稅收籌劃的方式方法稅收籌劃的方式方法很多，在日常工作中，如果利用某項稅收政策法規(guī)的適用時間期限，可以把許多稅收省下來。具體有提前入帳法、延期納稅法、延期支出法等。下面，筆者通過幾個案例談?wù)動嘘P(guān)籌劃方法：一、提前入帳法[案例]某大型制造企業(yè)原本準(zhǔn)備從一空調(diào)廠家購入價值700萬元的中央空調(diào)，對一座于2005年12月份剛剛投入使用生產(chǎn)用樓進行安裝。該企業(yè)有兩種意見：第一種意見，考慮資金問題，要求推遲到明年1月份購入并安裝中央空調(diào)。第二種意見，從稅收籌劃的角度考慮，建議該企業(yè)應(yīng)在2005年12月購買并安裝中央空調(diào)，及時入帳。[分析]關(guān)于房屋中央空調(diào)設(shè)備是否計入房產(chǎn)原值的問題，財稅地字[1987]28號文件規(guī)定，新建房屋交付使用時，如中央空調(diào)設(shè)備已計算在房產(chǎn)原值之中，則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備；如中央空調(diào)設(shè)備作單項固定資產(chǎn)入帳，單獨核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備。關(guān)于舊房安裝空調(diào)設(shè)備，一般都作單項固定資產(chǎn)入帳，不應(yīng)計入房產(chǎn)原值。如果沒有下發(fā)有關(guān)新政策，按照財稅地字[1987]28號文件規(guī)定，企業(yè)選擇2005年12月或2006年1月購入該空調(diào)都可以，同時，可以采用單獨入帳方式，少繳納有關(guān)的稅收。但是，國家稅務(wù)總局2005年10月下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2005]173號），規(guī)定：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。新規(guī)定調(diào)整了財稅地[1987]28號文件中明確的房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施征收房產(chǎn)稅的規(guī)定，調(diào)整為：無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。該通知自2006年1月1日起執(zhí)行。《財政部稅務(wù)總局關(guān)于對房屋中央空調(diào)是否計入房產(chǎn)原值等問題的批復(fù)》([87]財稅地字第028號)同時廢止。如果該企業(yè)推遲到2006年1月份購入并安裝中央空調(diào)，中央空調(diào)的價值將一律并入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅，那么，固定資產(chǎn)賬戶也就不存在中央空調(diào)這一固定資產(chǎn)，其所隱含的價值均反映在企業(yè)房產(chǎn)原價中，即房產(chǎn)原值包含了中央空調(diào)的價值。按照現(xiàn)行房產(chǎn)稅暫行條例的規(guī)定，納稅人在計算繳納房產(chǎn)稅時所依據(jù)的房產(chǎn)計稅價值，是企業(yè)固定資產(chǎn)賬戶中所反映的房產(chǎn)原值扣除一定比例后的余值，而房產(chǎn)原值的大小直接影響了房產(chǎn)稅的多少。具體到該案例，納稅人申報繳納房產(chǎn)稅時所確定的房產(chǎn)原值就增加700萬元，也就是說選擇第一種意見時，納稅人將比選擇第二種意見多繳納房產(chǎn)稅。假設(shè)當(dāng)?shù)乜鄢壤秊?0%，那么本案例中的該企業(yè)每年多繳納房產(chǎn)稅為5.88萬元［700×1.2％×（1－30％）］。就2006年而言，由于是從1月份開始使用，也就從2月份開始繳納房產(chǎn)稅，多繳納稅款為5.39萬元。此外，將中央空調(diào)獨立于房產(chǎn)計價，除了房產(chǎn)稅的納稅差別之外，兩種不同的意見還將導(dǎo)致企業(yè)所得稅納稅方面的差別。由于選擇第一種意見，中央空調(diào)將不能構(gòu)成獨立的固定資產(chǎn)，而只能作為房產(chǎn)的組成部分存在，很自然，在折舊方面也就是按房產(chǎn)對待。按照現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策的規(guī)定，房產(chǎn)的折舊年限為不低于20年。假設(shè)在不考慮該中央空調(diào)折舊額的情況下，企業(yè)每年實現(xiàn)的會計利潤為500萬元，并且沒有其他納稅調(diào)整事項，那么選擇第一種意見，其中央空調(diào)只有并入房產(chǎn)，按每年可以計提的折舊為35萬元（700÷20），企業(yè)每年需要繳納企業(yè)所得稅計153.45萬元［（500－35）×33%］。而選擇第二種意見，中央空調(diào)單獨核算，就可以作為獨立的固定資產(chǎn)處理，那么在折舊方面，其適用年限則為5年。每年的折舊額則為140萬元（700÷5），企業(yè)每年需要繳納企業(yè)所得稅只有118.8萬元［（500－140）×33%］。兩相比較，后者比前者少34.65萬元。當(dāng)然，這34.65萬元的稅款并不是納稅人少繳的稅款，前幾年納稅人所多繳的稅款在以后年度會伴隨著固定資產(chǎn)折舊而得以抵消。但納稅人卻因為前幾年少繳所得稅而獲得資金的時間價值。比方說納稅人如果將這34.65萬元錢存入銀行可以獲得利息，如果用于購買股票可以獲得股息。二、延期收入法由于從明年1月1日起將實行1600元的工薪所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不少人都關(guān)心年終獎是年前發(fā)好還是年后發(fā)好。根據(jù)2005年初國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當(dāng)月個人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額＝（個人當(dāng)月取得全年一次性獎金－個人當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)。即把全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得，除以12（個月），再按商數(shù)確定適用稅率。如果年終獎在明年1月1日后發(fā)放，則適用1600元的扣除標(biāo)準(zhǔn)。但在一個納稅年度內(nèi)，納稅人全年一次性獎金，除以12（個月）的計稅辦法只允許采用一次。如某納稅人一年中已經(jīng)采用過一次就不能再用，而需要把獎金與取得的當(dāng)月工資、薪金合并計稅。[案例]比如，在某市一家企業(yè)工作的李先生，每月工資1100元，扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元。李先生2005r年度年終獎2萬元。[分析]如果其年終獎在2005年12月底前發(fā)放，且當(dāng)年未享受過上述計稅辦法，因為李先生每月工資高于800元，計算時獎金不再扣除費用，但可以先把獎金除以12（個月），再按商數(shù)確定適用稅率：（20000÷12）＝1667元，其適用的稅率為10％，速算扣除數(shù)為25，其應(yīng)繳納個人所得稅為：20000×10％－25＝1975元。如果他在2005年已經(jīng)享受過上述計稅辦法，按“只能享受一次”原則，李先生需要把獎金與12月的工資、薪金合并計稅：（20000＋1100－800）×25％－1375＝3700元。如果李先生的年終獎在2006年1月發(fā)放，情況又會怎樣呢？由于李先生2006年度沒有享受過上述計稅辦法，又由于實行1600元新的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，李先生工資和1600元的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在500元的差額，可以扣除，再除以12，得數(shù)1625元，對應(yīng)的稅率為10％，速算扣除數(shù)為25。李先生獎金應(yīng)繳納的個人所得稅為：（20000－500）×10％－25＝1925元。同時，其2006年1月份工資1100元低于1600元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，不用納稅。與扣除額為800元，不除以12（個月）的情況比較，原來李先生需繳個稅3700元，現(xiàn)在只繳1925元，兩相比較即將2005年度年終獎延后到2006年1月份發(fā)放可以少繳個稅1775元。在以下兩種情況下，年終獎選擇在2006年后發(fā)較好：納稅人享受過上述計稅辦法，納稅人月