人未采用書面形式的，視為不定期租賃二百一十四條：租賃期限不得超過(guò)二十年，超過(guò)二十年的，超過(guò)部分無(wú)效。基于以上法律規(guī)定，公司員工與公司在雙方協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，出于自愿和不是脅迫簽訂的私車公用協(xié)議和私車租賃協(xié)議都具有法律效力。

（二）私車公用協(xié)議和私車租賃協(xié)議下的稅務(wù)處理

1、增值稅的處理

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第五十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等?！被诖我?guī)定，在會(huì)計(jì)上登記為企業(yè)的固定資產(chǎn)必須是固定資產(chǎn)是企業(yè)擁有和持有的，即固定資產(chǎn)的所有權(quán)在企業(yè)名下。公司員工自己購(gòu)買的車輛，在當(dāng)?shù)剀嚬芩怯浀氖菃T工本人的名字，機(jī)動(dòng)車發(fā)票上的收票人也是員工本人。因此，員工購(gòu)買的車在會(huì)計(jì)上不可以登記為公司的固定資產(chǎn)。

（1）員工購(gòu)買車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不可以在公司進(jìn)行抵扣

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》條例第十條和細(xì)則第二十五條明確規(guī)定，對(duì)企業(yè)購(gòu)入的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇取得提增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。由于私家車的車主是公司員工而不是公司，所以員工個(gè)人購(gòu)買的私車與公司無(wú)論簽訂私車公用協(xié)議還是簽訂私車租賃協(xié)議，該車購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅金都不可以在公司進(jìn)行抵扣。

但是如果員工與公司簽訂私車租賃協(xié)議，公司給員工支付租金，員工到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開增值稅轉(zhuǎn)移發(fā)票，則公司可以抵扣3%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

（2）公司使用私車發(fā)生的汽油費(fèi)、修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用?！?/p>

基于此規(guī)定，不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅在稅法上采用的是列舉法，因此員工私車與公司簽訂私車公用協(xié)議或私車租賃協(xié)議的車用于企業(yè)使用，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所耗用的汽油費(fèi)及修理費(fèi)如果取得增值稅專用發(fā)票，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

2、公司使用私車發(fā)生的費(fèi)用的企業(yè)所得稅的處理

汽車發(fā)生的哪些費(fèi)用能在企業(yè)所得稅前扣除？根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！吨腥A人民共和國(guó)實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱的有關(guān)支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。所稱的合理支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。

基于此稅法政策規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用支出必須同時(shí)滿足上述規(guī)定的真實(shí)性、相關(guān)性及合理性方能在企業(yè)所得稅前扣除。究竟哪些費(fèi)用可以扣除，哪些不可以扣除？筆者總結(jié)如下：

（1）簽訂私車公用協(xié)議的情況下的企業(yè)所得稅處理

在私車公用協(xié)議中定額約定的企業(yè)真實(shí)發(fā)生的與取得收入相關(guān)的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、停車費(fèi)等符合《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的支出可以在企業(yè)所得稅前扣除。但是應(yīng)由車主承擔(dān)的汽車本身的支出如：車輛保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)等不可以在企業(yè)所得稅前扣除。

（2）簽訂私車租賃協(xié)議的情況下的企業(yè)所得稅處理

租賃合同約定的租金，如果到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開發(fā)票的情況下，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。在租賃合同約定用途并由公司承擔(dān)的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、停車費(fèi)等，在取得發(fā)票的情況下，則可以在企業(yè)所得稅前扣除。但不能在租賃合同中約定應(yīng)由車主承擔(dān)的汽車本身的車輛保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)等支出，否則不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

3、個(gè)人所得稅的處理

公司使用員工車輛，有三種方式，一種是直接給職工發(fā)放車補(bǔ)或者允許員工在公司憑發(fā)票報(bào)銷一定的費(fèi)用；第二種是員工和公司簽訂租賃合同，公司租用員工車輛并支付租賃費(fèi)用；第三種是公司與員工簽訂私車公用協(xié)議書，在協(xié)議中定額約定由公司承擔(dān)的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、停車費(fèi)。三種方式對(duì)員工個(gè)人所得稅的稅務(wù)影響不同。

（1）私車租賃協(xié)議情況下的個(gè)人所得稅處理

公司與員工簽訂租賃合同的，支付給員工的租金等費(fèi)用，員工向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票是按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（2）直接給職工發(fā)放車補(bǔ)或者允許員工在公司憑發(fā)票報(bào)銷一定費(fèi)用的個(gè)人所得稅處理

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定，工資、薪金所得，指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕245號(hào)）第一條規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。基于此規(guī)定，在沒(méi)有簽訂租賃合同，也沒(méi)有簽訂私車公用協(xié)議書，只是支付給員工車補(bǔ)，或者允許員工拿票在公司報(bào)銷一定的費(fèi)用，則員工按“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（3）簽訂私車公用協(xié)議情況下的個(gè)人所得稅處理

如果公司與員工簽訂私車公用協(xié)議書，在協(xié)議中定額約定實(shí)際經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的并由公司承擔(dān)的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、停車費(fèi)，不屬于員工在公司任職或者受雇有關(guān)的其他所得，不繳納個(gè)人所得稅。

小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬(wàn)不要再考試通過(guò)之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人